行政单位资产的核算

第二章行政单位资产的核算第一节货币资金的核算 资产是行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。行政单位的资产通常按流动性及存在形态分为流动资产和固定资产。 流动资产是指在一年内能变现或耗费的资产，包括现金、银行存款、零余额用款额度、财政应返还额度、暂付款和库存材料等。 行政单位的货币资金是流动资产的一部分，主要指的是现金和银行存款。 一、现金的核算（总账的账务处理）（一）现金管理的基本原则（113-114页）（二）账务处理（以下为3月17日发生的业务，16日现金余额为1500元。） 例1，某机关开出“现金支票”，从银行提取现金2000元。 借：现金2000 贷：银行存款2000 例2，某单位用现金50元购买办公用品,直接交付使用。借：经费支出公用支出办公费50 贷：现金 例3，某单位将现金2000元送存银行。借：银行存款2000 贷：现金2000 例4，某行政单位变卖废品收入现金100元。借：现金100 贷：其他收入100 例5 李某出差预借差旅费1000元 借：暂付款李某 1000 贷：现金 1000(三)现金溢余或短缺 溢余也称为长款，即库存数大于账面数，在查明原因之前，暂做暂存款处理，增加库存现金，查明原因后及时退回，如不能查明原因，做应缴预算款上缴 例6 某日盘点库存现金溢余30元，暂未查清原因 借：现金 30 贷：暂存款现金溢余 30 例7 后查明，长款中10元是少付某人，退还原主，20元未找到原因，作无主款借：暂存款现金溢余 30 贷：现金 10 应缴预算款 20 现金短缺也称为短款，或先做暂付款入账，若属一般工作问题造成的，经领导批准后予以报销，如属重大责任事故造成的短缺，应报上级单位和财政机关处理。 例8 盘点库存现金，发现库存数比账面数少20元，暂无法查明原因 借：暂付款现金短缺 20 贷：现金 20 例9 经查明分析，短缺属工作失误所致，领导批准后报销借：经费支出公用支出其他 20 贷：暂付款现金短缺 20二、银行存款的核算(一)银行存款账户的开立及管理要求1、对于未纳入财政国库单一账户制度改革的行政单位，银行存款是其行使行政职能的财力保证。财政拨款是行政单位银行存款账户的主要资金来源。 2、对于已经纳入财政国库单一账户制度改革的行政单位，只存放非财政预算资金。所有财政预算资金通过单位零余额账户或财政零余额账户实现支付。3、银行存款账户的管理原则（117页） 1、支票结算方式：现金支票和转账支票两种。 2、汇兑结算方式：分为信汇和电汇两种。信汇是银行通过邮递划转款项。电汇是银行通过电报划转款项。 3、预算拨款凭证。是指财政部门与主管部门或基层部门办理预算拨款时使用的一种结算凭证。二）银行存款的核算 以下例题为未纳入财政国库单一账户制度改革的行政单位发生的业务： 例10，某行政单位开出转账支票，购进办公用品1000元，直接投入使用。借：经费支出公用支出办公费 1000 贷：银行存款 1000 例11，某行政单位收到上级拨入的经费100000元。 借：银行存款 100000贷：拨入经费 100000 例12，上例中的某行政单位向所属单位转拨经费40000元。借：拨出经费 40000贷：银行存款 40000 例13、收到财政部门拨入专项经费300000元。借：银行存款 300000 贷：拨入经费拨入专项经费 300000 例14、收到赞助资金800000元人民币，存入银行。借：银行存款 800000 贷：其他收入 800000 例15、收到应上缴预算的款项60000元。借：银行存款 60000 贷：应缴预算款 60000三）银行存款的对账 某行政单位6月30日银行对账单所列存款余额为529400元，单位银行存款日记账余额为520000元，未达账项如下：1、6月29日，行政单位委托银行收款5000元，银行已办理收款入账，而行政单位未接到银行的收款通知。2、6月29日，行政单位签发转账支票一张14000元，付款入账，但持票单位尚未到银行办理转账手续。3、6月30日，银行代行政单位支付电费1200元，但行政单位尚未收到结算凭证。4、6月30日，行政单位收到一张转账支票8400元，已入账，而银行尚未入账。（四）外币存款的核算当发生汇兑损失时借：经费支出 贷：银行存款当发生汇兑收益时借：银行存款 贷：经费支出第二节 有价证券的核算 有价证券是指由国家发行部门依照法定程序发行的，约定在一定期限内还本付息的信用凭证，通常分为股票和债券两种。由于行政单位是履行或代行国家职能的单位，为维护行政单位在履行公务时的公正性和独立性，行政单位不宜购买企业债券或金融债券，更不宜于进行股票投资。行政单位购买有价证券必须遵守有关规定。 1行政单位购买有价证券的管理原则 (1)只能购买国债，不能购买其他有价证券。 (2)必须用结余资金购买，不可以把购买有价证券列入支出预算，用预算拨款购买，以免影响行政单位行政任务的顺利完成。 (3)当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入，不能作为福利费处理或设立“小金库”。 (4)购入的有价证券应视同货币资金妥善保管，做到账券相符，不可以将购入的有价证券列为支出。 行政单位购买有价证券时，按照实际支付的款项记：借：有价证券 贷：银行存款 出售或转让及到期兑付本息时记： 借：银行存款（实收价款） 贷：有价证券（账面成本） 借或货其他收入（差额） 例1，某行政单位用结余资金购入国库券200000元。借：有价证券 200000贷：银行存款 200000 例2，某行政单位因急需用款，将尚未到期的有价证券出售，实收价款为120000元，该项有价证券的账面金额为110000元。 借：银行存款 120000 贷：有价证券 110000 其他收入 10000例3，某行政单位因急需用款，将账面金额为10000元的有证券出售，取得资金90 00元。 借：银行存款 9000 其他收入 1000 贷：有价证券 10000 例4，某行政单位购买的200000元国库券现已到期，兑付时获得利息20000元。借：银行存款 220000贷：有价证券 200000 其他收入 20000 例5、从证券交易市场购入二手国库券，面值7000元，支付价款及手续费共880元。 借：有价证券 7880 贷：银行存款 7880第三节暂付款的核算 暂付款项是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。一般包括预付的材料、设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。 暂付款的管理办法1、必须在规定的范围内发生，手续必须齐全。2、控制暂付款的资金额度。3、控制暂付款的占用时间。4、对暂付款要及时清理、结算，以免造成坏账损失。 行政单位发生暂付款项时记：借：暂付款 贷：现金 银行存款 暂付款的结算或收回时记： 借：经费支出 银行存款 现金等 贷：暂付款 例1，某行政单位预付购买办公设备价款20000元。借：暂付款x单位 20000 贷：银行存款 20000 例2，上例设备到货，总价值30000元，开出转账支票支付不足款项。借：经费支出一公用支出设备购置费 30000 贷：暂付款一x单位20000 银行存款10000 同时记： 借：固定资产30000 贷：固定基金30000 例3，李林出差预借差旅费1000元。 借：暂付款李林 1000 贷：现金 1000 例4，李林出差归来，报销差旅费800元，余款200元退回。 借：经费支出 800 现金 200 贷：暂付款李林 1000 例5 开具转账支票，拨付下属单位备用金2000元。借：暂付款备用金 2000 贷：银行存款 2000 如出现坏账 借：经费支出 贷：暂付款第四节 库存材料的核算一、定义及管理要求（一）定义 库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。如备用的修理用材料、取暖材料和大宗办公用品等。 （二）管理要求为保证行政单位工作的正常进行，需要储备一定数量的材料，但如果库存过大，势必造成占用预算资金过多，直接影响资金周转；库存不足，又会影响行政任务的完成。因此储备库存材料应当按照既保证需要又节约资金的原则，逐步建立材料储备定额和主要材料的消耗定额，实行定额管理。1、建立、健全库存材料的购买、验收、入库、保管和领用一系列制度，明确责任。2、加强对库存材料的清查盘点工作。3、库存材料的盘点数与账面数在盘点时应及时进行核对，出现差额应及时调整。 行政单位在执行预算过程中，需要耗用的办公用品和材料，如果品种不多、数量不大，不需大量库存，可随用随买，不单独进行库存材料核算，按购入数直接列支。但材料进出量较大的行政单位，则应单独进行库存材料的核算。二、库存材料的计价 在库存材料的核算中，行政单位对购入、有偿调入的库存材料，分别以购进价、调拨价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。 由于同种库存材料每次进料的来源不同和质量等级的差异，单位价格也可能不完全一致，这样，当领用或发出材料时，材料管理部门就必须对材料价格进行计算，一般采取先进先出法和加权平均法确定其价值。(一)先进先出法先进先出法是以先购进的材料先消耗为原则，日常发出材料的价格按库存材料中最先购进的那批材料的单价计算。(二)加权平均法加权平均法是以本月初累计的库存材料总金额与本月收入材料总金额之和除以月初库存材料总数量与本月收入材料总数量之和，求得材料加权平均单价，作为领用材料的计价标准。用公式表示如下： 购进材料时记：借：库存材料 贷：银行存款 暂存款等 出库领用时按库存平均价格借：经费支出 贷：库存材料 领用材料尚未用完退还时记：借：库存材料 贷：经费支出材料盘盈、盘亏的核算（记经费支出） 例4：某行政单位盘盈甲材料10件，每件做估价20元，盘亏乙材料5件，每件单价30元。 盘盈甲材料：借：库存材料甲材料200 贷：经费支出公用支出（专用材料费）200 盘亏乙材料：借：经费支出公用支出（专用材料费）150贷：库存材料乙材料150 若盘亏属保管员责任，应由其赔偿借：暂付款某某 贷：库存材料 收到赔款借：现金 贷：暂付款某某 材料变价处理的核算 行政单位不需用的材料，出售时。作恢复银行存款处理，对变价处理过程中产生的损益，应增减当期支出。第五节 零余额账户用款额度的核算 一、定义：纳入财政国库单一账户制度改革的行政单位，财政部门为行政单位在商业银行开设单位零余额账户，用于财政部门对行政单位的授权支付。行政单位根据经批准的单位预算和用款计划，自行向单位零余额账户的代理银行开具支付令，从单位零余额账户向收款人支付款项。代理银行再将行政单位开具的支付令与行政单位的零余额账户与财政国库单一账户进行资金清算。清算后，行政单位零余额账户的余额为零。因此，行政单位的零余额账户是一个过渡账户，它在财政国库单一账户与收款人之间起一个过渡的作用，是行政单位一项特殊的流动资产。(一)国库单一账户制度 1、定义：是指将政府所有财政性资金，包括预算内资金和预算外资金，集中在国库或国库指定的代理银行开设账户，所有财政收入直接缴入这一账户，所有财政支出直接通过这一账户进行拨付的财政资金管理制度。 2、优点：收入方面，直接缴库，无须通过有关部门或单位设置的收入过渡账户；支出方面，财政资金从国库账户直接划入供货商或劳务提供者账户，解决了滥设过渡账户，随意截留和挪用财政资金，财政资金使用效率和效益不高、宏观调控能力不强的问题。三、账务处理1、收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费2、开具支付令，从单位零余额账户支付款项时借：经费支出、库存材料 贷：零余额账户用款额度3、从零余额账户提取现金时借：现金 贷：零余额账户用款额度第六节 财政应返还额度的核算一、定义 财政国库单一账户制度下，年终，财政部门对行政单位尚未使用的用款额度先进行注销；次年初，财政部门再对行政单位尚未使用的用款额度予以恢复，供行政单位使用，构成行政单位的财政应返还额度。 注：只适用于已纳入国库单一账户制度改 革的行政单位1、年终，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额借：财政应返还额度 贷：拨入经费2、本年度已下达的财政授权支付额度数与当年财政授权支付实际支出数的差额借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度3、如果本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额借：财政应返还额度 贷：拨入经费4、下年度财政部门恢复财政直接支付额度时，行政单位不作会计处理；待实际使用恢复的额度时借：经费支出 贷：财政应返还额度5、下年度财政部门恢复财政授权支付额度时借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度6、实际使用恢复的额度时借：经费支出 贷：零余额账户用款额度第七节固定资产的核算一、定义 固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持其原来物质形态的资产。单价虽不足标准，但耐用时间在一年以上的大批同类财产，也应视为固定资产进行管理。三、固定资产的计价固定资产计价就是以货币计量固定资产的价值。为真实地反映固定资产价值的增减变动，保证核算的统一性，各行政单位应按照国家规定的计价原则，正确地对固定资产进行计价、核算。二)固定资产的入账价值行政单位的固定资产应按照下列规定确定其价值，登记入账：（1）购入、调入的固定资产，应按买价、调拨价以及运杂费、保险费、车辆购置税入账。（2）自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出入账。（3）在原有固定资产基础上进行改扩建的，应按改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，记入固定资产账户。（4）接受捐赠的固定资产应按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账。接受捐赠固定资产时发生的各项费用，应当记入固定资产价值。（5）无偿调入的固定资产，应按估计价值入账。（6）盘盈的固定资产，按重置完全价值入账。（7）已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后，再进行调整。 四、固定资产的核算（一）账户设置：“固定资产”和“固定基金”科目。 “固定资产”属资产类科目，核算行政单位固定资产的原价。其借方登记固定资产的增加数，贷方登记固定资产的减少数，期末借方余额反映单位实有固定资产的原值。 “固定基金”属净资产类科目，核算行政单位固定资产所占用的基金。其借方登记固定资产的减少数、贷方登记固定资产的增加数，期末贷方余额反映行政单位拥有的固定基金总值。（二）、账务处理 固定资产增加时借：有关支出科目 贷：银行存款等 同时借：固定资产 贷：固定基金 固定资产减少时：借：固定基金 贷：固定资产 减少固定资产发生的支出借：经费支出 贷：银行存款或现金 发生的变价收入借：银行存款或现金等 贷：其他收入3、减少固定资产的核算 固定资产的减少包括：有偿调出、变卖、报废和盘亏等 行政单位固定资产的调拨，分为无偿调拨和有偿调拨两种方式。经主管部门批准，若调给外系统的单位则一般实行有偿调拨，有偿调拨可视同为出售；若调给本系统的单位，则可以无偿调拨。 减少固定资产，都要按其账面价值销账，借记 “固定基金”科目贷记“固定资产”科目。有偿调出的固定资产还要按实际收到的价款，借记“银行存款”，贷记“其他收入”。4、毁损、报废固定资产的核算 行政单位的固定资产由于损耗或其他原因致使固定资产不能再使用时，应进行清理，办理报废、毁损手续。报废、毁损的固定资产，按规定的程序报经批准后，按减少固定资产的账面价值销账。报废、毁损固定资产清理过程中发生的净收入记入“其他收入”科目，清理过程中所发生的费用，作为当期支出，记入“经费支出”科目。5、盘亏的固定资产的核算盘亏的固定资产经批准后，按账面原值销账，借记“固定基金”科目贷记“固定资产”科目。 8