个人所得税纳税实务与技巧

山财培训网 主讲人：孟宪胜 企业纳税实务与技巧第14讲个人所得税纳税实务与技巧 征税范围工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得财产转让所得利息、股息、红利所得偶然所得 税率工资、薪金所得，适用3%45%的七级超额累进税率个体工商户、承包所得适用5%35%的超额累进税率稿酬所得，20%，减征30%劳务报酬20%，并实行加成规定其它所得，税率为20% 一、公司与个体工商户、个人独资企业有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊承担的责任税负从2000年1月1日起，我国对个人独资企业、合伙制企业停止征收企业所得税，比照个体工商户征收个人所得税 二、个人承包方式的选择有关计税规定工商登记为个体工商户的，按个体工商户所得征收征收个人所得税 二、个人承包方式的选择工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对分配所得征收个人所得税1.对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，按工资、薪金所得征收个人所得税2.只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的，按5%35%五级超额累进税率的承包经营、承租经营所得征收个人所得税 二、个人承包方式的选择另外，对实际经营期不满 1 年的，个体工商户应将其换算成全年所得，确定税率；承包所得以其实际承包、承租经营的月数作为一个纳税年度计算纳税。 案例：张先生承包一家企业，承包期间为2011年3月1日至2013年3月1日，2011年3月1日至12月31日，固定资产折旧5000元，上交租赁费50000元（已包含固定资产租赁费用），实现会计利润53000元（已扣除租赁费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主费用扣除标准为每月3500元。方案一：将工商登记改变为个体工商户方案二：仍使用原企业的营业执照 方案一改变为工商户，计算缴纳个人所得税。本年度应纳税所得额=53000350010=18000（元）换算成全年的所得额：18000/1012=21600（元）按全年所得计算的应纳税额=2160010%750=1410（元）实际应纳税额=1410/1210=1175（元） 方案二（优于方案一）仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得税后，还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费不得在税前扣除应纳税所得额=53000+500005000=98000（元）应纳企业所得税=9800025%=24500（元）张先生承包收入=53000500024500=23500（元）应纳税所得额=（23500350010）= 11500（元），无需交个人所得税 三、将企业拆分由于个体户、个人独资企业实行五级超额累进税率，可通过将企业拆分，缩小其应税所得的形式实现低税负。 四、工资、薪金所得的税收筹划工资、薪金福利化，如提供假期旅游津贴、提供福利设施或企业提供住所 某 公 司 职 员 张 先 生 每 月 从 公 司 领 取 工 资、 薪 金 所 得 7 000元 ， 由 于 租 住 一 套 两 居室 住 房 ， 每 月 支 付 房 租 2 000元 。 张 先 生应 纳 个 人 所 得 税 的 税 额 为 ：（ 7000 3500） 10% 105=245（ 元）请 问 如 何 规 划 才 能 降 低 税 负 ？ 分 析若公司为张先生提供免费住房，工资下调到每月5000元，由于个人收入减少，个人应纳税款则会降低，而雇主的费用负担则不变。张先生收入为5000元时的应纳税额为：（50003500）3%=45（元）经过规划，张先生可节省所得税200元。 纳税项目转换与选择的筹划 劳务报酬转换成工资工资转换为劳务报酬 案例刘先生从企业取得设计收入50800元。方案一：有稳定的雇佣关系按工资税目纳税 应纳税额=（508003500）30%2755=11435（元）方案二：不存在雇佣关系按劳务报酬税目纳税 应纳税额50800(120%)30%2000=10192(元)节税1243元 案例王先生在A公司兼职，收入为每月2 500元。试做出降低税负的筹划方案。 分析 如 果 王 先 生 与 A公 司 没 有 固 定 的 雇 佣 关 系 ，其 收 入 应 按 劳 务 报 酬 所 得 征 税 。 其 应 纳 税额 为 ：（2 500800）20%=340(元) 如 果 王 先 生 与 A公 司 建 立 起 合 同 制 的 雇 佣 关系 ， 来 源 于 A公 司 的 所 得 则 可 作 为 工 资 、 薪金 所 得 计 算 缴 纳 个 人 所 得 税 ， 其 应 纳 税 所得 额 3500， 无 需 缴 纳 个 人 所 得 税 。 若 为 第 二 份 工 资 ， 则 可 能 会 合 并 计 税 。 某企业职工人数500人，人均月工资3500元，当年度向职工集资人均10 000元，年利率为10%，则：应代扣代缴个人所得税=50010 00010%20%=100 000（元）是 否 有 更 节 税 的 方 法 呢 ? 如果将职工集资利率降为4%，将降低的利息通过提高职工工资来解决，那么，职工的个人收入不但没有减少，而且降低了利息所得项目应纳的个人所得税。 每人每月增加的工资额=10 000(10%4%)12=50（元），增加后人均月工资达到3550元，月应纳个人所得税税额为： （35503500）3%12500=9000(元) 通过以上计算得知，利息收入转换为工资、薪金收入后少缴个人所得税51 000元（即100 0009 000 500 10 0004%20% ）。 奖金一次发放 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴： 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率一速算扣除数 五、劳务报酬所得节税筹划分项计算筹划法支付次数筹划法如董事费收入费用转移筹划法由对方提供一定的福利，报销一定的费用 六、稿酬所得的筹划费用由出版社负担由对方提供尽可能多的设备或服务免征额最大化 企业提供福利设施 收入项目费用化 某作家欲创作一本小说，需要到外地去体验生活。预计全部稿费收入20万元，体验生活等费用支出5万元。请作出规划方案。 分析方案一： 如 果 该 作 家 自 己 负 担 费 用 ， 则 应 纳税 额 为 ： 200000 (1 20%) 20% (130%)=22400（ 元 ） 方案二： 如 果 改 由 出 版 社 支 付 体 验 生 活 费 用， 则 实 际 支 付 给 该 作 家 的 稿 酬 为 15万 元 。应 纳 税 额 为 ： 150000 (120%) 20% (1 30%)=16800（ 元 ）通过以上计算得知，第二方案比第一方案节税5600元。 七、合理利用税收优惠政策免税项目部以上单位发放的奖金国债利息按照国家统一规定发放的补贴、冿贴福利费、抚恤费、救济金保险赔款军人转业费、复员费按照国家统一规定缴付的基金 免税项目外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、洗衣费、境内外出差补贴等个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金代扣代缴手续费个人转让自用达5年以上并且是家庭惟一用房所得离退休工资 八、合理安排公益性捐赠支出 避免直接性捐赠 合理选择捐赠对象 选择适当的捐赠时期 山财培训网