掌握长期借款应付债券利息费用的计算方法课件

项目九项目九 非流动负债的非流动负债的核算核算1.知识目标知识目标v 熟悉非流动负债的内容。熟悉非流动负债的内容。v 掌握长期借款、应付债券利息费用的计算方掌握长期借款、应付债券利息费用的计算方法。法。2.技能目标技能目标v 能分析和处理长期借款的各项经济业务。能分析和处理长期借款的各项经济业务。v 能分析和处理应付债券发行、计息摊销和还能分析和处理应付债券发行、计息摊销和还本付息的经济业务。本付息的经济业务。项目九项目九 非流动负债的核算非流动负债的核算一、长期借款的概述一、长期借款的概述v 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的，期限在长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的，期限在一年以上一年以上(不含一年不含一年)的各种借款。企业借入长期借款一般的各种借款。企业借入长期借款一般用于购建固定资产、改扩建工程、对外投资以及为保持长用于购建固定资产、改扩建工程、对外投资以及为保持长期经营能力等方面。其主要特点如下。期经营能力等方面。其主要特点如下。(1)债务偿还期限较长。长期借款的借款期一般在债务偿还期限较长。长期借款的借款期一般在5年以上。年以上。(2)借款金额较大。这样可以满足工程建造、大型设备购买等借款金额较大。这样可以满足工程建造、大型设备购买等项目资金的需要。项目资金的需要。(3)债务可以采取分期偿还本息的方式，或分期偿还利息到期债务可以采取分期偿还本息的方式，或分期偿还利息到期还本的方式，或到期一次还本付息的方式。还本的方式，或到期一次还本付息的方式。(4)与发行股票相比，长期借款不会影响股东的控股权。与发行股票相比，长期借款不会影响股东的控股权。任务一任务一 长期借款的核算长期借款的核算二、借款费用的会计处理原则二、借款费用的会计处理原则v 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用主要包括借款利息、溢折价摊销、成本。借款费用主要包括借款利息、溢折价摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。v 借款费用的处理原则是：满足资本化条件的借款费借款费用的处理原则是：满足资本化条件的借款费用，应当在资本化期间予以资本化，计入相关资产用，应当在资本化期间予以资本化，计入相关资产的购建成本或生产成本。不满足资本化条件的借款的购建成本或生产成本。不满足资本化条件的借款费用，则予以费用化，确认为当期费用，计入当期费用，则予以费用化，确认为当期费用，计入当期损益。损益。任务一任务一 长期借款的核算长期借款的核算三、长期借款的具体核算三、长期借款的具体核算【案例案例9-1】2009年年1月月1日，日，M公司为建造厂房从公司为建造厂房从工商银行借入一笔工商银行借入一笔3年期的长期专门借款共计年期的长期专门借款共计600万元，该批借款合同约定的年利率为万元，该批借款合同约定的年利率为6%，且借款，且借款期内实际利率与合同利率差别不大，每年的期内实际利率与合同利率差别不大，每年的1月月1日支付利息，到期后一次还本，借款于日支付利息，到期后一次还本，借款于2009年年1月月1日全部投入厂房建造，该厂房于日全部投入厂房建造，该厂房于2010年年6月月30日完工，达到预定可使用状态，交付使用。日完工，达到预定可使用状态，交付使用。M企业的账务处理如下。企业的账务处理如下。任务一任务一 长期借款的核算长期借款的核算(1)2009年年1月月1日，日，M公司取得长期借款时。公司取得长期借款时。借：银行存款借：银行存款 6 000 000 贷：长期借款贷：长期借款-本金本金 6 000 000v 同时，借款全部投入厂房建造。同时，借款全部投入厂房建造。借：在建工程借：在建工程 6 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 000(2)2009年年12月月31日，计提利息时。日，计提利息时。v 2009年年12月月31日应计提的利息日应计提的利息=600万万6%=36(万万元元)借：在建工程借：在建工程 360 000 贷：应付利息贷：应付利息 360 000任务一任务一 长期借款的核算长期借款的核算(4)2010年年6月月30日，计提利息时。日，计提利息时。v 2010年年6月月30日应计提的利息日应计提的利息=600万万6%6/12=18(万元万元)借：在建工程借：在建工程 180 000 贷：应付利息贷：应付利息 180 000(5)2010年年6月月30日，工程完工，交付使用时。日，工程完工，交付使用时。借：固定资产借：固定资产 6 540 000 贷：在建工程贷：在建工程 6 540 000(6)2010年年12月月31日，计提利息时。日，计提利息时。借：财务费用借：财务费用 180 000 贷：应付利息贷：应付利息 180 000v 2011年年1月月1日，支付利息的账务处理同日，支付利息的账务处理同(3)。任务一任务一 长期借款的核算长期借款的核算(7)2011年年12月月31日，计提利息时。日，计提利息时。借：财务费用借：财务费用 360 000 贷：应付利息贷：应付利息 360 000(8)2012年年1月月1日，归还本金和日，归还本金和10年利息。年利息。借：长期借款借：长期借款-本金本金 6 000 000 应付利息应付利息 360 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 360 000任务一任务一 长期借款的核算长期借款的核算【案例案例9-2】2010年年1月月1日，日，M公司为购建固定资公司为购建固定资产从建设银行借入一笔产从建设银行借入一笔3年期的长期专门借款共计年期的长期专门借款共计100万元，该批借款合同约定的年利率为万元，该批借款合同约定的年利率为7%，且，且借款期内实际利率与合同利率差别不大，按年计息，借款期内实际利率与合同利率差别不大，按年计息，到期还本付息，借款于到期还本付息，借款于2010年年1月月1日全部投入日全部投入固定资产购建，该固定资产于第一年年末，达到预固定资产购建，该固定资产于第一年年末，达到预定可使用状态，交付使用。定可使用状态，交付使用。M企业的账务处理如下。企业的账务处理如下。(1)2010年年初，取得借款时。年年初，取得借款时。借：银行存款借：银行存款1 000 000 贷：长期借款贷：长期借款-本金本金1 000 000任务一任务一 长期借款的核算长期借款的核算(2)2010年年末，计提利息时。年年末，计提利息时。v 年应付利息年应付利息=100万万7%=7(万元万元)借：在建工程借：在建工程 70 000 贷：长期借款贷：长期借款-应付利息应付利息 70 000(3)2011年末、年末、2012年末计提利息时。年末计提利息时。借：财务费用借：财务费用 70 000 贷：长期借款贷：长期借款-应付利息应付利息 70 000(4)2012年末，还本付息时。年末，还本付息时。借：长期借款借：长期借款-本金本金 1 000 000 -应付利息应付利息 210 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 210 000任务一任务一 长期借款的核算长期借款的核算一、应付债券的概述一、应付债券的概述(一一)应付债券的概念应付债券的概念v 债券是指企业依照法定程序发行，约定在一定期限内偿还债券是指企业依照法定程序发行，约定在一定期限内偿还本金和利息的有价证券。应付债券是指企业为筹集长期资本金和利息的有价证券。应付债券是指企业为筹集长期资金而发行一年期以上的债券，它构成企业的非流动负债，金而发行一年期以上的债券，它构成企业的非流动负债，作为应付债券核算。作为应付债券核算。(二二)应付债券的发行价格应付债券的发行价格v 债券的发行方式一般有三种：当债券的票面利率等于实际债券的发行方式一般有三种：当债券的票面利率等于实际利率时，债券按照票面金额发行，即平价发行；当债券的利率时，债券按照票面金额发行，即平价发行；当债券的票面利率小于实际利率时，债券的发行价格低于票面金额，票面利率小于实际利率时，债券的发行价格低于票面金额，即折价发行；当债券的票面利率大于实际利率时，债券的即折价发行；当债券的票面利率大于实际利率时，债券的发行价格高于票面金额，即溢价发行。发行价格高于票面金额，即溢价发行。任务二任务二 应付债券的核算应付债券的核算(三三)应付债券借款费用的处理原则应付债券借款费用的处理原则v 应付债券借款费用的处理原则：符合资本化条件的应付债券借款费用的处理原则：符合资本化条件的借款费用，应予资本化，计入相关的资产成本；不借款费用，应予资本化，计入相关的资产成本；不符合资本化条件的借款费用，应予费用化，计入当符合资本化条件的借款费用，应予费用化，计入当期费用。期费用。任务二任务二 应付债券的核算应付债券的核算二、应付债券的具体核算二、应付债券的具体核算(一一)按平价发行债券的核算按平价发行债券的核算【案例案例9-3】2009年年1月月1日，日，M公司为建造一条专公司为建造一条专用生产线，发行用生产线，发行3年期债券年期债券500万元，按面值发行，万元，按面值发行，收到发行款收到发行款500万元存入银行。该批债券的票面利万元存入银行。该批债券的票面利率为率为6%，按年付息，到期还本，债券于每年年初，按年付息，到期还本，债券于每年年初付息。该生产线于付息。该生产线于2009年动工，于一年后完工，年动工，于一年后完工，达到预定可使用状态并交付使用。达到预定可使用状态并交付使用。M企业企业3年的账年的账务处理如下。务处理如下。任务二任务二 应付债券的核算应付债券的核算(1)2009年年1月月1日，发行债券，收到款项时。日，发行债券，收到款项时。借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值 5 000 000(2)第一年年末，计算利息时。第一年年末，计算利息时。v(生产线建设工期一年，发生的利息费用，应予资生产线建设工期一年，发生的利息费用，应予资本化。债券平价发行，所以按票面利率计算利息费本化。债券平价发行，所以按票面利率计算利息费用。计息方式为：分期付息，到期还本用。计息方式为：分期付息，到期还本)v 应计利息应计利息=5006%=30(万元万元)借：在建工程借：在建工程 300 000 贷：应付利息贷：应付利息 300 000任务二任务二 应付债券的核算应付债券的核算(3)第二年年初，支付利息。第二年年初，支付利息。借：应付利息借：应付利息 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000(4)第二年年末、第三年年末，计算利息。第二年年末、第三年年末，计算利息。v(工程于第一年年末完工，第二年、第三年的利息费用应予工程于第一年年末完工，第二年、第三年的利息费用应予费用化费用化)借：财务费用借：财务费用 300 000 贷：应付利息贷：应付利息 300 000v 注：每年付息的账务处理同注：每年付息的账务处理同(3)。(5)债券到期，支付本金。债券到期，支付本金。借：应付债券借：应付债券-面值面值 5 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 000任务二任务二 应付债券的核算应付债券的核算(二二)按溢价发行债券的核算按溢价发行债券的核算【案例案例9-4】2009年年1月月1日，日，M公司为建造厂房，发行公司为建造厂房，发行3年年期债券期债券1000万，债券溢价发行，该批债券的票面利率为万，债券溢价发行，该批债券的票面利率为8%，发行时的实际利率为，发行时的实际利率为6%，实际收到发行款，实际收到发行款10 534 608元存入银行，该债券按年计息，到期一次还元存入银行，该债券按年计息，到期一次还本付息。该厂房于本付息。该厂房于2009年动工，于两年后完工，达到预定年动工，于两年后完工，达到预定可使用状态后交付使用。可使用状态后交付使用。M企业企业3年的账务处理如下。年的账务处理如下。(1)2009年年1月月1日，发行债券，取得收入时。日，发行债券，取得收入时。借：银行存款借：银行存款 10 534 608 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值 10 000 000 -利息调整利息调整 534 608任务二任务二 应付债券的核算应付债券的核算(2)确定每年的实际利息费用时。确定每年的实际利息费用时。v 债券发行期间，企业应采用实际利率计算确定每期的债券发行期间，企业应采用实际利率计算确定每期的实际利息费用，利息费用的计算结果如表实际利息费用，利息费用的计算结果如表9-1所示。所示。任务二任务二 应付债券的核算应付债券的核算时 间账务处理2009/12/31借：在建工程借：在建工程 632 076 应付债券应付债券-利息调整利息调整 167 924 贷：应付债券贷：应付债券-应计利息应计利息 800 0002010/12/31借：在建工程借：在建工程 622 001 应付债券应付债券-利息调整利息调整 177 999 贷：应付债券贷：应付债券-应计利息应计利息 800 0002011/12/31借：财务费用借：财务费用 611 315 应付债券应付债券-利息调整利息调整 188 685 贷：应付债券贷：应付债券-应计利息应计利息 800 000(3)到期还本付息时。到期还本付息时。借：应付债券借：应付债券-面值面值 10 000 000 -应计利息应计利息 2 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 400 000任务二任务二 应付债券的核算应付债券的核算(三三)按折价发行债券的核算按折价发行债券的核算v【案例案例9-5】2010年年1月月1日，日，M公司为满足生产经营需公司为满足生产经营需要，发行要，发行3年期债券年期债券400万元，该批债券的票面利率为万元，该批债券的票面利率为6%，发行时的实际利率为发行时的实际利率为6.2%，实际利率与票面利率差异较，实际利率与票面利率差异较小。债券折价发行，实际收到发行款小。债券折价发行，实际收到发行款391万元存入银行，万元存入银行，该债券按年计息，到期一次还本付息。该债券按年计息，到期一次还本付息。M企业企业3年的账务处年的账务处理如下。理如下。v(1)2010年年1月月1日，发行债券，取得收入时。日，发行债券，取得收入时。v 借：银行存款借：银行存款3 910 000v 应付债券应付债券利息调整利息调整90 000v 贷：应付债券贷：应付债券面值面值4 000 000任务二任务二 应付债券的核算应付债券的核算(2)每年计算利息费用每年计算利息费用(实际利率与票面利率差异较小，按票实际利率与票面利率差异较小，按票面利率计算面利率计算)。v 应付利息应付利息=4 000 0006%240 000(元元)v 每年应摊销的折价金额每年应摊销的折价金额=90 0003=30 000(元元)v 利息费用利息费用=应付利息应付利息+应摊销的折价金额应摊销的折价金额=240 000+30 000=270 000(元元)借：财务费用借：财务费用 270 000 贷：应付利息贷：应付利息-应计利息应计利息 240 000 -利息调整利息调整 30 000(3)到期还本付息。到期还本付息。借：应付债券借：应付债券-面值面值 4 000 000 -应计利息应计利息720 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 720 000任务二任务二 应付债券的核算应付债券的核算一、长期应付款的核算内容一、长期应付款的核算内容v 长期应付款是指企业除长期借款、应付债券以外的长期应付款是指企业除长期借款、应付债券以外的其他各种长期应付款项。它主要包括：以分期付款其他各种长期应付款项。它主要包括：以分期付款方式购入固定资产、无形资产或存货等发生的应付方式购入固定资产、无形资产或存货等发生的应付款，以及应付融资租入固定资产的租赁费等。款，以及应付融资租入固定资产的租赁费等。v 长期应付款发生的利息支出、相关费用等借款费用，长期应付款发生的利息支出、相关费用等借款费用，应与长期借款的借款费用处理原则一致，即符合资应与长期借款的借款费用处理原则一致，即符合资本化条件的借款费用，应予资本化，计入相关的资本化条件的借款费用，应予资本化，计入相关的资产成本；不符合资本化条件的借款费用，应予费用产成本；不符合资本化条件的借款费用，应予费用化，计入当期费用。化，计入当期费用。任务三任务三 长期应付款的核算长期应付款的核算二、长期应付款的具体核算二、长期应付款的具体核算(一一)应付融资租入固定资产租赁费的核算应付融资租入固定资产租赁费的核算【案例案例9-6】2011年年12月月31日日M企业以融资租赁企业以融资租赁方式向融资租赁公司租入生产设备一台，租期为方式向融资租赁公司租入生产设备一台，租期为7年，约定每年年末支付租金年，约定每年年末支付租金75万元。租赁开始日万元。租赁开始日确定的固定资产公允价值为确定的固定资产公允价值为515万元，最低租赁付万元，最低租赁付款额的现值为款额的现值为504万元，租赁期满，设备的所有权万元，租赁期满，设备的所有权转给承租企业。固定资产无残值，每年年末直线法转给承租企业。固定资产无残值，每年年末直线法一次计提折旧，假定未确认的融资费用在租赁期内一次计提折旧，假定未确认的融资费用在租赁期内平均摊销，则平均摊销，则M公司的账务处理如下。公司的账务处理如下。任务三任务三 长期应付款的核算长期应付款的核算(1)融资租赁日，租入设备，交付安装时。融资租赁日，租入设备，交付安装时。借：固定资产借：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产5 040 000 未确认融资费用未确认融资费用 210 000 贷：长期应付款贷：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 5 250 000(2)租赁期内，每年年末摊销未确认融资费用。租赁期内，每年年末摊销未确认融资费用。v 每年应摊未确认的融资费用每年应摊未确认的融资费用=210 0007=30 000(元元)借：财务费用借：财务费用 30 000 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 30 000任务三任务三 长期应付款的核算长期应付款的核算(3)租赁期内，每年支付租金时。租赁期内，每年支付租金时。借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 750 000 贷：银行存款贷：银行存款 750 000(4)租赁期内，每年计提折旧时。租赁期内，每年计提折旧时。v 每年应计提的折旧每年应计提的折旧=5 040 0007=720 000(元元)借：制造费用借：制造费用 720 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 720 000(5)租赁期满，设备的所有权转给租赁期满，设备的所有权转给M公司时。公司时。借：固定资产借：固定资产-生产经营用生产经营用5 040 000 贷：固定资产贷：固定资产-融资租赁融资租赁 5 040 000任务三任务三 长期应付款的核算长期应付款的核算(二二)以分期付款方式购买资产的核算以分期付款方式购买资产的核算v 企业以分期付款方式购买资产，属于超过正常信用企业以分期付款方式购买资产，属于超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质，企业应条件延期支付价款，实质上具有融资性质，企业应当按照未来分期付款的现值，借记当按照未来分期付款的现值，借记“固定资产固定资产”等等资产账户，按照未来分期付款的总额，贷记资产账户，按照未来分期付款的总额，贷记“长期长期应付款应付款”账户，按借贷两者的差额，借记账户，按借贷两者的差额，借记“未确认未确认融资费用融资费用”账户；账户；v 企业在按合同约定的付款日分期付款时，借记企业在按合同约定的付款日分期付款时，借记“长长期应付款期应付款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户；账户；v 未确认融资费用在付款期内摊销时，借记未确认融资费用在付款期内摊销时，借记“财务费财务费用用”账户，贷记账户，贷记“未确认融资费用未确认融资费用”账户。账户。任务三任务三 长期应付款的核算长期应付款的核算