浅议中小企业会计规范化问题分析研究 财务管理专业

浅议中小企业会计规范化问题摘 要我国中小企业众多组织灵活，经营富有弹性，比大企业有更强的应变能力。同时，我国中小企业的会计规范化水平也良筹不齐。目前中小企业的会计规范化问题主要是基础工作做得不好，核算主体不清，企业产权与个人财产界限模糊，建账不规范，制度以及人员方面的问题。作者主要运用了文献法，分析法等方法，主要从财会法规的修改与完善，中小企业会计制度的优化，加强企业自身的管理，加大外部监督的力度等方面来谈，希望能够对中小企业从创业阶段顺利过渡走向规范化、稳定化有所帮助。本文从研究背景及意义出发，对中小企业会计规范化进行简要概述，对中小企业概念及特点以及中小企业的重要地位及加强中小企业会计规范化的意义进行了描述。并通过文献分析得出中小企业会计规范化问题分析，包括会计基础工作薄弱，外部监督力量分散力度不够，会计人员更换频繁以及制度缺失等四个方面，并从内部及外部两个方面阐明其原因所在，之后对相应的问题给出了具体的解决建议对策，包括加强会计基础工作，加强中小企业自身建设与外部监管力度，提高会计从业人员业务素质以及制度缺失的对策。关键词：中小企业；会计规范化；对策On the standardization of accounting in small and medium sized enterprisesAbstractIn our country, many small and medium enterprises management organization is flexible and elastic, than large enterprises have strongly and accounting standardization level of small and medium-sized enterprises in China is also very uneven at present raise accounting standard of Mes is mainly based on the work done very well, accounting subject is not clear, the enterprise property rights and personal property boundaries, prepare non-standard systems and personnel issues, the author mainly uses the method of literature, analysis and other methods, mainly from the revision and perfection of accounting laws and regulations, optimize the small and medium-sized enterprise accounting system, strengthen the enterprises own management, improve the external supervision to talk about other aspects of small and medium enterprises from the hope to stage a smooth transition towards standardization and stabilization of help.This paper from the research background and significance of the accounting standards of small and medium-sized enterprises are briefly outlined, an important position on the concept and characteristics of small and medium-sized enterprises and strengthen the significance of small and medium-sized accounting standardization are described. And analyze the accounting standardization of small and middle sized enterprises through the analysis of literature, including the basic accounting work is weak, the external supervision of decentralized power is not enough, the four aspects of accounting personnel and lack of system change frequently, and from the two aspects of the internal and external reasons, the corresponding problem is given to specific proposals, including strengthening basic accounting work, small and medium-sized enterprises to strengthen self-construction and external supervision, improve the quality of business practitioners and Countermeasures of accounting system deficiencies.Key words: small and medium-sized enterprises; accounting standardization; Countermeasures目 录一、前言4（一）研究背景4（二）研究意义5二、中小企业会计规范化概述6（一）中小企业概念及特点61.中小企业概念62.中小企业特点7（二）中小企业的重要地位及加强中小企业会计规范化的意义81.中小企业的重要地位82.加强中小企业会计规范化的意义8三、中小企业会计规范化问题分析9（一）中小企业会计规范化存在的问题91.会计基础工作薄弱92.外部监督力量分散，力度不够103.会计人员专业素养不足104.相关会计制度尚未完善11（二）中小企业会计工作缺乏规范化的原因分析111.企业外部环境原因分析112.企业自身内部原因分析11四、加强中小企业会计规范化的几点建议12（一）加强会计基础工作121.改革会计机构设置并提高会计人员素质122.强化内部监督13（二）加强外部监管力度13（三）提高会计从业人员业务素质14（四）完善相关制度体系141.建立和健全内部集合制度和内部牵制制度142.建立成本核算和财务会计的分析制度14五、结论15参考文献16致 谢17一、前言（一）研究背景中小企业在我国经历了“从无到有，从有到多，从多到精”的发展过程，但在这一过程中，虽然中小企业总体数量一直处于增长态势，但从微观层面看，却只有很少的中小企业能坚持下来，不断实现“从有到多，从过到精”的质量提升式发展。究其原因，很大程度上与中小企业中会计工作有着直接的关系。随着近几年现代会计制度建设不断推进，中小企业迅速发展，比重不断提升，成为经济生活中不可缺少的一部分，它在促进市场竞争、增加就业机会、方便群众生活、推进技术创新、推动国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作用。据统计，我国有中小企业已超过千万家，占我国企业总数的99%以上，其产值、实现利税和出口总额分别占全国的60%、40%和60%左右，中小企业作为市场上不可忽视的群体，可吸纳全社会70%以上就业，中小企业在经济发展、扩大就业中占有极其重要地位。同时，中小企业好比刚孵化出的雏鹰，生命力脆弱，要面临外部严酷环境的考验。据统计，目前中小企业的平均寿命为3.7年，中小企业面临许多困难，在市场竞争中处于弱势地位。随着我国加入世界贸易组织，中小企业必须在同等条件下与外来企业竞争，中小企业将面临更为激烈的市场竞争。由于中小企业中，会计工作缺乏规范的流程和制度，对企业的发展造成了很大的制约，甚至导致了企业走向衰落和破产。为了让中小企业的会计工作更加地规范化和制度化，以发挥其对企业发展的助推作用，笔者就当前中小企业中的一些会计规范化问题进行了针对性的研究，对问题产生的原因进行了深入分析，并针对问题和原因提出了一些对策和建议。（二）研究意义改革开放三十多年来，我国的中小企业获得了有史以来的巨大发展，在我国国民经济中的地位日益突出。但我国现行中小企业规模小，会计制度不健全，从业人员素质不高，守法意识淡薄。为进一步推动中小企业健康快速发展规范会计制度是必然的选择。鉴于中小企业对于国家、社会和人民如此重要的作用，有必要从多重角度对其会计规范化的建立进行研究和探讨，从而为确保中小企业的稳定发展作出应有的努力和明确的理论性指导。当前社会中的许多中小企业由于自身存在很多缺点，在会计核算和财务管理等方面存在许多不规范的问题，例如会计主体界限不明确、会计体系缭乱、以及会计制度不规范等种种问题。由于这些问题的出现,既影响了会计核算的质量,又造成了会计信息的失真;既造成财务管理混乱,又出现各种违反财经纪律的问题,尤其是在偷税漏税方面的问题更是屡见不鲜。因为这些问题导致企业发展前景不好，也影响了整个国家的发展，针对这些问题，应该抓住机会好好改革。以我实习的某药业集团为例，针对这种现状,根据各中小企业的自身特点以及在会计核算中存在的种种问题，提出了对中小企业会计规范有利的一些建议。例如规范企业会计制度，提高会计人员职业道德素质等，通过这些建议，相信中小企业的前景会越来越好。二、中小企业会计规范化概述（一）中小企业概念及特点1.中小企业概念“中小企业”的概念源自 20 世纪 80 年代末期的“Businessman”概念，在不同的国家的不同的经济发展阶段，对于小企业有着不同的界定标准。而在我国中华人民共和国中小企业促进法和国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见依据企业从业人员数量、营业额、资产总额等指标，并根据不同行业的特点，将中小企业分为了中型、小型和微型三种类型。顾名思义，中小企业指的是在经营规模上较小，雇用人数较少，营业额不大的企业，并且其在经营上大多由业主进行直接式管理。2015年底，由国家计委组织，国家统计局、国家经贸委以及财政局全面制度中小型企业划分标准。全新的划分要求，不需要继续使用之前的要求，其中舍弃了各产业的行业要求，其开始全部依照销售效益、资产总数。分类要求是：规模庞大的公司年销售收入以及资产总数超出15亿元，此处：特大型公司的年销售效益以及资产总数超出500亿元；中型公司就是年销售效益以及资产总数都超出一亿；低于一亿元的都是小型公司。根据全新的划分要求，将2014年的分析资料我们就可以知道，在国家统计局了解的85多万家单独计算工业公司中，大、中、小型公司占据所有独立核算工业公司的比值是0. 21%、1. 96%和97.83%。2.中小企业特点和规模庞大的公司进行比较，中小型公司更加灵活，运作极具弹性，充满活力，具备显著的市场发展能力。由于上述情况，中小公司在目前的竞争发展中得到看更大的发展，依赖自身灵活的制度以及创新水平挑选符合的发展计划。上述个公司大部分使用合适的战略、探寻空白计划、特色运作计划、竞争战略合作等，在规模、资金、政府扶持力度等部分位于劣势的环境中，导致此类公司承担了很重的负担。然而融资艰难，科技创新水平不高，市场发展水平不高等问题也开始阻碍了中小公司的长久发展。这就是中小公司的特征。此外公司规模小，产业涉及面广泛，服务简单。中小公司规模小一般展现在年营业业绩不高，大多数是小规模纳税人。资金投入数值不多，其和公司融资方式有紧密的关系。一般依靠自身积累以及亲戚筹款，银行金融组织准备的资金并不多。中小公司类型众多，包含产品批销，单纯的服装加工、食品制造，此外也包含机械、化工乃至高科技等。然而其一般只侧重某个产品或者业务，并不会开展多元化运作，其业务程序比较的那一。组织结构单一，内部体制缺少，人员并不充足。中小公司组织方式包含独资、合伙以及有限责任公司。不管使用怎样的组织方式，此类公司组织结构大部分使用集权制，运作机构以及自身组织构造比较简单，缺少管理等级，可激发信息传播快、真实性高的优势，但是也会导致“一言堂”问题。大部分公司并未设置单独的管理决策组织。即便有限责任公司具备董事会，但是决定权被少数人员所掌握。监管体制、工作流程、技术要求都不多，甚至出现制度缺失。人员不足，一般就是一人担负众多任务。 监管水平低。中小公司一般管理能力很低，第一展现在监管观点老旧，人员选择上倾向于亲戚，认可血缘关系，不关注才华。第二，管理模式过于集权，并不能展现出民主，一般会损害工作人员的自主性。因为家族式管理问题的出现，凸显家族权益，工作人员会认为自身是为家庭服务，自身晋升发展基于并不多。此外监管严谨性不强，缺少体制化、规范化以及流程化。（二）中小企业的重要地位及加强中小企业会计规范化的意义1.中小企业的重要地位对外开放之后，国内经济发展显著，中小公司逐渐变成社会经济发展中最为关键的构成部分。其在加快市场竞争、增加工作职位、便利民众生活、促进科技发展、加快国民经济进步以及维持社会平稳等部分具备显著的影响。根据分析，一直到2015年10月，国内中小公司以及非公有制公司数目超出14242万户，占国内公司总数的99%作用，其工业产值、完成利税以及出口总数占据我国60%、40%以及60%，且准备了75%的城镇工作职位。中小公司在经济发展中具备显著的现实影响。1976年到2015年，从农村出来的2.3亿劳动力大部分在中小公司工作。然而此类公司在发展中也遇到众多困难，其在市场发展中位于弱势。伴随国内逐渐步入世界贸易组织，中小公司需要在相同环境中和国外公司竞争，中小公司会面对更加激烈的外部竞争。中小公司要怎样促进自身发展？本人觉得第一需要对目前此类公司的特征以及在发展中展现的会计核算问题开展深入探究。探究以前需要关注的是，本文所分析的中小公司表示生产经营规模是中小型的多种所有制以及多种方式的公司，因为民营公司在中小公司中占据很高的比值，因此需要关注民营公司发展问题。2.加强中小企业会计规范化的意义（1）会计规范化有利于规范中小企业会计信息质量企业会计要求就是对自身综合会计活动从内到外的详细要求。首先便于提升于会计信息公开度，维护投资者以及大众权益；其次便于加快公司创建完善合理的内部管控体制，提高综合管理能力，设立以及开展会计规范的目标就是创建完善合理的、符合现实需要的会计信息管理系统。会计数据就是评估公司财务情况以及运作结果的重要依据，对信息使用者做出最终决定由显著的影响。所以需要对其开展规范。但是信息规范化需要根据信息准备者和使用者的差异而展现出不同，所以此类规范要依照执行主体以及目标客体的差异而进行划分，必须具备规范的相对性才可以全面确保规范的显示成果，如此不只可以确保中小公司可以准备充足的会计数据，此外还可以提高中小公司会计信息品质，然后便于国内会计规范系统的健全，便于会计观点以及实践能力的提升。（2）会计规范化有利于中小企业的健康发展现在，国内中小公司运作规模并不大，此外还展现出资金不足、融资艰难等问题，假如只依靠本身原始资金积累的模式运作，在短期内无法得到良好的发展。利用会计规范化健全的核算系统，便于提升此类公司会计执业能力以及公司业绩含金量，在信息公开上更合理、更紧密、更真实。然后全面完善的会计信息公开可以让资本市场对中小公司有着详细充足的了解，才可以提升金融组织对中小公司的认可度，然后全面提升中小公司对外融资实力，处理其发展中遇到的问题，加快中小企业的长久稳定发展。三、中小企业会计规范化问题分析（一）中小企业会计规范化存在的问题1.会计基础工作薄弱（1）会计组织和工作人员无法达到要求在公司会计组织设定部分，很多独资够公司并未设定会计组织，部分公司即便设定此组织，通常也没有划分良好的层次、分工并不清楚。在会计人员选择上，中小公司最普遍的就是使用亲属和朋友出任出纳，招聘人员当做兼职会计，上述人员在税务机构工作，或者在国有公司担当财务人员，在会计师事务所工作等，通常按时来做账。部分公司管理者也喜欢招聘水平高的工作人员，然而中小公司因为其发展空间和社会上无法被大众所认可，以及工作报酬不高等因素，导致其对专业素养高的会计人员的吸引力很低。会计从业人员资格认定和规范审查的问题数不胜数，会计无证上岗问题明显，会计主管缺少专业技术资格的情况很多，会计人员的再教育情况基本上没有出现。（2）会计核算不规范建账不合理或不根据要求建账，会计核算出现违规执行。中小公司部分并未设账，以票代账；有些即便设账，然而账目混杂。此外也有部分中小公司设两套账或多套账。依照有关人士在问卷调查分析中得知，中小公司制定两套账的比值是78.36%，这说明国内中小公司会计信息明显不符合实际。在会计核算部分，待摊费用预提成本没有依照要求摊提，人为管理利润，使用倒轧账的模式记账等。一些会计人员知识结构的老旧或者专业知识不足，导致众多理论上合理的会计方式和繁杂的会计技术不能得到执行，或无法激发现实效果。（3）内部会计监督职能没有发挥出来会计主要作用就是实施会计监管，确保会计信息符合现实情况，确保会计活动符合要求。内部会计监督需要会计人员对本公司自身经济活动开展全面的监督，然而中小公司管理者会干涉会计活动，会计人员被管理者限制或受利益影响，一般会依照管理者的想法工作，导致会计监督作用无法被全面激发。2.外部监督力量分散，力度不够外部监督也包含政府机构会计监督以及社会审计监管。在政府机构会计监督部分，国内现在即便制定了财政、税务、审计等机组织的监督，然而各机构由于工作关注点的差异，标准不同，此外管理分散，缺少横向交流，无法产生高效的监督，无法对公司会计工作开展详细完善的监督。所以政府会计监督无法产生完善的系统，无法对中小企业会计活动开展全面的监管。不能把监督作用发挥出来。在社会审计监督部分，民间属性的会计师事务所等中介组织，对公司经济活动开展有偿审计，此外事务所两者的竞争以及社会监督制度并不完善，导致审计活动一般流于形式，无法开展全面监管，有的时候对出现的问题并不关注，人为降低审计效果，所以也无法对中小公司的会计活动开展合理的监管。3.会计人员专业素养不足中小企业会计人员的整体素养不高，出现能力缺位以及知识储备不足的问题，大部分会计人员只有处理一般活动的实力，缺少会计工作的综合组织以及整体探究水平。公司机构中大多数资历高的财会人员都是改行开展财会工作，并不具备对应的学习经历，缺少充足的财务监管以及核算知识，尤其是对新知识的学习以及吸收水平并不高。一些财会人员的工作依旧暂停在记账、算账方式中。但是部分刚刚工作的大学生即便具备充足的理论常识，但是缺少现工作经历，在现实操作中依旧是依照老会计的执行要求开展，对怎样工作以及做好财会工作缺少深入分析，财会团队整体业务能力无法提升。4.相关会计制度尚未完善中小公司内部牵制体制、稽核体制、定额管理体制、计量验收体制、财务清查体制、成本核算体制、财务收支审批体制度等主要体制，综合分析并不足；或者即便具备制度，但是在现实工作中却无法全面实施。一些中小公司管理者也了解到上述问题，然而依赖目前的管理水平以及人员素养不能创建完善体制，特别是内控体制不完善，给公司带来众多不良影响。上述问题不只限制了公司综合效益的提升(比如导致公司资产缺少、浪费问题明显、运作管理无序)，也造成外部监督遇到众多困难。（二）中小企业会计工作缺乏规范化的原因分析1.企业外部环境原因分析（1）生产力较为落后，会计职能难以充分发挥一个企业的各项制度越是明确和完善，会计就越能发挥其在企业财务数据处理和管理方面的作用。然而，由于大部分的中小企业经营规模较小，生产力也相对落后，这就决定了整个中小型企业对于人才的需求层次不会太高，从而就导致了企业会计职能的弱化现象出现，对会计工作中发生不规范操作也就在所难免。（2）执法力度不够，监管力量较为分散尽管会计法对企业会计的各项职责已经做出了明确的规定，但从实际情况来看，会计工作仍然缺乏强有力的监管机制。政府审计、中介审计和银行监管还没有形成统一协调的共组机制，多方面的因素导致了会计监管效果难以达到理想的效果。此外，由于一些地区执法不严等问题的存在，会计管理更是处于松散的局面，企业的违法犯罪现象也就有了生存的“土壤”。2.企业自身内部原因分析（1）经营者法律意识淡薄，缺乏诚信意识和社会责任感一些企业的经营者注重追求利润而忽视财务管理制度，置法律制度的严肃性和强制性于脑后，绞尽脑汁地想着打法律擦边球的途径。在这些经营者眼中，利益高于一切，甚至违背诚信原则，明知会计报表存在违法行为，却仍明目张胆的顶风作案，给社会来带了眼中的负面影响。（2）岗位职责不明确，管理工作存在隐患在许多中小企业中，会计人员不仅要负责基本的财务工作，还要承担企业的票据录入、报销等业务，有的还要进行银行和现金日记账，签发财务支出等，存在着严重的不相容岗位混杂工作的现象。这些问题不仅容易使企业内部出现假账、坏账，导致企业资金流向不明，而且还会使会计监督的职能变为了空谈。四、加强中小企业会计规范化的几点建议（一）加强会计基础工作1.改革会计机构设置并提高会计人员素质在实际的运营过程中，中小企业应尽快的完善会计机构，明确相关职能与职责，从根本上改变中小企业发展中任人唯亲、不顾专业素质，传统落后的家族管理等模式；积极的完善内部审计机构，有效的增加审计机构的独立性，有效的发挥其约束与监督职能，全面吸纳会计方面的优秀人才，以促进中小企业会计工作开展的规范化。2.强化内部监督内部监督就是企业监管行为的重点。中小公司利用按时进行监督，对内部控制体制设计的合法性、合理性以及现实效果以及品质开展全面的评价，对内部控制体制进行修改以及严格贯彻。利用落实责任制，让不同职位、不同流程环都确定自身的责任。创建考核以及评价体制对有关责任人、有关机构开展审查，按时对内部控制现实效果进行监管，保证内部控制体制的顺利使用。利用上述模式开始创建健全的公司内部监督方式加快公司会计核算的规范化。（二）加强外部监管力度国内会计监督主要由国家、社会以及公司自身内部监督组成，此处前两种是外部监督。国家监督主要由财政、税务、银行监管等机构依照相关法律条文开展监管；社会监督主要是会计中介组织，此类组织接受企业委托，对相关机构会计活动开展审计、验资等。国家监督中财政机构需要辅导督促中小公司根据会计基础工作规范的标准创建合理的账簿系统。依照相关法规要求，让中小公司在要求的时期内创建比较完善的账簿系统，了解违背会计基础工作标准的，需要按时整改。此外，财政机构需要强化工作辅导，协助中小公司创建合适的账目。此外需要强化中小公司会计人员的监管。财政机构需要依照相关要求开展下面的活动： (1)对中小公司会计人员实施资格证书管理体制。公司招聘会计人员需要满足学历要求、持有国家财政机构认定的资格证书，不能就需要接受惩处。(2)按时对中小公司会计人员开展业务培育以及职业道德培育，持续提升工作水平，且全面激发其现实影响。(3)对没有全面承担职责的会计人员，需要去除其任职资格，吊销相关资格证书，不能继续开展会计工作。最终，财政机构需要促使中小公司创建会计内部控制体制以及内部核算体制。税务机构需要改善查核方模式，关注开展具备现实影响的查核，明确扫除逃漏税公司，来创建和谐的纳税环境，改善税务人员对于中小公司的态度，且创建税务代理人体制，来提升税务申报效率，减少税务人员的工作量，便于其开展查核工作。此外，政府机构直接开展对公司会计工作的监管，其监督费用非常高，监督有效性并不高，容易造成腐败等不良问题。内部监督作用无法被全面发挥，所以政府需要改变监督模式，在重视会计基础工作规范化的前提上，关键监管部分监督公司会计信息质量的中介组织。比如会计师事务所等，持续强化社会监管，让会计师事务所变成中小公司外部监管的关键部分。显然，外部监督就是提升中小公司会计规范化水平的关键方式，然而也必须关注到公司的奋斗，会计规范化工作需要在各部分共同奋斗下完成。（三）提高会计从业人员业务素质提高中小企业会计人员的综合素质，是促进会计规范化的重要前提。因此，我们必须加强中小企业会计队伍建设力度，企业经营者应严格执行相关法律和管理办法的规定，不仅要组织专业的教育机构对企业会计人员进行业务技能的培训，还要定期对会计开展道德教育，使他们的业务水平得到提升的同时，形成良好的职业道德素养，并肩负社会责任感，在工作中自觉约束自己，主动地进行学习和提升。此外，企业应当对会计及相关财务人员的岗位进行定期轮换，并设定合理的奖惩制度，督促其在各项工作中做到遵纪守法，按规章办事，发挥自身的才能，不断促进企业财务工作健康运行。（四）完善相关制度体系1.建立和健全内部集合制度和内部牵制制度内部稽核体制就是会计管理体制的关键构成方面，此处包含：稽核活动的组织方式以及详细划分；具体工作职责、权利；审核会计依据以及复核会计账薄、会计报表等内部牵制体制要求牵连公司款项以及财物收付、结算和记载的所有工作，需要有两人或两人以上分工实施，要关注不相容工作的划分，然后凸显相互制约的功能，也就是目前“管钱不管账，管账不管钱”等相互制衡的制度。2.建立成本核算和财务会计的分析制度成本核算体制的关键内容涵盖成本核算的主体、立法以及流程、成本探究等，尤其要指出的就是成本探究是财务会计人员的关键任务，中小公司利用财务会计探究体制的制定确定具体分析的详细内容、财务会计探究的主要要求以及机构程序、探究方式以及财务会计探究报告的编撰标准等是公司了解多种财务规划以及指标的完成状况，审查国家财经体制、条文的贯彻状况，便于改良财务预测、财务规划工作，分析以及了解公司财务会计项目的规律性，持续改善财务会计活动。五、结论随着我国社会主义市场经济的发展和越来越多的与国际市场接轨，一个企业能否在竞争激烈的市场中生存下去，很大程度取决于企业的内部管理。因此，中小企业应以法为依据在建立会计信息系统后，从会计工作的实际情况和发展需要出发，优化企业人员配置，并不断完善内部管理体制。只有这样，企业才能在信息技术的辅助下实现长远发展。笔者通过查找相关资料和向有关人员访问完成了本论文，从查找相关资料和访问中，我知道了我国中小企业在会计规范化问题上存在严重的不足。虽然很大一部分的中小企业会计核算存在着许多不足，但是我坚定的相信随着国家的进步和技术的发展，很快中小企业将会完善自身的不足，使其更快更好的发展。中小企业应该意识到会计核算不规范给企业带来的问题，所以应该在会计核算上要严抓，从而打破我国中小企业寿命短的问题，企业严抓会计核算问题与规范会计核算可以给企业带来利润的同时，也可以为国家经济的发展做出自己的贡献。完善相关规定和解决相关问题，是我国市场经济得到快速有序的发展。参考文献l张静伟.会计之友J.高级财务管理.2013(16):23-262裘宗舜，韩洪灵.论高质量会计准则，上海会计M.交通大学出版社.2013:11-123徐文丽.高级财务会计M.上海大学出版社.2014:309-3234葛家澎.关于高质量会计准则的几个问题会计研究M.浙江大学出版社.2012:98-995长素云.基础会计学M.浙江大学出版社.2014:319-3386李文华.我国中小企业会计制度J.中国乡镇企业会计.2013(6 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