3 结算工具与结算方式

实训二实训二：结算知识与会计凭证结算知识与会计凭证 商品流通的示意图及一个分析框架商品流通的示意图及一个分析框架 结算工具：三种金融票据结算工具：三种金融票据 异地结算方式之一：托收异地结算方式之一：托收 会计凭证财务处理会计凭证财务处理 一、商品流通的示意图及分析框架一、商品流通的示意图及分析框架 商品流通商品流通(Commodity circulation):指指商品商品通过通过买卖买卖方式，从生产领域方式，从生产领域转移转移到到消费领域的过程。消费领域的过程。如果商品流通以一手交钱一手交货的如果商品流通以一手交钱一手交货的方式进行，流通过程就很简单。方式进行，流通过程就很简单。但是，对于异地交易的过程，资金和但是，对于异地交易的过程，资金和商品的流动过程中会发生很多故事。比如商品的流动过程中会发生很多故事。比如有第三方当事人和机构参与进来，使这个有第三方当事人和机构参与进来，使这个过程比较复杂。那么，如何比较清晰地理过程比较复杂。那么，如何比较清晰地理解这个过程呢？解这个过程呢？视角转移：视角转移：“你现在从广州出发，目的地伦敦，你现在从广州出发，目的地伦敦，需考虑什么需考虑什么？”考虑一：汽车、飞机、轮船、游泳、步行。考虑一：汽车、飞机、轮船、游泳、步行。载体（工具）载体（工具）考虑二：国道、海路、空中。考虑二：国道、海路、空中。路线路线 同样，商品流通过程中资金和商品的流同样，商品流通过程中资金和商品的流动也涉及到载体和路线问题。动也涉及到载体和路线问题。商品流通示意图商品流通示意图 物权物权货物货物购进商购进商 供货商供货商 货币货币商品购销确认的条件：商品购销确认的条件：购销的对象是商品；通过货币结算；取得或失去商品的所有权。购销的对象是商品；通过货币结算；取得或失去商品的所有权。商品流通的一个分析框架商品流通的一个分析框架商品流通商品流通资金流动资金流动载体（汇票、支票、载体（汇票、支票、本票本票等）等）路线（汇款、托收、信用证结算）路线（汇款、托收、信用证结算）物权转移物权转移载体（提货单、发票）载体（提货单、发票）路线（交单、邮寄、托收等），路线（交单、邮寄、托收等），与资金方向相反与资金方向相反商品移动商品移动载体（飞机、汽车、轮船等）载体（飞机、汽车、轮船等）路线（海、路、空等）路线（海、路、空等）总结：总结：商品流通过程中，商品流通过程中，资金的载体，就是结算工具。资金的载体，就是结算工具。资金的路线，就是各种结算方式。资金的路线，就是各种结算方式。物权的载体，就是商业单据。物权的载体，就是商业单据。物权的路线，一般也由结算方式决定物权的路线，一般也由结算方式决定 注注：教材中的提法并不准确。教材中的提法并不准确。二、结算工具：三种金融票据（二、结算工具：三种金融票据（信用卡？信用卡？）1、票据、票据2、汇票（含义、记载内容、种类）、汇票（含义、记载内容、种类）3、支票（含义、记载内容、主要当事人、支票（含义、记载内容、主要当事人的责任、种类）的责任、种类）4、本票（含义、记载内容、种类）、本票（含义、记载内容、种类）1、票据、票据：指：指出票人出票人委托委托他人他人或承诺或承诺自己自己在特在特定时期向定时期向指定人或持票人指定人或持票人无条件支付一定款无条件支付一定款项的书面证据。项的书面证据。其特征：其特征：以收付货币为目的以收付货币为目的 无条件支付无条件支付 基本关系人：基本关系人：出票人、付款人（出票人、付款人（？）和收款人（）和收款人（？）2、汇票的含义、汇票的含义：（根据：（根据中国票据法中国票据法）是）是出票人签发的，委托出票人签发的，委托付款人付款人在见票时或在在见票时或在指定日期无条件支付确定金额给收款人或指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。持票人的票据。2、汇票、汇票汇票的内容汇票的内容（记载项目）（记载项目）实训实训P26法定记载项目法定记载项目a “汇票汇票”字样字样b 无条件付款命令无条件付款命令（附带任何条件，汇票（附带任何条件，汇票失效）失效）C 确定的金额确定的金额（用货币表示（用货币表示/必须确定：必须确定：利利息息？）d 付款人名称付款人名称（汇票命令的接受者，不一（汇票命令的接受者，不一定是实际付款者）定是实际付款者）e 收款人名称收款人名称（又称（又称抬头抬头）限制性抬头：收款人为指定，不能转让（限制性抬头：收款人为指定，不能转让（使用较少使用较少）指示性抬头：通过背书转让（指示性抬头：通过背书转让（使用较多使用较多）来人抬头：谁持有谁享有票据权利（来人抬头：谁持有谁享有票据权利（无须背书即可转无须背书即可转让，不安全，我国不允许让，不安全，我国不允许）收款人收款人&持票人？持票人？f 出票出票日期日期出票日期跟权利期限有关：出票日期跟权利期限有关：即期汇票出票、远期到期后即期汇票出票、远期到期后2年年本票出票后本票出票后2年年支票出票后支票出票后6个个月月g 出票人签字（出票人签字（签字则负责签字则负责）7个必要记载事项口诀：个必要记载事项口诀：三人无钱但识（时）字！三人无钱但识（时）字！其他记载事项其他记载事项 即期付款即期付款见票即付见票即付 付款日期付款日期 确定日付款确定日付款 远期付款远期付款 出票后定期出票后定期 见票后定期见票后定期 注：如未注明付款期，则为即期付款。注：如未注明付款期，则为即期付款。Exchange for 13th Dec.2006Shanghai At sight of this First of exchange(Second of the same tenor and date unpaid)pay to the order of the sum of Drawn under Bank of Europe Irrevocable L/C NO.205581 dated 20th Nov 2006.TO:C For r J M收款人名称收款人名称出票地和日期出票地和日期汇票金额汇票金额付款期限付款期限汇票的字样汇票的字样确定金额（大）确定金额（大）付款人付款人出票人名称和出票人名称和签字签字汇票的种类汇票的种类 银行汇票（银行汇票（出出+付付）出票人是否为银行出票人是否为银行 商业汇票（非银行商业汇票（非银行出出）银行承兑汇票（银行银行承兑汇票（银行付付+承）承）承兑人承兑人（付款人付款人）商业承兑汇票（公司商业承兑汇票（公司付付+承）承）即期汇票即期汇票 付款期限付款期限 远期汇票远期汇票 光票光票 是否附商业单据是否附商业单据 跟单汇票跟单汇票3、支票、支票含义含义：出票人签发的，委托办理支票存款业务的：出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构银行或者其他金融机构在在见票时（？）见票时（？），无条件支，无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。付确定金额给收款人或者持票人的票据。付款人？付款人？付款日期？付款日期？记载项目记载项目二人无钱但识（时）字！二人无钱但识（时）字！根据中国票据法规定，支票的必须记载根据中国票据法规定，支票的必须记载内容，相对于汇票而言，少一项内容，相对于汇票而言，少一项“收款人名收款人名称称”（也很重要），（也很重要），即只有即只有6项。收款人也项。收款人也可经出票人授权补记（可经出票人授权补记（也可以空白也可以空白）！另外，！另外，金额可由出票人金额可由出票人授权补记授权补记！见见“支票式样支票式样”收款人名称收款人名称（可有可无）（可有可无）出票地和日期出票地和日期支票金额支票金额付款期限付款期限支票的字样支票的字样确定金额（大）确定金额（大）付款人付款人出票人名称和出票人名称和签字签字支票主要当事人责任支票主要当事人责任 出票人责任出票人责任 不得开立空头支票（无存款或不足、透支太多）不得开立空头支票（无存款或不足、透支太多）若付款行拒付，由出票人付款若付款行拒付，由出票人付款 支票提示期（支票提示期（10天）过后，一定时期内仍有效天）过后，一定时期内仍有效 我国票据法规定，自出票日起我国票据法规定，自出票日起6个月内有效，仍个月内有效，仍 可向可向出票人（出票人（不是银行不是银行）取得票据权利。取得票据权利。付款行责任付款行责任 审查支票是否合格（审查支票是否合格（签字真实性？否则自己负责签字真实性？否则自己负责）付款后，要求持票人作收款背书，收回付款后，要求持票人作收款背书，收回 普通支票：没有限制普通支票：没有限制 根据对取款限制根据对取款限制 划线支票：划有两条平行线划线支票：划有两条平行线 划线形式划线形式：支票的种类支票的种类 记名支票：注明收款人（记名支票：注明收款人（可背书除非限制可背书除非限制）根据抬头根据抬头 无记名支票（无记名支票（来人抬头来人抬头/转交即可转交即可）根据支付款项的限制，可分为根据支付款项的限制，可分为 现金支票：现金或转账现金支票：现金或转账 转账支票（账号给定）：转账转账支票（账号给定）：转账4、本票、本票含义含义：由出票人签发的，承诺由出票人签发的，承诺自己自己在在见票时见票时无条无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。件支付确定金额给收款人或持票人的票据。基本关系人：出票人、收款人基本关系人：出票人、收款人 付款日期：中国的本票多指即期银行本票。付款日期：中国的本票多指即期银行本票。记载内容记载内容 根据我国票据法，与汇票相比，本票少一项根据我国票据法，与汇票相比，本票少一项“付付款人款人”。即只有。即只有6项必须记载项目。项必须记载项目。本票式样本票式样 Promissory Note for GBP 100.00 London,2nd Jan.2007 On demand we promise to pay bearer the sum of Great British Pounds one hundred only For Bank of Europe London (signature)二人无钱但识（时）字！二人无钱但识（时）字！本票的种类本票的种类 商业本票：公司、个人签发商业本票：公司、个人签发 根据出票人根据出票人 银行本票：银行签发（银行本票：银行签发（我国本我国本 票指银行本票票指银行本票）政府本票：政府机构签发（政府本票：政府机构签发（国国 库券也即政府债券库券也即政府债券）根据付款期限根据付款期限 即期本票即期本票 远期本票远期本票三、结算方式之一：托收三、结算方式之一：托收结算方式包括汇款结算方式包括汇款(付款人主动付款）、托收（收付款人主动付款）、托收（收款人要求收款）、信用证结算款人要求收款）、信用证结算托收托收1、托收含义（特征、类型）、托收含义（特征、类型）2、托收承付的基本程序、托收承付的基本程序3、委托收款的基本程序、委托收款的基本程序 1、托收含义、托收含义：指：指委托人委托人向向银行银行提交凭以收取款提交凭以收取款项的单证等，要求托收行通过其联行或代理行向项的单证等，要求托收行通过其联行或代理行向付款人请求付款的一种结算方式。付款人请求付款的一种结算方式。三、结算方式之一：托收三、结算方式之一：托收特征：特征：托收中的当事人托收中的当事人 委托人委托人 付款人付款人 托收行托收行 代收行代收行 委托人委托人（Principal）：）：在托收业务中，委托银行在托收业务中，委托银行向付款人收款的人就是托向付款人收款的人就是托收委托人。收委托人。托收行托收行（Remitting Bank）：）：接受委托人的接受委托人的委托，负责办理托收业务委托，负责办理托收业务的银行就是托收行。由于的银行就是托收行。由于托收行地处供货商所在地，托收行地处供货商所在地，将转而委托购货商所在地将转而委托购货商所在地银行代为办理此笔货款收银行代为办理此笔货款收取事宜，因此必须将单据取事宜，因此必须将单据寄往购货方银行，所以托寄往购货方银行，所以托收行也称收行也称寄单行寄单行。代收行代收行（Collecting Bank）：）：接受托接受托收行的委托代为收行的委托代为通知付款人付款通知付款人付款并收取货款的银并收取货款的银行就是代收行。行就是代收行。付款人付款人（Payer或或Drawee）：）：购货购货方。代收行根据方。代收行根据托收行的指示向托收行的指示向其提示单据、收其提示单据、收取票款。取票款。单证包括：单证包括：根据交易合同而定，一般为发货根据交易合同而定，一般为发货单、发票等单、发票等。跟单托收属跟单托收属商业信用商业信用，即商人间的信用，即商人间的信用，能否收到款项取决于买方（付款人）的信用。银能否收到款项取决于买方（付款人）的信用。银行只是行只是依照委托人指示行事。依照委托人指示行事。卖方或债权人卖方或债权人催收催收，而不是买方或债务人，而不是买方或债务人的主动付款。的主动付款。委托人委托人（销货方）（销货方）付款人付款人（购货方）（购货方）托收行托收行代收行代收行债权债务关系债权债务关系委托代理关系委托代理关系委托代理关系委托代理关系客户关系客户关系 托收的类型托收的类型 A委委托收款托收款：指委托人根据付款人的债务证指委托人根据付款人的债务证明而不用附商业单据的托收。明而不用附商业单据的托收。B 托收承付托收承付（承认付款）：（承认付款）：是指附有商业单是指附有商业单据的托收。卖方发货后，根据商业单据（如发货据的托收。卖方发货后，根据商业单据（如发货单、发票等）委托托收行收取款项。单、发票等）委托托收行收取款项。2 托收承付的基本程序托收承付的基本程序 1 发货发货 委托人（销货方）委托人（销货方）付款人（购货方）付款人（购货方）2申请书申请书 4付款通知付款通知 5承付承付 交单证交单证 实训实训P24 （或拒付）（或拒付）7付款付款 托收承付凭证托收承付凭证 3 委托，单据委托，单据 托收行托收行 代收行代收行 6 划款划款两点说明两点说明 承付的承付的2种方式：种方式：验单承付验单承付：验完单证承付。：验完单证承付。验货承付验货承付：验完单还要验完货并入库后：验完单还要验完货并入库后承付。承付。拒付：拒付：给出理由，代收行不能强行收款。给出理由，代收行不能强行收款。实训实训P173 3、委托收款的基本程序、委托收款的基本程序 委托人委托人 付款人付款人 1申请书申请书 3付款通知付款通知 4付款付款 交单据交单据 实训实训P18 6付款付款 委托收款凭证委托收款凭证 2 委托书，单据委托书，单据 托收行托收行 代收行代收行 5划款划款单位内部的处理程序通常是：业务部门（关键的部门，负责与企业内部外部的有关部门进行协调沟通组织商品购进）将发货票与合同核对；仓储部门填商品验收单（也称入库单、收货单）并验收商品；财会部门负责办理货款支付结算、根据原始凭证进行商品购进的会计处理。会计凭证的处理会计凭证的处理 商品购进的总分类核算设置的会计科目：主要是在途物资、库存商品，以及应交税费应交增值税进项税额、销售费用、银行存款、其他货币资金、应付账款、应付票据等。会计凭证的处理会计凭证的处理 会计凭证处理会计凭证处理（1）销货方开来的发票：专用发票、普通发票（2）款项的结算凭证：同城：支票根 异地：托收承付的付款通知书等（3）购货方填制的商品验收单：财会记帐联 仓库收货联 相关费用的票据：如运杂费（运费的7%可提进项税）、装卸费、入库前的挑选整理费用、合理损耗等。借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）销售费用 应付票据、银行存款等 借：库存商品 贷：在途物资（一）购进商品验收入库，同时支付货款或开出、承兑商业汇票（两个会计分录可合并）（二）购进商品，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收入库（分开两个会计分录）（三）购进商品，先验收入库，后支付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐。如在同一个月，收到供货方发票（增），以支票付款：如收货后，月末未收到供货方发票，未支付货款：借：库存商品1 000 贷：应付帐款1 000 下月月初，红字冲回：借：库存商品 1 000 贷：应付帐款 1 000 待收到供货方发票后,再按上面付款收货的分录处理。会计凭证处理会计凭证处理9月15日前完成 实训 任务一 1、3、4、8、10、11、12、13 14、15 填制原始凭证和编制会计分录 作业 课本P46 业务一