财务知识讲座

财务知识讲座（讲义）什么是会计？什么是财务？为什么会有会计？财务=会计？要回答这些问题，先从会计的产生和发展说起。会计的产生会计是人类生产和社会发展的产物。人类要生存就需要消费（衣食住行），社会要发展就必须进行物质资料的生产。生产活动是人类社会赖以存在和发展的基础，社会组织结构发展，导致需求增加，需要更多更大的生产活动和劳动耗费来得到更多的产品来满足需要。由此产生了对生产过程的关心，必须计算和记录所得和所费，比较得失，于是作为对管理生产必要组成部分的会计应运而生。因此，会计的本质是一种生产管理活动，是以货币为主要计量单位，收集、处理和利用经济信息，对生产和经济活动过程进行反映和控制，讲求经济效益的一种管理活动。会计的发展历史1、原始的计量、记录，旧石器时代氏族公社时期，有出土文物为证。2、单式簿记（单式记帐），公元前4000年以前，产生于自然经济条件下，有庄园和不动产的帐目。（四大文明古国都有文物史料）。3、意大利簿记（意大利式借贷记帐法），12-15世纪，资本主义萌芽时期（海上贸易等商业和金融业发展），复式簿记（复式记帐）的起源。4、英国式簿记，18世纪，世界的贸易中心转到英国，复式簿记正式形成。5、传统的财务会计，18世纪末19世纪初工业革命时期（以蒸汽机的发明为标志），主要特点是：用复式簿记进行会计记录；用权责发生制进行会计确认；用历史成本原则进行会计计量；用配比原则进行收益确定。6、现代财务会计，20世纪50年代，以财务会计与管理会计为主要内容。财务会计是随着社会生产的不断发展，其手段和内容也相应的不断改革、充实、完善和发展。（以我国为例，50年前苏联财务会计理论，93年两则两制改革，2000年企业会计制度改革，06年企业会计准则改革。）会计基本假设会计主体 特定主体非其他会计主体、非企业所有者的财务活动持续经营 会计一系列方法都以此为前提、历史成本记录和计量、折旧会计分期 连续长短相同的期间、反映财务状况和经营成果，才有折旧摊销等会计方法货币计量 最适合，研发、竞争力、资产状况需补充披露来弥补会计核算基本原则权责发生制收付实现制基本采用权责（为了真实公允反映财务状况和经营成果），行政与事业收付会计信息质量要求可靠性 会计信息真实可靠，内容完整相关性 会计信息与会计报告使用者的决策需要相关可理解性 会计信息清晰明了，便于使用者理解可比性 会计信息不同时期、不同单位可比实质重于形式 按经济实质确认与计量（融资租赁）重要性 反映企业所有重要交易和事项谨慎性 充分估计风险和损失，不高估和低估资产负债收益损失及时性 对已发生交易和事项及时确认（实效性）。会计要素1、资产：指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2、负债：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。3、所有者权益：是指企业资产扣除债务后，由所有者享有的剩余权益。来源构成包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的的利得和损失、留存收益等。4、收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与投入资本无关的经济利益的总流入。5、费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的，与分配利润无关的经济利益的总流出。6、利润：是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。会计科目针对会计核算对象，采用特定的名称，规定具体的核算内容进行分类核算的项目。科目的设置与经济活动的内容相关，涵盖所有业务，目前156个科目。科目使用的多寡与经济活动业务量相关，简单相应科目少，越复杂则多。会计分录按照复式记帐的要求，对每一笔经济业务活动指明其应记科目的名称、方向和金额的一种记录，简称分录，实际工作中体现在记帐凭证。会计帐户帐户是根据会计科目开设的，具有一定的格式，依据会计分录（即记帐凭证），用来分类地、连续地记录会计科目所反映的经济业务的具体格式，具有反映和监督资产负债所有者权益增减变化的作用。会计帐簿把会计帐户按照规定的顺序和要求集中装订成册既为会计帐簿。会计凭证会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用于记帐的重要依据。分为原始凭证和记帐凭证。原始凭证分外来与自制。记帐凭证是会计分录的书面形式。会计核算流程原始凭证会计科目会计分录形成记帐凭证登记会计帐户会计帐簿会计报表会计方程式资产=负债+所有者权益会计方程式是反映资金运动的平衡关系式，是复式记帐、帐户平衡及编制会计报表的理论依据。单式记帐和复式记帐单式记帐是指对每一项经济业务只在一个帐户中登记，帐户间的记录没有互相联系，也没有互相的平衡关系。复式记帐是对每一项经济业务都要用相同的金额在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记记帐方法借贷记账法：是以“借”、“贷”为记账符号，记录经济业务的复式记帐法。借贷记账法是复式记账法的一种，通常又全称为借贷复式记帐法。它是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记帐规则的一种复式记账法。举例说明：假定钱商（高利贷主）夏洛克以利率10%从经营商卡娅处吸收游资1000元，同时以利率20%借给经营商安东尼奥800元。单式记帐：应付帐款（卡娅） 借贷1000应收帐款（安冬尼奥）借贷800复式记帐：1、从经营商卡娅处吸收游资1000元应付帐款（卡娅） 借贷1000现金（夏洛克）借贷1000会计分录： 借：现金（夏洛克）1000 贷：应付帐款（卡娅）10002、借给经营商安东尼奥800元应收帐款（安冬尼奥）借贷800现金（夏洛克）借贷800会计分录： 借：应收帐款（安冬尼奥）800 贷：现金（夏洛克）800在这一步看出：1、每一笔业务都以相同的金额在两个相互联系的帐户中进行了登记2、符合有借必有贷借贷必相等的记帐规则3、必定满足资产=负债+所有者权益 资产：现金+应收帐款=（1000-800）+800=1000 负债：应付帐款=1000 所有者权益： 0财务报表：资产负债表资产期末余额负债和所有者权益期末余额现金200应付帐款1000应收帐款800负债合计资本0未分配利润所有者权益合计资产总计1000负债和所有者权益总计1000再假设夏洛克自己有2000元，则也记帐如下：现金（夏洛克）借贷2000所有者权益（夏洛克）借贷2000会计分录： 借：现金（夏洛克）2000 贷：资本（所有者权益-夏洛克）2000则资产负债状况为：资产负债表资产期末余额负债和所有者权益期末余额现金2200应付帐款1000应收帐款800负债合计资本2000未分配利润所有者权益合计资产总计3000负债和所有者权益总计3000随着商品经济的发展，记帐不仅要登记债权债务的借贷关系，还要登记费用和收益，用以说明业务的盈亏情况，由此借贷记账法中的“借”、“贷”两字失去了原来的含义，而转化为单纯的记帐符号，作用在于指明记帐的方向和帐户的对应关系。财务与会计的区别与联系1、概念不同。财务是在一定的整体目标下，关于资产的购置、投资、融资和管理的决策体系。会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法，对经济活动进行完整、连续、系统地核算和监督。2、职能作用不同会计基本职能是核算和监督，侧重于对资金的反映和监督。财务的基本职能是预测、决策、计划和控制，侧重于对资金的组织、运用和管理。3、面向的时间范围不同会计是面向过去，必须以过去的交易或事项为依据，是对过去的交易或事项进行确认和记录。财务是注重未来，是基于一定的假设条件，在对历史资料和现实状况进行分析以及对未来情况预测和判断的基础上，侧重对未来的预测和决策。经济业务或事项应不应该发生、应发生多少，是财务需要考虑的问题。 4、目的和结论不同会计的目的是要得出一本“真账”，结论具有合法性、公允性，一贯性，相对来讲结论是“死的”，不同的人对相同的会计业务进行核算，在所有重大方面不应存在大的出入。财务的目的在于使企业财富的最大化或价值最大化，其结论相对来讲是“活的”，它没有极值，只有恰当的、合理的，其结果不是唯一的。不同的人，由于经验、取舍、偏好等的不同，得出的结论可能差异较大。需要说明的是，财务管理是一门科学，但不是一门硬科学，而是一门软科学。有理性一面，也由非理性的成分。因为它赖以存在的基本条件都是假定的，是经验值（如平均资金成本）。财务难就难在要对不确定性的东西，要依据经验、判断、推理做出决策。 5、影响其结果的因素不同会计结论主要受会计政策和会计估计的影响。企业选定的有关会计政策、会计估计，既受到国家统一会计制度的限制，同时受到会计人员专业判断能力的制约。财务管理目标实现的程度，主要受到企业投资报酬率、风险，以及投资项目、资本结构和股利分配政策的影响。 财务与会计的联系财务与会计既有区别，但同时又相互作用、相互影响，有着非常紧密的联系。其联系主要体现在： 1、两者都是为特定对象服务的。即存在财务主体和会计主体，作用的对象都是单位资金的循环与周转，主要对价值形态进行管理。 2、会计是财务的基础，财务离不开会计。会计基础薄弱，财务管理必将缺乏坚实的基础，财务预测、决策、计划和控制将缺乏可靠的依据。 3、财务与会计在机构和岗位设置上有交叉现象，在内容上没有明确的界限，单位在机构、岗位的设置上，除不相容职务以外，财务与会计岗位可以重叠。单位会计机构负责人（会计主管人员），同时也可以是单位财务负责人。有的财务部门或计财部门包括会计机构，同时履行财务、会计的职能。单位会计人员可以根据单位要求，独立或参与单位财务计划的编制、利润分配方案的制定，以及财务管理和重大财务的决策。如何看财务报表怎样阅读资产负债表资产负债表是反映企业某一特定日期资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表。从资产负债表的功能上说，主要有四个方面的作用：1反映资产及其分布状况2表明企业所承担的债务及其偿还时间3反映净资产及其形成原因4反映企业财务发展状况趋势面对资产负债表，首先需要考虑的就是观察总额的变化。总额观察的目的就是要把握一个企业财务状况发展的方向是什么。既然知道资产总量减少只是个结果，而引起这种结果的原因就是负债的变化和股东所有权的变化，读表人心里马上就要想到，既然是负债在减少，那么负债到底是因为什么原因减少；既然是所有者权益在增加，那么所有者权益是因为什么原因增加。要探究具体变化的原因，就要对报表作具体的浏览。具体项目浏览，即拿着报表从上往下看，左右对比看。从上往下是一个项目一个项目的观察，而左右对比就要看一看哪个数字发生的变化最大；哪个数字发生变化的速度最快，哪个就是主要原因。具体项目浏览的特点是有的放矢。借助相关财务比率透视财务状况1、资产负债率从一个企业的安全角度来讲，如果一个企业的资产负债率适度，或者资产负债率比较低，这个企业在财务上是安全的；如果一个企业的负债率比较高，那么这样的企业财务结构就很不稳定，因为大量的资产是借别人的，而借别人的资产到时需要偿还，就存在偿还风险。2、流动比率是指企业的流动资产与企业的流动负债之比。从财务上来讲，这个比值的理想值是2，即流动资产与流动负债应该保持21的关系。如果一个企业的流动比率大于2，通常认为这个企业的短期偿债能力比较强；如果一个企业的流动比率小于2，通常认为这个企业的短期偿债能力比较弱。但有时这个指标可能会造成一种错觉。比如流动资产中大量的是残损霉变、呆滞积压的商品等存货，或者是无法收回的应收账款，那么在这种情况下，即使比值大于2，也不能证明企业的偿债能力强。3、速动比率为了进一步对企业短期偿债能力进行检验，还得使用另一个指标，即速动比率。速动比率，是指速动资产总额除以流动负债总额。从理论上来讲，速动资产是可以迅速地转换成现金的资产。财政部有一个硬性的规定：迅速可以转换成现金的资产就是速动资产，它等于流动资产减去存货。一般来说，速动比例的理想值是1。如果一个企业的速动比率大于1，通常认为这个企业的短期偿债能力比较强；如果企业的速动比率小于1，通常认为这个企业的短期偿债能力比较弱。怎样阅读利润表利润表是指反映企业在一定会计期间（月度、季度、半年度、年度）的经营成果的会计报表。利润收入成本费用首先，从总体上观察企业全年所取的利润大小及其组成是否合理。通过将企业的全年利润与以前利润比较，能够评价企业利润变动情况的好坏。通过计算利润总额中各组成部分的比重，能够说明企业利润是否正常合理。通常情况下，企业的主营业务利润应是其利润总额的最主要的组成部分，其比重应是最高的，其他业务利润、投资收益和营业外收支相对来讲比重不应很高。如果出现不符常规的情况，那就需要多加分析研究。其次，看三项费用（销售费用,管理费用,财务费用）是否比上年同期有大幅飙升的现象,如果有,是企业下滑的征兆。相关指标分析营业收入增长率：一般要超过20%,说明企业增长稳定,增长率大于30%那就是快速成长。营业成本增长率：营业成本增长率要和营业收入增长率对比着看, 营业成本增长率越低越好,如果营业成本增长率比营业收入增长率还要大,那就说明企业的成本控制有问题。毛利率：通过对企业毛利率的计算，能够从一个方面说明企业主营业务的盈利能力大小。毛利率=（营业收入营业成本）/营业收入.如果毛利率高说明企业的盈利能力较大,而三费都是可以人为控制的。一般认为毛利率大于30%为最佳。如果企业毛利率比以前提高，可能说明企业生产经营管理具有一定的成效，反之，当企业的毛利率有所下降，则应对企业的业务拓展能力和生产管理效率多加考虑。 怎样阅读现金流量表现金流量表是反映企业在一定期间内，现金流量信息的会计报表。现金流量表可以用这样几个作用：1、能够提供企业在一定会计期间内的现金来龙去脉及现金余额变动的会计信息。告诉我们的现金曾经从何处来、用到何处去。2、规划和预测企业在未来产生现金的能力。3、分析和判断企业财务状况和经营成果的可靠性。4、分析和判断企业的偿债能力。首先看经营活动，企业的经营活动就是企业造血功能的所在地，一个企业的经营活动到底有没有造血功能，可以从现金流量表的经营活动来看。经营活动所产生的现金净额=经营活动的现金流入量-经营活动所发生的现金流出量。企业有没有造血功能，主要看经营活动所产生的现金净额是正还是负。正常经营企业经营活动所产生的现金流量一般应为正数，就是说企业经营的活动所产生的现金流量，流入量大于流出量，企业存在造血机能。如果偶尔是负数，有可能企业存在一定的扩张行为。但如果长期为负数，如果不是过度扩张，说明企业在业务经营活动上不具有造血功能，这个企业生命力就会减弱。分析利润的质量。对于利润的分析，通常要算一个指标，叫经营现金指数（经营活动所产生的现金净额/营业利润）。企业的经营现金指数越接近1，企业的盈利质量就越高。如果企业发生亏损，它没有利润，刚才的计算方法其实不能成立了。如果企业亏损了，通常不去再考虑它的结果，而去考虑它的过程。评估投资活动，关注投资的目的、方向和规模。在现金流量表中，如果企业只是为了扩大业务规模来投资，我们在看现金流量表的时候，花钱的方向主要会在固定资产、无形资产上花钱，它表现的就是企业购置固定、无形和其他长期资产所支付的现金。如果企业是在对外扩张，可能在股权上进行投资。如果企业想挣一些钱但又不想承担太大的风险，它可能会到债权上进行投资。看筹资活动主要是关注给企业带来的风险，对于筹资活动所产生的现金流量，不以正和负加以判断，因为当企业需要钱的时候就得借，需要投资者入资，这时流入量会大于流出量，当企业到了还本付息时，这时出去的钱就多，可能是负的，正和负都正常的。关注筹资活动阅读现金流量表时，我们要关注一下筹资方式，企业是靠负债增加现金还是靠投资者入资增加现金，不同的投资方式给企业带来的风险是不一样的。如果企业靠负债来增加现金，负债水平就会上升，资产负债率就会上升，企业的风险就会加大。如果企业资金主要靠投资者注入，企业负债水平就会下降，企业的安全系数就会增加。履约保函分为预付款履约保函和履约保函两种预付款保函又称还款保函或定金保函，是指银行应供货方或劳务承包方申请向买方或业主方保证，如申请人未能履约或未能全部按合同规定使用预付款时，则银行负责返还保函规定金额的预付款。履约保函是指，应劳务方和承包方（申请人）的请求，向工程的业主方（受益人）做出的一种履约保证承诺。如果劳务方和承包方日后未能按时、按质、按量完成其所承建的工程，则银行将向业主方支付一笔约占合约金额5%-10%的款项。二者区别：预付款保函是针对业主支付的预付款的，等预付款扣完之后，保函就失去效力了，履约保函则是一直到缺陷责任期满之前有效。履约保函有一定的格式，一般需满足银行的格式要求，且具备正式合同方能办理。履约保函格式范本_： 鉴于_(下称“销售单位”)保证按_(下称“建设单位”)的要求提供_，并且履行自己的承诺；你方在招标文件中要求销售单位向你方提交下述金额的银行开具的保函，作为销售单位履行双方签订合同责任的保证金；本银行同意为销售单位出具本保函。 本银行在此代表销售单位向你方承担支付人民币(大写)_元的责任，销售单位在履行合同中，由于资金、技术、质量或非不可抗力等原因给你方造成经济损失时，在你方以书面提出要求得到上述金额内的任何付款时，本银行即予支付，不挑剔、不争辩、也不要求你方出具证明或说明背景、理由。 本银行放弃你方应先向销售单位要求赔偿上述金额然后再向本银行提出要求的权力。本银行进一步同意在你方和销售单位之间的合同条件、合同项下等设备或合同发生变化、补充或修改后，本银行承担本保函的责任也不改变，有关上述变化、补充和修改也无须通知本银行。 本保函从开具之日到建设单位书面认可设备调试合格时有效。 银行(章)：_ 法定代表人：_ 日期：_年_月_日分包工程涉及的财务风险工程项目超付款风险。发生超付款后，分包方变被动为主动，会抽逃部分资金或资源去分包另外的工程项目，甚至会单方解除合同关系，留下半拉子工程，造成企业两头难，成本费用增加，发生经济损失。企业超付款后，丧失了对分包方的制约手段，加大了对分包方的管理难度，不听从指挥和施工组织安排，牵主包方的鼻子走，导致主包方工期延误。实际工作中财务禁止超合同超进度付款，加强合同管理，及时办理分包工程进度审批和结算，规范付款程序和制度，严格按合同进度付款。分包单位挂靠财务风险。中华人民共和国建筑法第二十六条规定：“禁止建筑施工企业以任何形式允许其他单位或者个人使用本企业的资质证书、营业执照，以本企业的名义承揽工程。”，第二十八条规定：“禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人。”建设工程质量管理条件第二十五条规定：“禁止施工单位允许其他单位或者个人以本单位的名义承揽工程。施工单位不得转包或者违法分包工程。”不管挂靠单位承包工程后将工程分包给分包人，还是分包人挂靠有资质的建筑公司，分包方与主包方签订的合同都违反法律规定。根据中华人民共和国合同法第五十二条第（五）项，中华人民共和国经济合同法第七条第（一）项，中华人民共和国民法通则第五十八条第（五）项“违反法律的合同无效”的规定，主包方与挂靠单位签订的合同均无效。挂靠的财务风险主要表现在付款方面，如果付款不是给签订合同的挂靠单位，而是直接付给实际施工的包工头，一但发生法律纠纷，吃亏的必然是主包方。因此，财务制度规定严格按合同单位付款，禁止直接支付给个人，发生委托付款行为应取得正式的委托书。分包工程发票分包工程应提供工程项目所在地建筑业发票。分包工程发票是否开具，涉及到企业的所得税风险问题。 分包工程税金分包工程税金由发包方代扣代缴，分包方需提供完整的报税材料，结算及时，资料不完整需辅征企业所得税和个人所得税，结算不及时会影响税款的抵扣。甲供材料涉及的税收问题所谓甲供材料，它是指在建筑施工中发包方和分包方之间材料供应和管理核算的一种方法。建筑安装行业中，甲供材料是一种普遍的现象，具有几种不同的运作方式，由此产生的相关的税务处理及发票的开具比较复杂，应区分不同情况作提前做好规划，避免事后因处理不当所导致的涉税风险。合同内甲供材料：合同价款为完全包工包料，但合同中规定施工方的主要材料由甲方采购，材料价款的结算按照合同中规定的价格结算，数量按照总承包商调拨给分包商数量结算。即材料的价格风险由甲方承担，材料的数量风险由乙方承担。甲方根据乙方提供的材料量来采购材料，购入材料时作为甲方自己的材料成本入账，乙方使用材料时由甲方材料部门填制调拨单，提供材料给乙方使用，同时抵扣乙方的工程款。在这种情况下，按照税法规定，甲方构成材料销售行为需交纳增值税，乙方正常交纳营业税。举例说明：甲方与乙方（施工方）签订一份施工合同，为完全包工包料，合同总价款1000万元，其中安装费400万元，材料费600万元。合同规定材料完全由甲方采购，材料供应商相关的增值税发票开具给甲方，甲方将材料调拨给乙方用于施工。此种情况下，根据增值税暂行条例第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。据此，若以甲方名义购入材料，构成甲方将材料再销售给乙方的销售行为，应缴纳增值税并开具发票给乙方。乙方的税务处理，根据营业税暂行条例实施细则第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。因此，乙方应就这1000万元开具建筑业发票给甲方并缴纳营业税。如甲方为避税，上述情况可以有一种替代形式，即由乙方委托甲方代购材料，受托方甲方不垫付资金，材料供应商将发票开具给委托方乙方，并由受托方甲方将该项发票转交给委托方乙方。此种情况下，根据营业税税目注释（试行稿）文件规定，代购代销货物，是指受托购买货物或销售货物，按实购或实销额进行结算并收取手续费的业务。财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策法规的通知代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。（一）受托方不垫付资金；（二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；（三）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。据此，若甲方以乙方名义购入材料，则不需交纳增值税。乙方仍然按照1000万元开具建筑业发票给甲方并缴纳营业税。采用这种方式运作，材料的价格风险转移到了乙方。合同外甲供材料：即包工不包料或部分包料工程。举例说明：仍以上例，工程总造价1000万元，但甲方与乙方签订的合同价款不包括甲方自行采购材料部分600万元，与乙方的合同中仅规定，乙方安装费400万元。在此情况下，材料部分由甲方自购，并提供给乙方施工，相关的增值税发票开具给甲方。这样，甲方不涉及税收问题，根据营业税暂行条例实施细则第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，无论与对方如何结算，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。据此，按照税法规定，乙方应按1000万元而不是按400万元计算营业额交纳营业税。这种运作方式对乙方产生较大风险和经济损失，在实际工作中应加以特别关注。境外工程境外工程特点：受所在国政治、经济、社会环境等因素的影响，不确定因素多、风险大、周期长。资金管理：项目实施过程中应尽可能争取及早、最大限额的地收取业主付款，要把业主付款时间、额度、方式、币种等内容在合同条款中约定。根据各项目对当地币的需要，根据收款外币和当地币的比例，关注和研究当地币和外币的汇率走向，及时进行外币兑换交易，规避汇兑风险，获取汇兑收益。出口退税出口退税是指在国际贸易中，对在中国报关出口的货物，退还或免征其在中国境内各生产和流通环节缴纳的增值税和消费税。出口退税的范围包括境外承包工程项目，通过国内企业转包的境外项目施工方不构成退税主体。为解决甲方需开具增值税专用发票的问题，目前采取检修公司单独签订材料销售合同和委托购买两种方式。增值税部分基本知识在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。 纳税人销售或者进口货物，税率为17%。个别货物为13%。纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。小规模纳税人增值税征收率为3%.属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： （一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的； （二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的； （三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。小规模纳税人的标准为，从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下汇率风险与防范：涉外承建工程一般是以外币计价签订的合同额，而且合同期较长，在执行合同中会出现汇率变化的风险。正确认识风险，积极防范和合理规避汇率风险，是境外工程资金管理的一个重要内容。汇率风险是指由于外汇汇率变化产生的损失的可能性。在实际工作中有以下几种：1、资金收支的汇率风险：工程项目约定的价款以美元、欧元计价，也可以以工程所在国的货币计价，或事先约定的货币计价。当工程方面产生经济往来与其他国家进行结算各种经济行为时，就蕴藏着一定的风险。在取得合同进度款后需购买工程相关的各项支出或支出行为与取得收入行为产生时间差时，会出现汇率风险。最明显的表现是在不同币种转换过程中，取得收入时相对其他货币汇率低，而支出时相对其他货币汇率高，由此相关汇率的变化会产生汇兑损失及工程收入结算成本国货币时汇率变化产生的汇兑损失。2、外币贷款的汇率风险：境外工程在施工前期有可能需要外币贷款，如果在取得贷款与清偿的期间内所贷外币的汇率发生变化时，贷款者需承担由此产生的汇率风险。汇率风险的防范：汇率风险随汇率变动而产生，外汇汇率的波动，有些可改善企业的财务状况，给企业带来收益，偶尔的较小的汇率变动产生一些数额不大的汇率损失是很正常的，但是对于可能发生的剧烈汇率变动而潜在较大风险，会使企业财务状况恶化，给企业带来巨额损失。必须做到运筹帷幄，防范于未然。防范汇率风险的重点在于预防为主，要观察外汇市场的行情变化，分析影响汇率变动的各种因素，根据相关国家的政治、经济、外汇政策、社会环境、法律、相关的国际公约、与国际社会的关系、是否受国际制裁等情况事先预测汇率变动的趋势。签订工程合同时充分考虑汇率变动的影响，在合同价款、币种、付款进度方式等争取对自己有利的条款，尽量选择以人民币计价，以人民币进行收款或按即期汇率折算成外币进行收款，在预期人民币将持续升值时更是如此；实行约定汇率，对汇率波动造成的损失要求业主进行补偿。在国家政策允许的情况下，参加金融市场交易，利用金融工具转移风险。主要以外币结算的工程项目，尽快收回外币工程款，不仅可以降低应收账款的坏账风险，还可以降低人民币升值带来的损失。在人民币升值时，以外币结算和支付人工、材料、机械等费用，在不考虑国内价格差异和关税的情况下，尽量使用驻在国的材料和设备，用外币支付材料费用和机械费，减少国内材料设备的出口等。另一种防范汇率风险的方法是投保方式规避风险，承接境外工程中标后，估计可能有汇率风险，可向保险公司投保外汇汇率风险的保险，当发生汇率损失时可从保险公司获得一定的补偿，使企业相对减少由于汇率变动造成的损失。外账和税收的管理1、外帐根据所在国的财务会计制度、税收政策进行的会计核算及以此为依据编制的会计报表，我们称之为“外账”。不同国家对会计记账和核算方法有不同的规定，应当充分听取当地会计师事务所的意见，了解会计核算方法和各类税收规定，选用当地允许的、正确合理的会计核算方法和制度。外账核算制度一旦确立，一般不要随意改变，以保持其连续性。2、税收在国外工程项目的施工过程中，应遵守驻在国的财务制度和税收法规，所得收入和利润必须按规定依法纳税。必须研究和熟悉驻在国的财务制度和税法，做好会计核算，依法纳税，保证各项经营成果不受损失。研究税收政策，合理避税。除了研究所在国的税收种类、税率、征税方式和税务减免办法外，还要从会计制度以及签订合同等环节中，采取各种合法的减税、免税和避税措施，以提高施工项目的经济效益。正确选择各种合法避税和抵免税收的途径和措施，利用各国税收政策之间的缺口、税率的差异，在不违反法律的情况下找到规避税收可能的机会。外币交易与业务相对于外帐而言的。收入和费用的确认企业会计准则-建造合同规定，企业采用完工百分比法确定建造合同收入和费用。完工百分比法（percentage-of-completion method)是根据完工的比例确认收入和成本。该方法被用于须签订合同的长期项目，且对完工部分、收入和成本可以可靠估计。会计学中， 一旦确定随生产的进度确认收入， 按照配比原则的要求相应的成本费用也应随之确认。确定合同完工进度可以选用下列三种方法： 1、累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。该方法是确定合同完工进度较常用的方法。其计算方式为： 合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本100% 2、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其计算公式为： 合同完工进度=已经完工的合同工作量/合同预计总工作量100% 3、已完合同工作的测量。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法。这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而由专业人员现场进行科学测定。适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用 当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算： 当期确认的合同收入（合同总收入完工进度）以前会计年度累计已确认的收入 当期确认的合同毛利（合同总收入合同预计总成本）完工进度以前会计年度累计已确认的毛利 当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确认的合同毛利以前会计年度预计损失准备 企业在运用完工百分比法时应注意的问题选择适合本企业确定合同完工进度的方法。多数建筑施工企业选用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，这种将完工进度与成本挂钩，有利于收入与成本的配比以及各期会计利润的平衡，但也意味着完工进度可以由企业内部控制，使有些企业可利用成本人为调节收入和利润，不能真实地反映工程项目的经营成果，企业当期确认的合同收入与建设单位（发包方）签证认可的收入是否一致。在实务中，建设单位（发包方）按工作量签订单认可的收入大多低于企业按完工进度计算确认的收入，这一方面是因为工作量签证通常滞后于结算收入认可的会计期间，另一方面，实际发生的成本超过预计成本，导致按照成本计算的完工进度被高估。分包成本入账是否及时、准确、完整，是企业合同成本确认的一个重要因素。分包工程是其承建的总体工程的一部分，分包工程的工作量也是其总体工程的工作量，企业在确定总体工程的完工进度时，应考虑分包工程的完工进度。特别是企业根据分包工程进度支付的分包工程进度款，应构成企业累计实际发生的合同成本来确定完工进度。2011年3月22日