证券业会计综合概述

第三章第三章 证券业会计证券业会计第一节第一节 证券公司业务概述证券公司业务概述第二节第二节 证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算第三节第三节 证券自营业务的核算证券自营业务的核算第四节第四节 证券承销业务的核算证券承销业务的核算本章学习重点：本章学习重点：1 1、明确证券业务核算的特点、明确证券业务核算的特点2 2、掌握证券经济、自营和承销业务的核算、掌握证券经济、自营和承销业务的核算1 第一节第一节 证券公司业务概述证券公司业务概述一、证券公司业务种类一、证券公司业务种类1 1、证券证券：是证明持券人有按照证券所规定的内容取：是证明持券人有按照证券所规定的内容取得相应权益的证明书。其分为：商品证券（如：提得相应权益的证明书。其分为：商品证券（如：提货单）、货币证券（如：银行货单）、货币证券（如：银行“三票三票”）和资本证）和资本证券（或称收益证券，即指持券人的资本所有权或债券（或称收益证券，即指持券人的资本所有权或债权，并可以据其获得一定收益的证券。）。权，并可以据其获得一定收益的证券。）。2 2、证券公司证券公司：是指依照公司法规定和经国务院证券：是指依照公司法规定和经国务院证券监督管理机构审查批准的从事证券经营业务的有限监督管理机构审查批准的从事证券经营业务的有限责任公司或者股份有限公司责任公司或者股份有限公司,是证券市场重要的参与是证券市场重要的参与主体，是连接证券市场和投资人的桥梁和纽带。主体，是连接证券市场和投资人的桥梁和纽带。2 3 3、证券公司、证券公司业务种类业务种类 根据中华人民共和国证券法的规定，国家对根据中华人民共和国证券法的规定，国家对证券公司实行分类管理，分为综合类证券公司和经证券公司实行分类管理，分为综合类证券公司和经纪类证券公司。纪类证券公司。综合类证券公司综合类证券公司可以经营下列证券业务：证券经纪可以经营下列证券业务：证券经纪业务；证券自营业务；证券承销业务；经国务院证业务；证券自营业务；证券承销业务；经国务院证券监督管理机构核定的其他证券业务。券监督管理机构核定的其他证券业务。经纪类证券公司经纪类证券公司只允许专门从事证券经纪业务。只允许专门从事证券经纪业务。证券经纪业务证券经纪业务，是指公司代客户（投资者）买卖，是指公司代客户（投资者）买卖证券的活动。具体又包括证券的活动。具体又包括;代理买卖证券业务、代理代理买卖证券业务、代理兑付证券业务、代理保管证券业务。兑付证券业务、代理保管证券业务。3 证券自营业务证券自营业务，是指公司以自己的名义，使用公司，是指公司以自己的名义，使用公司自有资金和依法筹资买卖证券以达到获利目的的业务。自有资金和依法筹资买卖证券以达到获利目的的业务。具体具体又包括：买入证券业务和卖出证券业务。又包括：买入证券业务和卖出证券业务。证券承销业务证券承销业务，是指公司接受证券发行人的委托，是指公司接受证券发行人的委托，代代发行人发行证券的活动。按与发行人确定的发售方发行人发行证券的活动。按与发行人确定的发售方式不同，式不同，具体具体又包括：全额包销方式的承销业务、余又包括：全额包销方式的承销业务、余额包销方式的承销业务和代销方式的承销业务。额包销方式的承销业务和代销方式的承销业务。其他证券业务其他证券业务，是指公司经批准在国家许可的范围，是指公司经批准在国家许可的范围内进行的除经纪、自营和承销业务以外的与证券有关内进行的除经纪、自营和承销业务以外的与证券有关的业务。如：买入返售业务；卖出回购业务；受托投的业务。如：买入返售业务；卖出回购业务；受托投资管理业务；上市辅导、上市推荐、投资咨询等财务资管理业务；上市辅导、上市推荐、投资咨询等财务顾问业务。顾问业务。4 二、证券业务会计核算特点二、证券业务会计核算特点1 1、业务针对性强、业务针对性强2 2、价值变化频繁、价值变化频繁3 3、清算关系复杂、清算关系复杂5 第二节第二节 证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算 在开展本项业务时，证券公司不垫付资金，不赚取差在开展本项业务时，证券公司不垫付资金，不赚取差价，仅仅是取得手续费价，仅仅是取得手续费(或佣金）收入。或佣金）收入。一、会计科目的设置一、会计科目的设置 1 1、“代买卖证券款代买卖证券款”负债类负债类。期末贷方余额，反映客户。期末贷方余额，反映客户交存的代买卖证券款项的余额。交存的代买卖证券款项的余额。2 2、“代兑付债券款代兑付债券款”负债类负债类。期末贷方余额，反映公司。期末贷方余额，反映公司已收到但尚未兑付的代兑付债券款余额。已收到但尚未兑付的代兑付债券款余额。3 3、“代兑付债券代兑付债券“资产类资产类。期末借方余额，反映公司。期末借方余额，反映公司接受委托代理兑付到期的债券实际已兑付的金额。接受委托代理兑付到期的债券实际已兑付的金额。4 4、“结算备付金结算备付金”资产类资产类。期末借方余额，反映公司或。期末借方余额，反映公司或客户存入指定清算代理机构尚未使用的款项。客户存入指定清算代理机构尚未使用的款项。6 二、会计核算二、会计核算（一）资金专户（一）资金专户1 1、客户开设资金专户客户开设资金专户并交来款项：并交来款项：借：银行存款借：银行存款 贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款2 2、客户日常存款（分录同上）客户日常存款（分录同上）3 3、客户取款：客户取款：借：代买卖证券款借：代买卖证券款 贷：银行存款贷：银行存款4 4、按季计提客户存款利息：按季计提客户存款利息：借：利息支出借：利息支出 贷：应付款项贷：应付款项应付客户资金利息应付客户资金利息5 5、客户资金专户统一结息客户资金专户统一结息 借：应付款项借：应付款项应付客户资金利息应付客户资金利息 利息支出利息支出 贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款6 6、公司为客户在证券交易所开设公司为客户在证券交易所开设清算资金专户：清算资金专户：借：结算备付金借：结算备付金-客户客户 贷：银行存款贷：银行存款7（二）代理证券买卖（二）代理证券买卖1 1、公司接受客户委托，通过上交所或深交所买卖证券，与客、公司接受客户委托，通过上交所或深交所买卖证券，与客户清算时，如果买入证券成交总额户清算时，如果买入证券成交总额大于大于卖出证券成交总额：卖出证券成交总额：借：代买卖证券款（借：代买卖证券款（买卖证券成交价的差额买卖证券成交价的差额+代扣代缴代扣代缴的印花税费应向客户收取的手续费）的印花税费应向客户收取的手续费）贷：结算备付金贷：结算备付金客户（同上）客户（同上）同时：同时：借：手续费支出借：手续费支出代买卖证券手续费支出代买卖证券手续费支出（即公司应负担（即公司应负担的交易费用）的交易费用）结算备付金结算备付金公司公司（公司应向客户收取的手续费公司应向客户收取的手续费与公司应负担的交易费用的差额与公司应负担的交易费用的差额)贷：手续费收入贷：手续费收入代买卖证券手续费收入代买卖证券手续费收入（向客户收（向客户收取的手续费）取的手续费）8 2 2、公司接受客户委托，通过上交所或深交所买卖证券，与客、公司接受客户委托，通过上交所或深交所买卖证券，与客户清算时，如果卖出证券成交总额户清算时，如果卖出证券成交总额大于大于买入证券成交总额：买入证券成交总额：借：结算备付金借：结算备付金客户（客户（买卖证券成交价的差额代扣代缴买卖证券成交价的差额代扣代缴的印花税费应向客户收取的手续费）的印花税费应向客户收取的手续费）贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款同时：同时：手续费收、支的核算同上。手续费收、支的核算同上。例例1 1、客户王红委托本公司当日卖出客户王红委托本公司当日卖出B B股票，买入股票，买入A A股票。股票。1 1）假设卖出假设卖出B B股票的成交总额为股票的成交总额为100100，000000元，买入元，买入A A股票的成交股票的成交总额为总额为9090，000000元。元。应向客户收取的交易费用率为应向客户收取的交易费用率为0.2%,0.2%,印花税印花税率为率为0.1%0.1%。证券公司负担的交易费用率为。证券公司负担的交易费用率为0.050.05。2 2）假设卖出）假设卖出B B股票的成交总额为股票的成交总额为8080，000000元，买入元，买入A A股票股票的成交总额为的成交总额为8585，000000元。元。费率同上。费率同上。9（三）代理兑付债券（三）代理兑付债券1 1、接受委托代国家或企业兑付到期的无记名（实物券形式、接受委托代国家或企业兑付到期的无记名（实物券形式)债券：债券：（1 1）收到委托单位的兑付资金：）收到委托单位的兑付资金：借：银行存款借：银行存款 贷：代兑付债券款贷：代兑付债券款 （2 2）收到客户交来的实物券并兑付金额：）收到客户交来的实物券并兑付金额：借：代兑付债券借：代兑付债券 贷：银行存款贷：银行存款 （3 3）向委托单位交回已兑付的实物券：）向委托单位交回已兑付的实物券：借：代兑付债券款借：代兑付债券款 贷贷:代兑付债券代兑付债券若委托单位未拨付若委托单位未拨付兑付资金：兑付资金：借：代兑付债券借：代兑付债券 贷：银行存款贷：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：代兑付债券贷：代兑付债券10（4 4）收到代兑付手续费收入）收到代兑付手续费收入 借：银行存款借：银行存款 或或 ：应收款项：应收款项 贷：手续费收入贷：手续费收入代兑付债券手续费收入代兑付债券手续费收入2 2、接受委托代国家或企业兑付到期的记名债券：、接受委托代国家或企业兑付到期的记名债券：（1 1）收到委托单位的兑付资金：）收到委托单位的兑付资金：借：银行存款借：银行存款 贷：代兑付债券款贷：代兑付债券款 （2 2）兑付债券本息：）兑付债券本息：借：代兑付债券款借：代兑付债券款 贷：银行存款贷：银行存款11（3 3）、公司向委托单位收取的代兑付手续费收入：）、公司向委托单位收取的代兑付手续费收入：借：银行存款借：银行存款 或或 ：应收款项：应收款项 贷：手续费收入贷：手续费收入代兑付债券手续费收入代兑付债券手续费收入12 第三节第三节 证券自营业务的核算证券自营业务的核算证券自营业务证券自营业务，是指公司以自己的名义，使用公司，是指公司以自己的名义，使用公司自有资金和依法筹资在证券交易所或场外交易市场自有资金和依法筹资在证券交易所或场外交易市场买卖各种证券以获取利润并承担交易风险的各项业买卖各种证券以获取利润并承担交易风险的各项业务。具体又包括：买入证券业务和卖出证券业务。务。具体又包括：买入证券业务和卖出证券业务。一、会计科目的设置一、会计科目的设置1 1、“自营证券自营证券”资产类。资产类。本科目核算公司为了获取本科目核算公司为了获取证券买卖价差收入而买入的，能随时变现的股票、证券买卖价差收入而买入的，能随时变现的股票、债券和基金等的实际成本。期末借方余额，反映公债券和基金等的实际成本。期末借方余额，反映公司持有的各种自营证券的实际成本。司持有的各种自营证券的实际成本。13 2 2、“证券销售证券销售”损益类。损益类。本科目核算公司自营证本科目核算公司自营证券买卖中的销售收入、销售成本及差价。自营债券券买卖中的销售收入、销售成本及差价。自营债券到期兑付的本金，也在本科目核算。期末，结转到期兑付的本金，也在本科目核算。期末，结转“本年利润本年利润”后本科目余额为零。后本科目余额为零。3 3、“自营证券跌价准备自营证券跌价准备”资产类。资产类。本科目核算公本科目核算公司在期末或者至少在每年年度终了按成本与市价孰司在期末或者至少在每年年度终了按成本与市价孰低的原则计提的自营证券跌价准备。期末贷方余额，低的原则计提的自营证券跌价准备。期末贷方余额，反映公司已计提的自营证券跌价准备。反映公司已计提的自营证券跌价准备。4 4、“资产减值损失资产减值损失”损益类。损益类。本科目核算公司计本科目核算公司计提（或转回）应计入损益的各项资产减值准备。本提（或转回）应计入损益的各项资产减值准备。本科目按计提准备的种类进行明细核算。期末，结转科目按计提准备的种类进行明细核算。期末，结转“本年利润本年利润”后，余额为零。后，余额为零。14 二、会计核算二、会计核算（一）（一）自营买入证券自营买入证券 1、公司买入自营证券，按清算日的实际成本入账：、公司买入自营证券，按清算日的实际成本入账：借：自营证券借：自营证券 贷：结算备付金贷：结算备付金公司公司 2、采用全额承购包销或余额承购包销方式代发行的证、采用全额承购包销或余额承购包销方式代发行的证券，发行期结束，未售出的证券转为自营证券时，按承券，发行期结束，未售出的证券转为自营证券时，按承购价或承销价：购价或承销价：15 借：自营证券借：自营证券 贷：承销证券贷：承销证券 承销证券款承销证券款（二）自营卖出证券（二）自营卖出证券 1 1、公司卖出证券，按实际收到的金额：、公司卖出证券，按实际收到的金额：借：结算备付金公司借：结算备付金公司 贷：证券销售贷：证券销售2 2、结转卖出证券的成本（可按发出存货的方法计量、结转卖出证券的成本（可按发出存货的方法计量)借：证券销售借：证券销售 贷：自营证券贷：自营证券 若是债券，买卖持有间的利息如何核算？若是债券，买卖持有间的利息如何核算？16（三）自营证券跌价准备（三）自营证券跌价准备 当市价低于成本时，按其差额：当市价低于成本时，按其差额：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：自营证券跌价准备贷：自营证券跌价准备 当市价恢复时，应在已计提的跌价准备范围内转回：当市价恢复时，应在已计提的跌价准备范围内转回：借：自营证券跌价准备借：自营证券跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失17 第四节第四节 证券承销业务的核算证券承销业务的核算证券承销业务证券承销业务，是指公司接受证券发行人的委，是指公司接受证券发行人的委托，托，代代发行人发行证券的活动。按与发行人确发行人发行证券的活动。按与发行人确定的发售方式不同，具体又包括：全额包销方定的发售方式不同，具体又包括：全额包销方式的承销业务、余额包销方式的承销业务和代式的承销业务、余额包销方式的承销业务和代销方式的承销业务。销方式的承销业务。（一）会计科目的设置（一）会计科目的设置1、“承销证券承销证券”资产类。资产类。本科目核算公司接受委托本科目核算公司接受委托采用采用全额承购包销方式全额承购包销方式承销的股票、债券等证券的价值。承销的股票、债券等证券的价值。本科目按委托单位和承销证券的种类设置明细账。期末本科目按委托单位和承销证券的种类设置明细账。期末借方余额，反映公司尚未售出的承销证券的价值。借方余额，反映公司尚未售出的承销证券的价值。18 2 2、“承销证券款承销证券款”负债类负债类。本科目核算公司接受委托本科目核算公司接受委托采用采用余额承购包销方式或代销方式余额承购包销方式或代销方式承销证券所形成的应付证承销证券所形成的应付证券发行人的承销资金。券发行人的承销资金。本科目按委托单位和承销证券的种类本科目按委托单位和承销证券的种类设置明细账。期末贷方余额，反映公司承销证券尚未支付给设置明细账。期末贷方余额，反映公司承销证券尚未支付给委托单位的款项。委托单位的款项。3、“证券承销证券承销”损益类。损益类。本科目核算公司采用全额承本科目核算公司采用全额承购包销方式承销证券的发行收入、发行成本和发行费用。采购包销方式承销证券的发行收入、发行成本和发行费用。采用余额承购包销方式和代销方式承销证券收取的手续费收入，用余额承购包销方式和代销方式承销证券收取的手续费收入，以及相关的发行费用，也在本科目核算。本科目按委托单位以及相关的发行费用，也在本科目核算。本科目按委托单位和承销证券的种类设置明细账。期末本科目余额结转和承销证券的种类设置明细账。期末本科目余额结转“本年本年利润利润”后应无余额。后应无余额。19 二、会计核算二、会计核算（一（一)采用全额承购包销方式代发行的证券采用全额承购包销方式代发行的证券1 1、按、按承购价承购价认购认购 借：承销证券借：承销证券 贷：银行存款贷：银行存款2 2、将证券转售给投资者，按承销价：、将证券转售给投资者，按承销价：借：银行存款借：银行存款 贷：证券贷：证券承承销销20 3 3、结转售出证券的实际成本：、结转售出证券的实际成本：借：证券承销借：证券承销 贷：承销证券贷：承销证券4 4、承销期结束，未售出证券的结转，按、承销期结束，未售出证券的结转，按承购价承购价：借：自营证券借：自营证券 长期债权投资长期债权投资 长期股权投资长期股权投资 贷：承销证券贷：承销证券例例1 1、21（二）承销（二）承销无记名无记名证券证券1 1、采用余额承购包销方式承销的证券、采用余额承购包销方式承销的证券 （1 1）收到委托单位委托发行的证券，只需在专设的备查）收到委托单位委托发行的证券，只需在专设的备查账簿中记录承销证券的情况。账簿中记录承销证券的情况。（2 2）在约定的期限内售出，按承销价格：）在约定的期限内售出，按承销价格：借：银行存款借：银行存款 贷：承销证券款贷：承销证券款 （3 3）未售出的部分，按）未售出的部分，按承销价承销价:借：自营证券（长期债权投资借：自营证券（长期债权投资 、长期股权投资）、长期股权投资）贷：承销证券款贷：承销证券款22（4 4）承销期结束，所集资金付给委托单位，并收取手续费：）承销期结束，所集资金付给委托单位，并收取手续费：借：承销证券款借：承销证券款 贷：银行存款贷：银行存款 贷：证券承销承销证券手续费收入贷：证券承销承销证券手续费收入同时，冲销备查账簿记录。同时，冲销备查账簿记录。2 2、采用代销方式承销证券、采用代销方式承销证券（1 1）收到委托单位委托发行的证券，只需在专设的备查账簿）收到委托单位委托发行的证券，只需在专设的备查账簿中记录承销证券的情况。中记录承销证券的情况。（2 2）证券售出后，按约定的承销价格：）证券售出后，按约定的承销价格：借：银行存款借：银行存款 贷：承销证券款贷：承销证券款23（3 3）承销期结束，所集资金付给委托单位，并收取手续）承销期结束，所集资金付给委托单位，并收取手续费：费：借：承销证券款借：承销证券款 贷：银行存款贷：银行存款 贷：证券承销承销证券手续费收入贷：证券承销承销证券手续费收入同时，将未售出的承销证券退还委托单位，冲销备查帐簿同时，将未售出的承销证券退还委托单位，冲销备查帐簿中登记的承销证券。中登记的承销证券。（三）承销（三）承销记名记名证券证券1 1、采用余额承购包销方式承销的证券、采用余额承购包销方式承销的证券（1 1）通过证券交易所上网发行的证券）通过证券交易所上网发行的证券 A.A.在证券上网发行日根据承销合同确认证券承销总额，按在证券上网发行日根据承销合同确认证券承销总额，按承销价格，在备查账簿中记录承销证券的情况。承销价格，在备查账簿中记录承销证券的情况。24 B.B.网上发行结束后，与证券交易所交割清算，按网上实际网上发行结束后，与证券交易所交割清算，按网上实际发行数量和承销价格计算的承销款项减去上网费用：发行数量和承销价格计算的承销款项减去上网费用：借：结算备付金客户借：结算备付金客户 应收款项应收代垫委托单位上网费应收款项应收代垫委托单位上网费 贷：承销证券款贷：承销证券款C.C.承销期结束，未售出的部分，按承销价承销期结束，未售出的部分，按承销价 借：自营证券（长期债权投资借：自营证券（长期债权投资 、长期股权投资）、长期股权投资）贷：承销证券款贷：承销证券款D.D.将承销证券款项交委托单位，并收取手续费和代垫上网将承销证券款项交委托单位，并收取手续费和代垫上网费用：费用：借：承销证券款借：承销证券款 贷：应收款项应收代垫委托单位上网费贷：应收款项应收代垫委托单位上网费 证券承销承销证券手续费收入证券承销承销证券手续费收入 结算备付金结算备付金客户客户25 同时，冲销备查帐簿中登记的承销证券。同时，冲销备查帐簿中登记的承销证券。例例2 2、(2)(2)通过柜台承销证券通过柜台承销证券A.A.收到委托单位委托发行的证券，只需在专设的备查账簿收到委托单位委托发行的证券，只需在专设的备查账簿中记录承销证券的情况。中记录承销证券的情况。B.B.在约定的期限内售出，按承销价格：在约定的期限内售出，按承销价格：借：银行存款借：银行存款(现金）现金）贷：承销证券款贷：承销证券款 C.C.未售出的部分，按承销价未售出的部分，按承销价 借：自营证券（长期债权投资借：自营证券（长期债权投资 、长期股权投资）、长期股权投资）贷：承销证券款贷：承销证券款D.D.承销期结束，所集资金付给委托单位，并收取手续费：承销期结束，所集资金付给委托单位，并收取手续费：借：承销证券款借：承销证券款 贷：银行存款贷：银行存款 贷：证券承销承销证券手续费收入贷：证券承销承销证券手续费收入同时，冲销备查账簿记录。同时，冲销备查账簿记录。26 2 2、采用代销方式承销证券、采用代销方式承销证券（1 1）通过证券交易所上网发行的证券）通过证券交易所上网发行的证券 A.A.在证券上网发行日根据承销合同确认证券承销总额，按承在证券上网发行日根据承销合同确认证券承销总额，按承销价格，在备查账簿中记录承销证券的情况。销价格，在备查账簿中记录承销证券的情况。B.B.网上发行结束后，与证券交易所交割清算，按网上实际发网上发行结束后，与证券交易所交割清算，按网上实际发行数量和承销价格计算的承销款项减去上网费用：行数量和承销价格计算的承销款项减去上网费用：借：结算备付金客户借：结算备付金客户 应收款项应收代垫委托单位上网费应收款项应收代垫委托单位上网费 贷：承销证券款贷：承销证券款27 C.C.将承销证券款项交委托单位，并收取手续费和代垫上网将承销证券款项交委托单位，并收取手续费和代垫上网费用：费用：借：承销证券款借：承销证券款 贷：应收款项应收代垫委托单位上网费贷：应收款项应收代垫委托单位上网费 证券承销承销证券手续费收入证券承销承销证券手续费收入 结算备付金结算备付金 同时，将未售出的承销证券退还委托单位，冲销备查帐簿同时，将未售出的承销证券退还委托单位，冲销备查帐簿中登记的承销证券。中登记的承销证券。例例3、(2)(2)通过柜台承销证券通过柜台承销证券A.A.收到委托单位委托发行的证券，只需在专设的备查账簿收到委托单位委托发行的证券，只需在专设的备查账簿中记录承销证券的情况。中记录承销证券的情况。28 B.B.证券售出，按承销价格：证券售出，按承销价格：借：银行存款借：银行存款(现金）现金）贷：承销证券款贷：承销证券款 C.C.承销期结束，所集资金付给委托单位，并收取手续费：承销期结束，所集资金付给委托单位，并收取手续费：借：承销证券款借：承销证券款 贷：银行存款贷：银行存款 贷：证券承销承销证券手续费收入贷：证券承销承销证券手续费收入 同时，将未售出的承销证券退还委托单位，冲销备查帐簿同时，将未售出的承销证券退还委托单位，冲销备查帐簿中登记的承销证券。中登记的承销证券。29 补充：其他证券业务补充：其他证券业务1 1、拆借资金业务、拆借资金业务2 2、买入返售证券业务、买入返售证券业务3 3、卖出回购证券业务、卖出回购证券业务30 演讲完毕，谢谢观看！