《审计的对象》PPT课件.ppt

第五章 审计的对象、目标和分类 第一节 审计的对象 审计对象或审计客体，即参与审计活动关系并享有审计权利和承担审计义 务的主体所作用的对象，它是对被审计单位和审计的范围所作的理论概括。 依其定义可知，审计对象包含两层含义：其一是外延上的审计实体，即被审 计单位；其二是内涵的审计内容或审计内容在范围上的限定。 一、被审计单位的会计资料及其有关的经济资料 （一）会计报表 会计报表是重要的会计资料之一，会计报表 的内容不外乎两个方面，即常规性审查和实质性 审查。会计报表常规性审查即报表形式的审查； 会计报表实质性审查即报表内容的审查，主要包 括报表内容真实性、合法性审查和报表内容合理 性、有效性审查。 (二 )会计账簿 会计账簿是重要的会计资料之一。可以说对会计 账簿的审查是会计资料审计的中心环节，在整体审计 活动中处于极为重要的地位。 1、会计账簿外在形式的审查 2、会计账簿真实性、合法性审查 3、会计账簿内容合理性、有效性的审查 （三）会计凭证 会计凭证是最为重要的会计资料。它是证明经济 业务和财务收支的发生情况、明确相应的经济责任、 进行会计核算的合法依据。 1、会计凭证外在的形式鉴别 2、会计凭证内容真实性、合法性的审查 3、会计凭证内容合理性、有效性的审查 (四 )其他有关经济资料 与经济活动有关的其他经济资料主要是指除了会计核算 资料之外的业务核算资料、统计核算资料，以及有关管理资 料。这些相关资料主要用于审查被审计单位的经营管理活动， 用于评价效益性。 1、审查相关经济资料的完整性 2、审查相关经济资料的真实性 3、审查相关经济资料的可比性 4、审查相关经济资料的合理性 二、被审计单位的财政财务收支及其有关的经济活动 不论是传统审计还是现代审计，也不论是国家审计 还是内部审计和社会审计，都要以被审计单位客观存在的财 政收支、财务收支及其有关的经济活动为审计对象，对其真 实、合法、效益进行审查和评价，以便对其所负受托经济责 任是否认真履行进行确定、证明和监督。 （一）财政收支 财政收支，是指各级人民政府、各部门、各单位按 照 中华人民共和国预算法 和国家其他有关规定，纳入预 算管理的收支以及预算外收支。对财政收支进行审计，是国 家审计机关的主要职责。 财政支出作为审计对象，主要是指对那些单位的财政收支及 对那些财政收支的内容进行审计。 1、本级财政预算执行和其他财政收支情况的审计 2、本级各部门和下级政府的预算执行情况和决算的审计 （二）财务收支 财务收支，是指国家机关、社会团体、国有金融机构和企业 事业单位以及其他组织，按照国家的财务会计制度规定，办理会 计事项，纳入会计核算的各种收支。 根据 审计法 的规定，国家审计机关以财务收支为审计对 象的主要内容包括以下几个方面： 1、金融机构的财务收支审计 2、事业组织财务收支审计 3、企业财务收支审计 4、国家建设项目的财务收支审计 5、基金、资金的财务收支审计 6、国外援助、贷款项目的财务收支审计 7、其他单位和项目的财务收支审计 （三）有关的经济活动 现代审计监督活动在评价受托者的经济责任方面不断扩 大，不仅包括财政、财务收支方面的经济责任，也包括与绩 效高低有关的经营管理方面的经济责任。所以现代审计的对 象，既包括会计资料及其所反映的财政、财务收支活动，也 包括其他经济资料及其所反映的与财政、财务收支有关的经 济活动，如经营活动和管理活动。 对于审计对象的确定，除了审计方面专门法规规定以外， 还要考虑到其他法律、行政规章和政策方面的规定。 第二节 审计的目标 审计目标是指人们通过审计实践活动所期望达到的理想境界或最终 结果，或者说是指审计活动的目的与要求。 一、审计目标的演变 二、审计总目标 审计总目标一般是根据审计授权人和受托 人的要求，对被审单位或个人所应承担的经济责 任的监督、鉴证与评价，是一种带有战略性的综 合性目标，它是一定要体现国家实行审计监督制 度的需要。 根据 审计法 的规定，我国国家审计的 总体目标是对财政收支和财务收支的真实、合法、 效益进行审查和评价。 三、审计具体目标 审计具体目标是审计总体目标的具体化，根据具体化的程度 不同，又分为一般审计目标和项目审计目标两个层次。 （一）一般审计目标 在会计报表审计实务中，一般审计目标包括以下七个方面： 1、总体的合理性 2、金额的真实性 3、金额的完整性 4、资产的所有权 5、计量的正确性 6、内部控制的有效性 7、恰当地反映与充分揭示 （二）项目审计目标 一般审计目标明确以后，审计人员就可以据以确定 项目审计目标。在一般情况下，一个一般审计目标至少 有一个项目审计目标与之相对应。从财政财务审计角度 出发，主要会计账户及经济业务的项目审计目标有以下 八个方面。 1、现金（包括银行存款）项目审计目标 2、应收及预付款项目审计目标 3、存货项目审计目标 4、长期投资项目审计目标 5、资产项目审计目标 6、负债项目审计目标 7、所有者权益项目审计目标 8、收入与费用项目审计目标 第三节 审计的分类 按照一定的标准，将性质相同或相近的审计活动归属于 一种审计类型的做法，即为审计分类。 按审计主体分类 政府审计 民间审计 内部审计 按审计内容和目的分类 财政财务审计 财经法纪审计 经济效益审计 经济责任审计 一、按照审计主体的分类 （一）按照不同的审计主体所实施的审计，审计可分为国家审计、部门和单位审计 及社会审计 1、国家审计 国家审计一般是指国家组织和实施的审计，确切地讲，是国家专设的审计机 关所进行的审计。我国国务院审计署及派出机构和地方各级人民政府审计厅（局） 所组织和实施的审计，均属于国家审计。 2、部门或单位审计 这是指本部门和本单位内部专职的审计组织，对系统内或单位内所实施的审 计。 3、社会审计 这是指由注册会计师及其事务所进行的独立审计。我国社会中介审计组织主 要是会计师事务所。 审计三大分支的区别： 独立审计 政府审计 内部审计 方式 受托、有偿 强制、无偿 自愿 对象 会计报表的合 法公允一贯 财政收支及公 共资金的合理 合法 内部管理制度 的执行 目的 发表审计意见 确定受托责任 改善经营管理 性质 外部经济监督 外部行政监督 内部经济监督 权责 发表意见权 处置权 报告权 独立性 双向独立 单向独立 相对独立 （二）按照审计主体与被审计单位的隶属关系，审计又可分为内部审计 和外部审计。 1、内部审计 内部审计，是相对于外部审计而言的。它指组织内部专设的机 构或专职的人员，对本单位和所属单位的财务收支活动和经营活动 及其资料所进行的审查和评价活动，以帮助组织目标的实现。 2、外部审计 外部审计是指独立于政府机关和企事业单位以外的国家审计机 构所进行的审计，以及独立执行业务会计师事务所接受委托进行的 审计。 内部审计和外部审计总体目标是一致的，两者均是审计监督体系 的有机组成部分。由于内部审计机构和外部审计机构所处的地位同， 他们在独立性、强制性、权威性和公证作用方面又有较大的差别。 二、按照审计客体的分类 （一）按照审计的目的和内容，审计可分为财政财务审计、经济效 益审计、经济责任审计、审计专项调查和鉴证业务。 1、财政财务审计和财经法纪审计 财政财务审计，也成为传统审计，在西方国家叫做财务审计 或依法审计。它是指对审计单位财政财务收支活动和会计资料是 否真实、正确、合法和有效所进行的审计。 财经法纪审计，是对国家政府机关和企事业单位严重违反财 经法及行为所进行的专案审计。财经法纪审计既可以单列一类， 也可以认为是财政财务审计的一个特殊类别。 2、经济效益审计 经济效益审计，是以审查评价实现经济效益的程度和途径为 内容，以促进经济效益提高为目的所实施的审计。经济效益审计 的主要对象是生产经营活动和财政经济活动能取得的经济效果或 效率。 3、经济责任审计 经济责任审计，是指以审查经营者应负经济责任为主要目的 的审计。 4、专项审计调查 专项审计调查是指国家审计机关主要通过审计方法，对与国 家财政收支有关或者本级人民政府交办的特定事项，向有关地方、 部门、单位进行的专门调查活动。其目的是为了及时向各级人民 政府提供经济运行信息，促进宏观调控。 5、鉴证业务 鉴证业务主要是对被鉴证事项或者与被鉴证事项有关的管 理当局的说明与陈述进行检查、审核或执行商定程序并报告其结 果。可能的鉴证业务对象应当包括以下内容： （ 1）被审计单位有关财务报告的内部控制制度； （ 2）被被审计单位对具体的法律、法规、规章、合同或拨 款协议的遵循情况； （ 3）被审计单位在保证遵循某些具体规定方面的内部控制 制度的有效性，比如有关拨款和合同的招标、财务处 理方面的规定； （ 4）管理部门的讨论和分析说明； （ 5）预期的财务报告或估计的财务信息； （ 6）绩效标准的可靠性； （ 7）最终合同成立； （ 8）拟定合同总额的限额和合理性； （ 9）被鉴证事项的具体程序。 （二）按照客体机构的性质，一般又可分为政府审计和企业审计： 1、政府审计 政府审计是指国家特设的审计机关，对政府机关的财政财 务收支及各种经济资料所进行的审计。 政府审计的目的，一是监督国家财政预算资金合理、有效 地使用；二是对政府财政预算、决算情况作出客观的鉴定与公正， 提供改进财政管理的有效措施，以供各级政府部门选择执行；三 是揭露财政上的不法行为，确定或解除行政人员的责任，以促进 政府的廉洁。 2、企业审计 企业审计，是指企业单位或具有企业经营性质的事业单位 开展的对经济活动和各种经济资料进行的审计。 审计的其他分类 按审计范围分类 全部审计 局部审计 专项审计 按审计实施时间分类 事前审计 事中审计 事后审计 按审计执行地点分类 报送审计 就地审计 按审计动机分类 强制审计 任意审计 按审计是否通知被审计单位分类 预告审计 突击审计 按审计组织方式分类 授权审计 委托审计