行业会计-商业银行

本 章 重 点 与 难 点 ：1、 各 种 贷 款 业 务 核 算 的 基 本 要 求 及 账 务 处 理2、 银 行 贷 款 利 息 的 计 算 方 法 及 核 算 手 续3、 贷 款 损 失 准 备 的 核 算解 决 方 式 ： 比 较 各 种 贷 款 业 务 的 不 同 和 会 计 核 算 的差 异 ， 举 例 讲 解 银 行 贷 款 利 息 的 计 算 方 法 和 贷 款 损失 准 备 的 核 算 。 一 、 贷 款 业 务 的 意 义 贷 款 又 称 放 款 ， 是 金 融 企 业 对 借 款 人 提 供 的按 约 定 的 利 率 和 期 限 还 本 付 息 的 货 币 资 金 。 贷 款 业 务 的 意 义 1、 支 持 生 产 发 展 和 商 品 流 通 2、 调 节 产 业 结 构 和 产 品 结 构 3、 增 加 银 行 的 收 入 ， 提 高 银 行 的 经 济 效 益 二 、 贷 款 业 务 的 种 类 1 贷 款 按 偿 还 期 限 不 同 划 分 为 短 期 贷 款 、中 期 贷 款 和 长 期 贷 款 。 2 贷 款 按 保 障 程 度 不 同 划 分 为 信 用 贷 款 、担 保 贷 款 和 票 据 贴 现 。 其 中 担 保 贷 款 又 可 以 分 为 保 证 贷 款 、 抵 押贷 款 、 质 押 贷 款 。 3 按 贷 款 对 象 不 同 可 划 分 为 企 业 贷 款 和 个人 贷 款 企 业 贷 款 可 以 具 体 分 为 流 动 资 金 贷 款 、 固 定资 产 贷 款 、 房 地 产 开 发 贷 款 、 国 内 贸 易 融 资 、项 目 贷 款 、 综 合 授 信 等 信 贷 品 种 。 个 人 贷 款 业 务 常 见 的 有 个 人 住 房 贷 款 、 个 人汽 车 消 费 贷 款 、 个 人 自 动 授 信 贷 款 、 助 学 贷款 、 个 人 定 期 存 单 质 押 贷 款 、 个 人 旅 游 贷 款 、个 人 授 信 业 务 等 。 4 贷 款 按 银 行 承 担 责 任 不 同 可 划 分 为 自 营贷 款 和 委 托 贷 款 。 自 营 贷 款 ： 自 主 发 放 ， 自 主 收 回 委 托 贷 款 ： 代 理 发 放 ， 监 督 使 用 ， 协 助 收 回 5.按 贷 款 的 风 险 程 度 划 分 ： 正 常 贷 款 、关 注 贷 款 、 次 级 贷 款 、 可 疑 贷 款 、 损 失贷 款 ， 后 三 类 合 称 不 良 贷 款 。 资 讯 ： 据 中 国 银 监 会 初 步 统 计 ， 截 至 2008年 12月末 ， 我 国 境 内 商 业 银 行 （ 包 括 国 有 商 业 银 行 、 股份 制 商 业 银 行 、 城 市 商 业 银 行 、 农 村 商 业 银 行 和外 资 银 行 ） 不 良 贷 款 余 额 5681.8亿 元 ， 比 年 初 大幅 减 少 7002.4亿 元 ； 不 良 贷 款 率 2.45%， 比 年 初大 幅 下 降 3.71个 百 分 点 。 从 不 良 贷 款 的 结 构 看 ，损 失 类 贷 款 余 额 570.6亿 元 ； 可 疑 类 贷 款 余 额2446.9亿 元 ； 次 级 类 贷 款 余 额 2664.3亿 元 。 http:/ 6 贷 款 按 其 本 息 是 否 逾 期 超 过 一 定 天 数 可 划 分 为 应 计 贷 款 和 非 应 计 贷 款 。 非 应 计 贷 款 是 指 贷 款 本 金 或 利 息 逾 期 90天 没 有 收 回 的 贷 款 。 应 计 贷 款 是 指 非 应 计 贷 款 以 外 的 贷 款 。 三 、 贷 款 的 申 请 、 审 查 与 发 放 （ 一 ） 贷 款 申 请 借 款 人 需 要 贷 款 ， 应 当 向 主 办 银 行 或 者 其他 银 行 的 经 办 机 构 直 接 申 请 。 借 款 人 应 当填 写 包 括 借 款 金 额 、 借 款 用 途 、 偿 还 能 力及 还 款 方 式 等 主 要 内 容 的 借 款 申 请 书 并 提 供 银 行 所 需 各 项 资 料 。 （ 二 ） 贷 款 审 查 贷 款 人 受 理 借 款 人 申 请 后 ， 应 当 对 借 款 人的 信 用 等 级 以 及 借 款 的 合 法 性 、 安 全 性 、盈 利 性 等 情 况 进 行 调 查 ， 核 实 抵 押 物 、 质物 、 保 证 人 情 况 ， 测 定 贷 款 的 风 险 度 。 对借 款 人 的 信 用 进 行 审 查 通 常 包 括 5个 方 面 ，也 就 是 所 谓 的 “ 5C” 原 则 ， 即 ： 品 质（ Character） 、 能 力 （ Capacity） 、 资 本（ Capital） 、 担 保 （ Collateral） 和 条 件（ Condition） 。 （ 三 ） 贷 款 发 放 所 有 贷 款 应 当 由 贷 款 人 与 借 款 人 签 订 借 款合 同 。 借 款 合 同 应 当 约 定 借 款 种 类 ， 借 款用 途 、 金 额 、 利 率 、 借 款 期 限 ， 还 款 方 式 ，借 、 贷 双 方 的 权 利 、 义 务 ， 违 约 责 任 和 双方 认 为 需 要 约 定 的 其 他 事 项 。 贷 款 人 要 按借 款 合 同 规 定 按 期 发 放 贷 款 。 贷 款 人 不 按合 同 约 定 按 期 发 放 贷 款 的 ， 应 偿 付 违 约 金 。借 款 人 不 按 合 同 约 定 用 款 的 ， 应 偿 付 违 约金 。 四 、 会 计 科 目 设 置 （ 一 ） 贷 款 属 于 资 产 类 科 目 ， 核 算 银 行 按 规 定 发 放的 各 种 客 户 贷 款 ， 包 括 质 押 贷 款 、 抵 押贷 款 、 保 证 贷 款 、 信 用 贷 款 等 。 本 科 目 可 按 贷 款 类 别 、 客 户 ， 分 别 “ 本金 ” 、 “ 利 息 调 整 ” 、 “ 已 减 值 ” 等 进行 明 细 核 算 。 “ 贷 款 ” 按 类 别 进 行 明 细 账 户 设 置 1 短 期 贷 款 2 中 长 期 贷 款 3 抵 押 贷 款 4 质 押 贷 款 5. 保 证 贷 款 （ 二 ） 贷 款 损 失 准 备 核 算 企 业 （ 银 行 ） 贷 款 的 减 值 准 备 。 计 提 贷款 损 失 准 备 的 资 产 包 括 贴 现 资 产 、 拆 出 资金 、 客 户 贷 款 、 银 团 贷 款 、 贸 易 融 资 、 协议 透 支 、 信 用 卡 透 支 、 转 贷 款 和 垫 款 等 。本 科 目 可 按 计 提 贷 款 损 失 准 备 的 资 产 类 别进 行 明 细 核 算 。 （ 三 ） 应 收 利 息 属 于 资 产 类 科 目 ， 核 算 金 融 企 业 发 放 贷 款 、存 放 中 央 银 行 款 项 、 拆 出 资 金 、 买 入 返 售金 融 资 产 等 应 收 取 的 利 息 。 可 按 借 款 人 进行 明 细 核 算 。 （ 四 ） 利 息 收 入 核 算 金 融 企 业 确 认 的 利 息 收 入 ， 包 括 发 放的 各 类 贷 款 、 与 其 他 金 融 机 构 （ 中 央 银 行 、同 业 等 ） 之 间 发 生 资 金 往 来 业 务 、 买 入 返售 金 融 资 产 等 实 现 的 利 息 收 入 等 。 可 按 业务 类 别 进 行 明 细 核 算 。 5、 逾 期 贷 款 资 产 类 科 目 ， 用 以 核 算 银 行 发 放 的 因 借 款 人原 因 不 能 按 期 归 还 的 贷 款 。 发 生 逾 期 贷 款 时 ，记 入 借 方 ； 收 回 逾 期 贷 款 及 符 合 从 贷 款 损 失准 备 账 户 中 转 销 时 ， 记 入 贷 方 ； 余 额 在 借 方 ，表 示 尚 未 收 回 逾 期 贷 款 的 数 额 。 本 科 目 可 按贷 款 单 位 进 行 明 细 分 类 核 算 。 6、 非 应 计 贷 款 资 产 类 科 目 ， 用 以 核 算 银 行 发 放 的 本 金 或利 息 逾 期 超 过 90天 没 有 归 还 的 贷 款 。 发 生非 应 计 贷 款 时 ， 记 入 借 方 ； 收 回 非 应 计 贷款 及 符 合 从 贷 款 损 失 准 备 账 户 中 转 销 时 ，记 入 贷 方 ； 余 额 在 借 方 ， 表 示 尚 未 收 回 非应 计 贷 款 的 数 额 。 本 科 目 可 按 贷 款 单 位 进行 明 细 分 类 核 算 。 贷 款 的 主 要 账 务 处 理 （ 一 ） 银 行 发 放 贷 款 时 借 ： 贷 款 （ 本 金 ） 贷 ： 吸 收 存 款 活 期 存 款 （ 本 金 ） 借 或 贷 ： 贷 款 （ 利 息 调 整 ） （ 二 ） 资 产 负 债 表 日 应 按 贷 款 的 合 同 本 金 和 合 同 利 率 计 算 确 定应 收 未 收 利 息 ， 按 贷 款 的 摊 余 成 本 和 实 际利 率 计 算 确 定 利 息 收 入 ， 差 额 记 利 息 调 整 。 借 ： 应 收 利 息 贷 ： 利 息 收 入 借 或 贷 ： 贷 款 （ 利 息 调 整 ） 合 同 利 率 与 实 际 利 率 差 异 较 小 的 ， 也 可 以采 用 合 同 利 率 计 算 确 定 利 息 收 入 。 （ 三 ） 收 回 贷 款 时 借 ： 吸 收 存 款 活 期 存 款 （ 本 金 ） 贷 ： 应 收 利 息 贷 款 （ 本 金 ） 利 息 收 入 借 或 贷 ： 贷 款 （ 利 息 调 整 ） 一 、 信 用 贷 款 的 核 算信 用 贷 款 是 指 仅 凭 借 款 人 的 信 誉 发 放的 贷 款 ， 而 无 需 提 供 任 何 担 保 的 一 种贷 款 方 式 。逐 笔 申 请 ， 逐 笔 审 核 ，确 定 期 限 ， 到 期 归 还 。 信 用 贷 款 的 相 关 规 定 1、 贷 款 的 申 请 借 款 人 申 请 信 用 贷 款 时 ， 应 向 开 户 银 行 提 交 借 款申 请 书 ， 申 请 书 上 必 须 填 写 借 款 金 额 、 借 款 用 途 、偿 还 能 力 和 还 款 方 式 等 内 容 ， 并 向 银 行 提 供 相 关 资料 。 2、 贷 款 的 审 批 及 合 同 的 签 定 银 行 信 贷 部 门 应 按 照 审 贷 分 离 、 分 级 审 批 的 贷 款 管理 制 度 进 行 贷 款 的 审 批 。 经 审 批 同 意 贷 款 后 ， 银 行（ 贷 款 人 ） 应 与 借 款 人 签 订 借 款 合 同 。 （ 一 ） 贷 款 发 放 的 核 算 借 ： 贷 款 短 期 贷 款 （ 单 位 贷 款 户 ） 本 金 贷 ： 吸 收 存 款 活 期 存 款 （ 单 位 存 款 户 ） 本 金 会 计 部 门 对 保 管 的 借 据 定 期 检 查 ， 并 与 各 科 目 分 户 账 核 对 ， 以 保 证 账 据 相 符 。 （ 二 ） 贷 款 收 回 的 核 算 1、 到 期 收 回 贷 款 的 核 算 借 ： 吸 收 存 款 活 期 存 款 （ 单 位 存 款 户 ） 本 金 贷 ： 贷 款 短 期 贷 款 （ 单 位 贷 款 户 ） 本 金 利 息 收 入 /应 收 利 息 2、 贷 款 展 期是 指 借 款 人 因 特 殊 原 因 不 能 按 期 归 还 贷 款 申请 延 期 。 展 期 只 限 一 次 ， 一 般 不 办 理 转 账 手续 。 对 担 保 贷 款 应 由 担 保 人 办 理 延 长 担 保 期限 或 重 新 担 保 手 续 。 短 期 贷 款 不 得 超 过 原 贷 款 期 限 ； 中 长 期 贷 款不 得 超 过 原 贷 款 期 限 的 一 半 ； 长 期 贷 款 不 得超 过 3年 。 3、 贷 款 逾 期 逾 期 贷 款 是 指 借 款 人 因 到 期 （ 含 展 期 后 到 期 ） 不 能 归还 的 贷 款 ， 银 行 应 将 其 转 入 该 单 位 的 逾 期 贷 款 账 户 。 借 ： 逾 期 贷 款 单 位 逾 期 贷 款 户 贷 ： 贷 款 短 期 贷 款 （ 单 位 贷 款 户 ） 本 金 借 ： 吸 收 存 款 /应 收 利 息 贷 ： 利 息 收 入 借 据 上 批 注 “ 某 年 某 月 某 日 转 入 逾 期 贷 款 ” 另 行 保 管 ，加 强 催 收 。 （ 三 ） 应 计 贷 款 转 非 应 计 贷 款 1、 基 本 规 定 非 应 计 贷 款 只 包 括 以 下 六 种 ：（ 1） 本 金 未 逾 期 ， 应 收 利 息 已 超 过 90天 未 收回 的 贷 款 ；（ 2） 本 金 逾 期 但 未 超 过 90天 ， 应 收 利 息 已 超过 90天 未 收 回 的 贷 款 ；（ 3） 本 金 逾 期 超 过 90天 ， 利 息 正 常 的 贷 款 ； （ 4） 本 金 逾 期 超 过 90天 ， 应 收 利 息 逾 期 未 超过 90天 的 贷 款 ；（ 5） 本 金 逾 期 超 过 90天 ， 应 收 利 息 逾 期 超 过90天 的 贷 款 ；（ 6） 贷 款 虽 然 未 到 期 或 逾 期 不 满 90天 但 生 产经 营 已 停 止 、 项 目 已 停 建 的 贷 款 。 这 种 贷款 系 统 不 能 自 动 转 为 非 应 计 贷 款 ， 需 要 使用 人 工 交 易 操 作 。 2、 非 应 计 贷 款 的 结 转 非 应 计 贷 款 的 判 断 标 准 主 要 是 贷 款 本 金 或表 内 利 息 逾 期 90天 没 有 收 回 ， 此 外 ， 还 可以 该 贷 款 能 否 为 银 行 带 来 实 际 可 能 收 回 的利 息 作 为 判 断 标 准 之 一 ， 而 不 仅 是 贷 款 逾期 与 否 。 （ 1） 系 统 自 动 结 转 （ 2） 手 工 结 转 贷 款 本 息 逾 期 90天 仍 未 收 回 借 ： 非 应 计 贷 款 单 位 逾 期 贷 款 户 贷 ： 逾 期 贷 款 单 位 逾 期 贷 款 户 表 内 冲 销 利 息 收 入 借 ： 利 息 收 入 贷 ： 应 收 利 息 收 入 ： 未 收 贷 款 利 息 例 4-1工 商 银 行 XX支 行 收 到 信 贷 部 门 转 来厦 禾 商 场 借 款 凭 证 一 份 ， 准 予 贷 款 ， 金 额 为100 000元 ， 期 限 六 个 月 ， 年 利 率 为 6.57%。经 审 核 无 误 后 ， 予 以 转 账 。 借 ： 贷 款 短 期 贷 款 （ 厦 禾 商 场 ） 本 金 100 000 贷 ： 吸 收 存 款 活 期 存 款 （ 厦 禾 商 场 ） 本 金 100 000 例 4-2工 商 银 行 XX支 行 收 到 厦 禾 商 场 提 交 的还 款 凭 证 和 转 账 支 票 一 张 ， 金 额 为 103 285元 ，其 中 100 000元 为 归 还 六 个 月 期 限 的 贷 款 ， 3 285元 为 支 付 贷 款 利 息 （ 利 随 本 清 ） 。 经 审 核无 误 后 ， 予 以 转 账 。 借 ： 吸 收 存 款 活 期 存 款 （ 厦 禾 商 场 ） 本 金 103 285 贷 ： 贷 款 短 期 贷 款 （ 厦 禾 商 场 ） 本 金 100 000 利 息 收 入 3 285 例 4-3工 商 银 行 XX支 行 发 放 厦 禾 商 场 的 六 个月 贷 款 已 到 期 ， 本 息 合 计 为 103 285元 ， 厦 禾商 场 无 款 归 还 ， 原 扣 息 账 户 余 额 不 够 扣 息 ，经 审 核 后 予 以 转 账 。 借 ： 逾 期 贷 款 厦 禾 商 场 100 000 贷 ： 贷 款 短 期 贷 款 （ 厦 禾 商 场 ） 本 金 100 000 借 ： 应 收 利 息 3 285 贷 ： 利 息 收 入 3 285 例 4-4前 述 工 商 银 行 XX支 行 向 厦 禾 商 场发 放 的 六 个 月 贷 款 ， 本 息 逾 期 已 超 过 90天 ，但 厦 禾 商 场 仍 无 款 归 还 ， 银 行 系 统 自 动 结转 为 非 应 计 贷 款 。 借 ： 非 应 计 贷 款 100 000 贷 ： 逾 期 贷 款 100 000 借 ： 利 息 收 入 3 285 贷 ： 应 收 利 息 3 285 收 入 ： 未 收 贷 款 利 息 二 、 担 保 贷 款 的 核 算 担 保 贷 款 根 据 还 款 保 证 的 不 同 可 以 分 为 保证 贷 款 、 抵 押 贷 款 和 质 押 贷 款 。 借 款 人 到 期 不 归 还 担 保 贷 款 的 ， 商 业 银 行依 法 享 有 要 求 保 证 人 归 还 贷 款 本 金 和 利 息或 者 就 该 担 保 物 优 先 受 偿 的 权 利 。 （ 一 ） 保 证 贷 款 的 核 算 保 证 贷 款 是 指 以 第 三 人 承 诺 在 借 款 人 不 能偿 还 贷 款 时 ， 按 约 定 承 担 一 般 保 证 责 任 或连 带 保 证 责 任 为 前 提 而 发 放 的 贷 款 。 保 证 贷 款 的 审 查 1 保 证 人 是 否 具 有 保 证 资 格 2 保 证 人 的 资 金 实 力 及 保 证 意 愿 3 保 证 人 与 借 款 人 之 间 的 关 系 1、 贷 款 发 放 的 处 理借 ： 贷 款 保 证 贷 款 （ 单 位 贷 款 户 ） 本 金 贷 ： 吸 收 存 款 活 期 存 款 （ 单 位 存 款 户 ） 本 金 收 入 ： 代 保 管 有 价 值 品 *单 位 户 2、 贷 款 收 回 的 处 理 借 ： 吸 收 存 款 活 期 存 款 （ 单 位 存 款 户 ） 本 金 贷 ： 贷 款 保 证 贷 款 （ 单 位 贷 款 户 ） 本 金 利 息 收 入 /应 收 利 息 付 出 ： 代 保 管 有 价 值 品 *单 位 户 3、 贷 款 到 期 不 能 收 回 的 处 理 贷 款 到 期 如 借 款 人 无 力 偿 还 ， 直 接 向 保 证 人 收 取 ，保 证 人 承 担 保 证 责 任 的 期 间 为 借 款 合 同 履 行 期 届满 ， 贷 款 本 息 未 受 清 偿 之 时 起 两 年 。 借 ： 吸 收 存 款 活 期 存 款 （ 保 证 人 户 ） 贷 ： 贷 款 保 证 贷 款 （ 单 位 贷 款 户 ） 本 金 利 息 收 入 抵 押 贷 款 是 指 按 担 保 法 规 定 的 抵押 方 式 以 借 款 人 或 第 三 人 的 财 产作 为 抵 押 物 发 放 的 贷 款抵 押 物 应 尽 可 能 价 格 变 动 少 ： 有 市场 ， 可 随 时 变 卖 ； 易 于 保 管 ； 不 易变 质 ； 容 易 识 别 、 鉴 定 和 估 价 1、 抵 押 贷 款 的 规 定 （ 1） 贷 款 的 申 请 商 业 银 行 办 理 抵 押 贷 款 ， 首 先 应 确 认 抵押 物 的 所 有 权 或 经 营 权 ， 借 款 人 只 有 拥有 对 财 产 的 所 有 权 ， 才 可 以 作 为 抵 押 人向 银 行 申 请 抵 押 贷 款 。 （ 2） 抵 押 人 所 有 或 有 权 处 分 的 抵 押 物 房 屋 及 其 他 地 上 定 着 物 机 器 、 交 通 运 输 工 具 国 有 土 地 使 用 权 抵 押 人 依 法 承 包 并 经 发 包 方 同 意 抵 押 的 荒山 、 荒 丘 、 荒 滩 等 荒 地 的 土 地 使 用 权 2、 抵 押 物 的 审 核 与 保 管（ 1） 严 格 选 择 抵 押 物 （ 2） 认 真 验 证 产 权 证 明 （ 3） 准 确 评 估 抵 押 物 价 值 （ 4） 合 理 确 定 抵 押 率 （ 5） 完 整 填 列 抵 押 物 清 单 （ 6） 作 好 抵 押 物 的 登 记 和 保 管 某 地 商 业 银 行 A与 贸 易 公 司 B签 了 一 笔 300万的 一 年 期 抵 押 贷 款 合 同 ， 抵 押 品 为 B的 一 座位 于 闹 市 估 价 为 500万 的 办 公 楼 ， 在 抵 押 合同 中 规 定 ， 若 贷 款 到 期 ， B不 能 归 还 A贷 款 本息 ， 银 行 A有 权 以 物 抵 押 。 到 期 后 ， B不 能 按期 还 款 ， A要 B给 楼 ， 但 此 期 间 ， 楼 价 大 幅 升值 ， B不 同 意 直 接 将 楼 给 A， A状 告 B。 提 问 ：1， 银 行 能 否 拿 到 办 公 楼 ？ 为 什 么 ？ 2， 若 银 行 出 售 办 公 楼 ， 收 入 如 何 分 配 ？ 3、 抵 押 贷 款 的 核 算贷 款 额 度 =抵 押 物 作 价 金 额 抵 押 率 （ 50%-70%）（ 1） 贷 款 发 放借 ： 贷 款 抵 押 贷 款 （ 单 位 贷 款 户 ） 本 金 贷 ： 吸 收 存 款 活 期 存 款 （ 单 位 存 款 户 ） 本 金 收 入 ： 代 保 管 有 价 值 品 *单 位 户 例 4-5 工 商 银 行 XX支 行 2008年 7月 1日 收 到 信 贷 部门 转 来 南 方 建 材 公 司 借 款 凭 证 一 份 及 抵 押 贷 款 的 有关 单 证 ， 南 方 建 材 公 司 用 一 套 房 产 作 为 抵 押 品 ， 评估 价 值 500 000元 。 银 行 准 予 贷 款 ， 贷 款 金 额 为 300 000元 ， 期 限 1年 ， 年 利 率 为 7.47%。 经 审 查 无 误 后 ，予 以 转 账 。 借 ： 贷 款 抵 押 贷 款 （ 南 方 建 材 ） 本 金 300 000 贷 ： 吸 收 存 款 活 期 存 款 （ 南 方 建 材 ） 本 金 300 000 收 入 ： 代 保 管 有 价 值 品 南 方 建 材 500 000元 （ 2） 贷 款 归 还 借 ： 吸 收 存 款 活 期 存 款 （ 单 位 存 款 户 ） 本 金 贷 ： 贷 款 抵 押 贷 款 （ 单 位 贷 款 户 ） 本 金 利 息 收 入 抵 押 贷 款 利 息 户 付 出 ： 代 保 管 有 价 值 品 *单 位 户 例 4-62009年 7月 1日 ， 工 商 银 行 XX支 行 收 到 南方 建 材 公 司 提 交 的 还 款 凭 证 和 转 账 支 票 一 张 ， 金额 为 322 410元 ， 其 中 300 000元 为 归 还 1年 期 限 的贷 款 ， 22 410元 为 支 付 贷 款 利 息 （ 利 随 本 清 ） 。经 审 核 无 误 后 ， 予 以 转 账 。 借 ： 吸 收 存 款 活 期 存 款 （ 南 方 建 材 ） 本 金 322 410 贷 ： 贷 款 短 期 贷 款 （ 南 方 建 材 ） 本 金 300 000 利 息 收 入 11 205 应 收 利 息 11 205 付 出 ： 代 保 管 有 价 值 品 南 方 建 材 500 000元 （ 3） 贷 款 到 期 不 能 收 回 的 处 理 金 融 企 业 可 以 根 据 抵 押 贷 款 合 同 处 理 其 抵 押 物 。设 置 “ 抵 债 资 产 ” 科 目 ， 抵 债 资 产 不 计 提 折 旧 或摊 销 ， 抵 债 资 产 发 生 减 值 的 ， 单 独 设 置 “ 抵 债 资产 跌 价 准 备 ” 科 目 进 行 核 算 。 “ 抵 债 资 产 ” 科 目 核 算 金 融 企 业 依 法 取 得 并 准备 按 有 关 规 定 进 行 处 置 的 实 物 抵 债 资 产 的 价 值 。企 业 取 得 抵 债 资 产 ， 应 按 其 公 允 价 值 ， 借 记 本 科目 ； 处 置 抵 债 资 产 时 ， 按 其 账 面 余 额 ， 贷 记 本 科目 。 A、 企 业 取 得 抵 债 资 产 ， 应 按 其 公 允 价 值 入 账 借 ： 抵 债 资 产 贷 款 损 失 准 备 贷 ： 贷 款 抵 押 贷 款 （ 单 位 户 ） 本 金 应 收 利 息 利 息 收 入 其 他 应 收 款 应 交 税 费 按 其 差 额 ， 借 记 “ 营 业 外 支 出 ” 科 目 。 如 为 贷 方 差额 ， 应 贷 记 “ 资 产 减 值 损 失 ” 科 目 。 谨 慎 性 原 则的 体 现 例 4-7假 设 南 方 建 材 公 司 未 能 按 时 归 还 上 述 银行 贷 款 ， 银 行 将 其 抵 押 的 房 产 作 为 抵 债 资 产 入 账 ，该 房 产 的 公 允 价 值 为 480 000元 。 抵 押 贷 款 金 额300 000元 ， 利 息 22 410元 ， 已 计 提 的 贷 款 损 失 准备 75 000元 。 暂 不 考 虑 税 费 因 素 。 借 ： 抵 债 资 产 480 000 贷 款 损 失 准 备 75 000 贷 ： 贷 款 抵 押 贷 款 （ 南 方 建 材 ） 300 000 应 收 利 息 11 205 利 息 收 入 11 205 资 产 减 值 损 失 232 590 B、 抵 债 资 产 保 管 期 间 取 得 收 入 借 ： 库 存 现 金 /银 行 存 款 /存 放 中 央 银 行 款 项 贷 ： 其 他 业 务 收 入 保 管 期 间 发 生 的 费 用 借 ： 其 他 业 务 成 本 贷 ： 库 存 现 金 /银 行 存 款 /存 放 中 央 银 行 款 项 C、 出 售 抵 押 物借 ： 库 存 现 金 /银 行 存 款 /存 放 中 央 银 行 款 项 抵 债 资 产 跌 价 准 备 贷 ： 抵 债 资 产 （ 账 面 余 额 ） 应 交 税 费处 置 抵 债 资 产 时 若 有 差 额 计 入 营 业 外 收 支 。 D、 抵 债 资 产 转 为 自 用 应 在 相 关 手 续 办 妥 时 ， 按 转 换 日 抵 债 资 产的 账 面 余 额 借 ： 固 定 资 产 等 科 目 抵 债 资 产 跌 价 准 备 贷 ： 抵 债 资 产 汶 川 大 地 震 发 生 后 ， 灾 区 人 员 伤 亡 和 建 筑损 毁 情 况 严 重 。 对 于 “ 楼 在 人 不 在 ， 人 在楼 不 在 ” 等 情 况 ， 房 屋 抵 押 贷 款 还 不 还 ，应 该 怎 么 还 ？ 这 些 问 题 成 为 热 议 的 话 题 。 观 点 一 :银 行 应 该 免 除 房 贷 观 点 二 :房 贷 损 失 不 能 由 银 行 承 担 观 点 三 :采 取 其 他 方 式 减 少 损 失 国 际 经 验 :房 屋 保 险 保 障 灾 后 重 建 央 行 和 银 监 会 联 合 发 布 紧 急 通 知 ， 要 求 各银 行 业 机 构 对 灾 区 不 能 按 时 偿 还 各 类 贷 款的 单 位 和 个 人 ， 不 催 收 催 缴 、 不 罚 息 ， 不作 不 良 记 录 ， 不 影 响 其 继 续 获 得 灾 区 其 他救 灾 信 贷 支 持 。 有 关 方 面 的 人 士 表 示 ， 对 于 抵 押 房 屋 的 损失 情 况 ， 只 能 先 作 暂 缓 的 处 理 ， 很 难 确 定最 终 的 解 决 办 法 。 不 过 ， 银 行 方 面 将 根 据人 道 主 义 的 原 则 ， 依 据 具 体 情 况 进 行 具 体的 处 理 。 （ 三 ） 质 押 贷 款 的 核 算 质 押 贷 款 的 发 放 以 质 物 为 基 础 ， 质 物 可 以 是 动 产 ， 也 可 以 是 财 产 权 利 。 质 押 贷 款 的 发 放 和 收 回 与 抵 押 贷 款 基 本 相 同 。 质 押 贷 款 的 核 算 与 抵 押 贷 款 基 本 相 同 。质 押 的 权 利 包 括 ： 汇 票 、 支 票 、 债 券 、存 单 、 仓 单 、 提 货 单 、 可 转 让 股 票 、可 转 让 商 标 权 、 专 利 权 、 抵 押 是 指 债 务 人 或 第 三 者 不 转 移 对 抵 押 财产 的 占 有 ， 而 将 该 财 产 作 为 债 权 的 担 保 的一 种 行 为 。 基 本 特 征 是 转 移 抵 押 物 的 所 有权 而 不 转 移 其 占 有 权 。 质 押 是 为 了 担 保 债 权 的 清 偿 而 由 债 务 人 或第 三 方 向 债 权 人 移 交 的 动 产 或 其 它 权 利 。质 押 的 重 要 特 征 是 要 将 质 押 品 或 权 力 凭 证转 移 给 质 权 人 ， 在 质 押 期 内 ， 出 质 人 不 能占 有 、 使 用 质 物 。 个 人 贷 款 业 务 主 要 包 括 ： 个 人 住 房 贷 款 、个 人 商 用 房 贷 款 、 个 人 住 房 装 修 贷 款 、 个人 汽 车 消 费 贷 款 、 助 学 贷 款 、 个 人 保 单 权利 质 押 贷 款 、 个 人 定 期 存 单 质 押 贷 款 、 个人 旅 游 贷 款 、 个 人 授 信 业 务 、 住 房 公 积 金委 托 贷 款 等 。 一 、 个 人 贷 款 业 务 （ 一 ） 个 人 住 房 贷 款 ： 向 借 款 人 发 放 的 用于 购 买 自 用 普 通 住 房 的 贷 款 。 借 款 人 年 龄与 借 款 期 限 之 和 最 长 不 超 过 70周 岁 ； 贷 款期 限 最 长 30年 ； 贷 款 利 率 执 行 中 国 人 民 银行 颁 布 的 住 房 贷 款 利 率 ； 担 保 方 式 有 ： 抵押 （ 抵 押 率 不 超 过 80%） 、 质 押 、 保 证 。 （ 二 ） 个 人 商 用 房 贷 款 ： 向 借 款 人 发 放 的用 于 购 买 商 业 用 房 的 贷 款 。 借 款 人 年 龄 与借 款 期 限 之 和 最 长 不 超 过 65周 岁 ； 贷 款 期限 最 长 10年 ； 贷 款 利 率 执 行 中 国 人 民 银 行颁 布 的 期 限 贷 款 利 率 ， 可 在 规 定 范 围 内 上下 浮 动 ； 担 保 方 式 有 ： 抵 押 （ 抵 押 率 不 超过 60%） 、 质 押 、 第 三 人 连 带 责 任 保 证 。 （ 三 ） 个 人 住 房 装 修 贷 款 ： 向 借 款 人 发 放 的用 于 装 修 个 人 住 房 的 贷 款 。 借 款 人 年 龄 与借 款 期 限 之 和 最 长 不 超 过 60周 岁 ； 贷 款 金额 不 超 过 装 修 预 算 的 70%， 且 最 高 金 额 不 超过 50万 元 ； 贷 款 期 限 最 长 5年 ； 借 款 利 率 执行 中 国 人 民 银 行 颁 布 的 期 限 贷 款 利 率 ， 可在 规 定 范 围 内 上 下 浮 动 ； 担 保 方 式 有 ： 抵押 、 质 押 、 第 三 人 连 带 责 任 保 证 。 （ 四 ） 个 人 汽 车 消 费 贷 款 ： 向 借 款 人 发 放 的用 于 购 买 汽 车 的 贷 款 。 借 款 人 年 龄 与 借 款期 限 之 和 最 长 不 超 过 55周 岁 ； 贷 款 期 限 最长 5年 ， 其 中 法 人 借 款 期 限 最 长 不 超 过 3年 ，营 运 车 贷 款 期 限 最 长 2年 ； 借 款 利 率 执 行 中国 人 民 银 行 颁 布 的 期 限 贷 款 利 率 ， 可 在 规定 范 围 内 上 下 浮 动 ； 担 保 方 式 有 ： 抵 押 、质 押 、 保 证 。 （ 五 ） 助 学 贷 款 ： 以 帮 助 高 等 学 校 中 经 济 确实 有 困 难 的 全 日 制 本 科 、 专 科 和 研 究 生 支付 在 校 期 间 的 学 费 和 日 常 生 活 费 为 目 的 而发 放 的 贷 款 ， 分 为 国 家 助 学 贷 款 （ 国 家 助学 贷 款 借 款 人 在 校 期 间 只 还 息 ） 和 商 业 性助 学 贷 款 。 借 款 利 率 执 行 中 国 人 民 银 行 颁布 的 期 限 贷 款 利 率 ， 不 上 浮 ； 贷 款 期 限 最长 不 超 过 学 生 毕 业 后 4年 ； 贷 款 方 式 ： 信 用或 保 证 。 （ 六 ） 个 人 保 单 权 利 质 押 贷 款 ： 指 借 款 人以 保 险 公 司 签 发 的 保 单 作 质 押 ， 而 向 银 行申 请 的 一 定 金 额 的 贷 款 。 贷 款 金 额 起 点 为1000元 ； 贷 款 期 限 最 长 5年 ， 但 不 超 过 保单 保 险 期 限 ； 贷 款 利 率 执 行 中 国 人 民 银 行颁 布 的 期 限 贷 款 利 率 ， 可 在 规 定 范 围 内 上下 浮 动 ； 担 保 方 式 ： 质 押 （ 质 押 率 不 超 过90%） 。 （ 七 ） 个 人 定 期 存 单 质 押 贷 款 ： 借 款 人 以 银行 签 发 的 未 到 期 的 个 人 本 外 币 定 期 储 蓄 存单 设 置 质 押 ， 从 银 行 取 得 一 定 金 额 的 贷 款 。贷 款 金 额 起 点 为 1000元 ； 贷 款 期 最 长 不 超过 1年 且 不 得 超 过 存 单 到 期 日 ； 担 保 方 式 ：质 押 。 （ 八 ） 旅 游 贷 款 ： 是 本 行 向 借 款 人 发 放 的专 门 用 于 旅 游 消 费 的 贷 款 。 贷 款 期 限 一 般为 一 年 ， 贷 款 金 额 不 超 过 旅 游 公 司 规 定 费用 的 70%， 且 最 高 不 超 过 2万 元 。 贷 款 方 式 ：质 押 或 保 证 。 二 、 个 人 贷 款 业 务 的 核 算 （ 一 ） 分 期 还 本 付 息 贷 款 的 核 算 分 期 还 本 付 息 贷 款 包 括 个 人 住 房 贷 款 、 个人 住 房 装 修 贷 款 、 个 人 汽 车 消 费 贷 款 、 个人 旅 游 贷 款 等 品 种 。 1、 贷 款 账 户 的 开 立 业 务 部 门 受 理 借 款 人 按 揭 贷 款 申 请 ， 审 核同 意 后 ， 向 会 计 部 门 提 交 经 批 准 的 借 款 合同 （ 副 本 ） 、 借 款 借 据 和 指 标 单 时 ， 柜 员认 真 审 查 贷 款 资 料 的 完 整 性 、 合 规 性 、 一致 性 。 划 转 贷 款 资 金 时 ， 会 计 分 录 为 ： 借 ： 贷 款 个 人 住 房 贷 款 /个 人 住 房 装 修 贷 款/个 人 汽 车 消 费 贷 款 /个 人 旅 游 贷 款 本 金 贷 ： 吸 收 存 款 活 期 储 蓄 存 款 本 金 收 入 ： 代 保 管 有 价 值 品 个 人 户 例 4-8工 商 银 行 XX支 行 收 到 信 贷 部 门 转 来 张 玲 的借 款 凭 证 一 份 ， 准 予 对 其 发 放 个 人 汽 车 消 费 贷 款 ，金 额 为 100 000元 ， 期 限 三 年 ， 采 用 等 额 本 金 还 款方 式 ， 年 利 率 为 7.56%。 经 审 核 无 误 后 ， 予 以 转 账 。 借 ： 贷 款 个 人 汽 车 消 费 贷 款 （ 张 玲 ） 本 金 100 000 贷 ： 吸 收 存 款 活 期 储 蓄 存 款 （ 张 玲 ） 本 金 100 000 （ 二 ） 贷 款 的 每 月 批 处 理 1、 正 常 贷 款 扣 收 本 息 的 会 计 分 录 借 ： 吸 收 存 款 活 期 储 蓄 存 款 本 金 贷 ： 贷 款 个 人 住 房 贷 款 /个 人 住 房 装 修 贷 款 /个 人 汽 车 消 费 贷 款 / 个 人 旅 游 贷 款 本 金 借 ： 吸 收 存 款 活 期 储 蓄 存 款 本 金 贷 ： 利 息 收 入 2、 贷 款 转 逾 期 、 表 内 欠 息 的 会 计 分 录借 ： 逾 期 贷 款 贷 ： 贷 款 个 人 住 房 贷 款 /个 人 住 房 装 修 贷 款 /个 人 汽 车 消 费 贷 款 /个 人 旅 游 贷 款 本 金借 ： 应 收 利 息 贷 ： 利 息 收 入 3、 逾 期 贷 款 扣 收 本 息 的 会 计 分 录 借 ： 吸 收 存 款 活 期 储 蓄 存 款 本 金 贷 ： 逾 期 贷 款 借 ： 吸 收 存 款 活 期 储 蓄 存 款 本 金 贷 ： 应 收 利 息 4、 逾 期 贷 款 转 非 应 计 、 表 外 欠 息 的 会 计 分 录 借 ： 非 应 计 贷 款 贷 ： 逾 期 贷 款 借 ： 利 息 收 入 贷 ： 应 收 利 息 收 入 ： 未 收 贷 款 利 息 5、 非 应 计 贷 款 扣 收 本 息 的 会 计 分 录 ： 借 ： 吸 收 存 款 活 期 储 蓄 存 款 本 金 贷 ： 非 应 计 贷 款 利 息 收 入 付 出 ： 未 收 贷 款 利 息 例 4-9 接 前 例 ， 张 玲 按 期 偿 还 个 人 汽 车 消 费 贷款 ， 采 用 等 额 本 金 还 款 方 式 ， 第 一 个 月 偿 还 3 428.78元 ， 其 中 应 还 本 金 2 777.78元 ， 利 息 651元 。 借 ： 吸 收 存 款 活 期 储 蓄 存 款 （ 张 玲 ） 本 金 3 428.78 贷 ： 贷 款 个 人 汽 车 消 费 贷 款 （ 张 玲 ） 本 金 2 777.78 利 息 收 入 651 （ 三 ） 贷 款 部 分 提 前 归 还 会 计 分 录 同 正 常 贷 款 扣 收 本 息 。（ 四 ） 贷 款 全 部 提 前 归 还 会 计 分 录 同 正 常 贷 款 扣 收 本 息 。（ 五 ） 贷 款 到 期 全 部 归 还 贷 款 的 最 后 一 期 还 款 通 常 采 用 手 工 处 理 ，柜 员 填 制 计 息 单 ， 其 他 手 续 基 本 同 借 款 人提 前 归 还 全 部 贷 款 ， 会 计 分 录 同 上 。 例 4-10 沿 用 前 例 ， 张 玲 按 期 偿 还 个 人 汽 车 消 费贷 款 ， 最 后 一 个 月 偿 还 2 795.78元 ， 其 中 应 还 本金 2 777.70元 ， 利 息 18.08元 。 借 ： 吸 收 存 款 活 期 储 蓄 存 款 （ 张 玲 ） 本 金 2 795.78 贷 ： 贷 款 个 人 汽 车 消 费 贷 款 （ 张 玲 ） 本 金 2 777.70 利 息 收 入 18.08 中 国 央 行 行 长 周 小 川 3月 23日 提 出 必 须 创 造一 种 超 主 权 国 际 储 备 货 币 的 表 态 立 即 引 起了 西 方 主 流 媒 体 的 关 注 ， 它 们 一 致 认 为 这是 中 国 对 美 元 发 起 的 挑 战 和 攻 击 。 周 小 川 指 出 必 须 创 造 一 种 与 主 权 国 家 脱 钩 、并 能 保 持 币 值 长 期 稳 定 的 国 际 储 备 货 币 ，以 解 决 金 融 危 机 暴 露 出 的 现 行 国 际 货 币 体系 的 一 系 列 问 题 。 一 、 票 据 贴 现 的 概 念 与 特 点是 指 借 款 人 将 未 到 期 商 业 票 据 （ 银 行 承 兑 汇 票或 商 业 承 兑 汇 票 ） 转 让 给 银 行 ， 取 得 扣 除 贴 现利 息 后 的 资 金 ， 即 银 行 以 购 买 借 款 人 未 到 期 商业 票 据 的 方 式 发 放 的 贷 款 。贴 现 是 一 项 票 据 转 让 行 为 ， 又 是 一 项 融 通 资 金的 业 务 。 票 据 贴 现 作 为 一 种 高 效 实 用 的 融 资 手 段 ， 票 据 贴 现 与 一 般 贷 款 相 比 有 如 下 特 点（ 一 ） 信 用 关 系 涉 及 的 当 事 人 不 同 一 般 贷 款 涉 及 银 行 、 借 款 人 、 保 证 人 之 间 的关 系 。 票 据 贴 现 则 涉 及 到 贴 现 银 行 、 贴 现申 请 人 、 承 兑 人 、 背 书 人 、 出 票 人 的 关 系 。 （ 二 ） 期 限 不 同 一 般 贷 款 的 期 限 较 长 。 票 据 贴 现 的 期 限 较 短 ， 最 长 不 得 超 过 6个 月 。 （ 三 ） 利 息 扣 收 方 式 不 同 一 般 贷 款 是 先 发 放 贷 款 本 金 ， 贷 款 到 期 利随 本 清 或 按 定 期 计 收 利 息 。 票 据 贴 现 是 在 贴 现 业 务 发 生 时 预 先 扣 收 利息 ， 贴 现 申 请 人 得 到 的 贷 款 是 票 面 金 额 扣除 利 息 后 的 净 额 ， 其 实 际 利 率 要 比 名 义 利率 （ 即 贴 现 率 ） 略 高 。 （ 四 ） 资 金 周 转 效 率 不 同 一 般 贷 款 通 常 到 期 归 还 。 票 据 贴 现 后 ， 贴 现 行 可 将 票 据 进 行 转 贴现 或 向 人 民 银 行 申 请 再 贴 现 ， 从 而 实 现资 金 的 迅 速 回 笼 。 二 、 会 计 科 目 设 置 设 置 “ 贴 现 资 产 ” 科 目 ： 属 于 资 产 类 ， 核算 银 行 办 理 商 业 票 据 的 贴 现 、 转 贴 现 融 出资 金 等 业 务 的 款 项 。 企 业 为 客 户 办 理 贴 现 时 ， 按 贴 现 票 面 金 额 ，借 记 本 科 目 ； 贴 现 票 据 到 期 ， 按 贴 现 的 票面 金 额 ， 贷 记 本 科 目 。 一 、 贴 现 银 行 办 理 贴 现 的 处 理 贴 现 利 息 =贴 现 金 额 贴 现 天 数 月 贴 现 率 /30 实 付 贴 现 金 额 =贴 现 金 额 - 贴 现 利 息 借 ： 贴 现 资 产 面 值 贷 ： 吸 收 存 款 活 期 存 款 （ 贴 现 申 请 人 户 ） 贴 现 资 产 利 息 调 整 资 产 负 债 表 日 ， 按 计 算 确 定 的 贴 现 利 息 收 入 借 ： 贴 现 资 产 利 息 调 整 贷 ： 利 息 收 入 贴 现 利 息 收 入 户 1、 汇 票 承 兑 人 在 本 行 开 户 借 ： 吸 收 存 款 活 期 存 款 （ 承 兑 人 户 ） 贴 现 资 产 利 息 调 整 贷 ： 贴 现 资 产 面 值 利 息 收 入 贴 现 利 息 收 入 户 承 兑 人 账 户 余 额 不 足 ， 则 从 贴 现 申 请 人 账户 扣 收 。 借 ： 吸 收 存 款 活 期 存 款 （ 贴 现 申 请 人 户 ） 贴 现 资 产 利 息 调 整 贷 ： 贴 现 资 产 面 值 利 息 收 入 贴 现 利 息 收 入 户贴 现 申 请 人 账 户 余 额 也 不 足 ， 则 将 不 足 部分 转 作 逾 期 贷 款 。 2、 汇 票 承 兑 人 在 他 行 开 户 承 兑 人 开 户 行 借 ： 吸 收 存 款 活 期 存 款 （ 承 兑 人 户 ） 贷 ： 清 算 资 金 往 来 贴 现 银 行 借 ： 清 算 资 金 往 来 贴 现 资 产 利 息 调 整 贷 ： 贴 现 资 产 面 值 利 息 收 入 贴 现 利 息 收 入 户 开 户 单 位 甲 公 司 2008年 4月 5日 持 一 张 面 值为 100 000元 的 银 行 承 兑 汇 票 来 工 商 行 申 请办 理 贴 现 ， 该 汇 票 出 票 日 为 2008年 3月 5日 ，期 限 3个 月 ， 银 行 审 核 无 误 后 ， 当 即 按 年 贴现 率 6%办 理 贴 现 。 设 汇 票 承 兑 人 在 本 行 开户 ， 票 据 到 期 后 银 行 收 回 票 款 。 要 求 ： 计 算 实 付 贴 现 额 ， 并 做 出 贴 现 的 相关 账 务 处 理 。 贴 现 利 息 = 100000 6% 12 2 =1000元 实 付 贴 现 额 = 100000 1000 = 99000元 借 ： 贴 现 资 产 面 值 100000 贷 ： 吸 收 存 款 活 期 存 款 （ 甲 公 司 ） 99000 贴 现 资 产 利 息 调 整 1000 上 述 贴 现 汇 票 到 期 银 行 收 回 贴 现 票 款借 ： 吸 收 存 款 活 期 存 款 （ 承 兑 人 户 ） 100000 贴 现 资 产 利 息 调 整 1000 贷 ： 贴 现 资 产 面 值 100000 利 息 收 入 贴 现 利 息 收 入 户 1000 一 、 贷 款 损 失 准 备 计 提 的 有 关 规 定 是 银 行 按 贷 款 余 额 一 定 比 例 提 取 的 ， 用 于补 偿 贷 款 损 失 的 准 备 金 。 2004年 银 监 会 颁 布 商 业 银 行 资 本 充 足 率管 理 办 法 和 商 业 银 行 不 良 资 产 监 测 和考 核 暂 行 办 法 ， 要 求 商 业 银 行 严 格 按 照贷 款 的 五 级 分 类 提 取 拨 备 。 （ 一 ） 提 取 种 类 1、 特 种 准 备 ： 针 对 某 一 国 家 、 地 区 、 行 业或 某 一 类 贷 款 风 险 计 提 的 准 备 。 2、 专 项 准 备 ： 对 贷 款 进 行 五 级 分 类 后 计 提的 准 备 。 （ 二 ） 提 取 范 围 计 提 贷 款 损 失 准 备 的 资 产 包 括 贴 现 资 产 、拆 出 资 金 、 客 户 贷 款 、 银 团 贷 款 、 贸 易 融资 、 协 议 透 支 、 信 用 卡 透 支 、 转 贷 款 和 垫款 等 。 （ 三 ） 贷 款 损 失 准 备 计 提 比 例 1、 特 种 准 备 由 商 业 银 行 综 合 考 虑 其 所面 临 的 风 险 状 况 等 因 素 ， 原 则 上 不 低 于年 末 风 险 资 产 余 额 的 1 。 2、 专 项 准 备 关 注 类 贷 款 2% 次 级 类 贷 款 25% 可 疑 类 贷 款 50% 损 失 类 贷 款 100% 其 中 ： 次 级 类 贷 款 和 可 疑 类 贷 款 的 损 失 准备 ， 其 计 提 比 例 可 以 上 下 浮 动 20%。 2007年 3月 22日 ， 深 发 展 发 布 2006年 年 报 ，该 行 去 年 实 现 净 利 润 13.02亿 元 ， 比 上 年 大幅 增 长 了 319%， 远 高 于 国 内 银 行 业 的 平 均增 幅 。 由 此 ， 该 行 去 年 每 股 收 益 也 由 上 年的 0.16元 猛 增 至 0.67元 ， 在 8家 上 市 银 行 中位 居 前 列 。 同 一 天 ， 中 信 证 券 金 融 行 业 首 席 分 析 师 杨青 丽 在 评 级 报 告 中 分 析 认 为 ， 深 发 展 资 产质 量 在 上 市 银 行 中 是 最 差 的 ， 2006年 末 不良 率 达 到 7.98%； 准 备 金 覆 盖 率 又 最 低 ，2006年 末 为 48%。 在 此 背 景 下 竟 然 少 提 准备 ， 使 净 利 润 增 长 率 高 达 300%多 。 深 发展 这 种 通 过 少 提 准 备 金 使 净 利 暴 增 的 方 式 ，是 值 得 广 大 投 资 者 警 惕 的 非 正 常 增 长 。 报 告 以 民 生 银 行 2006年 不 良 率 仅 为 2%， 但准 备 金 覆 盖 率 在 100%以 上 ， 当 年 计 提 准 备还 增 长 31%为 参 考 ， 认 为 深 发 展 业 绩 高 增 长并 没 有 彻 底 改 善 深 发 展 的 资 产 质 量 及 经