财务报表审计通用工作底稿2015版使用培训高老师

1 财 务 报 表 审 计 通 用 工 作 底 稿（ 2015版 ） 使 用 培 训 北 京 分 所姓名：高立瑜部门：技术标准部日期：2015.10. 24 底稿培训系列 目录 2 BDO审计方法2 新底稿浏览及运用解析3 底稿编制要求（含索引号）4 新旧底稿的主要变化1 常见问题解答（FAQ）&修订说明5 目录 3 BDO审计方法2 新底稿浏览及运用解析3 底稿编制要求（含索引号）4 新旧底稿的主要变化1 常见问题解答（FAQ）&修订说明5 主 要 变 化 （ 一 ） 理 念 不 同 修订目标： 与APT趋同 修订理念： 规则导向转为原则导向 修订目的： 适应新的业态和新的组织架构 对审计人员的要求：提高主观能动性，提升职业判断能力 4 新的阶段划分：与APT一致主 要 变 化 （ 二 ） 重 新 进 行 阶 段 划 分范围界定计划阶段 风险识别与评估制定审计应对措施获取审计证据形成审计意见 审计报告执行阶段完成阶段5 6 主 要 变 化 （ 二 ） 重 新 进 行 阶 段 划 分范围界定风险识别与评估制定审计应对措施获取审计证据 形成审计意见审计报告初步业务活动风险评估工作底稿控制测试工作底稿实质性程序工作底稿完成阶段工作底稿其他项目工作底稿 7 主 要 变 化 （ 三 ） 程 序 库 与 底 稿 分 离 底稿“去格式化” 以自行设计审计程序为主，程序库作为参考 程序库与底稿分离 8 重要性的运用： 确定审计范围（纳入范围的FSA和集团审计中的组成部分）； 确定审计程序的范围（样本量）主 要 变 化 （ 四 ） 重 要 性 水 平 的 运 用 目录 9 BDO审计方法2 新底稿浏览及运用解析3 底稿编制要求（含索引号）4 新旧底稿的主要变化1 常见问题解答（FAQ）&修订说明5 BDO审 计 方 法整体目标同一网络同一方法同一工具 10 BDO审 计 方 法整体目标-简化方法-符合执业准则-提升适用性-改善效率和效果简化遵守 适用效率/效果11 12 审 计 手 册定位：阐述了BDO审计方法中的概念及原则，为我所审计方法的最高标准；内容： ISA及CSA的要求； 相关的职业道德指引的要求； BDO的特殊政策； 在实施和应用我所审计方法时可使用的工具与技术指引。目标：我们的总体目标是获取充分、适当的审计证据， 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。我所审计方法旨在使 我们能够尽可能有效和高效地获得这一保证。 13 审 计 手 册各章节结构： 引言，列出本章所涵盖的内容； 我所审计方法的详细要求，包括ISA及CSA中规定的要求； 贯彻执行的程序、工具和技术指引，包括：a) 在执行这些程序的过程中，审计项目组一般被期望开展哪些工作；b) 关于应执行程序的应用指引与示例；c) 如何使用APT记录我们的工作；以及d) 审计文档和报告要求，例如，需与治理层沟通的事项及其对审计报告的影响；以及 本章所讨论的程序对审计整体的影响 BDO审 计 方 法范围界定识别和评估风险设计审计应对措施 获得审计证据形成意见报告 14 15 1 识别FSA和认定 纳入范围的FSA及认定 GFSA GAA 识别循环 设定重要性范 围 界 定 16 一 、 识 别 FSA和 认 定什么是财务报表领域 (FSA)? FSA（Financial Statement Area）是财务报表的关键组成部分（一般而言，这些领域为主要的资产负债表和利润表项目或者构成财务报表的明细科目，比如存货的各组成部分、收入、采购、工资和费用等） 合并或分解 如果某项财务报表领域因其规模和/或性质而具有重要性，那么它将会被纳入审计业务范围之中 17 二 、 纳 入 范 围 的 FSA及 认 定哪些FSA和认定要被纳入审计范围？ 对于金额等于或超过上述实际执行的重要性（或特定类别实际执行的重要性）的FSA，其所有认定都将纳入审计范围。 如果FSA的金额低于实际执行的重要性（或特定类别实际执行的重要性），则仅包含评估的重大错报风险的认定被纳入审计范围。 18 财 务 报 表 、 FSA与 认 定财务报表 FSA 完整性（C）存在性（E）准确性（A）计价（V）列报（P）FSAFSAFSA二 、 纳 入 范 围 的 FSA及 认 定 （ 续 ） 19 三 、 通 用 财 务 报 表 领 域 （ 通 用 FSA）什么是通用财务报表领域 (GFSA)? 通用FSA是FSA的子集。通用FSA通常与财务报表中的某个数字或项目并不相关（余额通常为零），但其适用于某些FSA或整份财务报表，并且项目组需对其进行风险评估，包括控制评估。 通用FSA包括：财务报表编制、关联方、期后事项、持续经营以及承诺及或有事项、合并等。 列报认定如果在应收账款中识别出关联方交易风险，则此项风险可在应收账款FSA中提出，这取决于此项风险是否仅与披露（在此情况下，可能更适合在通用FSA中提出并回应此项风险）或计价（在此情况下，此项风险可能在该FSA中更适合）有关。 20 四 、 通 用 审 计 领 域 （ GAA）什么是通用审计领域 (GAA)? 还有某些审计考虑与财务报表领域或认定并不相关。这些考虑被称为通用审计领域（GAA），与我们的审计意见相关，但我们并不会对这些领域的风险（包括控制风险）进行单独评估。 通用GAA包括但不仅限于集团、会议记录审核、法定信息、初次业务和管理层声明。 标准审计程序 21 五 、 确 定 循 环 （ 业 务 流 程 ） 循环中包含了以下业务活动，它们旨在:l 开发、采购、生产、销售和分销我们客户的产品/服务l 记录信息（包括会计信息）l 遵守相关法律法规规定 了解被审计单位的相关业务循环包括了解客户从交易开始直至在财务报表中进行确认的过程和控制。 了解并评估的相关业务流程是对于财务报表而言较为重大的流程，即影响在审计范围内的FSA，包括与FSA密切相关的披露事项。 循环 MODULE 22 在诸多客户中，我们可能会看到的循环有哪些？采购收入薪酬财务报告关账流程五 、 确 定 循 环 （ 业 务 流 程 ） （ 续 ） 循环 MODULE 23 将FSA关联到循环收入采购薪酬货币资金其他FRCP主营业务收入主营业务成本管理费用 应付利息银行存款 应收账款股本 五 、 确 定 循 环 （ 业 务 流 程 ） （ 续 ） 24 六 、 重 要 性 概念：如果合理预期金额或者披露的错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。 财务报表整体重要性: 基准*比例 实际执行的重要性：实际执行的重要性是我们可以接受的，并仍然能使我们得出审计程序可以达到审计目标这一结论的某项认定中的最大错误，一般为重要性的50%至75%之间。 明显微小错报临界值：不需累计的错报，重要性水平的0至5%之间。 基 准经验百分比财务报表重要性 在 以 上 各 步 骤 中运 用 职 业 判 断财务报表整体的重要性实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。 25 六 、 重 要 性 （ 续 ） 26 重要性的运用： 确定审计范围； 识别和评估重大错报风险（RMM）； 确定审计程序的性质、时间和范围，以获取充分、适当的审计证据； 评价从审计程序中获取的证据、确定其是否表明可能存在重大错误，以及使我们确信实际上某项错报并不存在所需要进一步获得的证据的数量； 对财务报表发表意见如果财务报表含有未更正的重大错报，则我们可以发表保留意见； 在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或累计起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。六 、 重 要 性 （ 续 ） 范围界定 评估实际执行的重要性水平 重要性水平特定实际执行的重要性水平 特定重要性水平明显微小 27 六 、 重 要 性 （ 续 ） 28 2 识 别 与 评 估 风 险 审计风险模型 识别风险 项目小组讨论 评估风险 风 险 识 别 与 评 估风险识别风险评估 风险应对 识别潜在的重大错报风险（RMM）评估潜在的重大错报风险（RMM）针对评估的重大错报风险（RMM）设计和实施进一步审计程序29 识别风险 风险术语财务报表层次认定层次 财务报表层次 应对/行动显著RMM RMM RMM等级识别评估应对 潜在RMM显著RMM RMM显著普通 R因子为3的审计R因子为2的审计 30 “团队识别的风险是基于团队当时的情况作出的，无论该风险是由于舞弊或错误引起，其相信该风险可能导致重大错报评估风险的发生。” 31 可能性 重要性 潜在RMM 财务报表层次l 普遍与财务报表整体相关l 不限于财务报表的特定元素、账户或项目l 让我们改变自身行为，并测试和整体审计相关的策略，而非将特定的审计流程应用到特定的FSA和认定中 认定层次l 和交易、账户余额或披露信息的类别有关 识别风险 32 财务报表层次及认定层次风险 RMM“在风险评估阶段，我们已经识别了潜在RMM。通过项目组讨论，我们会评估这些潜在RMM并且会确定我们要给出审计意见的财务报表的RMM。”显著RMM“显著RMM指我们判断需要特别审计的RMM。在作此判断时，我们排除了与该风险相关的所识别控制的影响。” RMM及显著RMM 33 “是对在FSA认定中识别的RMM等级的评估，它考虑了所有RMM及已经被评估为与各认定相关的显著RMM。”显著普通RMM等级 34 一 、 审 计 风 险 模 型 审计风险控制风险固有风险 检查风险重大错报风险 35 一 、 审 计 风 险 模 型 （ 续 ）控制风险固有风险检查风险了解业务了解和评估控制我们的应对措施 36 二 、 识 别 风 险 潜在RMM 37 了解内部控制（UIC）了解被审计单位（UTE) 初步分析性复核(PAR)控制矩阵潜在RMM控制风险固有风险 38 固有风险 UIC审 计 风 险 模 型审计风险固有风险控制风险检查风险UTE PAR控制矩阵审计计划财务报表层次应对措施 39 了 解 被 审 计 单 位 （ 2.01UTE）告诉我你对以下各项的了解：行业要素管制要素其他外部要素业务运作投资活动融资活动财务报告舞弊专业判断潜在RMM？ 40 审 计 计 划 阶 段 分 析 性 复 核 （ 2.09 PAR）什么是PAR？ Preliminary Analytical Review风险评估流程执行PAR的四个步骤1.设定期望值2.获取信息并与期望值进行比较3.与客户讨论所发现的信息4.识别并记录潜在RMM-了解你的客户 41 42 控制风险 UIC审 计 风 险 模 型审计风险固有风险控制风险检查风险UTE PAR控制矩阵审计计划财务报表层次应对措施 43 内部控制监督控制环境风险评估控制活动信息和沟通内 部 控 制 的 成 分识别风险 44 内 部 控 制 各 个 部 分 之 间 的 相 互 作 用采购循环内部控制存货循环收入循环FRCP工薪循环 识别风险 45 识别风险 了 解 内 部 控 制 （ 2.03 UIC）告诉我你对以下各项的了解：控制环境风险评估信息和沟通- IT环境- IT普通控制监督专业判断潜在RMM 46 了 解 内 部 控 制 （ UIC）告诉我你对以下各项的了解：拜访客户与管理层和员工讨论采访管理层的专家检查内控手册内部审计报告复核观察 识别风险 47 识别风险 了 解 内 部 控 制 (UIC)告诉我你对以下各项的了解：确认对被审计单位内部其他人的询问观察特定控制的应用检查文件审核报告 48 ETD三 、 项 目 团 队 讨 论 （ 3.02 Engagement Team Discuss）潜在RMM复核 49 潜在RMM评估风险财务报表层次FSA/认定ITEPAR UTE UIC控制矩阵 三 、 项 目 团 队 讨 论 （ ETD） （ 续 ） 考虑识别的所有潜在RMM 确定各潜在RMM- RMM- 显著RMM- 非RMM： - 无风险- 审计计划提示 财务报表层次风险 RMM等级 - 显著 - 普通50 四 、 工 作 底 稿 记 录我记录什么？-被审计单位及其环境的了解 2.01-对内部控制系统的了解 2.03- PAR 2.09-潜在RMM - FSA/认 定 层 次- 财 务 报 表 层 次-项目组讨论 3.02-客户会议 2.05 51 我们需要记录多少？大型项目小型项目-自己判断多少文件才足够-与潜在RMM的明确关联-解释潜在RMM四 、 工 作 底 稿 记 录 （ 续 ）记录多少 52 53 3 设 计 审 计 应 对 措 施 总体应对措施 审计程序 BDO保证模型 应 对 风 险 的 三 阶 段 法识别评估应对 设计审计应对措施设计审计应对措施54 UIC审 计 风 险 模 型审计风险固有风险控制风险检查风险UTE PAR控制矩阵审计计划财务报表层次应对措施设计审计应对措55 56 一 、 财 务 报 表 层 次 风 险 总 体 应 对 措 施 增加额外的复核（例如针对一项上市业务执行项目质量控制复核或者一名行业专家审查审计的某些部分）； 指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； 在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；及 对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。 57 审计程序的类型审计程序实质性程序实质性分析程序（SAP)其他实质性程序（OSP)控制测试（TOC)二 、 审 计 程 序 58 TOC: 对计划依赖控制的期间测试其控制活动运行有效性。 当存在下列情形之一时，注册会计师应当设计和实施控制测试(TOC)，针对相关控制运行的有效性，获取充分、适当的审计证据：(1) 在评估认定层次重大错报风险（RMM）时，预期控制的运行是有效的（即在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，我们拟依赖控制运行的有效性）。(2) 确定仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。 SAP: 分析下列各项之间的关系：l 同一期内财务数据的项目（例如在销售收入和成本之间）；l 财务和非财务信息（例如职工的工资成本和员工人数）；或l 不同期间的相同项目（例如，当期与前一期的销售额对比）。 OSP: 审核单项资产、负债或者交易，以确立一项认定的有效性。二 、 审 计 程 序 （ 续 ） 设计审计应对措施 财务报表层次认定层次财务报表层面应对措施/ 行动显著RMM RMM RMM 等级识别评估应对潜在 RMM显著RMM RMM显著普通按R因子3进行审计按R因子2进行审计三 、 保 证 模 型 （ 可 获 取 的 R因 子 ） 59 三 、 保 证 模 型 （ 可 获 取 的 R因 子 ）程序保证(R 因子)穿行测试0TOC 0 或者 2.0PAR 0SAP有限0.5加强1.5详细2.0OSP高达3 设计审计应对措施60 设计审计应对措施 普通RMM 等 级R=2显著的RMM等级R = 3TOCS TOCSSAPs/ OSPs SAPs/ OSPs SAPs/ OSPs三 、 保 证 模 型 （ 可 获 取 的 R因 子 ） 61 62 4 获 取 审 计 证 据 控制测试（TOC） 实质性程序 一 、 审 计 证 据 TOC 业务流程描述 穿行测试证据（包括所有原始凭证、内部文件和财务凭证） 控制测试：仅需检查，不需复印 控制测试过程记录底稿 63 二 、 审 计 证 据 实 质 性 程 序 审计程序封面 审计程序执行过程及结论 合同、协议、原始凭证、财务凭证、计算表等 64 65 5 形 成 意 见 评估证据 完成阶段工作底稿 一 、 评 估 证 据 对重要性重新评估； 确定是否已获取充分、适当的证据支持审计意见； 确定未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报；和 评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制和列报。 66www.BDO 二 、 完 成 程 序考虑下列程序是否已经完成： 针对重要判断和决策已经获取解释； 项目组的适当成员已经处理了所有的复核意见，并取得复核人员的认可； 已经编制了审计重要事项备忘录或类似文件，并已经由项目合伙人复核； 已经准备好错报汇总； 已经完成最终分析性复核，确认财务报表中的数字与我们对被审计单位的了解一致； 确认已完成的工作能够反映计划的审计范围； 财务报表草稿已经过复核； 持续经营能力的审计工作完成； 截至审计报告签署日的期后事项的复核工作已经完成； 已经形成建议的审计意见，并经由项目合伙人批准； 已经按照事务所的政策编制了提供给管理层和治理层的、内容准确的审计报告草稿；和 审计工作完成核对表已经编制完毕。67www.BDO 68 6 报 告 出具审计报告 与管理层和治理层的沟通 目录 69 BDO审计方法2 新底稿浏览及运用解析3 底稿编制要求（含索引号）4 新旧底稿的主要变化1 常见问题解答（FAQ）&修订说明5 我 所 审 计 工 作 底 稿 介 绍财务报表审计通用工作底稿初步业务活动1 . 范围界定2 . 识别与评估风险3 . 设计审计应对措施4 . 获取审计证据5 . 形成意见 6 . 报告审计工作底稿目录70www.BDO 典 型 底 稿 运 用 解 析一、范围界定阶段 - 1.01 范围界定问卷 - 1.04 重要性 - 1.08 利用注册会计师专家的工作 - 1.03 集团审计二、风险识别与评估阶段 - 2.01 了解被审计单位 UTE - 2.02 信息技术环境 ITE - 2.03 了解内部控制 UTE - 2.07 利用管理层的专家 - 2.08 服务机构 - 2.09 初步分析性复核 PAR - 循环控制矩阵 - 穿行测试模板71 三、设计审计应对措施 - 3.02 项目组讨论 - XX循环具体审计计划四、获取审计证据 - XX循环控制测试 - 实质性程序底稿五、形成审计意见 - 5.01 项目完成控制核对表 - 5.03 错报汇总表六、 报告 - 6.01 项目合伙人工作核对表 目录 72 BDO审计方法2 新底稿浏览及运用解析3 底稿编制要求（含索引号）4 新旧底稿的主要变化1 常见问题解答（FAQ）&修订说明5 一 、 底 稿 基 本 要 素所有类型底稿都应当至少包含以下要素： （1）被审计单位名称； （2）审计项目时点或期间； （3）审计过程记录； （4）审计结论； （5）审计标识及其说明； （6）索引号及交叉索引； （7）编制者姓名及编制日期； （8）复核者姓名及复核日期； （9）其他应说明事项。 73 未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：得出结论时作出的重大职业判断审计中遇到的重大事项和得出的结论实施审计程序的结果和获取的审计证据 实施审计程序的性质、时间安排和范围74 二 、 充 分 的 审 计 记 录 二 、 充 分 的 审 计 记 录 （ 续 ） 要求注册会计师记录：- 执行的程序- 检查的审计证据- 获得的结论 审计记录必须包含足够的信息使未曾接触过该项审计工作的有经验的专业人士： - 了解所执行的审计程序的性质、时间、范围、结论，获取的证据和取得的结果 - 了解程序由谁执行、何时执行、由谁复核、何时被复核 75 审计程序工作底稿的编制要求 目的: 执行程序/测试的目的 来源: 被测试的样本总体 范围: 挑选测试样本的基础 执行的程序: 对测试过程及检查的证据的具体描述 结论: 测试对相关财务报表认定的结果足够详细以便执行的程序和检查的证据能够被重新执行！二 、 充 分 的 审 计 记 录 （ 续 ） 76 二 、 充 分 的 审 计 记 录 底稿编制要求举例 ANYTHING MISSING? Is it REALLY missing?.Or is it included somewhere else on the w/p? 77 三 、 标 识 清 晰 标记形式- 通常以红色或蓝色显示- 紧跟所适用的数据 所有在底稿上出现的标记 - 必须在使用该标记的底稿上解释该标记的含义 底稿标签 - 如果底稿由客户提供，添加“PBC” 标签 - 如果底稿从第三方外部获取，请标记“由BDO直接获取”标签（如函证） 获取的复印件 - 标记“已检查至原件”78 索引号通常以红色显示- 参考信封- (Reference) TO 数字右面- (Reference) FROM 数字左面四 、 索 引 和 交 叉 索 引 79 总体原则 编制规则与APT趋同，依据底稿所属审计阶段分别依次编制 在实务中，通常按照所记录的审计工作的内容层次进行编号 通常情况下，审计工作底稿需要注明索引编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。 相互引用时，需要在审计工作底稿中交叉注明索引编号。 80www.BDO 四 、 索 引 号 编 制 规 则 （ 续 ） 81 阶段首级次级三级范围界定1 1.01 1.01.01风险识别与评估2 2.01 2.01.01设计审计应对措施3 3.01 3.01.01获取审计证据控制测试4 4.01 4.01.01实质性程序资产 Z 1001 Z1001.01 Z1001.01.01负债 F 2001 F2001.01 F2001.01.01权益 Q 4001 Q4001.01 Q4001.01.01损益 S 6001 S6001.01 S6001.01.01形成意见5 5.01 5.01.01报告6 6.01 6.01.01四 、 索 引 号 编 制 规 则 （ 续 ） 目录 82 BDO审计方法2 新底稿浏览及运用解析3 底稿编制要求（含索引号）4 新旧底稿的主要变化1 常见问题解答（FAQ）&修订说明5 课 程 总 结 83 主要变化BDO审计方法新底稿浏览及运用解析常见问题解答&修订说明底稿编制要求（含索引号）12345 【总结】 声明可以在下列情况使用仅用于事务所培训及各业务部门培训修改并编辑其中素文字内容员工拷贝作为个人学习使用 不可以在以下情况使用用于任何形式的在线发布或上传不可与其他同行传阅把他人所开发的课程署名为个人作品 84 立信会计师事务所（特殊普通合伙）BDO CHINA SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS LIPWWW.BDO.COM.CN85