中级会计实务第七章非货币性资产交换

第七章 非货币性资产交换本章近三年考点：（1）非货币性资产交换具有商业实质，换入资产入账价值的计算；（2）非货币性资产交换不具有商业实质，换入资产入账价值的计算;（3）非货币资产性交换是否具有商业实质的判断等.第一节 非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的概念1。非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉 及少量的货币性资产（即补价）.2。货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持 有至到期的债券投资等.3。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产.【例题1 多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ABC）。A. 存货 B.固定资产C.可供出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资二、非货币性资产交换的认定【先看是不是非货币性资产交换，然后再用补价/整个资产交换金额V25%为非货币性资产交换；25%不是】1. 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换 ,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于 25%作为参考.支付的货币性资产占换 入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于 25%（不含 25%）的，视为非货币性资产交换；高于 25%（含 25%）的，则视为用货币性资产取得非货币性资产。2. 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于 25%作为参考.1）若补价三整个资产交换金额25%，则属于非货币性资产交换；2）若补价三整个资产交换金额25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。 【提示】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。【例题2 多选题】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（ABC）。A. 以公允价值100万元的原材料换取一项设备B. 以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权C. 以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价D. 以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价：30（70+30）=30%大于25%第二节 非货币性资产交换的确认和计量 具有商业实质并且公允价值能够可靠计量：公允价值模式】商业实质的判断：满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：1。换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不 同未来现金流量的风险、金额相冋，时间不冋未来现金流量的时间、金额相冋，风险不冋未来现金流量的风险、时间相冋，金额不冋2。换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不冋，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的【判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（V） （2009年考题）【商业实质的判断与公允价值能够可靠计量没有关系】【例题4 多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（ABCD）。（2007年考题）A. 换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B. 换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C. 换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性二、公允价值能否可靠计量的判断：属于以下三种情形之一的，公允价值视为能够可靠计量：（一）换入资产或换出资产存在活跃市场（二）换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场（三）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值。采用估值技术确定的公允价值必须符 合以下条件之一,视为能够可靠计量:1。采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小；2。公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。三、非货币资产交换的确认和计量原则（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资 产的公允价值更加可靠的除外.1换入资产入账价值的确定(1) 不涉及补价的情况 换入资产成本=换出资产公允价值换出资产增值税销项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额支付的应计入换入资产成本的相关税费(2) 涉及补价的情况支付补价换入资产成本=换出资产公允价值换出资产增值税销项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额支付的应计入换入资产成本的相关税费支付的补价 收到补价换入资产成本 =换出资产公允价值换出资产增值税销项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额支付的应计入换入资产成本的相关税费收到的补价 2换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理： (1)换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时按账面价值结转成本,计提的减值准备一并扣除。(2) 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。(3) 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益押将长期股权投资和可供出 售金融资产持有期间形成的“资本公积一其他资本公积”转入投资收益.3. 相关税费的处理(1)与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营 业外收支,换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等.=与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。【教材例71 2X11年5月1日，甲公司以20X9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料 用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1500000元，在交换日的累计折旧为525000元，公允价值为 1404000元,甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1500元。乙公司钢材的账面价值为1200000 元,在交换日的市场价格为1404000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费,甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：换出设备的增值税销项税额=1404000X17%=238680（元） 借:固定资产清理975000累计折旧525000贷：固定资产1500000借：固定资产清理1500贷：银行存款1500借:原材料1404000应交税费一应交增值税（进项税额）238680 贷：固定资产清理976500营业外收入427500应交税费一应交增值税（销项税额）238680其中,营业外收入的金额为换出设备的公允价值1404000元与 其账面价值975000元（1500000 525000）并扣除清理费 用1500元后的余额，即427500元。乙公司的账务处理如下：（1）企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。 换出钢材的增值税销项税额=1404000X 17%=238680 （元） 换入设备的增值税进项税额=1404000X 17%=238680 （元）借：固定资产1404000应交税费一应交增值税（进项税额）238680贷：主营业务收入一钢材1404000应交税费一应交增值税（销项税额）238680借：主营业务成本一钢材1200000贷:库存商品-钢材1200000*换入固定资产，进项税额可以抵扣*换出存货，要交增值税水如果存货计提过跌价准备借:主营业务成本存货跌价准备贷:库存商品【教材例 72】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价 为 6000000 元,已提折旧 1200000 元,未计提减值准备，在交换日的公允价值为 6750000 元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳 营业税 337500 元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为 4500000 元,没有计提减值准备，在交换日的公允价值为 6000000 元，乙公司支付 750000 元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作 为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价750000元。对甲公司而言，收到的补价750000F换出资产的公允价值6750000元（或换入长期股权投资公允价值6000000元+收到的补价750000元）=11.11%V25%,属于非货币性资产交换。对乙公司而言，支付的补价750000F换入资产的公允价值6750000 （或换出长期股权投资公允价值6000000元+支付的补价 750000）=11。11%V25%，属于非货币性资产交换.本例属于以固定资产交换长期股权投资.由于两项资产的交换具有商业实质，且长期股权投资和固定资产的公允价值均能够可靠地计量, 因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确认换入资产的成本，并确认产生的损益.甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理4800000累计折旧1200000贷：固定资产一办公楼 6000000借：固定资产清理337500贷：应交税费一应交营业税337500借：长期股权投资一丙公司6000000银行存款750000贷：固定资产清理6750000借：固定资产清理1612500贷：营业外收入1612500其中，营业外收入金额为甲公司换出固定资产的公允价值6750000元与账面价值4800000元之间的差额，减去处置时发生的营业税337500元即1612500元。乙公司的账务处理如下：借：固定资产6750000贷：长期股权投资一一丙公司 4500000 银行存款750000投资收益1500000其中,投资收益金额为乙公司换出长期股权投资的公允 价值6000000元与账面价值4500000元之间的差 额，艮卩1500000元。注：本题中提到乙公司换入写字楼后用于经营出租目 的，但是没有标明换入后直接用于经营出租，可以先将 该项写字楼计入到固定资产，在出租时再转入投资性房 地产.【例题5 单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。 甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元；另收到乙公司补价10万元.甲公司换 入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（D）万元.（2010年考题）A。50 B。70 Co 90 D。107【解析】换入资产的入账价值=1001710=107（万元）。【例题6 判断题】具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值 和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益.（X）（2010年考题）【解析】具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换出资产的公允价值和换出资产 的账面价值之间的差额计入当期损益，不是换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额。【例题7 单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆 运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧 为 175 万元,公允价值为 140 万元.该非货币性资产交换具有商业实质.假定不考虑增值税等相关税费的影响，甲公司对该非货币性资产交换 应确认的收益为（D）万元.A0B5C10D15【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130（14025）=15（万元）。（二）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换,即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计 量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。*【换出资产公允价值、账面价值差额不确认损益】换出不动产交纳的营业税不能计入换入资产成本酒出售交纳消费税，计入营业税金及附加1. 不涉及补价换入资产成本 =换出资产账面价值换出资产增值税销项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额支付的应计入换入资产成本的相关税费2. 涉及补价（1）支付补价换入资产成本 =换出资产账面价值换出资产增值税销项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额支付的应计入换入资产成本的相关税费支付的补价（2）收到补价换入资产成本 =换出资产账面价值换出资产增值税销项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额支付的应计入换入资产成本的相关税费收到的补价教材例 73】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权.在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为 500 万元，已计提长期股权投资减值准备余额为 140 万元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权 的账面原价为420万元,累计已摊销金额为60万元,其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关核定乙 公司为交换该商标权需要缴纳营业税18万元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳 营业税,假设除营业税以外,整个交易过程中没有发生其他相关税费.本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本例属于以长期股权投资交换无形资产。由于换出资产 和换入资产的公允价值都无法可靠计量,因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定，不确认损益。甲公司的账务处理如下：借：无形资产一一商标权360长期股权投资减值准备一一丙公司股权投资140 贷：长期股权投资一一丙公司500乙公司的账务处理如下：借：长期股权投资一一丙公司360累计摊销60营业外支出18【换出资产应交的相关税费该记哪记哪】贷：无形资产-一专利权420应交税费应交营业税18【教材例7-4】甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价350万元，已计提折旧235万元；乙公司拥有一项长期股权投资， 账面价值105万元,两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中 没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司10万元补价，以换取甲公司拥 有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税5.75元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价10万元。对甲公司而言，收到的补价10万元三换出资产账面价值115万元=8。725%,因此,该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似.由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资 产的成本均应当以换出资产的账面价值为基础确定,不确认损益。甲公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：借：固定资产清理115借:固定资产-一仓库115累计折旧235贷：长期股权投资-XX公司105营业外支出5.75银行存款10贷：固定资产-仓库350应交税费应交营业税5.75借：长期股权投资-XX公司105银行存款10贷:固定资产清理115换出资产相关税费:卖的时候怎么记就怎么记；换入资产相关税费：买的时候怎么记就怎么记.【例题8 单选题】甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1 000万元，累计折旧为250万元,公允价值为780万元;换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。 乙公司换出机床的账面原价为1 500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公 司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（B） 万元.（2008年考题）A538B666C700D718【解析】不具有商业实质情况下的非货币性资产交换,其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值支付的相关税费收到的补价 =（1000250）（12024）180=666（万元）。（注：2008年考题不考虑增值税抵扣问题）【例题9多选题】如果非货币性资产交换不具有商业实质，且涉及的补价占整个资产交换金额的比例低于25%,下列说法中正确的有（AB）。A. 支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费,作为换入资产的成本，不确认损益B. 收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益C. 收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，并确认非货币性资产交换 损益D. 支付补价的,换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益 【解析】企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：（1）支付补价的,应当以换出资产的账面价值,加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益;（2）收到补价的，应当以换出资产的账面价值,减去收到的补价并加上应支付的相关税费,作为换入资产的成本，不确认损益.【例题10多选题】甲公司用房屋换取乙公司的专利，甲公司的房屋符合投资性房地产定义，但甲公司未采用公允价值模式计量。在交换 日，甲公司房屋账面原价为120万元,已提折旧20万元,公允价值110万元,乙公司专利账面价值10万元，无公允价值，甲公司另向乙公司 支付30万元.假设不考虑资产交换过程中产生的相关税费,该交换具有商业实质，下列会计处理中正确的有（CD）.A. 甲公司确认营业外收入10万元B. 甲公司换入的专利的入账价值为130万元C. 甲公司换入的专利的入账价值为140万元D. 乙公司确认营业外收入130万元【解析】甲公司应确认其他业务收入 110 万元，其他业务成本 100万元,不能确认营业外收入，选项 A 不正确；甲公司换入专利的入账价 值=110+30=140 （万元），选项B错误；选项C正确;乙公司应确认营业外收入=（110+30）10=130 （万元），选项D正确。（三）涉及多项非货币性资产交换的会计处理1. 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比 例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本.每项换入资产成本=该项资产的公允价值三换入资产公允价值总额X换入资产的成本总额2. 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量，应当按照换入各项资产的原账面价值占换 入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本.每项换入资产成本=该项资产的原账面价值一换入资产原账面价值总额X换入资产的成本总额 *非货币性交换采用公允价值模式，换入资产公允价值没有，因为换出资产公允价值有了也是公允价值模式，则应用换入 资产账面价值比例方式分配。只有在具有商业实质,公允价值计量，换入资产公允价值有的情况下,才能用转入资产公允 价值比例分配。【例题11 判断题】以公允价值计量的涉及多项的非货币性资产交换，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例， 对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。（X）【解析】非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值 总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。【教材例 7-5】2X12 年 6 月 30 日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和 库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的1 0辆货运车、5辆轿车和15辆客运汽车。甲公司办公楼的账面原价为225万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为160万元；机器设备系由甲公司于20X9年购入， 账面原价为180万元,在交换日的累计折旧为90万元,公允价值为120万元；库存商品的账面余额为450万元，市场价格为525万元. 乙公司的货运车、轿车和客运汽车均系2 X10年初购入，货运车的账面原价为225万元，在交换日的累计折旧为75万元，公允价值为225 万元;轿车的账面原价为300万元,在交换日的累计折旧为135万元，公允价值为250万元；客运汽车的账面原价为450万元,在交换日的 累计折旧为120万元，公允价值为360万元。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的62万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价30万元，以及换出资产 销项税额与换入资产进项税额的差额32.3万元。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公 司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理,换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税 人,适用的增值税税率均为 17.甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司交换办公楼需要按照5缴纳营业税，计税价格等于相关 资产的公允价值或市场价格.交换涉及收付货币性资产，应当计算甲公司支付的货币性资产占甲公司换出资产公允价值与支付的货币性资产之和比例 ，即30- (160+120+525+30)=3.5925。可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。对于甲公司而言 ,为了拓展运输业 务，需要客运汽车、轿车、货运汽车等，乙公司为了满足生产,需要办公楼、机器设备、原材料等,换入资产对换入企业均能发挥更大的作用， 因此，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质；同时，各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，因此，甲、乙公 司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，确认产生的相关损益 .同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额 的比例，确定各单项换入资产的成本。甲公司的账务处理如下：(1)换出办公楼的营业税税额=16OX5%=8换出设备的增值税销项税额=120X17%=20o 4 换出库存商品的增值税销项税额=525X 17%=89.25 换入货运车、轿车和客运汽车的增值税进项税额=(225+250+360)X17%=141。95(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=160+120+525=805换入资产公允价值总额=225+250+360=835(3) 计算换入资产总成本换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价+应支付的相关税费=805 + 30 + 0=835或：换入资产总成本=805+(20.4 + 89。25) + 62.3 141。 95=835(4) 计算确定换入各项资产的成本货运车的成本=835X(225三835X100%)=225 轿车的成本=835X(250835X100%) =250 客运汽车的成本=835X(360835X100%) =3601) 借：固定资产清理270累计折旧135=45 + 90贷:固定资产一办公楼225-机器设备1802) 借:固定资产清理8贷:应交税费应交营业税83) 借：固定资产一货运车225-轿车250客运汽车360应交税费一应交增值税(进项税额)141o 95=835X17% 贷:固定资产清理278=270 + 8主营业务收入525应交税费一应交增值税(销项税额)109.65=89.25 + 20。4 银行存款62o 3营业外收入24) 借：主营业务成本450贷：库存商品450其中，营业外收入的金额等于甲公司换出办公楼和设备的公允价值280 元(160+120)超过其账面价值 270 元(225 45) +(180 90)的 金额，再减去支付的营业税金额8万元，即2万元。乙公司的账务处理如下：(1) 换入设备的增值税进项税额=120X17%=20.4 换入原材料的增值税进项税额=525X 17%=89.25(2) 计算换入资产、换出资产公允价值总额1)借:固定资产清理645累计折旧330贷：固定资产-货运车225-轿车300换出资产公允价值总额=225+250+360=835换入资产公允价值总额=160+120+525=805(3)确定换入资产总成本换入资产总成本=换出资产公允价值-收取的补价+应支付的相关税费=835 30 + 0=805或：换入资产总成本 =835+141。95 62.3(20.4 + 89。25)=805(4)计算确定换入各项资产的成本办公楼的成本=805X(160一805X100%) = 160 机器设备的成本=805X(120三805X100%) =120 原材料的成本=805X(525三805X100%) =525客运汽车4502) 借：固定资产一办公楼160机器设备120原材料525应交税费一应交增值税(进项税额)109。65银行存款62。3贷：固定资产清理835应交税费一应交增值税(销项税额)141。953) 借：固定资产清理190贷：营业外收入190其中，营业外收入的金额为换出货运车、轿车和客运汽车的公允价值835 万元(225+250+360)与账面价值 645 万元(225 75)+ (300 135) +(450120)的差额，即 190 元。【教材例 7-6】甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公 司协商，2X10年1月1日，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资 (采用成本法核算)进行交换。甲公司换出生产厂房的账面原价为 200 万元,已提折旧 125 万元；专利技术账面原价为 75 万元,已摊销金额为 37。5 万元. 乙公司在建工程截止到交换日的成本为 87。5 万元，对丙公司的长期股权投资成本为 25 万元.甲公司的厂房公允价值难以取得，专利技术市场上并不多见，公允价值也不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定， 其公允价值不能可靠计量,由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上 述资产计提减值准备.经税务机关核定，因此项交易甲公司和乙公司分别需要缴纳营业税 5。625 元和 4.375 元。本例中，交换不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲、乙公司均应 当以换出资产账面价值总额作为换入资产的总成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例 分配后确定。甲公司的账务处理如下：1)借：固定资产清理75(1)计算换入资产、换出资产账面价值总额累计折旧125换入资产账面价值总额=87.5+25=112。5贷：固定资产-厂房200换出资产账面价值总额=(200 - 125) + (75 37。5 ) =112.52)借：在建工程一xx工程87.5(2 )确定换入资产总成本长期股权投资25换入资产总成本=换出资产账面价值=112。5累计摊销37.5(3 )确定各项换入资产成本贷：固定资产清理75在建工稈成本=112。5 x(87.5 +112。5 X100 %)=87。5无形资产专利技术75长期股权投资成本=112.5 x (25 + 112 o 5x100%)=253)借：营业外支出5.625贷：应父税费一应父营业税5.625乙公司的账务处理如下：1)借：固定资产清理87.5(1)计算换入资产、换出资产账面价值总额贷：在建工程一xx工程87.5换入资产账面价值总额=(200 - 125)+ (75 -37 o 5) =112。2)借：固定资产清理4o 3755贷：应父税费一应父营业税 4 375换出资产账面价值总额=87.5+25=112 o 53)借：固定资产一厂房花(2 )确定换入资产总成本无形资产专利技术37 o 5换入资产总成本=换出资产账面价值=112 o 5营业外支出4o 375(3)确定各项换入资产成本贷：固定资产清理91o 875厂房成本=112.5 x (75 + 112.5 x 100 %) =75长期股权投资25专利技术成本=112.5 x (37o 5 +112.5 x100% ) =37.5