项目七行为税纳税实务2ppt课件

项目七 行为税纳税实务21项目七项目七 行为税纳税实务行为税纳税实务 项目项目7.1 7.1 印花税的税务处理印花税的税务处理项目项目7.2 7.2 车辆购置税的税务处理车辆购置税的税务处理项目项目7.3 7.3 城市维护建设税和教育费附加的税务处城市维护建设税和教育费附加的税务处理理项目七 行为税纳税实务22 项目七项目七 行为税纳税实务行为税纳税实务 绿地实业有限公司有关资料如下：绿地实业有限公司有关资料如下：12010年年3月发生以下印花税涉税业务：月发生以下印花税涉税业务：（1）领受房产证、土地使用证各一份。）领受房产证、土地使用证各一份。（2）股东增资）股东增资100万元。万元。（3）签订货物销售合同）签订货物销售合同10份，共记载金额份，共记载金额150万元。万元。（4）向中国银行借款）向中国银行借款100万元并签订了借款合同。万元并签订了借款合同。（5）签订租赁合同）签订租赁合同1份，兄弟公司租赁生产线一条，租赁金额份，兄弟公司租赁生产线一条，租赁金额50万元。万元。思考：印花税征税范围仅限于合同和权利证书吗？如果要计算思考：印花税征税范围仅限于合同和权利证书吗？如果要计算缴纳印花税，其税率是多少？应纳税额如何计算？缴纳印花税，其税率是多少？应纳税额如何计算？导入案例导入案例项目七 行为税纳税实务23 项目七项目七 行为税纳税实务行为税纳税实务 2该公司于该公司于2010年年3月月30日，从上海大众汽车有限公司购买日，从上海大众汽车有限公司购买一辆厂牌型号为桑塔纳一辆厂牌型号为桑塔纳330K8B LOL TD2的轿车供自己使用，的轿车供自己使用，支付含增值税车价款支付含增值税车价款106000元，另支付代收临时牌照费元，另支付代收临时牌照费150元，元，代收保险费代收保险费352元，支付购买工具件和零配件价款元，支付购买工具件和零配件价款2035元，车元，车辆装饰费辆装饰费250元。支付的各项价费均由上海大众汽车有限公司元。支付的各项价费均由上海大众汽车有限公司开具开具“机动车销售统一发票机动车销售统一发票”和有关票据。和有关票据。思考：应如何准确计算出该车购买时应缴的车辆购置税呢？思考：应如何准确计算出该车购买时应缴的车辆购置税呢？导入案例导入案例项目七 行为税纳税实务24 项目七项目七 行为税纳税实务行为税纳税实务 32010年年3月发生以下业务：月发生以下业务：（1）实际缴纳增值税）实际缴纳增值税85300元，消费税元，消费税58000元。元。（2）在税务稽查中发现该公司上年漏交营业税）在税务稽查中发现该公司上年漏交营业税20000元，令元，令该公司于本月补交，并加收滞纳金该公司于本月补交，并加收滞纳金1000元，处罚款元，处罚款5000元。元。（3）收到增值税出口退税）收到增值税出口退税32000元。元。思考：该公司本月实际应缴的城市维护建设税及教育费附加的思考：该公司本月实际应缴的城市维护建设税及教育费附加的金额是多少？在补征营业税时是否也要补征城市维护建设及教金额是多少？在补征营业税时是否也要补征城市维护建设及教育费附加税？收到增值税出口退税时是否也会收到城市维护建育费附加税？收到增值税出口退税时是否也会收到城市维护建设税及教育费附加退回？设税及教育费附加退回？导入案例导入案例项目七 行为税纳税实务25 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。项目项目7.1 7.1 印花税的税务处理印花税的税务处理7.1.1 7.1.1 印花税基础知识印花税基础知识一、印花税的纳税人一、印花税的纳税人 在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。和个人。项目七 行为税纳税实务26【例题例题1 1 单选单选】根据印花税法律制度的规定，下列各项根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税纳税人的是（中，属于印花税纳税人的是（）。（）。（20082008年）年）A.A.合同的双方当事人合同的双方当事人 B.B.合同的担保人合同的担保人C.C.合同的代理人合同的代理人 D.D.合同的鉴定人合同的鉴定人【答案答案】A A【提示提示1】纳税人包括立合同人、立账簿人、立据人、领纳税人包括立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人受人和使用人。【提示提示2】纳税人包括外商投资企业等涉外单位及个人。纳税人包括外商投资企业等涉外单位及个人。【提示提示3】在境外书立、领受但在我国境内使用的、在我在境外书立、领受但在我国境内使用的、在我国境内具有法律效力、受我国法律保护的凭证，也是印花国境内具有法律效力、受我国法律保护的凭证，也是印花税应税凭证，其使用人为纳税人。税应税凭证，其使用人为纳税人。【提示提示4】签订合同的各方都是印花税的纳税人，但不包签订合同的各方都是印花税的纳税人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。括合同的担保人、证人和鉴定人。项目七 行为税纳税实务27【例题例题2 2 多选多选】关于印花税纳税人的下列表述中，正确关于印花税纳税人的下列表述中，正确的有（）。（的有（）。（2011年）年）A.会计账薄以立账薄人为纳税人会计账薄以立账薄人为纳税人 B.产权转移书据以立据人为纳税人产权转移书据以立据人为纳税人C.建筑工程合同以合同当事人为纳税人建筑工程合同以合同当事人为纳税人 D.房屋产权证以领受人为纳税人房屋产权证以领受人为纳税人【答案答案】ABCDABCD。项目七 行为税纳税实务28二、印花税的征税范围二、印花税的征税范围 1.1.经济合同经济合同：包括购销、加工承揽、建设工程勘察设计、：包括购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同财产保险、技术合同 2.2.产权转移书据产权转移书据：土地使用权出让合同、土地使用权转：土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同。让合同、商品房销售合同。3.3.权利、许可证照权利、许可证照：房产证、工商营业执照、商标注册：房产证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。证、专利证、土地使用证。项目七 行为税纳税实务29【例题例题3 3 多选多选】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有（属于印花税征税范围的有（）。（）。（20092009年）年）A.A.工商营业执照工商营业执照B.B.土地使用权出让合同土地使用权出让合同C.C.土地使用证土地使用证D.D.商品房销售合同商品房销售合同【答案答案】ABCDABCD【例题例题4 4 单选单选】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，根据印花税法律制度的规定，下列各项中，不征收印花税的有（不征收印花税的有（）。（）。（20112011年）年）A.A.工商营业执照工商营业执照B.B.房屋产权证房屋产权证C.C.土地使用证土地使用证D.D.税务登记证税务登记证【答案答案】D D项目七 行为税纳税实务2107.1.2 7.1.2 印花税的计算印花税的计算 一、计税依据一、计税依据 （1 1）合同：以）合同：以凭证所载金额凭证所载金额作为计税依据。作为计税依据。【提示提示1 1】以凭证上的以凭证上的“金额金额”、“收入收入”、“费用费用”作为计税作为计税依据的，应当依据的，应当“全额全额”计税，不得作任何扣除。计税，不得作任何扣除。【提示提示2 2】载有两个或两个以上应适用不同税率经济事项的同一载有两个或两个以上应适用不同税率经济事项的同一凭证，如凭证，如分别记载金额分别记载金额的，应的，应分别分别计算应纳税额，相加后按合计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如计税额贴花；如未分别未分别记载金额的，按税率记载金额的，按税率高高的计算贴花。的计算贴花。（2 2）营业账簿中记载资金的账簿：以）营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本实收资本”和和“资本资本公积公积”两项的合计金额作为计税依据。两项的合计金额作为计税依据。企业启用新账簿后，其实收资本和资本公积的合计金额大企业启用新账簿后，其实收资本和资本公积的合计金额大于原已贴花资金的，就于原已贴花资金的，就增加部分增加部分补贴印花。补贴印花。（3 3）不记载金额的营业账簿、权利许可证照（房屋产权证、）不记载金额的营业账簿、权利许可证照（房屋产权证、营业执照、专利证）和辅助性账簿（企业的日记账簿、各种明营业执照、专利证）和辅助性账簿（企业的日记账簿、各种明细分类账簿）：以细分类账簿）：以件数件数作为计税依据。作为计税依据。项目七 行为税纳税实务211【例题例题5 5 多选多选】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，根据印花税法律制度的规定，下列各项中，以所载金额作为计税依据缴纳印花税的有（以所载金额作为计税依据缴纳印花税的有（）。）。（20082008年）年）A.A.产权转移书据产权转移书据 B.B.借款合同借款合同 C.C.财产租赁合同财产租赁合同 D.D.工工商营业执照商营业执照【答案答案】ABCABC【解析解析】不记载金额的营业账簿、权利许可证照以件数作为不记载金额的营业账簿、权利许可证照以件数作为计税依据。计税依据。【例题例题6 6 判断判断】不记载金额的营业账簿，以账簿的件数作不记载金额的营业账簿，以账簿的件数作为计税依据缴纳印花税（为计税依据缴纳印花税（）。（）。（20112011年）年）【答案答案】项目七 行为税纳税实务212二、印花税的税率二、印花税的税率 1.1.比例税率比例税率：（1 1）借款合同，适用税率为）借款合同，适用税率为0.050.05；（2 2）购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同，适用）购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同，适用税率为税率为0.30.3；（3 3）加工承揽合同、）加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、记载资金数额的营业账簿等，适用税率为同、产权转移书据、记载资金数额的营业账簿等，适用税率为0.50.5；（4 4）财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同等为）财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同等为11；（5 5）因股票买卖、继承、赠与而书立）因股票买卖、继承、赠与而书立“股权转让书据股权转让书据”，适用税率为适用税率为11。2.2.定额税率定额税率：权利、许可证照，营业账簿中其他账簿，：权利、许可证照，营业账簿中其他账簿，税额为每件税额为每件5 5元。元。项目七 行为税纳税实务213三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算 （1 1）实行比例税率的凭证）实行比例税率的凭证 应纳税额应纳税额=应税凭证应税凭证计税金额计税金额比例比例税率税率 （2 2）实行定额税率的凭证）实行定额税率的凭证 应纳税额应纳税额=应税凭证应税凭证件数件数定额定额税率税率 （3 3）营业账簿中记载资金的账簿）营业账簿中记载资金的账簿 应纳税额应纳税额=（实收资本（实收资本+资本公积）资本公积）0.5 0.5 （4 4）其他账簿按件贴花，每件）其他账簿按件贴花，每件5 5元元案例案例P205-206项目七 行为税纳税实务214【例题例题7 7 单选单选】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额同，合同金额6000万元（含相关费用万元（含相关费用50万元）。施工期间，万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（）。并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（）。万元万元 万元万元 万元万元 万元万元【答案答案】D D。总包合同应该贴花，新的分包转包合同又发生总包合同应该贴花，新的分包转包合同又发生了新的纳税义务，也应该贴花。该建筑公司应纳印花税了新的纳税义务，也应该贴花。该建筑公司应纳印花税=（6000+800）0.3=2.04（万元）（万元）【例题例题8 8 单选单选】20082008年年3 3月，甲企业与乙企业签订了一份月，甲企业与乙企业签订了一份合同，由甲向乙提供货物并运输到乙指定的地点，合同标合同，由甲向乙提供货物并运输到乙指定的地点，合同标的金额为的金额为300300万元，其中包括货款和货物运输费用。货物万元，其中包括货款和货物运输费用。货物买卖合同适用的印花税率为买卖合同适用的印花税率为0.30.3，货物运输合同适用的，货物运输合同适用的印花税率为印花税率为0.50.5。根据印花税法律制度的规定，甲企业。根据印花税法律制度的规定，甲企业应纳印花税额是（应纳印花税额是（）万元。）万元。A A、0.24 B0.24 B、0.15 C0.15 C、0.09 D0.09 D、0.060.06【答案答案】B B。未分别记载金额，从高适用税率。未分别记载金额，从高适用税率。项目七 行为税纳税实务215【例题例题9 9 计算计算】某公司上年度新启用非资金账簿某公司上年度新启用非资金账簿1515本，除本，除此之外，还签订了如下经济合同：此之外，还签订了如下经济合同：（1 1）与购货方签订了购销合同，规定用）与购货方签订了购销合同，规定用4040万元的产品换取万元的产品换取4040万元的原材料，合同已履行。万元的原材料，合同已履行。（2 2）与某运输公司签订一项货物运输合同，注明运输费和）与某运输公司签订一项货物运输合同，注明运输费和装卸费金额为装卸费金额为1010万元（其中万元（其中1 1万元装卸费）。万元装卸费）。（3 3）以本公司财产）以本公司财产5050万元作抵押，取得某银行抵押贷款万元作抵押，取得某银行抵押贷款100100万，签订合同，合同规定年底归还，但年底因资金周转困难，万，签订合同，合同规定年底归还，但年底因资金周转困难，无力偿还，按照合同规定将抵押财产产权转移给该银行，并无力偿还，按照合同规定将抵押财产产权转移给该银行，并依法签订了产权转移书据。依法签订了产权转移书据。要求：计算该公司应缴纳的印花税税额。要求：计算该公司应缴纳的印花税税额。项目七 行为税纳税实务216【答案答案】（1）新启用账簿应缴纳印花税税额）新启用账簿应缴纳印花税税额155=75（元）（元）（2）易货购销合同应缴纳印花税税额（）易货购销合同应缴纳印花税税额（400000400000）0.3=240（元）（元）（3）运输合同应缴纳印花税税额（）运输合同应缴纳印花税税额（10000010000）0.5=45（元）（元）（4）借款合同应缴纳印花税税额）借款合同应缴纳印花税税额10000000.055000000.5=300（元）（元）【提示提示】关于题目的（关于题目的（3）这里实际上涉及一个买卖合同和）这里实际上涉及一个买卖合同和一个产权转移书据，由于该公司是与银行签订了借款合同，一个产权转移书据，由于该公司是与银行签订了借款合同，因此在签订的时候要按照因此在签订的时候要按照“借款合同借款合同”来纳税，同时银行要来纳税，同时银行要求其提供抵押，该公司以自己的财产进行了抵押，与银行签求其提供抵押，该公司以自己的财产进行了抵押，与银行签订了抵押合同。抵押是指当贷款到期该公司不能清偿银行债订了抵押合同。抵押是指当贷款到期该公司不能清偿银行债务时，银行有权将抵押的财产拍卖，以拍卖的价款来优先清务时，银行有权将抵押的财产拍卖，以拍卖的价款来优先清偿，本题中，由于该公司确实没有办法还款，银行行使上述偿，本题中，由于该公司确实没有办法还款，银行行使上述抵押权，由此就引出了后面抵押权，由此就引出了后面“产权转移书据产权转移书据”的印花税。的印花税。项目七 行为税纳税实务217【例题例题10 10 单选单选】20112011年年3 3月，甲企业注册了新商标，领取了一月，甲企业注册了新商标，领取了一份商标注册证；与某外商投资企业签订了一份货物买卖合同，份商标注册证；与某外商投资企业签订了一份货物买卖合同，合同标的额合同标的额600 000600 000元，另外支付货物运输费元，另外支付货物运输费50 00050 000元；与工商元；与工商银行某分行签订借款合同，借款金额银行某分行签订借款合同，借款金额1 000 0001 000 000元。已知商标注元。已知商标注册证按件贴花册证按件贴花5 5元，买卖合同、运输合同、借款合同适用的印花元，买卖合同、运输合同、借款合同适用的印花税率分别为税率分别为0.30.3、0.50.5、0.050.05。甲企业。甲企业3 3月份应缴纳的印花月份应缴纳的印花税税额为（税税额为（）元。）元。A A、250 B250 B、255 C255 C、260 D260 D、265265【答案答案】C C【例题例题11 11 单选单选】甲公司甲公司20112011年年8 8月开业，领受房产证、工商营月开业，领受房产证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件；甲、乙公司签订加业执照、商标注册证、土地使用证各一件；甲、乙公司签订加工承揽合同一份，合同载明由甲公司提供原材料金额工承揽合同一份，合同载明由甲公司提供原材料金额300300万元，万元，需支付的加工费为需支付的加工费为2020万元；另订立财产保险合同一份，保险金万元；另订立财产保险合同一份，保险金额为额为10001000万元，支付保险费万元，支付保险费1010万元。已知加工承揽合同的印花万元。已知加工承揽合同的印花税税率为税税率为0.50.5，财产保险合同的印花税税率为，财产保险合同的印花税税率为11，权利许可，权利许可证照的定额税率为每件证照的定额税率为每件5 5元，则甲公司应纳印花税额为（元，则甲公司应纳印花税额为（）。）。A A、200200元元 B B、220220元元 C C、240240元元 D D、600600元元【答案答案】B B项目七 行为税纳税实务218印花税的税收优惠印花税的税收优惠（1）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本。）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本。（2）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。所立的书据。（3）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同。的农副产品收购合同。（4）无息、贴息贷款合同。）无息、贴息贷款合同。（5）外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融）外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。机构提供优惠贷款所书立的合同。（6）房地产管理部门与个人订立的用于生活居住的租赁）房地产管理部门与个人订立的用于生活居住的租赁合同。合同。（7）农牧业保险合同。）农牧业保险合同。（8）特殊的货运合同，如军需物资运输凭证、抢险救灾）特殊的货运合同，如军需物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证、新建铁路的工程临管线运输凭证。物资运输凭证、新建铁路的工程临管线运输凭证。项目七 行为税纳税实务219 印花税不需通过印花税不需通过“应交税费应交税费”科目计提再缴纳，而是科目计提再缴纳，而是在实际缴纳时直接计入在实际缴纳时直接计入“管理费用管理费用”科目。科目。缴纳印花税时缴纳印花税时 借：管理费用借：管理费用税费税费 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）7.1.3 7.1.3 印花税的会计处理印花税的会计处理P207案例案例项目七 行为税纳税实务220一、印花税缴纳方法一、印花税缴纳方法 印花税应当在书立或领受时贴花，按以下方法实行就印花税应当在书立或领受时贴花，按以下方法实行就地纳税。地纳税。1.1.自行贴花。纳税人根据规定自行计算应纳税额，购自行贴花。纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票并自行注销，完纳税款。买并一次贴足印花税票并自行注销，完纳税款。2.2.汇贴汇缴汇贴汇缴 （1 1）以缴款书或完税证代替贴花）以缴款书或完税证代替贴花 （一份凭证应纳税（一份凭证应纳税额超过额超过500500元）元）（2 2）按期汇总缴纳）按期汇总缴纳 （最长不超过一个月）（最长不超过一个月）3.3.委托代征。通过税务机关委托，经由发放或办理应委托代征。通过税务机关委托，经由发放或办理应纳税凭证的单位代为征收印花税税款。纳税凭证的单位代为征收印花税税款。7.1.4 7.1.4 印花税的缴纳印花税的缴纳项目七 行为税纳税实务221二、印花税的申报（贴花或汇缴）二、印花税的申报（贴花或汇缴）项目七 行为税纳税实务222车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。项目项目7.2 7.2 车辆购置税的税务处理车辆购置税的税务处理7.2.1 7.2.1 车辆购置税基础知识车辆购置税基础知识一、车辆购置税的纳税人一、车辆购置税的纳税人 指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。其中购置指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。其中购置是指是指购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为以及以拍卖、抵债、走私、罚没自用行为、获奖使用行为以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用等方式取得并使用的行为，这些行为都属于车辆购置税的的行为，这些行为都属于车辆购置税的应税行为应税行为。二、车辆购置税的征税范围二、车辆购置税的征税范围包括汽车、摩包括汽车、摩托车、电车、托车、电车、挂车、农用运挂车、农用运输车输车 项目七 行为税纳税实务223税率税率 10%计算计算依据依据购买自用购买自用进口自用进口自用其他自用其他自用计税价格计税价格=含增值税的销售价格含增值税的销售价格（1+1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+（消费税）（消费税）按购置该型号车辆的价格确认，不能按购置该型号车辆的价格确认，不能取得购置价格的，则由主管税务机关取得购置价格的，则由主管税务机关参照国家税务总局规定相同类型应税参照国家税务总局规定相同类型应税车辆的最低计税价格核定车辆的最低计税价格核定 计税价格包括计税价格包括全部价款和价全部价款和价外费用（不含外费用（不含增值税）增值税）7.2.2 7.2.2 车辆购置税的计算车辆购置税的计算项目七 行为税纳税实务224以最低计税价格为计税依据的确定以最低计税价格为计税依据的确定现行政策规定：现行政策规定：“纳税人购买自用或者进口自纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。价格征收车辆购置税。”【例题例题11单选题单选题】20082008年年3 3月，李某从某销售公司购买月，李某从某销售公司购买轿车一辆供自己使用，支付含增值税的价款轿车一辆供自己使用，支付含增值税的价款221000221000元，元，另支付购置工具件和零配件价款另支付购置工具件和零配件价款10001000元，车辆装饰费元，车辆装饰费40004000元，销售公司代收保险费等元，销售公司代收保险费等80008000元，支付的各项价元，支付的各项价款均由销售公司开具统一发票。则李某应纳车辆购置税款均由销售公司开具统一发票。则李某应纳车辆购置税税额（）元。税额（）元。A.20000A.20000B.18694B.18694 C.22100C.22100D.19083D.19083【答案答案】A A【解析解析】应纳车辆购置税应纳车辆购置税=（221000+1000+4000+8000221000+1000+4000+8000）1.171.1710%=2000010%=20000（元）。（元）。项目七 行为税纳税实务225【例题例题22单选题单选题】某汽车制造厂将自产轿车某汽车制造厂将自产轿车1010辆向某汽辆向某汽车租赁公司进行投资，将自产轿车车租赁公司进行投资，将自产轿车3 3辆转作本企业固定资辆转作本企业固定资产，将自产轿车产，将自产轿车4 4辆奖励给对企业发展有突出贡献的员工。辆奖励给对企业发展有突出贡献的员工。该汽车制造厂应纳车辆购置税的计税依据为（）。该汽车制造厂应纳车辆购置税的计税依据为（）。A.A.投资作价投资作价 B.B.轿车售价轿车售价C.C.核定的最低计税价格核定的最低计税价格 D.D.核定的最高计税价格核定的最高计税价格【答案答案】B B【解析解析】自产自用，属于车购税征税范围，能取得购置自产自用，属于车购税征税范围，能取得购置价格，则按购置价格计税。价格，则按购置价格计税。P210案例案例项目七 行为税纳税实务226 1.1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；员自用车辆免税；2.2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；装备订货计划的车辆免税；3.3.设有固定装置的非运输车辆免税；设有固定装置的非运输车辆免税；4.4.防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的专用车定型号的用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的专用车辆；辆；5.5.回国服务的留学人员用现汇购买回国服务的留学人员用现汇购买1 1辆个人自用国产小汽辆个人自用国产小汽车；车；6.6.长期来华定居专家长期来华定居专家1 1辆自用小汽车；辆自用小汽车；7.7.自自20042004年年1010月月1 1日起，日起，三轮农用运输车免征车辆购置税；三轮农用运输车免征车辆购置税；8.8.有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税定免税或者减税 车辆购置税的税收优惠车辆购置税的税收优惠项目七 行为税纳税实务227 企业缴纳的车辆购置税应当作为所购置车辆的成本。企业缴纳的车辆购置税应当作为所购置车辆的成本。由于车辆购置税是一次性缴纳，因此它可以不通过由于车辆购置税是一次性缴纳，因此它可以不通过“应交应交税费税费”账户进行核算。在具体进行会计核算时，对于企业账户进行核算。在具体进行会计核算时，对于企业实际缴纳的车辆购置税，应当作如下会计分录：实际缴纳的车辆购置税，应当作如下会计分录：借：固定资产借：固定资产贷：银行存款贷：银行存款7.2.3 7.2.3 车辆购置税的会计处理车辆购置税的会计处理P211案例案例项目七 行为税纳税实务228l一、纳税期限一、纳税期限l（1 1）购买自用的，购买之日起）购买自用的，购买之日起6060日内；日内；l（2 2）进口自用的，进口之日起）进口自用的，进口之日起6060日内；日内；l（3 3）自产、受赠、获奖或以其他方式取得并自用应）自产、受赠、获奖或以其他方式取得并自用应税车辆的，取得之日起税车辆的，取得之日起6060日内。日内。l（4 4）免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再）免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，应当在办理车辆过户手续前属于免税、减税范围的，应当在办理车辆过户手续前或办理变更车辆登记注册前。或办理变更车辆登记注册前。l二、纳税地点：车辆登记注册地、二、纳税地点：车辆登记注册地、纳税人所在地纳税人所在地 l三、纳税申报：一车一申报三、纳税申报：一车一申报7.2.4 7.2.4 车辆购置税的缴纳车辆购置税的缴纳项目七 行为税纳税实务229城市维护建设税，是我国为了加强城市的维护建设，扩大城市维护建设税，是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，对有经营收入的单位和和稳定城市维护建设资金的来源，对有经营收入的单位和个人征收的一个税种。教育费附加是为加快地方教育事业，个人征收的一个税种。教育费附加是为加快地方教育事业，扩大地方教育经费的资金而征收的一项专用基金。扩大地方教育经费的资金而征收的一项专用基金。项目项目7.3 7.3 城建城建税和教育费附加的税务处理税和教育费附加的税务处理7.3.1 7.3.1 城建城建税和教育费附加基础知识税和教育费附加基础知识一、纳税人一、纳税人 在征税范围内从事工商经营，缴纳在征税范围内从事工商经营，缴纳“三税三税”（即增值税、消（即增值税、消费税和营业税，下同）的单位和个人。费税和营业税，下同）的单位和个人。【提示提示】自自2010年年12月月1日起，对外商投资企业、外国企业日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税和教育费附加。及外籍个人征收城市维护建设税和教育费附加。二、征税范围二、征税范围 以三大流转税的征税范围为范围，进口产品除外。以三大流转税的征税范围为范围，进口产品除外。项目七 行为税纳税实务230l一、城市维护建设税和教育费附加的计税依据一、城市维护建设税和教育费附加的计税依据l是纳税人实际缴纳的是纳税人实际缴纳的“三税三税”税额。税额。不包括非税款项不包括非税款项【提示【提示1】纳税人因违反】纳税人因违反“三税三税”有关规定而加收的有关规定而加收的滞纳金滞纳金和罚款和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据。，不作为城市维护建设税的计税依据。【提示【提示2】纳税人在被】纳税人在被查补查补“三税三税”和被处以罚款和被处以罚款时，应同时，应同时对其城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。时对其城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。【提示【提示3】“三税三税”要要免征或减征免征或减征，城市维护建设税同时减，城市维护建设税同时减免。免。【提示【提示4】对出口产品不退还已缴纳的城市维护建设税，对出口产品不退还已缴纳的城市维护建设税，对进口货物不征收城建税对进口货物不征收城建税。7.3.2 7.3.2 城建税和教育费附加的计算城建税和教育费附加的计算项目七 行为税纳税实务231【例题【例题11单选题】根据城建税的有关规定，下单选题】根据城建税的有关规定，下列各项中，属于城建税的计税依据是（）。列各项中，属于城建税的计税依据是（）。A.A.纳税人当期应纳的纳税人当期应纳的“三税三税”税额税额B.B.纳税人当期实纳的纳税人当期实纳的“三税三税”税额税额C.C.纳税人被处罚的纳税人被处罚的“三税三税”罚款罚款D.D.纳税人因纳税人因“三税三税”加收的滞纳金加收的滞纳金【正确答案】【正确答案】B B。城建税以纳税人实纳的。城建税以纳税人实纳的“三税三税”为计税依据，为计税依据，“三税三税”的滞纳金和罚款不作为城的滞纳金和罚款不作为城建税的计税依据建税的计税依据。项目七 行为税纳税实务232l二、城市维护建设税和教育费附加的税率二、城市维护建设税和教育费附加的税率 城市维护建设税实行差别比例税率。根据纳税人所在城市维护建设税实行差别比例税率。根据纳税人所在地区，共分三档：地区，共分三档：市区：市区：7%；县城、镇：；县城、镇：5%；不在市区、县城、；不在市区、县城、镇的：镇的：1%。（1）由受托方代征、代扣增值税、消费税、营）由受托方代征、代扣增值税、消费税、营业税的单位和个人，其代征、代扣的城市维护建设税业税的单位和个人，其代征、代扣的城市维护建设税适用适用“受托方所在地受托方所在地”的税率的税率。（2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳在经营地缴纳“三税三税”的，其城市维护建设税的缴纳按的，其城市维护建设税的缴纳按经营地适用税率执行经营地适用税率执行。l现行教育费附加征收比率为现行教育费附加征收比率为3%。项目七 行为税纳税实务233l二、城市维护建设税和教育费附加的计算二、城市维护建设税和教育费附加的计算l应纳城建税应纳城建税=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额营业税税额适用税率适用税率l应纳教育费附加应纳教育费附加=实纳的增值税、消费税、营业实纳的增值税、消费税、营业税税额税税额教育费附加征收率教育费附加征收率l l【正确答案】【正确答案】B。应缴纳城市维护建设税（。应缴纳城市维护建设税（341210）7%3.92（万元）。（万元）。项目七 行为税纳税实务2341城市维护建设税和教育费附加按减免后实际缴纳的城市维护建设税和教育费附加按减免后实际缴纳的“三税三税”税额计征，即随税额计征，即随“三税三税”的减免而减免。的减免而减免。2对因减免税而需进行对因减免税而需进行“三税三税”退库的，城市维护建设税和退库的，城市维护建设税和教育费附加也可同时退库。但对出口产品退还增值税、消费税教育费附加也可同时退库。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的城市维护建设税和教育费附加。的，不退还已征的城市维护建设税和教育费附加。3海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税和教育费附加。建设税和教育费附加。4对对“三税三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随除另有规定外，对随“三税三税”附征的城市维护建设税和教育费附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。附加，一律不予退（返）还。城建税和教育费附加税收优惠城建税和教育费附加税收优惠项目七 行为税纳税实务235 1.1.计提应缴纳的城建税及教育费附加计提应缴纳的城建税及教育费附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 教育费附加教育费附加2.2.上缴城建税及教育费附加时上缴城建税及教育费附加时借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款7.3.3 7.3.3 城建税和教育费附加的会计处理城建税和教育费附加的会计处理