综合所得汇算清缴知识全解

综合所得的汇算清缴知识全解（含思维导图）彭怀文2019 年1月 1日，新修改的个人所得税法全面实施。这次个人所得税改革，除提高“起 征点”和增加六项专项附加扣除外，还在我国历史上首次建立了综合与分类相结合的个人所 得税制。这样有利于平衡不同所得税负，能更好发挥个人所得税收入分配调节作用。综合税制，通俗讲就是“合并全年收入，按年计算税款”，这与我国原先一直实行的分 类税制相比，个人所得税的计算方法发生了改变。即将纳税人取得的工资薪金、劳务报酬 稿酬、特许权使用费收入合并为“综合所得”，以“年”为一个周期计算应该缴纳的个人所 得税。平时取得这四项收入时，先由支付方（即扣缴义务人）依税法规定按月或者按次预扣 预缴税款。年度终了，纳税人需要将上述四项所得的全年收入和可以扣除的费用进行汇总 收入减去费用后，适用 3%45%的综合所得年度税率表，计算全年应纳个人所得税，再减 去年度内已经预缴的税款，向税务机关办理年度纳税申报并结清应退或应补税款，这个过程 就是汇算清缴。简言之，就是在平时已预缴税款的基础上“查遗补漏，汇总收支，按年算账， 多退少补”，这也是国际通行做法。一、综合所得的汇算清缴的内容和范围所谓综合所得的汇算清缴，是指依据个人所得税法规定，在一个纳税年度终了后，居民 个人（以下称纳税人）需要汇总纳税年度内1月1 日至12月 31日取得的工资薪金、劳务报 酬、稿酬、特许权使用费等四项所得（以下称综合所得）的收入额，减除费用6 万元以及专 项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后，适用综合所得个人所得税税率并减去速算 扣除数，计算本年度最终应纳税额，再减去纳税年度已预缴税额，得出本年度应退或者应补 税额，向税务机关申报并办理退税或补税。年度汇算仅计算并结清本年度综合所得的应退或者应补税款，不涉及以前或往后年度， 仅指此次个人所得税改革纳入综合所得范围的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等 四项所得。因此，利息、股息、红利所得和财产租赁、财产转让、偶然所得，不在年度汇算范围内。按照财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知（财税 2018164 号）规定，纳税人取得的可以不并入综合所得计算纳税的收入，如全年一次性 奖金、解除劳动关系、提前退休、内部退养取得的一次性补偿收入以及上市公司股权激励等 等，也不在年度汇算范围内。二、需要办理汇算清缴的情形（一）一般规定个人所得税法实施条例第二十五条规定，取得综合所得需要办理汇算清缴的情形包 括：1. 从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6 万元；2. 取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得 年收入额减除专项扣除的余额超过6 万元；3. 纳税年度内预缴税额低于应纳税额；4. 纳税人申请退税。（二）特殊规定1. 为做好个人所得税改革后的首次汇算清缴工作，财政部、国家税务总局发布关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告（财政部 税务总局公告2019 年第 94 号）做以下特殊规定：一、2019年1月1日至2020年12 月31 日居民个人取得的综合所得，年度综合所得收 入不超过12 万元且需要汇算清缴补税的，或者年度汇算清缴补税金额不超过400 元的，居 民个人可免于办理个人所得税综合所得汇算清缴。居民个人取得综合所得时存在扣缴义务人 未依法预扣预缴税款的情形除外。二、残疾、孤老人员和烈属取得综合所得办理汇算清缴时，汇算清缴地与预扣预缴地规 定不一致的，用预扣预缴地规定计算的减免税额与用汇算清缴地规定计算的减免税额相比较 按照孰高值确定减免税额。三、居民个人填报专项附加扣除信息存在明显错误，经税务机关通知，居民个人拒不更 正或者不说明情况的，税务机关可暂停纳税人享受专项附加扣除。居民个人按规定更正相关 信息或者说明情况后，经税务机关确认，居民个人可继续享受专项附加扣除，以前月份未享 受扣除的，可按规定追补扣除。四、本公告第一条适用于 2019 年度和 2020 年度的综合所得年度汇算清缴。其他事项 适用于2019 年度及以后年度的综合所得年度汇算清缴。2. 国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告（国家税务总局公告 2018 年第62号）第五条第（一）款规定：纳税人在注销户籍年度取得综合所得的，应当在注销户籍前，办理当年综合所得的汇算 清缴，并报送个人所得税年度自行纳税申报表。尚未办理上一年度综合所得汇算清缴的， 应当在办理注销户籍纳税申报时一并办理。三、无需办理年度汇算的纳税人（一）税法规定经国务院批准，依据财政部 税务总局关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政 策问题的公告（财政部 税务总局公告2019年第 94 号）有关规定，符合下列情形之一的， 纳税人不需要办理年度汇算：（一）纳税人需要补税但综合所得年收入不超过12 万元的；（二）纳税人年度汇算需补税金额不超过400 元的；（三）纳税人已预缴税额与年度应纳税额一致或不申请年度汇算退税的。说明：上述（一）、（二）适用于 2019 年度和 2020 年度的综合所得年度汇算清缴，到 期后是否继续沿用需要关注届时的政策规定。（二）纳税人了解是否符合豁免汇算的渠道 很多纳税人都不太清楚地记得自己全年收入到底有多少，或者怎么才能算出自己应该补 税还是退税，具体补多少或者退多少，是否符合豁免政策的要求，等等。纳税人有如下3 个渠道了解自己是否满足豁免汇算的要求：1. 纳税人可以向扣缴单位提出要求，按照税法规定，单位有责任将已发放的收入和已预 缴税款等情况告诉纳税人；2. 纳税人可以登录电子税务局网站，查询本人2019 年度的收入和纳税申报记录；3.2020年汇算前，税务机关将通过网上税务局（包括个人所得税手机APP、网页端）， 根据一定规则为纳税人提供申报表预填服务，如果纳税人对预填的结果没有异议，系统就会 自动计算出应补或应退税款，纳税人就可以知道自己是否符合豁免政策要求了。上述2和3虽然只是针对2019年度汇算，但是随着“放管服”改革的深入和网络科技 的持续进步，税务机关必将提供越来越好的服务供纳税人了解自己权利与义务，所以不用担 心以后年度就没有该项服务了。四、汇算清缴申报的时间和地点根据国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告（国家税务总局公 告 2018 年第 62 号）规定：（一）汇算清缴申报的时间1.取得所得的次年3月 1日至6 月30日内；2. 在中国境内无住所的纳税人在此期限前离境的，可以在离境前办理年度汇算。3. 纳税人因移居境外注销中国户籍的，应当在申请注销中国户籍前，办理当年综合所得 的汇算清缴，尚未办理上一年度综合所得汇算清缴的，应当在办理注销户籍纳税申报时一并 办理。（二）汇算清缴申报的地点分 4 种情况，据实选择确定：1. 向任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报。2. 纳税人有两处以上任职、受雇单位的，选择向其中一处任职、受雇单位所在地主管税 务机关办理纳税申报。其中，扣缴义务人在年度汇算期内为纳税人代办年度汇算的，向代办扣缴义务人的主管 税务机关申报。3. 纳税人没有任职、受雇单位的，向户籍所在地或经常居住地主管税务机关办理纳税申 报。居民个人已在中国境内申领居住证的，以居住证登载的居住地住址为经常居住地；没有 申领居住证的，以当前实际居住地址为经常居住地。4. 纳税人因移居境外注销中国户籍的，应当在申请注销中国户籍前，向户籍所在地主管 税务机关办理纳税申报，进行税款清算。五、汇算清缴应补（退）税额的计算（一）计税公式及税率1. 居民个人年度综合所得的应纳税额=综合所得的全年应纳税所得额*适用税率-速算扣 除数2. 汇算清缴应补（退）税额=全年综合所得的应纳税额-已预扣预缴税额3. 综合所得的全年应纳税所得额=全年综合所得收入额-免税收入额-准予扣除额4. 年度综合所得收入额=全年工资薪金所得收入+全年劳务报酬所得收入*（1-20%）+全 年稿酬所得收入*（1-20%）*70%+全年特许权使用费所得收入*（1-20%）5. 准予扣除额=基本扣除费用6 万元+专项扣除+专项附加扣除+依法确定的其他扣除6. 适用税率和速算扣除数，根据“全年应纳税所得额”对照税率表一确定。个人所得税税率表一（综合明得适用）级数全年应纳税所得额税率（）速算打除数1不超过3BQOO元的3(:2超过胱000兀尬144000 -l的凯勞102, 520. 003超过144000元至300000元的部分201 % 920. M4超过300000兀佢420000元的部分253920, 0(15超过42DOOO元至660000元的部分3052, 920. 006超过弱孔00兀至駝OUOO九的部分3685, 926 OU1趙过960000儿的部介45181, 920. 00二）可继续享受的税前扣除列未扣除或未足额扣除的税前扣除项目，纳税人可在年度汇算期间办理扣除或补充扣除：1. 纳税人及其配偶、未成年子女在纳税年度发生的，符合条件的大病医疗支出；2. 纳税人在纳税年度未申请享受或者未足额享受的子女教育等专项附加扣除，以及专项 扣除、依法确定的其他扣除；3. 纳税人在纳税年度发生的符合条件的公益性捐赠支出。（三）注意事项1.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得（以下简称三项所得）预扣预缴环节税 款的计算与汇算清缴环节税款的计算存在差异。（1）应税收入额的计算不同：年度汇算清缴时，三项所得减除费用的标准都是20%； 而预扣预缴时，不足4000 元时减除的是800 元，只有超过4000 元才是减除20%。（2）可扣除的项目不同：在预扣预缴环节，三项所得不得扣除基本费用、专项扣除、 专项附加扣除等；在汇算清缴环节，与工资薪金所得一起，可以依法扣除。（3）适用的税率/预扣率不同：在汇算清缴时，各项综合所得合并适用3%45%的超额 累进税率；预扣预缴环节，劳务报酬所得适用 20%40%的预扣率，而稿酬所得和特许权使 用费所得适用 20%的比例预扣率。2.大病医疗，在预扣预缴时不能扣除，只能在汇算清缴时扣除。3. 汇算清缴时基本扣除费用统一扣除6 万元，在预扣预缴时，只能按纳税人在扣缴义务 人任职月份数扣除，每月限扣5000 元。4. 专项附加扣除和符合条件的公益性捐赠支出在预扣环节扣除不足或未扣除的，可以在 汇算环节补扣。六、汇算清缴办理方式纳税人可自主选择以下三种方式办理：即自已办、单位办、请人办。（一）自己办自己办，即纳税人自行办理。纳税人可以自行办理年度汇算。税务机关将推出系列优化 服务措施，加大年度汇算的政策解读和操作辅导力度，分类编制办税指引，通俗解释政策口 径、专业术语和操作流程，通过个人所得税手机APP、网页端、12366自然人专线等渠道提 供涉税咨询，解决办理年度汇算中的疑难问题，帮助纳税人顺利完成年度汇算。对于因年长、 行动不便等独立完成年度汇算存在特殊困难的，纳税人提出申请，税务机关还可以提供个性 化年度汇算服务。（二）单位办单位办，即请任职受雇单位办理。考虑到很多纳税人主要从一个单位领取工资薪金，单 位对纳税人的涉税信息掌握的比较全面、准确，为更好地帮助纳税人办理年度汇算，纳税人 可以通过取得工资薪金或连续性取得劳务报酬所得（如保险营销员或证券经纪人）的扣缴义 务人代为办理，且纳税人向这些扣缴义务人提出代办要求的，扣缴义务人应当办理。这样有利于继续发挥源泉扣缴的传统优势，尽最大努力降低纳税人办税难度和负担。同 时，税务机关将为扣缴单位提供申报软件，方便扣缴义务人为本单位职工集中办理年度汇算 申报。需要注意的是，纳税人通过扣缴义务人办理年度汇算的，应将除本单位以外的汇算年度 全部综合所得收入、扣除、享受税收优惠等信息资料如实提供给扣缴义务人，并对其真实性、 准确性、完整性负责。三）请人办请人办，即可以委托涉税专业服务机构或其他单位及个人代办。纳税人可根据自己的情 况和条件，自主委托涉税专业服务机构或其他单位、个人（以下称受托人）代为办理年度汇 算。选择这种方式，受托人需与纳税人签订委托授权书并妥善留存，明确双方的权利、责任 和义务。七、汇算清缴办理渠道为方便纳税人，税务机关提供了高效、快捷的网络办税渠道，纳税人可通过网上税务局 （免费下载注册个人所得税手机APP或登录注册网上税务局WEB端）办理年度汇算，税务 机关还将按一定规则给纳税人提供申报表预填服务，因此建议纳税人优先选择使用网络渠道 办理。如果纳税人不方便使用网络，也可以通过邮寄方式或者到办税服务厅办理。八、汇算清缴退税、补税（一）汇算退税1.纳税人需提供在境内开设符合条件的银行账户如果年度汇算后有应退税额，则纳税人可以申请退税。只要纳税人在申报表的相应栏次 勾选“申请退税”，即完成了申请提交。税务机关按规定履行必要的审核程序后即可为纳税 人办理退税，退税款直达个人银行账户。特别需要注意的是，为避免税款不能及时、准确退 付，纳税人一定要准确填写身份信息资料和在中国境内开设的符合条件的银行账户。纳税人未提供本人有效银行账户，或者提供的信息资料有误的，税务机关将通知纳税人 更正，纳税人按要求更正后依法办理退税。2.退税地点税务机关按规定审核后，按照国库管理有关规定，在汇算清缴地就地办理税款退库。3. 便捷退税对2019年度综合所得年收入额不足6 万元，但因月度间工资薪金收入不均衡，或者仅 取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，偶发性被预扣预缴了个人所得税，税务机关将提 前推送服务提示、预填简易申报表，纳税人只需确认已预缴税额、填写本人银行账户信息， 即可通过网络实现快捷退税。同时，为让纳税人尽早获取退税，建议这部分纳税人在3月1 日至5 月31 日期间，通过该简易方式办理退税。说明：该政策是否会继续适用于以后年度，需要纳税人及时关注国家税务总局的公告。 扣缴义务人未将扣缴的税款解缴入库的，不影响纳税人按照规定申请退税，税务机关应 当凭纳税人提供的有关资料办理退税。（二）汇算补税纳税人办理年度汇算补税的，可以通过网上银行、POS机刷卡、银行柜台、非银行支付 机构等转账方式缴纳。九、税务机关提供的年度汇算服务税务机关推出系列优化服务措施，加强年度汇算的政策解读和操作辅导力度，分类编制 办税指引，通俗解释政策口径、专业术语和操作流程，多渠道、多形式开展提示提醒服务， 分阶段、分梯次引导纳税人错峰办税，并通过个人所得税手机APP、网页端、12366自然人 专线等渠道提供涉税咨询，帮助纳税人解决办理年度汇算中的疑难问题，积极回应纳税人诉 求。对于因年长、行动不便等独立完成年度汇算存在特殊困难的，纳税人提出申请，税务机 关可提供个性化年度汇算服务。综合所得汇算清缴总结（思维导图）：仪廿西并结茅QF壇结舍所&的府ig或舎丙补啾汇童内斷皿3H不涉及以利或紅別區不涉及以利或紅別區熏更沖删淸身聊形201喰无需办遐年废汇鶯脚ft人从再处以卜取耶治祈缘 冃综合所5年收入綵则号帀们仗的余豳26万元尬御劳第冏删御.硝酬圧凤tnwttiw.nw中一孑或老多硕丽乳 目毬合丽，建仪 AK 辟 $顶HJ炖的氽咖过6乃兀细視人E硕处覷厲年竣炖纳解 TKE不审诂年必策i且税8了殆核:的率适电子朋515网站15徇刈丄税隽対川农取&RH；的対3月1日轨月30日內汇n亦& 兀饰的删人在坤尺林粤班的.可以在岛惰初芬理a席匚饰临境外:+钟nuw的.汨n门笆罰向任职、更介位所?I地*税隽机关狞魁頰申揪轻松财税urc幟人口两处以卜仟职.旻廉俎忖的.选舟向tVITHHR受律b忖帝秆地代梆机 关刑聊W肿掐r纳税人没曲电劭rm蹄.血户信所在地或经您尼仃地工借税隽机关加嘶曰慨即因移包境外讣枷03门铮的向门魁所杆塑曲税隽机关办瓊落占K个人年如合所错的应珮&二综合所徜的全鋒总纳税常咖込川税牢迸7応 汇1WW换补 仙)税飯二全年绘合舸帕跑歿胁 已秩耐釧页应补(ifi)临的计H综合所得的全年应伽忻诲助二全年综合所衔畋入陵豹税收人按准于踰汲年度综合所得收入颔=全库工资筋金所倡收人。全年删凝敝所得枚入20%)全耳杂6H诉阳牧入.(1 20%) *70%全“待许权便用饪所河収入 U 20 %)准於淞锁-芬本们砥岔用6万元步顶K1徐 3!W.Min 依銅的且也0炸助纳空人行砲办弊方式3单何莎电通过取得T资霸介戎逹绞气腋得笳务胸H圻胃的KI0义务人代胪秤甲頰人提出夏求. 踰文笔人自当卩理知倚税专业陋隽机如炽池牟位Z个人代A握姜twe的田強表(个人丽笄拜戋自行纟躺申&初-手机P办連硼SWF9；t轻松财税Q1W方式或岂剜莎祕匕隽*:SI8附境内开设符合条怜的嘏b址户退税MNS在汇卸汕细咖劭抚仪欣曲4201昕便必B税 点合衡得不足6万的.曲月1日至5月3伯可fl?愴退吐综合所得汇算清缴需要填报的申报表：个人所得税年度自行纳税申报表锐軟斯JMJfi；洋 月 日至 年 月 FI钠税人明!STi: 口匚口盘威单竝：人比币元列空用好期目全额1,收几音计 1-)上贲，崭奋曲紂A3、科m所勁4特许捉憧用懂所问二”龙用舎甘三、免税收入合计凹、賊除费用飞五、专项相障合计9=1U+JH24-13)10:-甚車医疗保险觀:三怕业愎碗费12(H)注房舍职龍13真、专项附胡扣腺合计14=l5M&+17+ia+10+2O14、子iftH15、绯纯独白16三)尢祸医疗171四住瞎供款利总(K)住屈祖企19(A)慷養社扎七斗他扣除音计(21=32+23+24+25+26 21d年金22)滴业魅瓏保除23L 槻延帛老低险24CB)北许抑除的fit费2&苴他26/L准予抑睁的4HMS九，应酌税所需倾(28=1-7-8-9-14-21-7)23X税率)29十、速算扣阳戟十二、应朗税茁(318X59-3)十三凍免税團32十四、己墩駁额十五、应甘丿退利曹(J4=31-32-33)34无隹斯冲在天Si|己在华停宙卫数事声叫；卡去医梅据国粛锐收港梯壮规反相捏规宜埔抿的，斥真嘉的、可尊的、完电的*纳锐人签宇z年月口经办人签字：受理扎；啞办人分辞II科电码；代理机构妄电;曼理fit务机扶ii)代理机构矩1社埶;用代码：环日K：年月日