《审计目标审计证据》PPT课件.ppt

第四章 审计目标与审计证据 财务报表审计的总目标 财务报表审计的责任划分 *(重点 ) 财务报表循环 确定具体审计目标 *(难点 ) 审计过程与审计目标的实现 审计业务约定书 * (重点 ) 第一节 财务报表审计的总目标 一、审计总目标的演变 1、详细审计阶段 -20世纪初以前，查错防弊 2、资产负债表审计阶段 -20世纪初到 20世纪 30年代，判断 其财务状况和偿债能力 3、会计报表审计阶段 -20世纪三、四十年代后，对会计报表发表 审计意见 二、我国财务报表审计的总目标 中国注册会计师审计准则第号 财务报表审 计的目标和一般原则 规定：财务报表审计的目标是注册会计 师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见。 1、合法性：指被审计单位会计报表的编报 是否 符合国家颁布 的 企业会计准则 和相关会计制度的规定。 2、公允性：指被审计单位会计报表在 所有重大方面 是否公允 地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金 变动情况。 对报表的“两性”发表意见 第二节 财务报表审计的责任划分 被审 计单 位管 理层 和治 理层 的责 任 会计责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的 会计准则和相关会计制度编制财务报表。 选择适用的会计准则和相关会计制度； 选择和运用恰当的会计政策； 根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。 按照中国注册会计师审计准则的规定 对财务报表发表审计意见是注册会计 师的责任。 注 册 会 计 师 的 责 任 审计责任 准则规定：财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的 责任。 财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成生成链条上的不同 环节，两者各司其职。法律法规要求管理层和治理层对编制财务 报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量。尽管在审计 过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至 在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管 理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这 一责任。 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发 现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管 理层对财务报表的责任。 两种责任不能相互取代！ 目 标 收集、 评价 审计 证据 判 断 相 符 程 度 审 计 报 告 Chapter-1 审计是一个系统过程 既定标准 管理层认定 会计循环 经济 业务 原始凭证 会计 分录 过帐 :帐簿 试算平衡 财务报 表 期末帐项调整 :分录、 帐簿 结帐 :分录、临时性 帐户 会计事项 试算平衡 结束 Y N 试算平衡 交易 销售 收现 商品和服务的取得 付现 员工服务与工薪支付 分摊与调整 收款记账凭证 付款记账凭证 转账记账凭证 记账凭证 总账、明细账 和日记账 试算平衡 财务报表 财务报表审计之循环法 就是将财务报表分成几个大块进行审计， 即把紧密联系的交易种类（含事项）和账户 余额归入同一块中。 比如：资产负债表中 “ 应收账款 ” 项目属于 “ 销售与收款循 环 ” 。审计时应分别测试影响该账户的四类交易：销售、收现、 销售退回折让、坏账冲销等交易。 筹资活动 投资者、债权人 （资本市场） 偿还债务、分红、 企业减资 吸收投资、发 行债券、借款 现金 （企业） 材料 产品 供应过程 生 产 过 程 销售过程 经营活动 被投资企业 （资本市场） 购入股票、 债券 分红、转让 股票或债券 投资活动 各交易循环之间关系 货币资金 销售与收款循环 存货与仓储循环 采购与付款循环 筹资与投资循环 第四节 审计具体目标及确定 总目标 管理当局的认定 具体目标 审计程序 审计证据 再认定 充分、适当 实现 （认定、目标、程序、证据图示） 一、被审计单位管理当局对会计报表的认定 认定：被审计单位管理当局对其会计报表组成要素的 确认、计量、列报所做的断 言或声明。 明示性认定：企业有存货； 存货的正确余额是 1， 000， 000元 暗示性认定：所有应报告的存货均已包括在内； 所有被报告的存货都归公司所有； 存货的使用不受任何限制 。 1、存在或发生 管理当局是否把不应包括的项目挤入报表 与高估有关 2、完整性 管理当局是否把应包括的项目遗漏了 与低估有关 3、权利和义务：在某一特定日期，各项资产是否确属公司的 权利，各项负债是否确属公司的义务。 只与资产负债表有关 定性 4、估价或分摊：有关金额在会计报表中列示是否适当。 定量 总值的估价； 净值的估价； 计算精确性 会计估计的合理性 应收账款（年末余额） 坏账准备 应收账款净值 总值 净值 固定资产原值 累计折旧 固定资产净值 总值 净值 5、表达与披露：会计报表上的特定组成要素是否被 适当地加以分类、说明和披露。 分类： 银行存款 “一年以上的定期”； “限定用途的存款” 其他资产 长期借款 “一年内到期的长期借款” 流动负债 说明： 会计处理方法 披露： 未决诉讼等 认定种类 特征 存在与发生 与资产负债表、损益表有关；与高估（夸大错误）有关 完整性 与资产负债表、损益表有关；与低估（缩小错误）有关 权利与义务 只与资产负债表有关 估价与分摊 与所有报表有关；如有错误，一定影响金额，包括总值估价、 净值估价和计算精确性三方面内容 表达与披露 与所有报表有关；如有错误，属分类不当、说明不清、披露不 充分 二、具体审计目标 1、总体合理性： CPA先根据他所掌握的有关被审计单位的全部 信息，评价某帐户余额的合理性。 2、真实性：所列金额真实 3、完整性：发生的金额均已包括 4、所有权 5、估价 6、截止：确定交易是否记入恰当的期间 7、机械准确性 8、披露 9、分类 “存在或发生” “完整性” “权利和义务” “估价或分摊” “表达与披露” 第五节 审计过程与审计目标的实现 第一步： 接受业务委托 了解和评价审计对象的可审性； 决策是否考虑接受委托； 商定业务约定书； 签订审计业务约定书等。 第二步： 计划审计工作 本期审计业务开始时开展的初步业务活动； 制定总体审计策略； 制定具体审计计划等。 第三步： 实施风险评估程序 了解被审计单位及其环境； 识别和评估财务报表层次以及种 类交易、账户余额、列报认定层次 的重大错报风险。 第四步： 实施控制测试和实 质性程序 控制测试 (必要时和决定测试时 )； 实质性程序。 风险评估程序与实质性程序是每次进行财务报表审计 时都应实施的必要审计程序 ,而控制测试则不是 . 第五步： 完成审计工作和编制审计报告 请注意 : 在财务报表审计业务中 ,注册会计师必 须通过实施风险评估程序、控制测试（必要时 或决定测试时）和实质性程序，才能获取充分、 适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为 形成审计意见的基础。 第六节 审计业务约定书与审计范围 一、审计业务约定书 （一）概念和作用 审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共 同签署的，据以确定审计业务的委托与受托关系， 明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等 事项的书面合同。 经济合同 （二）签约前应做的工作 1、明确审计业务的性质和范围 2、初步了解被审计单位的基本情况 （ 1）业务性质、经营规模和组织形式 （ 2）经营情况和经营风险 （ 3）以前年度接受审计的情况 （ 4）财务会计机构及工作组织 （ 5）其他与签订审计业务约定书相关的事项 注意与第七章编制审计计划前了解被审计 单位的基本情况（ 6个方面）进行比较。 3、会计师事务所评价专业胜任能力 （ 1）评价执行审计业务的能力 （ 2）评价独立性 （ 3）评价保持应有谨慎的能力 4、商定审计收费 计时收费 计件收费 （ ） 5、明确被审计单位应协助的工作 被审计单位的义务 （三）审计业务约定书的内容 1、签约双方的名称 2、委托目的 3、审计范围 4、会计责任与审计责任 5、签约双方的义务 6、出具审计报告的时间要求 7、审计报告的使用责任 8、审计收费 9、审计业务约定书的有效期间 10、违约责任 11、签约时间 12、其他有关事项 二、审计范围 凡是与被审计单位会计报表有关、与 CPA审计意见 有关的资料，均属会计报表的审计范围。 1、确定基础性会计记录和其他资料中所包含的信息是否可靠； 2、确定有关信息、资料是否在会计报表中得到恰当反映 ; 3 、考虑影响 CPA形成审计结论的因素 . 判断贯穿审计全过程 审计测试采用抽样审计 内控有固有限制 发现存在重大错 .弊的迹象 扩大审计程序、 扩大审计范围 扩大范围仍不能证实问题 ,排除疑点 ,或审计范围受限 保留、无法表示意见 练习 选择题 : 1、甲公司将 2002年度的主营业务收入列入到 2001年度会计报表 ,则其 2001年 度会计报表存在错误的认定是 ( ) A.总体合理性 B.估价或分摊 C.存在或发生 D.完整性 2.CPA在审计股份有限公司会计报表中的存货项目时 ,能根据“估 价 或分摊”认定推论得出的审计目标有 ( ) A.存货帐面数量与实物数量相符 ,金额计算正确 B.当存货成本低于可变现净值时 ,已调整为可变现净值 C.年末采购 .销售截止是恰当的 D.存货项目余额与其各相关总帐余额合计数一致 3.根据独立审计准则的相关规定 ,会计师事务所在审计业务约定书中承诺的对被 审计单位的主要义务有 ( ) A.高效优质地为被审计单位服务 B.按照约定时间完成审计业务 ,出具审计报告 C.对在执业过程中获悉的商业秘密保密 D.确保审计收费的合理性 4.被审计单位当年购入了一台设备 ,会计部门在入帐时漏记了该设备的运费 ,则 被审计单位违反了的认定是 ( ) A.存在或发生 B.完整性 C.估价或分摊 D.表达与披露 5、被审计单位的会计责任包括（ ）。 A、建立、健全内部控制制度 B、保护资产的安全、完整 C、保证会计资料的真实、合法和完整 D、保证会计报表的质量 判断题 1 、审计业务约定书具有经济合同的性质 ,一经双方签字认可 ,即成为 CPA与委 托人之间在法律上生效的契约。 ( ) 2、会计事务所无论承办何种业务 ,都要与委托人签订业务约定书。 ( ) 3、由于职业判断贯穿注册会计师审计工作的全过程，并且可能得到的审计证 据有很多是说服性而并非结论性的，因此，注册会计师的任何审计意见都不 能绝对保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度。（ ） 2005年 CPA考试简答题 X公司系 ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营 规模发生重大变化， ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审 计收费等问题。 要求：请简要回答： （ 1）在重新签证业务约定书前， ABC会计师事务所应当主要从哪些方面考 虑是否继续接受委托？ （ 2）在重新商定审计收费时， ABC会计师事务所应当主要考虑哪些因素以 反映提供审计服务的价值？ 第二节 审计证据 一 .审计证据的涵义 (一 )定义 : 中国注册会计师审计准则第 1301号 审计证 据 : “审计证据是 CPA为了得出审计结论、形成审计意见 而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有 的信息和其他信息。” (二 )审计证据与会计证据 审计证据并不完全都是会计证据 ; 并不是所有的会计资料都是审计证据 . 审计证据的形成 : 基本资料 经验证 真实资料 与审计目标相关 重要性 审计证据 (三 )审计证据与审计依据 审计依据 :指 CPA对所查明的事实进行评价和判断 , 据以提出审计意见 ,作出审计结论的 客观标准 .主要包括 法律依据和理论依据等 . 按其性质和内容可分为 : 1、宪法、法律、法规、政策 2、会计准则、会计制度、规章制度 3、预算、计划、合同 4、业务规范、技术标准 Case study 一个中小型企业的业务员到上海出差， 7天共 报销差旅费用 21000元。 被审对象 （差旅费用报销 ） 审计结论 （是否合理？） 如何收集证据？ 什么是审计证据？ 什么是审计依据？ (二 )书面证据 (文件证据 ) 按其来源 : 1、外部证据 : 由被审计单位以外的组织机构或人士编 制的，它一般有较强的证明力。 直接递交 CPA的书面证据，排除伪造、更改 的可能性，因而其证明力最强：如函证回函，律 师与其他独立的专家关于被审计单位资产所有权 和或有负债的证明函件，保险公司、寄售企业、 证券经纪人的证明等。 已经被审计单位之手而提交 CPA的书面证据， 其证明力相对弱一点：如银行对帐单、购货发票、 应收票据、顾客定购单等。 CPA为证明某个事项而自己动手编制的各种证 据，一般具有较强的证明力。如计算表、分析表等。 2、内部证据 :由被审计单位内部机构或职员编制和提 供 的书面证据 ,包括 会计报表、管理当局声明书、 其他书面文件。 确认可靠性时 ,应考虑的 3个重要因素 : (1)是否经过外部流转 ,并获得其他单位或个人的承认 (2)对于未经外部流转，完全由内部自制自用的文件 , 其可靠程度视内部控制的好坏 (3)该证据是否能与其他资料相互印证 （三）口头证据：是被审计单位职员或其他有关人员 对 CPA的提问做口头答复所形成的一类证据。 这类证据可靠性较差，证明力较小，本身并不足 以证明事情的真相， 口头证据往往需要其他相应证据 的支持。 其主要作用是 发掘一些重要的线索 ，从而有 利于对某些需审核的情况做进一步的调查，以搜集到 更为可靠的证据。 在审计过程中， CPA应把各种重要的口头证据尽 快作成书面记录，并注明是何人、何时、在何种情况 下所做的口头陈述， 必要时还应获得被询问者的签名 确认。 二、种类 (按外型特征 ) (一 )实物证据 :是指通过实际观察或清点所取得的 ,用以 确定某些实物资产是否确实存在的证据 . 实际观察或清点 实物资产的“存在 或发生”的认定 局限性 :所有权、质量、计价 /价值 （四）环境证据：也称状况证据、情况证据，是指对 被审计单位产生影响的各种环境事实。 1、有关内部控制情况 2、被审计单位管理人员素质 3、各种管理条件、水平 高，则其提供 的证据发生错 误的可能性小 环境证据一般不 属于基本证据 ，但它可以帮助 CPA了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是 CPA进行专业判断所必须掌握的资料。也就是说， 环境证据的作用是 可以支持其他证据 。 审计证据是作出审计结论的基础 被审计事项 审计证据 审计依据 审计结论 按来源分类： 1、外部证据 2、内部证据 3、亲历证据 是指 CPAA亲自目睹或亲自在被审计单位执行某些 活动而取得或编制的证据。 例如： CPA亲自参与盘点或监督盘点编制的盘点表 CPA重新计算的被审计单位的成本 CPA观察取得的关于被审计单位内部控制执 行情况的证据 三、审计证据的特性 （一）充分性：又称为足够性，是指审计证据的数量 能足以支持 CPA的审计意见，是 CPA为形 成审计意见所需审计证据的 最低数量要求 。 审计证据的数量并不是越多越好， 应考虑成本效益原则， 必须足够、只要足够。 在某些情况下，由于时间、成本的限制， CPA不能获取最 为理想的审计证据时，可考虑通过其它的途径或用其它的审计 证据来替代，只要它能满足审计目的的要求。但对于重要的审 计项目， CPA不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程 度作为减少必要审计程序的理由；此时， CPA若无法取得充分 且适当的审计证据，则应视情况发表 保留或无法表示意见 。 判断审计证据是否充分，应考虑的因素： 1、审计风险 。 审计风险 重大错报风险 检查风险 (DR) 审计证据 重大错报越高，对审计证据的充分、适当性要求就高 。 （同向变动） 重大错报风险受以下因素的影响： 项目的性质 内部控制的性质和强弱 业务经营性质 管理当局的可信赖程度 财务状况 时常更换会计师事务所 2、具体审计项目的重要性 越是重要的审计项目， CPA就越需获取充分的审计 证据来支持其审计结论或意见。 3、 CPA及其业务助理人员的审计经验。 4、审计过程中是否发现错误或舞弊 。 一旦审计过程中发现了被审计事项有错误或舞弊的 行为，则被审计单位整体会计报表存在问题的可能性 就增加，因此， CPA需增加审计证据的数量。 5、审计证据的类型与获取途径。 所获取的审计证据本身不易伪造，则其质量较高， 数量便可减少。 6、经济因素（成本 效益原则） 7、总体规模与特征。 （二）适当性：是指 相关性和可靠性 。审计证据的 适当性会影响充分性，即审计证据的相关与可靠程 度越高，所需审计证据的数量越少。 1、相关性：是指审计证据要符合审计目标的客观要 求。 与目标相关 与审计的具体目标相关性越强，其证明力也就越强。 （二）适当性：是指 相关性和可靠性 。审计证据的 适当性会影响充分性，即审计证据的相关与可靠程 度越高，所需审计证据的数量越少。 1、相关性：是指审计证据要符合审计目标的客观要 求。 与目标相关 与审计的具体目标相关性越强，其证明力也就越强。 2、可靠性 应能如实反映客观事实 可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。 书面证据 ， 比口头证据可靠； 外部证据 ， 比内部证据可靠； 已获独立的第三者确认的内部证据 ， 比未获独立的第三者 确认的内部证据可靠； CPA自行获得的证据 ， 比由被审计单位提供的证据可靠； 被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据 ， 比被审计 单位内部控制较差时所提供的内部证据可靠； 不同来源或性质的证据相互印证时 ， 审计证据较具可靠性； 越及时的证据 ， 越可靠； 客观证据比主观证据可靠 。 (三 )综合考虑 四、审计证据的获取（审计程序） 审计程序 广义：审计过程（审计计划阶段、审计 实施阶段、审计完成阶段） 狭义：审计方法 （一）基本程序 按审计目标拟定审 计证据的收集计划 确定内容 决定来源 明确方法 审计证据的收集 整理证据资料 （二）获取方法 1、检查： CPA对 会计记录和其他书面 文件可靠程度的 审阅和复核。 书面证据 （ 1）审阅 ：指审查和阅读，即通过审阅有关资料（凭证、 帐簿、报表等）， CPA可以初步确定会计资料及 其他有关资料是否真实、正确，然后再用其他方 法作进一步检查。 审阅的重 点：是各种会计记录和其他书面文件的真实性 和合法性。 比如：购货发票上有无涂改或伪造现象。 （ 2）复核 ：即复核查对，它是将反映各个不同方面而 又互相关联的凭证、帐户、报表进行 交叉对照 ， 以检查它们之间 是否一致 的一种审计方法。 复核的重点：是各种会计记录和书面文件中各种数 据的正确性和一致性。 比如：销货发票中的数量、单价、金额是否正确； 总帐余额与所属明细帐余额合计数是否相同； 总帐余额与会计报表中相应项目的余额是否相 同。 2、监盘：是 CPA现场 监督 被审计单位各种实物资 产 及现金、有价证券等的盘点，并进行适当地 抽查 。 实物证据 注意：盘点前有计划； 原则上，对盘点对象的全部物质应同时进 行实地盘点； 盘点结束后，详细填写盘点表。 监盘只能对实物资产是否确实 存在 提供有力证据，却不能保 证被审计单位对资产拥有所有权，并且也不能对该资产 的价值和完整性提供审计证据。 3、观察：是指 CPA实地查看 被审计单位的实物资产、 经营场所、有关业务活动及其内部控制的执行 情况等，以获取证据的方法 。 实物证据、环境证据 观察所取得的审计证据 不具有充分性，需要有其他 证据佐证。 4、查询及函证 查询：是指 CPA在审计过程中发现疑点和问题，通 过向被审计单位的内部和外部有关方面调查询 问，弄清事实真相并取得证据的一种审计方法 。 口头询问 书面查询 口头证据 书面证据 函证：是查询的一种（书面查询），是指 CPA为印证 被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询 证的一种方法。 （ 1）肯定式函证 ： 要求被询证对象在收到函证信件后，不 论 “是”、“否”都应给予回函确认或否定。 （ 积极式函证 ） （ 2）否定式函证：指被函证对象在收到函证信件后，认为委 托或要求证实的事项有差异时，才给予回函答复，如 认为没有差异，则不必回函答复。（ 消极式函证 ） 5、计算：也称复算或重算，是指 CPA对被审计单位的 原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另 行计算。 适用范围：凭证、帐簿、报表中 有关数据的验算 横向、纵向加总的验算 6、分析性复核：是指 CPA对被审计单位 重要的比率或 趋势 进行的分析，包括调查 异常变动 以及这些重 要比率或趋势与预期数额和相关信息的 差异 。 分析性复核的目的在于 发现异常波动 ，如发现重 大波动，应进一步采用其他审计程序 对于不重要的项目，可以仅对其进行分析性复核 分析性复核往往贯穿于整个审计过程，为审计工 作 提供审计线索 常用的分析性复核的方法： 比较分析法 比率分析法 趋势分析法 （三）审计程序与审计证据、认定的关系 审计程序 审计证据 监 盘 观 察 分析性复核 计 算 检 查 查询及函证 实物证据 环境证据 书面证据 口头证据 审计程序与认定的关系 （ 总目标 管理当局的认定 具体目标 审计程序 审计证据 再认定 充分、适当 实现 （ 认定、目标、程序、证据图示） 单项选择题 1、注册会计师对被审计单位实施销货业务的 截止测试，其主要目的是为了检查（）。 A年底应收账款的真实性 B是否存在过多的销货折扣 C销货业务的入账时间是否正确 D销货退回是否已经核准 答案： C 单项选择题 2、为证实所有销售业务均已记录， A注册会 计师应选择最有效的具体审计程序是（） A.抽查出库单 B.抽查销售明细账 C.抽查应收账款明细账 D.抽查银行对账单 答案： 2、 A 单项选择题 3、有关存货审计的下列表述中，正确的是：（ ） A对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权 利”认定的重要程序 B对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度 确认存货数量 C存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价 格变动不大的存货项目 D存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前 后的购货发票与验收报告（或入库单） ,确定每张发 票均附有验收报告（或入库单） 答案： 3、 D 判断题 会计师事务所合理运用独立审计准则的目的， 在于使所有审计工作均符合质量控制准则的 要求。（ ） 参考答案：错误