第二章复式记账的基本原理课件

复式记账的基本原理复式记账的基本原理会计循环和试算平衡会计循环和试算平衡第二章第二章 复式记账的基本原理复式记账的基本原理第一节第一节 复式记账原理复式记账原理一、复式记账的理论基础一、复式记账的理论基础（一）单式记账（一）单式记账（single entrysingle entry）以现金为主，伴以不完全的专项分类记录。以现金为主，伴以不完全的专项分类记录。（二）复式记账（二）复式记账（double entrydouble entry）1、经济业务的发生与会计等式的变化、经济业务的发生与会计等式的变化 企业发生的各项经济业务将会引起资产、企业发生的各项经济业务将会引起资产、负债、所有者权益项目之间的增减变动。负债、所有者权益项目之间的增减变动。而所有者权益不仅因业主投资或向其分而所有者权益不仅因业主投资或向其分派而变动，更主要的是因收入、费用引派而变动，更主要的是因收入、费用引起净收益变动而使得所有者权益相应变起净收益变动而使得所有者权益相应变动。动。结论：经济业务引起的一切增减变动都是结论：经济业务引起的一切增减变动都是发生在资产、负债、所有者权益、收入发生在资产、负债、所有者权益、收入（利得）、费用（损失）这五类项目（要（利得）、费用（损失）这五类项目（要素）之间，但不会改变会计等式（资产素）之间，但不会改变会计等式（资产负债所有者权益）的平衡关系，即任何负债所有者权益）的平衡关系，即任何经济业务的发生都不会破坏这一平衡关系。经济业务的发生都不会破坏这一平衡关系。又称又称“会计恒等式会计恒等式”，也可写为：，也可写为：资产负债实收资本留存收益资产负债实收资本留存收益 资产负债实收资本（收入费用）资产负债实收资本（收入费用）资产费用负债实收资本收入资产费用负债实收资本收入 既然负债与所有者权益反映资金的来源，资产既然负债与所有者权益反映资金的来源，资产反映资金存在的形态，因此任何一笔交易都会反映资金存在的形态，因此任何一笔交易都会具有双重影响。具有双重影响。任何一笔经济事项在发生后，都在两个或两个任何一笔经济事项在发生后，都在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额同时加以以上相互联系的账户中以相等的金额同时加以记录，以反映经济事项的来龙去脉。记录，以反映经济事项的来龙去脉。复式簿记是一种会计系统，它反映了：复式簿记是一种会计系统，它反映了：每笔交易都会产生至少两条会计记录；每笔交易都会产生至少两条会计记录；每条记录显示该交易对会计等式的一个方面的影响。每条记录显示该交易对会计等式的一个方面的影响。复式记账法复式记账法 种类：种类：借贷记账法借贷记账法 收付记账法收付记账法 增减记账法增减记账法 国际通行的借贷记账法国际通行的借贷记账法 以以“借借”、“贷贷”为记账符号；为记账符号；遵循遵循“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的记账的记账规则。规则。分析交易业务中分析交易业务中资金的来龙去脉；资金的来龙去脉；认定交易业务对认定交易业务对各会计要素产生各会计要素产生的影响。的影响。分析交易业务张三成立了一个建筑咨询公司。分析下面的交易业务。交易业务的分析账目发生了账目发生了:(1)现金现金（资产资产)(2)所有者权益所有者权益(权益权益)张三投资了张三投资了$50,000 在公司里并形成普通股在公司里并形成普通股投资张三投资了张三投资了$50,000 在公司里并变成普通股在公司里并变成普通股投资购货购买办公用品付了购买办公用品付了$4,800 的现金。的现金。账目发生了账目发生了:(1)现金现金（资产资产)(2)包装物及低值易耗品包装物及低值易耗品 (资产资产)购货购买办公用品付了购买办公用品付了$4,800 的现金。的现金。购买设备公司购买设备付了公司购买设备付了$30,000 的现金的现金.账目发生了账目发生了:(1)现金现金（资产资产)(2)固定资产固定资产(资产资产)购买设备公司购买设备付了公司购买设备付了$30,000 的现金。的现金。应付账款公司购买了公司购买了$9,400的办公用品，未付款。的办公用品，未付款。账目发生了账目发生了:(1)包装物及低值易耗品包装物及低值易耗品（资产资产)(2)应付账款（应付账款（负债负债)应付账款公司购买了公司购买了$9,400的办公用品，未付款。的办公用品，未付款。交易业务的分析下面为交易后出现的余额。注意资产负债表反映的是余额下面为交易后出现的余额。注意资产负债表反映的是余额现在看交易中出现的收入和费用现在看交易中出现的收入和费用收入咨询服务收入了咨询服务收入了$9,800 的现金的现金.账目发生了账目发生了:(1)现金现金（资产资产)(2)收入收入(权益权益)收入咨询服务收入了咨询服务收入了$9,800 的现金的现金.预付房租付了付了$2,800 的房租费给房屋租赁公司。的房租费给房屋租赁公司。账目发生了账目发生了:(1)现金现金（资产资产)(2)房租费房租费(权益权益)预付房租付了付了$2,800 的房租费给房屋租赁公司。的房租费给房屋租赁公司。付工资付工资付工资$2,300。账目发生了账目发生了:(1)现金现金（资产资产)(2)费用费用(权益权益)付工资付工资付工资$2,300。应收账款公司购买的办公用品太多，卖给公司购买的办公用品太多，卖给ABC公司价公司价值值$3,400，ABC同意同意30天内付款。天内付款。账目发生了账目发生了:(1)应收账款（应收账款（资产资产)(2)包装物及低值易耗品包装物及低值易耗品(资产资产)应收账款公司购买的办公用品太多，卖给公司购买的办公用品太多，卖给ABC公司价公司价值值$3,400，ABC同意同意30天内付款。天内付款。应收账款ABC公司在公司在10天内还款。天内还款。账目发生了账目发生了:(1)现金现金（资产资产)(2)应收账款应收账款(资产资产)应收账款ABC公司在公司在10天内还款。天内还款。既然负债加上资本总是等于资产，因此任何既然负债加上资本总是等于资产，因此任何一笔交易都具有双重影响，如果某笔交易改一笔交易都具有双重影响，如果某笔交易改变了总资产，那么负债与资本总额也会跟着变了总资产，那么负债与资本总额也会跟着改变。改变。复式簿记是一种会计系统，它反映了：复式簿记是一种会计系统，它反映了：每笔交易都会产生两条会计记录；每笔交易都会产生两条会计记录；每条记录显示该交易对会计等式的一个方面的影每条记录显示该交易对会计等式的一个方面的影响。响。复式薄记v会计科目会计科目企业会计科目表企业会计科目表1.doc1.docv会计帐户会计帐户二、二、借贷记账法借贷记账法会计科目是以会计要素为基会计科目是以会计要素为基础，对会计业务进行的具体础，对会计业务进行的具体分类，并作为开设帐户的基分类，并作为开设帐户的基础。础。会计帐户是按照会计科会计帐户是按照会计科目开设的、用于分类记目开设的、用于分类记录经济业务的数据库录经济业务的数据库.是经济事项各具体项目的记录专户（分类记录）；有名称和结构（简化为T型）；是对六大会计要素增减变化的详细记录；根据项目的重要程度确定是否单独设立账户账户（Account）总分类账年月 日凭证号摘 要借 方 贷 方借或贷余 额金额 对方 科目金额 对方 科目 账户结构：账户结构：“T”型账户（型账户（Taccounts）借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方账簿 是用来记录经济业务的簿籍；登记账簿应以记账凭证为依据；通过分类、汇总的方法，将会计信息系统化，并作为编制财务报表的重要依据。账簿的分类 序时账 分类帐 辅助帐P48 图2-8（一）日记账（序时账）（一）日记账（序时账）日记账（日记账（Journal）：按企业经济业务发生的）：按企业经济业务发生的时间顺序登记会计分录的账簿，又称时间顺序登记会计分录的账簿，又称“原始账原始账簿簿”（Book of original entry）或）或“序时账序时账簿簿”。优点：优点：1、提供完整的、提供完整的 业务内容，便于了解经营全过程业务内容，便于了解经营全过程及日后对资料的查考；及日后对资料的查考；2、便于发现记账错误。、便于发现记账错误。可分为普通日记账和特种日记账：可分为普通日记账和特种日记账：普通日记账（普通日记账（General journal）特种日记账（特种日记账（Special journal）登记性质相同、经常发生的交易，如：登记性质相同、经常发生的交易，如：现金收入日记账现金收入日记账 现金支出日记账现金支出日记账（二）分类账（二）分类账（Ledger）按资产、负债、所有者权益、收入、费按资产、负债、所有者权益、收入、费用五个类别逐类设立的账户，并分别编用五个类别逐类设立的账户，并分别编号、顺序排列的账本（活页式或订本号、顺序排列的账本（活页式或订本式），称为分类账。包括总分类账和明式），称为分类账。包括总分类账和明细分类账两种。细分类账两种。1、总分类账（、总分类账（General ledger）上述五类账户构成的一整套账户体系，上述五类账户构成的一整套账户体系，称为总分类账（总账）。每一个账户总称为总分类账（总账）。每一个账户总括反映某一类业务，称为总分类账户。括反映某一类业务，称为总分类账户。将所有总分类账户的名称、编号列在一将所有总分类账户的名称、编号列在一起，称为起，称为“账户一览表账户一览表”（Chart of account）。）。2、补助分类账（、补助分类账（Subsidiary ledger）又称明细分类账（简称明细账），是根又称明细分类账（简称明细账），是根据总分类账账户设置，详细记录某一类据总分类账账户设置，详细记录某一类经济业务的分类账。经济业务的分类账。如：应收账款总账按每个顾客设置明细如：应收账款总账按每个顾客设置明细账、应付账款总账按每个供应商设置明账、应付账款总账按每个供应商设置明细账。细账。该总账账户又称该总账账户又称“统驭账户统驭账户”（Control accounts），其余额应等于各个明细账），其余额应等于各个明细账余额之和。余额之和。总分类账年月 日凭证号摘 要借 方 贷 方借或贷余 额金额 对方 科目金额 对方 科目明细分类账年月 日凭证号摘 要借 方 贷 方借或贷余 额二级科目或明细科目 借贷（复式）记账法借贷（复式）记账法 在借贷记账法下，习惯将左方称为在借贷记账法下，习惯将左方称为“借借方方”（Debit，Dr.），将右方称为），将右方称为“贷贷方方”（Credit，Cr.）借、贷的含义：借、贷的含义：名词：借方、贷方名词：借方、贷方 形容词：借方的、贷方的形容词：借方的、贷方的 动词：借记、贷记动词：借记、贷记 有借必有贷，借贷必相等 具体表述为：具体表述为：1、每一笔经济业务将以相等的金额至少同、每一笔经济业务将以相等的金额至少同时记入一个账户的借方和另一个对应账时记入一个账户的借方和另一个对应账户的贷方。户的贷方。2、资产和费用类项目的增加额记入其账户、资产和费用类项目的增加额记入其账户的借方，减少额记入贷方。的借方，减少额记入贷方。3、负债、所有者权益和收入类项目相反，、负债、所有者权益和收入类项目相反，增加额记入其账户的贷方，减少额记入增加额记入其账户的贷方，减少额记入借方。借方。4、每一账户在会计期末的余额（、每一账户在会计期末的余额（Balance）即增减变动结果，都可按下式计算：即增减变动结果，都可按下式计算：期末余额期初余额本期增加发生额期末余额期初余额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额5、任何账户的正常余额都在记录其、任何账户的正常余额都在记录其增加额的那一方。即资产和费用增加额的那一方。即资产和费用账户通常有借方余额；负债、所账户通常有借方余额；负债、所有者权益和收入账户通常有贷方有者权益和收入账户通常有贷方余额。余额。资产+费用 =负债+投入资本+收入 资产、费用增加 负债、投入资本、收入增加负债、投入资本、资产、费用减少收入减少经济业务在账户中进行登记时顺序考虑三个问题：a、该记入那些账户 会计科目表.DOCb、是增、是减c、是借、是贷 (帐户结构)借 贷让我们来分析一让我们来分析一些些JJs 服务公司服务公司的交易业务。的交易业务。在在2002年年5月月,杰克和他的家人投资杰克和他的家人投资$8,000注注册了册了JJs服务公司，杰克持有服务公司，杰克持有 800股的股票。股的股票。借：现金8，000 贷：股本8，000资产资产 =负债负债 +权益权益$8,000=0 +$8,000$8,000=0 +$8,000在在5月月2日日,JJs 购买一个自动割草机用了现金购买一个自动割草机用了现金$2,500.借：固定资产（设备）2，500 贷：现金 2，500 资产资产 =负债负债 +权益权益$8,000=0 +$8,000在在5月月8日日,JJs 购买了一辆价值购买了一辆价值$15,000的货车。的货车。JJs付付$2,000 的现金，并开出一张的现金，并开出一张$13,000 的应付票据的应付票据。借：固定资产（货车）15，000 贷：现金 2，000 应付票据 13，000净资产净资产 =总资产总资产 -总负债总负债$8,000=$8,000=$21,000 -$13,000 在在5月月11日日,JJs 购买零件购买零件$300，未付款，未付款.借：低值易耗品 300 贷：应付帐款 3005月月18日，日，JJs卖卖$150零件给零件给ABC公司，将在公司，将在30天内收天内收到现金。到现金。借：应收帐款150 贷：低值易耗品 150JJs 服务公司服务公司资产负债表资产负债表2002年年5月月25日日资产资产负债和权益负债和权益现金现金3,575$负债：负债：应收帐款应收帐款75 应付票据应付票据13,000$工具和设备工具和设备2,650 应付帐款应付帐款300 货车货车15,000 合计负债合计负债13,300$所有者权益所有者权益股本股本8,000 合计合计21,300$合计合计21,300$在在5月月25日日,ABC付给付给JJs$75 购零件款。购零件款。借：现金75 贷：应收帐款 75在在5月月28日日,JJs 付购零件款付购零件款$150。借：应付帐款150 贷：现金 150JJs 服务公司服务公司资产负债表资产负债表2002年年5月月28日日资产资产负债和权益负债和权益现金现金3,425$负债负债应收帐款应收帐款75 应付票据应付票据13,000$工具和设备工具和设备2,650 应付帐款应付帐款150 货车货车15,000 合计负债合计负债13,150 所有者权益所有者权益股本股本8,000 合计合计21,150$合计合计21,150$5月月29,JJs 在在5月份内月份内提供服务收入提供服务收入$750。所有的。所有的客户付的是现金客户付的是现金.借：现金750 贷：营业收入 750JJs 服务公司服务公司资产负债表资产负债表2002年年5月月29日日资产资产负债和权益负债和权益现金现金4,175$负债负债应收帐款应收帐款75 应付票据应付票据13,000$工具和设备工具和设备2,650 应付帐款应付帐款150 货车货车15,000 合计负债合计负债13,150 所有者权益所有者权益股本股本8,000 留存收益留存收益750 合计合计21,900$合计合计21,900$资产资产 =负债负债 +权益权益 +赚取的利润赚取的利润$21,900 =$13,150 +$8,000 +$750 5月月31日日,JJs 购买购买$50汽油用于割草机和汽汽油用于割草机和汽车，付现金车，付现金.借：经营费用汽油费50 贷：现金 505月月29,JJs 在在5月份内月份内提供服务收入提供服务收入$750，所有的客户付的是现金。所有的客户付的是现金。5月月31日日,JJs 购买购买$50汽油汽油用于割草机和汽车，付用于割草机和汽车，付现金。现金。五类项目之间增减对应关系五类项目之间增减对应关系 某类项目变动某类项目变动 对应项目变动对应项目变动 资产增加资产增加 资产减少资产减少 负债减少负债减少 负债增加负债增加 所有者权益减少所有者权益减少 所有者权益增加所有者权益增加 收入减少收入减少 收入增加收入增加 费用增加费用增加 费用减少费用减少资产费用负债所有者权益收入资产费用负债所有者权益收入 总总 结：四种经济业务类型结：四种经济业务类型等式两边同时增加，且金额相等；等式两边同时增加，且金额相等；等式两边同时减少，且金额相等；等式两边同时减少，且金额相等；等式左边内部项目一增一减，且金额相等；等式左边内部项目一增一减，且金额相等；等式右边内部项目一增一减，且金额相等。等式右边内部项目一增一减，且金额相等。第二节会计循环第二节会计循环 含义：含义：企业遵循会计程序（企业遵循会计程序（Accounting process），将一定期间内发生的所有经济），将一定期间内发生的所有经济业务，依一定的步骤、方法加以记录、分业务，依一定的步骤、方法加以记录、分类、汇总，直至编制财务报表的整个过程，类、汇总，直至编制财务报表的整个过程，在连续的会计期间，周而复始地不断循环在连续的会计期间，周而复始地不断循环进行，每一个会计期间成为一个会计循环进行，每一个会计期间成为一个会计循环（Accounting cycle）。）。一项交易或事项在会计信息系统中总要经过一个固定的加工程序。付款付款汽车汽车原始凭证原始凭证记录记录平衡试算平衡试算报表报表交易事件交易事件分析分析会计循环 创造会计资料的三步骤：创造会计资料的三步骤：记录（记录（recording）分类（分类（classifying）汇总（汇总（summarizing）会计循环具有两个层面：理论上的四个基本处理环节实务中的九个具体操作程序会计循环会计循环报告报告计量计量确认确认一、基本处理环节记录记录会计循环会计循环结账后结账后试算平衡试算平衡结账结账试算平衡试算平衡分析审核分析审核经济业务经济业务二、实际操作程序会计调整会计调整 调整后试调整后试算平衡算平衡编制会计编制会计报表报表作会计分录作会计分录过账过账两者之间的联系：确认计量记录报告分析、审核经济业务作会计分录过账试算平衡会计调整调整后试算平衡编制会计报表结账结账后试算平衡会计循环经济业务原始凭证记账凭证试算表调整工作底稿账户日记账现金日记账银行存款日记账分类账总分类账明细分类账会计报表资产负债表利润表现金流量表报表附注一、分析审核经济业务一、分析审核经济业务 原始凭证（原始凭证（Source documents）,如：如：销货发票、收货单、支票存根等。销货发票、收货单、支票存根等。审核的内容：审核的内容：经济业务的合法性、合理性；经济业务的合法性、合理性；凭证完整、内容齐全、金额正确、经办凭证完整、内容齐全、金额正确、经办人和负责人的签字。人和负责人的签字。货名品名规格单位数量单价金额总计（大写）￥购货单位：年 月 日字 第 号发 票供货单位：经手人：材料编号 材料类别 名称规格 计量单位数量价格请领实发单位金额备注合计主管：记帐：单位负责人：领料人：法料人：领料单领料单位：用途：年 月 日编号：发料仓库：二、作会计分录二、作会计分录（一）会计分录的含义（一）会计分录的含义 通过对原始凭证的分析、审核，根据复通过对原始凭证的分析、审核，根据复式记账规则，确定应借记和应贷记的账式记账规则，确定应借记和应贷记的账户和金额，登记在日记账中的过程，称户和金额，登记在日记账中的过程，称为为“编制会计分录编制会计分录”（Journalizing）这种记录称为这种记录称为“会计分录会计分录”（Journal entry），简称，简称“分录分录”（记账凭证）（记账凭证）会计分录包括简单分录和复合分录两种会计分录包括简单分录和复合分录两种 简单分录：简单分录：借：账户名称借：账户名称 金额金额 贷：账户名称贷：账户名称 金额金额 复合分录：复合分录：借：账户名称借：账户名称 金额金额 账户名称账户名称 金额金额 贷：账户名称贷：账户名称 金额金额 账户名称账户名称 金额金额现金收款凭证样本收收 款款 凭凭 证证 编号：借方科目：现金 2006年 9月 6日 附 单 据 1 张 会计 记账 出纳 复核 填制 主管人员 摘 要贷 方 科 目金 额过 账总账科目明细账科目百十万千百十元角分应收帐款甲10 000合计（大写）人民币壹 零 零 零 零银行存款付款凭证样本付付 款款 凭凭 证证 编号：贷方科目：银行存款 年 月 日 附 单 据 张 会计 记账 出纳 复核 填制 主管人员 摘 要借 方 科 目金 额过账 总账科目明细账科目百 十 万 千 百 十 元 角 分合计（大写）人民币转 账 凭 证 样 本转转 账账 凭凭 证证 编号：年 月 日 附 单 据 张 会计主管人员 记账 复核 制证 摘 要借 方 科 目贷 方 科 目过账金 额总账科目明细账科目总账科目明细账科目万千百十元角分 例例1，业主增加投资现金，业主增加投资现金10万元。万元。借：现金借：现金 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000（资产、所有者权益同时增加）（资产、所有者权益同时增加）例例2，用现金购置一台设备，价款，用现金购置一台设备，价款2万元。万元。借：固定资产（设备）借：固定资产（设备）20 000 贷：现金贷：现金 20 000（资产内部一增一减）（资产内部一增一减）例例3，购入，购入3万元的存货，价款未付。万元的存货，价款未付。借：存货借：存货 30 000 贷：应付账款贷：应付账款 30 000（资产、负债同时增加）（资产、负债同时增加）例例4，以现金，以现金3万偿还前欠的货款。万偿还前欠的货款。借：应付账款借：应付账款 30 000 贷：现金贷：现金 30 000（资产、负债同时减少）（资产、负债同时减少）例，企业原欠某单位的货款例，企业原欠某单位的货款1万元，转万元，转作业主投资。作业主投资。借：应付账款借：应付账款 10 000 贷：实收资本贷：实收资本 10 000（负债减少，所有者权益增加）（负债减少，所有者权益增加）三、过账三、过账 将日记账中登记的每笔会计分录的金额转记入分将日记账中登记的每笔会计分录的金额转记入分类账的有关账户中，这一转记工作称为过账类账的有关账户中，这一转记工作称为过账（posting）。）。过账程序过账程序1、填入日记账分录的日期；、填入日记账分录的日期；2、将日记账中各笔分录的借方和贷方金额分别过入、将日记账中各笔分录的借方和贷方金额分别过入相应的账户金额栏；相应的账户金额栏；3、把各该分录所在日记账的页数填在相应账户的过、把各该分录所在日记账的页数填在相应账户的过账记号栏；账记号栏；4、把相应账户的编号填列在日记账的过账记号栏；、把相应账户的编号填列在日记账的过账记号栏；5、同时过入到有关的明细分类账中。、同时过入到有关的明细分类账中。四、试算平衡四、试算平衡 目的：验证过账工作是否发生差错。目的：验证过账工作是否发生差错。编制试算平衡表（编制试算平衡表（Trial balance）（简）（简称试算表）称试算表）根据会计恒等式及复式记账原理，每笔根据会计恒等式及复式记账原理，每笔分录借、贷方金额相等，故一定期间全分录借、贷方金额相等，故一定期间全部账户借方发生额合计与贷方发生额合部账户借方发生额合计与贷方发生额合计必然相等；因此，全部账户借方期末计必然相等；因此，全部账户借方期末余额合计必然等于全部账户贷方期末余余额合计必然等于全部账户贷方期末余额合计。额合计。试算表内容：试算表内容：所有总分类账户名称；所有总分类账户名称；相应借贷方余额；相应借贷方余额；借方余额合计数与贷方余额合计数。借方余额合计数与贷方余额合计数。结论：结论：如果过账无错误，则借贷合计一定相等；如果过账无错误，则借贷合计一定相等；如果借贷合计不相等，则过账必然有误。如果借贷合计不相等，则过账必然有误。注意：若试算平衡，并不意味着过账无误。注意：若试算平衡，并不意味着过账无误。因为有些错误不影响平衡，如：因为有些错误不影响平衡，如：一笔分录漏登或重登；一笔分录漏登或重登；金额过到错误的账户；金额过到错误的账户；一笔分录借贷方发生相同的错误金额；一笔分录借贷方发生相同的错误金额；分录借、贷账户用错，或相互颠倒；分录借、贷账户用错，或相互颠倒；一项登错的金额恰好与另一项或几项登一项登错的金额恰好与另一项或几项登错的金额相抵消（一多一少）。错的金额相抵消（一多一少）。该表又称该表又称“调整前试算表调整前试算表”。五、会计调整五、会计调整 按照权责发生制基础及配比原则，正确按照权责发生制基础及配比原则，正确计量和确认会计期内收入和费用，以确计量和确认会计期内收入和费用，以确定当期的经营成果。定当期的经营成果。会计调整（会计调整（Accounting adjustments）为调整账项在日记账中所做的分录，称为调整账项在日记账中所做的分录，称为为“调整分录调整分录”（adjusting entry）。）。一般的调整事项主要有四种类型一般的调整事项主要有四种类型（一）按受益期摊配已入账的资本支（一）按受益期摊配已入账的资本支出及预付费用出及预付费用 资本支出：使许多会计期间受益的支出，资本支出：使许多会计期间受益的支出，发生时记入资产账户或预付费用账户。发生时记入资产账户或预付费用账户。如：购买的房屋、机器设备、运输及办如：购买的房屋、机器设备、运输及办公设备等固定资产；购入的物料用品；公设备等固定资产；购入的物料用品；预付保险费、预付租金等。预付保险费、预付租金等。期末，应把本期内估计已耗用的或已使期末，应把本期内估计已耗用的或已使本期受益的部分转入本期费用账户内。本期受益的部分转入本期费用账户内。（二）按赚得期摊配已入账的预收收入（二）按赚得期摊配已入账的预收收入预收收入（预收收入（revenue received in advance）：）：指款项已预先收取，但尚未向对方供货或提供指款项已预先收取，但尚未向对方供货或提供劳务而未实现的收入，即顾客的预付款，又称劳务而未实现的收入，即顾客的预付款，又称“递延收入递延收入”（deferred revenue）。如预收）。如预收房租，预收货款等。房租，预收货款等。“预收收入预收收入”属于负债账户属于负债账户 期末，应把本期已提供的商品或劳务（已实现期末，应把本期已提供的商品或劳务（已实现的收入）转入本期收入账户内。的收入）转入本期收入账户内。（三）计提未入账但已发生的费用（三）计提未入账但已发生的费用 指本期已经发生，但尚未实际支付的各指本期已经发生，但尚未实际支付的各种费用，又称种费用，又称“预提费用预提费用”（accrued expense）。如，应付未付工薪、租金、）。如，应付未付工薪、租金、水电费、利息等。水电费、利息等。期末，必须将已发生但尚未支付的部分期末，必须将已发生但尚未支付的部分计提记入费用账户，同时记入应计费用计提记入费用账户，同时记入应计费用账户。账户。“预提费用预提费用”属于负债账户（债务）属于负债账户（债务）（四）计提未入账但已实现的收入（四）计提未入账但已实现的收入 指本期已经实现，但尚未收到的各种收指本期已经实现，但尚未收到的各种收入，又称入，又称“应计收入应计收入”（accrued revenue）。如，应收账款、应收利息、）。如，应收账款、应收利息、应收租金等。应收租金等。期末，必须将已实现但尚未收到的部分期末，必须将已实现但尚未收到的部分计提记入应计收入账户，同时记入收入计提记入应计收入账户，同时记入收入账户。账户。“应计收入应计收入”属于资产账户（债权）属于资产账户（债权）六、编制调整后试算表六、编制调整后试算表 目的：检查调整分录过账的正确性。目的：检查调整分录过账的正确性。该表中，资产、负债、所有者权益账户该表中，资产、负债、所有者权益账户余额为资产负债表的数据来源；收入、余额为资产负债表的数据来源；收入、费用账户余额为收益表的数据来源。费用账户余额为收益表的数据来源。编制工作底稿（编制工作底稿（worksheet）将试算和调整程序同编制会计报表的准将试算和调整程序同编制会计报表的准备工作结合在一起。备工作结合在一起。七、编制会计报表七、编制会计报表 会计报表（会计报表（Accounting statements），），又称财务报表（又称财务报表（Financial statements）反映企业在特定日期的财务状况、一定反映企业在特定日期的财务状况、一定期间的经营成果及现金流量。期间的经营成果及现金流量。（一）收益表（一）收益表（Income statement）单步式单步式 多步式多步式（二）留存收益表（二）留存收益表（Statement of retained earnings）（三）资产负债表（三）资产负债表（Balance sheet）账户式账户式 报告式报告式八、结账八、结账账户又分为实账户和虚账户账户又分为实账户和虚账户 实账户（实账户（Real accounts）：期末保有）：期末保有余额并结转下期，反映其实有数额的账余额并结转下期，反映其实有数额的账户。资产、负债、所有者权益账户是实户。资产、负债、所有者权益账户是实账户，又称账户，又称“永久性账户永久性账户”（Permanent accounts）。）。通常，资产账户为借方余额；负债和所通常，资产账户为借方余额；负债和所有者权益账户为贷方余额。有者权益账户为贷方余额。虚账户（虚账户（Nominal accounts）：期末将）：期末将余额转出而结清（余额转出而结清（clearing）的账户。）的账户。收入、费用账户是虚账户，又称收入、费用账户是虚账户，又称“临时临时性账户性账户”（Temporary accounts）。）。结账（结账（Closing）：期末，编制完会计报）：期末，编制完会计报表后，应将所有收入、费用账户的余额表后，应将所有收入、费用账户的余额转到所有者权益（利润分配）账户，从转到所有者权益（利润分配）账户，从而使其余额为零。这一程序称为结账步而使其余额为零。这一程序称为结账步骤。骤。实际在每一年度终了结账。实际在每一年度终了结账。九、编制结账后试算表九、编制结账后试算表 结账后试算表（结账后试算表（Post-closing trial balance）检查调整和结账分录的过账是否有错误。检查调整和结账分录的过账是否有错误。该表只包括实账户余额。该表只包括实账户余额。会计循环经济业务原始凭证记账凭证试算表调整工作底稿账户日记账现金日记账银行存款日记账分类账总分类账明细分类账会计报表资产负债表利润表现金流量表报表附注