生产计划与控制 第9章 生产绩效控制

第九章第九章 生产绩效控制生产绩效控制第一节第一节 生产成本控制生产成本控制第二节第二节 生产率控制生产率控制第一节第一节 生产成本控制生产成本控制一、成本控制概述一、成本控制概述1、成本控制的意义：、成本控制的意义：2、成本控制的内容：、成本控制的内容：制造成本的控制：变动成本的控制、固定制造成本的控制：变动成本的控制、固定成本的控制成本的控制3、基本程序：、基本程序：（1）制定成本控制标准）制定成本控制标准（2）成本差异分析）成本差异分析二、目标成本的制定二、目标成本的制定 1.根据目标利润确定目标成本根据目标利润确定目标成本 （1）产品销售单价的确定）产品销售单价的确定 （2）经营安全率的测算）经营安全率的测算 2.用产品的先进成本水平作为目标成本用产品的先进成本水平作为目标成本三、成本差异的计算和分析三、成本差异的计算和分析一、直接材料成本差异一、直接材料成本差异直接材料价格差异直接材料价格差异=实际耗用数量实际耗用数量（实际价格标准价格）（实际价格标准价格）材料用量差异材料用量差异=标准价格标准价格（实际耗用数量标准耗用数量）（实际耗用数量标准耗用数量）二、直接人工成本差异二、直接人工成本差异直接人工效率差异直接人工效率差异=标准工资率标准工资率（实际工时标准工时）（实际工时标准工时）直接人工价格差异直接人工价格差异=实际工时实际工时（实际工资率标准工资率）（实际工资率标准工资率）三、制造费用成本差异三、制造费用成本差异1、变动制造费用成本差异、变动制造费用成本差异变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异=（实际总工时（实际总工时 实际生产数量实际生产数量标准工标准工时）时）变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率变动制造费用开支差异变动制造费用开支差异=实际工时实际工时（实际费用分配率（实际费用分配率 标准标准费用分配率费用分配率2、固定制造费用成本差异、固定制造费用成本差异固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异=（实际总工时（实际总工时 实际生产数量实际生产数量标准工标准工时）时）固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率固定制造费用预算差异固定制造费用预算差异=实际固定制造费用预算固定制造费用实际固定制造费用预算固定制造费用传统成本计算传统的成本计算过程产品成本由直接材料、直接人工、制造费用组成。（1）费用分摊（2）分配服务部门的费用（3）分配制造费用制造费用生产部门服务部门产品作业成本控制由来作业成本法（作业成本法（ActivityActivityBasedBasedCostingCosting，简称，简称ABCABC法）法）是随着计算机集成制造系统的出现，产生于美国是随着计算机集成制造系统的出现，产生于美国2020世纪世纪7070年代，年代，8080年代末期开始在美国、西欧等国的企业尤其年代末期开始在美国、西欧等国的企业尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。泛的应用。ABCABC法是一种新的成本计算方法，该法比传法是一种新的成本计算方法，该法比传统成本计算方法更为精细。它是将间接成本和辅助资源统成本计算方法更为精细。它是将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。的一种成本计算方法。ABCABC法所提供的成本信息能够促法所提供的成本信息能够促使企业管理人员重新设计价值链上的作业活动，以节约使企业管理人员重新设计价值链上的作业活动，以节约企业资源。企业资源。传统成本计算和作业成本计算的差异第一，对成本内涵的认识不同。第一，对成本内涵的认识不同。传统成本观认为：成本是企业生产经营过程中所耗费的资金总合。作业观念下的成本观认为，企业的生产经营过程是为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体。每完成一项作业要耗费一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移给下项作业，按此逐步推移，直到最终把产品提供给企业外部的顾客，以满足他们的需要。作业观念下，是把作业作为费用发生与成本形成的中介，成本是一个与作业相联系的多层次的概念。第二，对成本计算对象的认识不同。第二，对成本计算对象的认识不同。传统的成本计算对象仅仅是企业所生产的各种产品，而且一般为最终产品。在作业观念下，人们不仅关注产品成本结果本身，更关注产品成本形成过程和成本的形成原因，从而它要求成本计算对象是多层次的，即不仅把最终产品作为成本计算对象，而且资源、作业、作业中心，制造中心均作为成本计算的对象。第三、对成本经济内容认识的不同。第三、对成本经济内容认识的不同。传统成本观下，产品成本是指其制造成本，就其经济内容看，只包括与生产产品直接有关的费用，而用于管理和组织生产的费用支出则作为期间费用处理。产品成本按费用的经济用途设置成本项目。在作业观念下，产品成本则是指完全成本。它强调费用支出的合理有效性，而不论其是否与产出直接有关。作业观念下也使用期间费用慨念，但此时，期间费用汇集的是所有无效的、不合理的支出，即所有作业无效耗费资源价值和非增值作业耗费资源价值，而不是与生产无直接关系的支出。作业成本的计算程序1、选择主要作业：2、归集资源费用到同质成本库：3、选择成本动因：4、把作业成本库的费用分配给产品：5、计算产品成本：第二节第二节 生产率控制生产率控制一、生产率控制的基本概念一、生产率控制的基本概念生产率的定义生产率的定义马克思资本论第卷：生产率是“生产活动在生产活动在定时定时间内的效率间内的效率”。韦氏(Webster)大辞典定义：“每单位生产劳动的实物产出；每单位生产劳动的实物产出；工业管理上使用生产设施的有效程度；使用劳动力和设工业管理上使用生产设施的有效程度；使用劳动力和设备的有效程度备的有效程度”。美国生产率中心领导人格雷森(Jackson Grayson)定义：“从从投入中通过一系列活动后所获得的产出投入中通过一系列活动后所获得的产出”。肯德里克(John Kendrick)懂得生产率理解为：“商品或商品或服务的产出与生产过程中所投入的人力与物力的关系服务的产出与生产过程中所投入的人力与物力的关系”。生产率管理系统生产率测定生产率测定生产率改善生产率改善生产率规划生产率规划生产率评价生产率评价二、生产率测定与评价二、生产率测定与评价1.生产率测定与评价的概念生产率测定与评价的概念 （1）生产率测定与评价的含义生产率测定与评价的含义 生产率测定生产率测定 生产率评价生产率评价 生产率测定与生产率评价的关系：生产率测定与生产率评价的关系：是一项完整工作的两个阶段，相互依存，缺一不可。（2）生产率测评的种类）生产率测评的种类A、从生产系统投入资源或要素划分：a.部分要素生产率b.多要素生产率c.总生产率或全要素生产率B、从生产率测评方式划分：a.静态生产率b.动态生产率指数2.生产率评价的方法生产率评价的方法 劳勒认为生产率是一个综合的量度和系统的评生产率是一个综合的量度和系统的评价，即组织如何有效的、高效的运行至少应该满足：价，即组织如何有效的、高效的运行至少应该满足：经济或收益指标：总金额能否满足需求并可评估完成程度总金额能否满足需求并可评估完成程度效率：阐述实际需要的产出如何良好地由可利用的投入生产出阐述实际需要的产出如何良好地由可利用的投入生产出来，并说明可利用的能力和使用情况。来，并说明可利用的能力和使用情况。有效性：指目前的业绩与若资源更被有效使用可能得到的业绩指目前的业绩与若资源更被有效使用可能得到的业绩相比较的结果。相比较的结果。进度趋势：与基期比较相结合，以确认业绩是提高还是下降，与基期比较相结合，以确认业绩是提高还是下降，变动速度等。变动速度等。要求(1)(1)劳勒法劳勒法是一种对企业赢利率和生产率绩效、其固有的长处和是一种对企业赢利率和生产率绩效、其固有的长处和弱点进行评估的方法。主要目的是：分离出改进的问弱点进行评估的方法。主要目的是：分离出改进的问题领域并确定改进的优先领域；为整个组织建立生产题领域并确定改进的优先领域；为整个组织建立生产率测评与控制指标。包括三部分：率测评与控制指标。包括三部分：（2 2）生产率快速评估法）生产率快速评估法企业绩效评价、定性评价、产业绩效评价1.影响生产率的因素影响生产率的因素三个主要因素：1、人力资源2、科技水平3、管理水平其他因素：产品设计、生产系统设计、生产规模、职工素质、政治思想工作三、生产率的提高三、生产率的提高2.人力资源与提高生产率人力资源与提高生产率生产率职工的工作绩效工作的物理环境激励职工的工作能力非正式组织工作设计正式组织领导工会职工心理需要经济条件个人状况（1）工作设计）工作设计什么是工作设计 工作设计工作设计是指为有效组织企业的生产劳动过程，生产经理及其生产管理人员设计出满足企业及其技术要求企业及其技术要求和满足工人生理工人生理及个人需求及个人需求的工作结构，从而有效地为企业中的个人或群体指明工作活动内容的生产管理方法。工作设计的内容 1.明确工作任务，确定作业过程。2.通过分工确定工作内容。3.明确每个工作者的工作职责 4.以组织形式规定分工后的协调工作设计的社会技术理论技术工作设计集合技术与社会因素最佳组合社会工作设计集合技术约束因素社会约束因素工作设计中的行为理论a.工作扩大化工作扩大化(Job enlargement)b.工作职务轮换（工作职务轮换（Job rotation）c.工作丰富化（工作丰富化（Job enrichment）团队工作方式（1）解决问题式团队）解决问题式团队 非正式组织 只提意见和方案 无权决策实施（2）特定目标式团队）特定目标式团队 有决策权 本身就是在实施一个方案 进行一项工作（3）自我管理式团队）自我管理式团队 最具完整意义的团队工作方式：完成相对完整的工做，自己决定任务分配和轮换，自己承担管理责任。（2）工作测量工作测量工作测量也叫时间研究时间研究，是各种工作时间测定的总称。生产时间消耗结构（一）定义：（一）定义：又叫工时消耗分类，是指工人在一个工作班内从事生产及各项活动的时间消耗的划分。（二）目的：（二）目的：了解工时消耗的结构；了解工人的工时实际消耗；发现工时浪费，找出浪费原因，采取措施，减少浪费；为制定先进的劳动定额提供依据。（三）分类：（三）分类：（见图）工作测量工工人人的的全全部部时时间间消消耗耗定额时间定额时间非定额时间非定额时间宽放时间宽放时间作业时间作业时间附加时间附加时间基本作业时间基本作业时间准备和结束时间准备和结束时间休息和自然休息和自然需要时间需要时间布置、照管布置、照管工作时间工作时间工人造成的工人造成的损失时间损失时间非工人造成的非工人造成的损失时间损失时间非生产非生产工作时间工作时间不与基本时间交叉不与基本时间交叉与基本时间交叉与基本时间交叉手动时间手动时间机动时间机动时间手机并动时间手机并动时间定额时间 是指在产品设计正确、工艺完善的条件下，制造产品或进行作业所用的时间。由作业时间和宽放时间组成。（1）作业时间：）作业时间：直接用于完成生产任务，实现工艺过程的时间。基本时间 辅助时间 （2）宽放时间：）宽放时间：是指劳动者在工作过程中，因工作需要、休息和生理需要，在作业时间上需要予以补偿的时间。一般以宽放率表示。宽放率=宽放时间/作业时间 布置和照管工作地时间 休息和生理需要时间 准备与结束时间非定额时间非定额时间 是指在工作时间内因停工或执行非生产性作业而损失的时间。（1）非生产工作时间）非生产工作时间 开会、废次品的返修等。（2）非工人造成的损失时间）非工人造成的损失时间 停工、停料、等待图纸、停电、任务不当等（3）工人造成的损失时间待）工人造成的损失时间待 缺勤、迟到、早退、办私事等。劳动定额劳动定额（一）定义：在一定的生产技术组织条件下，生产一定产量的产品所规定消耗的时间，或在一定时间内所规定生产的合格产品的数量。工时定额 产量定额（二）特点：1.规范性 2.相对性 3.综合性 4.预定性 5.凝固性（三）作用：1.企业实现全面计划管理的基础 2.合理安排劳动力，提高劳动生产率的重要手段 3.企业实行经济核算和成本管理的重要基础 劳动定额的时间构成 大量大批生产条件下大量大批生产条件下：可忽略准备和结束时间 单件时间定额=作业时间+照管工作地时间+休息和自然需要时间或：单件工时定额=作业时间（1+布%+休%）成批生产条件下成批生产条件下：不可忽略准备和结束时间 +单件生产条件下：单件生产条件下：不可忽略准备和结束时间 单件工时定额=作业时间+布置工作地时间+休息和生理需要时间准备与结束时间每批产品的数量+单件工时定额=作业时间+布置工作地时间+休息和生理需要时间准备与结束时间例 在某车床上车削轴，工序单件时间为30分钟，通过调查，确定布置工作地时间和生理需要时间占单件时间的10%，准备与结束时间为30分钟，加工批量为100件，试分别求出三种不同条件下单件工时定额。解 1.大量大批生产条件下：单件工时定额=30（1+10%）=33 分钟 2.成批生产条件下：单件工时定额=30（1+10%）+30/100=33.3 分钟 3.单件生产条件下：单件工时定额=30（1+10%）+30=63 分钟工作测量方法测时法 秒表或其它一些计时工具 （1）选择观测对象 （2）划分作业操作要素，制定测时记录表 （3）记录观测时间，剔除异常值，并计算各项作业要素的平均值 平均时间(ti)=(tij)/n (对i要素的j次观察,j=1,2,n)（4）计算作业的观察时间 作业的观察时间=ti (i=1,2)（5）效率评定，计算正常作业时间 正常作业时间=作业的观察时间评定系数 评定系数是指研究人员理想中的正常时间占实测时间的百分比。（6）考虑宽放率，确定标准作业时间工作抽样工作抽样:用抽样的方法采集足够的观测数据，来估计用抽样的方法采集足够的观测数据，来估计花在特定工作要素上的时间，以及花在作业中包括的花在特定工作要素上的时间，以及花在作业中包括的其他活动上的时间。其他活动上的时间。工作抽样主要确定某项作业中特定的工作要素的时间工作抽样主要确定某项作业中特定的工作要素的时间与比例，以及其他活动的时间与比例。与比例，以及其他活动的时间与比例。必须采集足够的随机观测数据；观测必须是随机的；工作抽样法工作抽样法 影影响响生生产产率率的的因因素素很很多多，从从企企业业来来说说，有有内内部部因因素素和和外外部部因因素两种。素两种。外部因素有自然资源、基础设施和政府政策等外部因素有自然资源、基础设施和政府政策等 内部因素无非是硬件和软件两大部分。内部因素无非是硬件和软件两大部分。硬硬件件包包括括设设备备、技技术术、能能源源（或或产产品品、厂厂房房设设备备、技技术术、材材料和能源）料和能源）软软件件包包括括人人员员素素质质、生生产产系系统统、组组织织结结构构的的合合理理性性，以以及及管管理工作的好坏等（人、组织机构、工作方法、管理方式）。理工作的好坏等（人、组织机构、工作方法、管理方式）。这这些些因因素素可可概概括括为为资资本本、劳劳动动力力和和管管理理三三个个因因素素，其其中中最最不可忽视的是管理这个因素。不可忽视的是管理这个因素。影响企业生产率的因素影响企业生产率的因素技术方法技术方法工作研究方法工作研究方法：要求在不增加资源消耗的前提下，要求在不增加资源消耗的前提下，努力生产出更多更好的产品或提努力生产出更多更好的产品或提 供更多更好的服务。供更多更好的服务。提高生产率的方法提高生产率的方法物质激励物质激励非物质激励非物质激励教育培训教育培训职业保障职业保障人事方法人事方法人力资源开发和管理的方法；人力资源开发和管理的方法；提高劳动生产率的方法提高劳动生产率的方法:提高劳动生产率的途径很多，归纳起来，主要提高劳动生产率的途径很多，归纳起来，主要有两种办法：有两种办法：一是增加资源的投入，如增加投资、更新设备、一是增加资源的投入，如增加投资、更新设备、吸收外资、引进技术、提高劳动强度等：吸收外资、引进技术、提高劳动强度等：二是从改进方法人手，提高劳动者的积极性、技术二是从改进方法人手，提高劳动者的积极性、技术水平和操作熟练程度，充分挖掘企业的内部潜力，努水平和操作熟练程度，充分挖掘企业的内部潜力，努力降低成本，促使企业走内涵发展的路子。力降低成本，促使企业走内涵发展的路子。A、强化班组的管理、强化班组的管理B、5S的推行的推行C、提案改善制度的推行、提案改善制度的推行D、QCC（品管圈）的推行（品管圈）的推行E、QC七手法的应用七手法的应用F、工作改善七手法、工作改善七手法G、合理排线的七大原则、合理排线的七大原则H、工作研究方法、工作研究方法(IE)推广推广提高现场生产效率系列方法提高现场生产效率系列方法