成本分析范文

以下内容在这个网址(二) 成本分析的具体方法 成本分析的具体方法通常有：比较分析法、比率分析法、连环替代分析法。1、比较分析法 是把两个经济内容相同、时间或空间地点不同的经济指标相减从而进行 分析的一种方法。它是一种绝对数的比较分析，只适用于同类型企业、同质指标 进行对比分析。由于分析者的目的不同，对比的基数也有所不同。一般来说，对比的基 数有计划数、定额数、以往年度同期实际数，以及本企业历史最好水平和国内外 同行业先进水平。2、比率分析法 是通过计算有关指标之间的相对数，即比率，进行分析评价的一种方法。一般有三种形式:相关比率分析法、构成比率分析法、趋势比率分法。(1) 相关比率分析法： 是通过计算两个性质不完全相同而又相关的指标的比率进行分析的一 种方法。通常计算的相关比率指标有： 产值成本率、销售收入成本率、成本利润率、存货周转率等。(2) 构成比率分析法 是计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，即部分与总体的比率，进 行数量分析一种方法。(3) 趋势比率分析法 是指对某项经济指标不同时期数值进行对比，求出比率，分析其增减速度 和发展趋势的一种方法。由于计算时采用的基期数值不同，趋势比率又分为定基 比率和环比比率两种形式：定基比率=比较期数值/固定基期数值xioo% 环比比率=比较期数值/前一期数值X100 %3、连环替代法(因素分析法)1 )概念：是根据因素之间的内在依存关系，依次测定各因素变动对经济指标差异影 响的一种分析方法。(2) 分析程序：1 分解指标因素并确定因素的排列顺序； 2逐次替代因素；3确定影响结果；4汇总影响结果。(3) 典型模式： 假设某项指标 N 是有 A、B、C 三个因素组成，各因素与经济指标的关系 为：上年数 NO =A0xB0 xCO 本年数 N1 =A1xB1xC1则 N1 与 NO 的差异是由 A、B、C 三个因素变动而引起的。 采用连环替代法分析计算如下：综合指标上年数NO = AO xBO xCO(1)第一次替代N1 =A1xBO xCO(2)第二次替代N2 =A1x B1 xCO(3)第三次替代(本年数)N1 =A1xB1 xC1(4)(2)(1) 即 N1 NO 是 A 因素变化影响综合指标的结果N1 NO =( A1 AO ) xBO xCO(3) (2) 即 N2 N1 是 B 因素变化影响综合指标的结果：N2 N1 = A1 x ( B1 BO )xCO(4) (3) 即 N1 N2 是 C 因素变化影响综合指标的结果：N1 N2 = A1 x B1 x ( C1 CO )( 4 ) 连环替代法的几个特点： 连环替代的顺序性 先替代数量指标，后替代质量指标；先替换基本因素，后替换从属因素。 若同时出现几个数量指标或几个质量指标，应现替换实物量指标，后替换价 值量指标。替代因素的连环性除第一次替换外，每个因素的替换都是在前一个因素替换的基础上进行的。计算结果的假设性例：假设某企业有关产量、单位产品材料消耗量、材料单价及材料费用总额资料 如下：项目计量单位计划数实际数产品产量件90100单位产品材料消耗量公斤76材料单价元45材料费用总额元25203000要求：采用连环替代法计算各因素变动对材料费用总额的影响程度。答案：材料费用总额计划指标：90x7x4 = 2520 （元）第一次替代：100x7x4 = 2800 （元）（2）第二次替代：100x6x4 = 2400 （元）（3）第三次替代（实际指标）：100x6x5=3000 （元）（4）(2)(1)=28002520=280(元)产量增加的影响 （2） = 2400 2800=400 （元）（3）=3000 2400 = 600 （元）280400600=480（元）材料单位消耗的节约的影响材料单价提高的影响全部因素的影响三、成本分析的主要内容成本计划完成情况分析费用预算执行情况的分析成本效益分析（一）成本计划完成情况分析 成本计划完成情况分析包括：-产品生产成本计划完成分析；-主要产品单位成本分析。分析的重点是产品生产成本分析中的可比产品成本分析。1、产品生产成本计划完成分析（1） 全部产品生产成本计划完成情况分析全部产品包括可比产品和不可比产品两部分。对全部产品的分析，只能以 本年实际成本和本年计划成本进行比较，确定其实际成本较计划成本的降低额和 降低率，初步了解企业完成成本计划的一般情况。产品 名称计量单位 产量单位成本成本计划计划产量） 本年总成本实际产量） 计划实际 上年实际本年计划本年实际按上年实际单位成本计算 按本年计划单位成本计算 按上年实际单位成本计算 按本年计划单位成本计算 实际成本P1P2C0C1C2P1 C0P1 C1P2 C0P2 C1P2 C2一、可比产品甲产品件20080010095942000019000800007600075200乙产品 件4004005045442000018000200001800017600小计40000370001000009400092800、不可比产品丙产品件3003005052150001500015200小计150001500015200全部产品成本52000109000108400设 P1 ：计划产量； P2 ：实际产量；CO：上年实际平均单位成本；C1：本年计划单位成本；C2：本年实际单位成 本全部产品成本降低额二计划总成本一实际总成本=工（实际产量X计划单位成本）一工（实际产量X实际单位成本）=P2 C1 -JP2 C2=P2 （C1 C2）=109000 108400 = 600 （元）全部产品成本降低率=成本降低额*计划总成本x100%=600*109000x100% =0.55%（2）可比产品成本降低任务完成情况的分析计划降低额= 全部可比产品计划产量按上年 全部可比产品计划产 量实际平均单位成本计算的总成本按计划单位成本计算的总成本（计划产量X上年实际平均单位成本）一（计划产量X计划单位成本）= JP1 C0 JP1 C1计划降低率=计划降低额*全部可比产品计划产量按上年实际平均单位成本计算 的总成本x100%= （JP1 C0 JP1 C1）匹P1 COxlOO%实际降低额= 全部可比产品实际产量按上年 全部可比产品实际产 量按本年实际平均单位成本计算的总成本实际单位成本计算的总成本=Z （实际产量X上年实际平均单位成本）一工（实际产量X本年实际单位成本）=P2 C0-JP2 C2实际降低率二实际降低额m全部可比产品实际产量按上年实际平均单位成本计算 的总成本X100%= （P2 C0-JP2 C2）匹P2 C0x100%例：某企业可比产品的成本及产量资料如下产品名称计量单位本年产量单位成本计划实际上年实际本年计划本年实际P1P2C0C1C2可比产品甲产品件2008001009594乙产品件400400504544要求：分析全部可比产品成本降低任务完成情况。答案如下：1首先计算全部可比产品的成本降低任务即计划降低额和计划降低率XXXX年度可比产品成本计划表产品名称计量单位计产量单位 成本总成本 计划降低任务上年实际本年计划上年成本计划成本 降低额降低率P1C0C1P1 C0P1C1P1C0-P1C1降低额P1 C0可比产品甲产品件20010095200001900010005乙产品件40050452000018000200010合计400003700030007.5%7.5%= 3000 x100% = 1000 + 2000 x100%= (20000x5%+20000x10%) x100%40000 40000 40000=20000 x5% +20000 x10%100% = (50%x5%+50%x10%)x100%40000 40000上式中50%、50%是甲、乙产品计划产量上年成本占可比产品计划产量上 年总成本的比重，也就是产品品种结构。2其次，计算全部可比产品成本的实际降低额和实际降低率，与计划降低额和计划降低率相对比，分析其成本降低任务完成情况。XXXX年度可比产品成本的实际完成情况表产品名称计量单位实际产量单位成本总成本 实际降低情况上年实际本年计划 本年实际 上年成本计划成本 本年实际降低额 降低率可比产品P2C0C1C2P2C0P2 C1P2 C2 P2C0-P2C2 降低额P2 C0甲产品 件800100959480000760007520048006%乙产品件400504544200001800017600240012%合计100000940009280072007.2%7.2% = x100%7200x100%=4800 + 2400 x100% = (80000x6%+20000x12%)=80000 x6% + 20000 x12%x100%=(80%x6%+20%x12%)x100%100000 100000上式中 80%、20%是甲、乙产品实际产量上年成本占可比产品实际产量上 年总成本的比重，也就是实际产品品种结构。计划降低额=P1 C0-ZP1 C1= (200x100+400x50) - (200x95+400x45)=4000037000=3000 (元)计划降低率=(ZP1 C0-JP1 C1) 一工P1 C0x100%=3000-40000x100% =7.5%实际降低额=ZP2 C0-JP2 C2= (800x100+400x50) - (800x94+400x44)=100000-92800=7200(元)实际降低率=(ZP2 C0-JP2 C2) 一工P2 C0x100%= 7200-100000 = 7.2%可见，可比产品实际降低额超额完成了计划，比计划多降低4200元；实际降低率没有完成计划，低于计划 0.3%.(3)影响可比产品成本降低任务完成的因素分析1 影响可比产品成本降低任务完成的因素有以下三个：l 产品产量可比产品成本降低额是根据各种产品的产量、品种结构和单位成本确定的。成本计划降低额是根据各种产品计划产量制订的，而实际成本降低额是根据各种 产品的实际产量计算的。因此，在产品品种结构和单位成本不变时，产品产量增 减，就会使成本降低额发生同比例的增减，然而，却不会影响成本的降低率发生 变化。例证如下：假定该企业本年甲、乙产品产量都比计划增长了20，实际的单位成本又完 全等于计划单位成本，其结果如下表：可比产品实际产量上年实际单位成本本年实际单位成本总成本实际降低情况上年成本计划成本实际成本降低额降低率甲产品2401009524000228002280012005乙产品4805045240002160021600240010合计48000406004060036007.5%上表两种产品实际产量比计划产量增长了 20，因而使成本降低额相应从计划 的3000元，增长到3600元，增长率为20%(600-3000)，但成本降低率仍 然为 7.5%，由此可见，在其他因素不变的条件下，产品产量的变动只影响成本 降低额发生变化，并不影响成本的降低率。l 产品品种结构由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全部可比产品中 所占的比重比计划提高，则整体的降低额和降低率都会加大，反之亦然。7.5%= 3000x100% = 1000 + 2000 x100%= ( 20000x5 %+ 20000x10 %) x100%40000 40000 40000= 20000 x5%+20000 x10% x100%=(50%x5%+50%x10%)x100%40000 40000上式中50 % 、50 %是甲、乙产品计划产量上年成本占可比产品计划产量上年总 成本的比重，也就是产品品种结构。l产品单位成本计划降低额= 全部可比产品计划产量按上年 全部可比产品计划产 量实际平均单位成本计算的总成本按计划单位成本计算的总成本(计划产量x上年实际平均单位成本)一工(计划产量X计划单位成本)=P1 C0-JP1 C1 计划降低率=计划降低额*全部可比产品计划产量按上年实际平均单位成本计算 的总成本x100%= (P1 C0-JP1 C1)匹P1 C0X100%实际降低额二 全部可比产品实际产量按上年一全部可比产品实际产量按本年实际平均单位成本计算的总成本实际单位成本计算的总成本=工(实际产量X上年实际平均单位成本)一工(实际产量X本年实际单位成本)=P2 C0-JP2 C2实际降低率二实际降低额m全部可比产品实际产量按上年实际平均单位成本计算 的总成本x100%= (P2 C0-JP2 C2)匹P2 C0x100%由以上计算公式可知，产品实际单位成本比计划降低的多，降低额和降低率就越 大，反之亦然。2影响可比产品成本降低任务完成的因素分析计划降低额= ZP1 C0-JP1 C1= (200x100+400x50) - (200x95+400x45)=4000037000=3000 (元)计划降低率=(ZP1 C0-JP1 C1) 一工P1 C0x100%=3000m40000x100% = 7.5%实际降低额=ZP2 C0-JP2 C2= (800x100+400x50) - (800x94+400x44)=100000-92800=7200(元)实际降低率=(ZP2 C0-JP2 C2) 一工P2 C0X100%= 7200-100000 = 7.2%由上可知，企业可比产品实际降低额超额完成了计划，比计划多降低4200元； 实际降低率没有完成计划，低于计划 0.3%。下面用连环替代法分别计算产品产 量、产品品种结构、产品单位成本三个因素的变动对成本降低任务完成情况的影 响。设 P1 ：计划产量； P2 ：实际产量；CO：上年实际平均单位成本；C1：本年计划单位成本；C2：本年实际单位成 本 产品 名称计量单位 本年产量 单位成本计划实际上年实际 本年计划 本年实际P1P2COC1C2可比产品甲产品件2OO8OO1OO9594乙产品件400400504544可比产品成本降低任务完成情况分析表顺序指标 成本降低额(元) 成本降低率(1)按计划产量、计划品种结构、计划单位成本计算的成本降低额和降低率工P1 C0-JP1 C1=4000037000=30003000-40000=7.5%(2)按实际产量、计划品种结构、计划单位成本计算的成本降低额和降低率工P2 C0x7.5%=100000x7.5%=75007.5%保持不变(3)按实际产量、实际品种结构、计划单位成本计算的成 本降低额和降低率工P2 C0-JP2 C1= 10000094000= 60006000-100000= 6%(4)按实际产量、实际品种结构、实际单位成本计算的成 本降低额和降低率工P2 C0-JP2 C2=100000-92800= 72007200-100000= 7.2%各因素的影响程度产量变动影响(2)-(1)7500-3000= 45000品种结构变动的影响 (3)-(2)6000-7500=-15006-7.5=- 1.5%单位成本变动的影响 (4)(3)7200-6000= 12007.2%6% = 1.2%合计42000.3%2、主要产品单位成本分析主要产品单位成本分析包括两方面的内容，一是技术经济指标变动对单位成本的 影响，二是单位成本计划完成情况的分析。主要产品单位成本计划完成情况的分析，不仅要按成本项目逐项对比其计划数与 实际数，而且还要求列示主要消耗材料和耗用工时的对比资料。P192分析时应注意：(1) 一般可采用简化的办法，即本年实际成本直接与计划成本对比。(2) 如有可能，主要产品单位成本分析时，可项剔除价格变动因素。即，实际消 耗可按计划单价计算，因为价格因素是外来因素，与产品生产无直接关系。(3) 主要产品单位成本分析时，对于占成本比重比较高的主要消耗材料和耗用工 时，应尽可能分析得细致，使之更能反映出降低成本的方向。(二)费用预算执行情况的分析由于制造费用、营业费用、管理费用和财务费用都是按整个公司或分厂、车间、 部门编制预算加以控制，因而分析各种费用预算的执行情况，查明各种费用实际 脱离预算的原因，也只能按整个公司或分厂、车间、部门进行。对上述费用进行分析，首先应以本年实际数与本年预算数相比较，确定实际脱离 预算的差异，然后分析差异形成的原因。此外，为了从动态上观察、比较各项费 用的变动情况和变动趋势，还应将本月实际与上年同期实际进行对比。为了深入研究制造费用、营业费用、管理费用和财务费用变动的原因，评价费用 支出的合理性，寻求降低各种费用支出的方法，可按费用的用途及影响费用变动 的因素，将各种费用项目按以下类别进行研究。（1）生产性费用。如制造费用中的折旧费、修理费、机物料消耗等。（2）管理性费用。如行政管理部门人员的工资、办公费、业务招待费等。（3）发展性费用。如职工教育经费、设计制图费、研究开发费等。（4）防护性费用。如劳动保护费、保险费等。（5）非生产性费用。主要指材料、在产品、产成品的盘亏和毁损等。（三）成本效益分析反映企业成本效益的指标很多，常用的有产值成本率、成本费用利润率等。1、产值成本率分析（1）概念：产值成本率是企业全部产品生产成本对商品产值的比率，通常用每百元商品产值 总成本指标表示。（2）计算公式：产值成本率二全部产品生产成本*商品产值x100%= 工（产品产量X该产品单位成本）x100%工（产品产量X该产品出厂价格）或产值成本率（元/百元）二全部产品生产成本*商品产值X100其中，商品产值一般按现行价格计算。产值成本率越低，说明生产耗费的经济效 益越好；反之，经济效益越差。3)影响产值成本率指标变动的因素主要有以下三个因素：1 产品品种构成的变动2产品单位成本的变动3在商品产值按现行价格计算时，还有价格变动的影响。(4) 影响产值成本率指标变动的各因素影响程度的计算 可采用连环替代法计算各因素变动的影响程度，计算如下：(1) 以计划(或上年实际)产值成本率指标为基础。产值成本率=按计划产量、计划单位成本计算的总成本x100按计划产量、计划出厂价格计算的商品产值(2) 计算按实际产品品种构成、计划单位成本计算的每百元商品产值的计划 总成本产值成本率=按实际产量、计划单位成本计算的总成本x100按实际产量、计划出厂价格计算的商品产值(3) 计算按实际产品品种构成、实际单位成本计算的每百元商品产值的实际 总成本产值成本率二按实际产量、实际单位成本计算的总成本X100按实际产量、计划出厂价格计算的商品产值(4) 计算按实际产品品种构成、实际出厂价格计算的每百元商品产值的实际 总成本产值成本率二按实际产量、实际单位成本计算的总成本X100按实际产量、实际出厂价格计算的商品产值(2)(1) 为产品品种构成变动的影响数额(3) (2) 为产品单位成本变动的影响数额(4)(3) 为出厂价格变动的影响数额2、成本费用利润率分析(1)概念：成本费用利润率是企业一定期间的利润总额与成本、费用总额的比率。(2)计算公式：成本费用利润率二利润总额m成本费用总额X100 %其中，成本费用一般指主营业务成本、主营业务税金及附加、期间费用。该指标表明每付出一元成本费用可获得多少利润，体现了经营耗费所带来的经营成果。该指标越高，利润就越大，表明企业的经济效益越好。(3)成本费用营业利润率成本费用营业利润率是企业一定期间的营业利润与成本、费用总额的比率。计算公式：成本费用营业利润率=营业利润额*成本费用总额x100%若利润总额中包括其他业务利润，成本费用中也应包括其他业务支出。第十六章习题：1、假定A产品的直接材料费用定额为800000元，实际为851400元。有关资 料如下：项目产品数量（件）单位产品材料消耗量（公斤） 单价（元）材料费用（元）定额10002040800000实际11001843851400差异1002+3+51400要求：采用连环替代法计算产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价三项因素对产品直接材料费用超支51400元的影响程度。2、某企业产品生产成本表如下：产品名称计量单位实际产量单位成本本年总成本（实际产量）上年实际本年计划本年实际按上年实际单位成本计算 按本年计划单位成本计算 实际成本一、可比产品甲产品件30105010351020乙产品件35135012751245小计二、不可比产品丙产品件20600690全部产品成本产值成本率计划数为60元/百元，商品产值本月实际数按现行价格计算为153000 元。要求：（1）计算和填列产品生产成本表中总成本各栏数字。（2）分析全部产品生产成本计划的完成情况和产值成本率计划的完成情 况3、某企业本年度可比产品成本资料如下表所示：可比产品名称计划产量（件）实际产量（件）上年实际平均单位成本本年计划单位成本本年实际单位成本甲产品165022001009089乙产品550550200190188要求：计算确定可比产品成本降低任务完成情况，并分析各个因素变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响。（附表如下）XXXX年度可比产品成本计划表产品名称计量单位计划产量单位成本总成本计划降低任务上年实际本年计划上年成本计划成本降低额降低率可比产品P1C0C1P1 C0P1C1P1C0-P1C1降低额P1 C0甲产品件乙产品合计XXXX年度可比产品成本的实际完成情况表产品 名称计量单位实际产量单位成本总成本 实际降低情况上年实际本年计划本年实际 上年成本计划成本 本年实际降低额降低率可比产品P2C0C1C2P2C0P2 C1P2 C2 P2C0-P2C2 降低额P2 C0甲产品 件乙产品合计可比产品成本降低任务完成情况分析表顺序指标 成本降低额（元）成本降低率(1)按计划产量、计划品