《解读财政收入》PPT课件

2007年财政总收入累计完成51304.03亿元, 比上年同期增收12543.83亿元，增长32.4%。 其中，税收收入45612.99亿元，比上年增收11487.11亿元，同比增长33.7%，占财政总收入的比重为88.9%； 非税收入5691.04亿元，比上年同期增收1056.72亿元，增长22.8%，占财政总收入的比重为11.1%。,项目二 解读财政收入,表1:2007年税收总收入和主要税种收入表 (单位：亿元),表2: 2007年非税收入总额及分类收入表 (单位:亿元),项目二,分析财政收入,任务,目标,任务一 细分财政收入来源,任务二 税制改革讨论,任务三国有资产管理分析,课程能力目标,职业生涯发展能力目标,必备知识,项目二 解读财政收入,项目二 解读财政收入,K201：财政收入分类 K202：税收制度 K203：我国国有资产经营管理 K204：国际重复征税与国际避税,项目二 解读财政收入,C201：能够结合我国经济发展，分析财政收入的构成问题 C202：能够以我国国有资产管理现状为背景，通过调查与分析对我国国有资产流失问题进行分析讨论 C203：能够进行增值税、个人所得税以及营业税的计算，能够对我国税收改革的现状进行调查 C204：我国国际重复征税与国际避税现象调查与分析,项目二 解读财政收入,步骤一 搜集我国财政收入相关数据资料 步骤二 归类总结我国财政收入项目 步骤三 分析各类财政收入的特点和作用 步骤四 结合当地的实际情况分析如何增加当地的财政收入,任务一 细分财政支出,相关数据索引,2007年财政收入总量结构图 2007年财政收入增收结构图 2007年税收入总额及分类收入表 2007年非税收入总额及分类收入表,我国财政收入.亿元,财政收入规模,收入形式,部门构成,价值构成,税收收入 国有资产收入 国债收入 其他收入,第一产业 第二产业 第三产业,C V M,任务一 细分财政收入来源,步骤一 了解税收制度的构成要素 步骤二 搜集我国税制改革的相关资料 步骤三 分析税制改革的原因、内容和影响,任务二 税制改革讨论,财政收入首先表现为一定量的货币收入， 财政收入还表现为一个经济过程，是财政分配的第一阶段，在这个阶段，形成了国家和缴纳款项单位和个人之间的经济关系。,如果没有财政资金，国家又如何维持其庞大机构的运转呢？,财政收入含义,1、财政收入规模的测定指标： 绝对量指标：年度财政收入总量 相对量指标：财政收入占国民收入 或国民生产总值的比 重,财政收入规模,2、影响财政收入规模的因素 经济发展水平 政府的职能范围 政治体制和经济体制 价格的变化,经济体制中什么制度对财政收入规模的影响最重要？,财政收入规模,价格变化对财政收入会产生什么影响？ 一般来说，物价上涨，一国的财政收入会相对减少财政收入贬值 但我们必须要同时考虑引起物价上涨的原因： 如果物价上升是由于财政赤字引起的，财政收入将增加通货膨胀税； 如果是由于其他原因引起的，财政收入则可能有增有减。,财政收入规模,1、税收收入-财政收入的最主要来源 2、国有资产收入-我国拥有庞大的国有资产 3、债务收入-内债与外债 4、其他收入-规费收入、罚没收入等等,国家为什么要借债？,财政收入形式,财政收入的形式结构,1、税收：是财政收入的主要形式。 2、公共收费：与地方政府的活动联系紧密 3、国有资产收益：国有资产收益的规模和结构与一国的经济管理体制、收入分配制度和国有经济运行效益有关。 4、公债收入：公债通常被视为一种非经常性财政收入，主要用于弥补财政收支,按收入所有制结构分,国有经济收入 集体经济收入 股份制经济收入 私营经济收入 外商投资和外商独资经济收入 个体经济收入等,财政收入结构分析,财政收入的形式结构 财政收入的所有制结构 财政收入的部门结构 财政收入的地区结构,财政收入的部门结构,按传统部门分 工业 农业 商业 交通运输业 建筑业 服务业,按现代的部门分 第一产业 第二产业 第三产业,1、按社会产品的价值构成来分类 2、按经济成份分： 3、按部门构成来分：,财政收入分类,C：补偿消耗部分 V：主要用于消费 个人所得税，高消费税，个人购买国债， 规费罚没及其他部门转移的收入。 M：劳动者为社会创造的收入 财政收入的主要来源 *影响M的因素： 价格 成本 规模 效率,财政收入分类,税收制度 税收分类 税收计算 税制改革,税收收入,收入国有资产形式 国有资产管理,国有资产收入,国债收入,1、国有资产是指所有权属于国家的资产。 可分为经营性国有资产、非经营性国有资产和资源性国有资产。 2、国有资产的管理：对国有资产产权的管理。 包括机构设置、分配方式的确定等。 管理的重点是经营性国有资产的管理。 3、国有资产管理体系和管理机构的设置,国有资产收入,统一领导，分级管理,政府层次,中间层次,企业层次,监事会,国有资产监督管理委员会,控股或资产投资公司,委托,委托监督,国有资产收入管理,统收统支 企业基金制 利润留成制 利改税 承包制 税利分流,国有利润分配制度演变,税收和利润可是两个完全不同的概念。怎么可以混为一谈呢？,为什么要实行税利分流呢？,国有资产收入,税收是国家为实现其职能，按法律规定，强制地参与国民收入分配而形成的一种特殊分配活动和分配关系。 税收收入是财政收入的最主要来源,税收概念,强制性 无偿性 固定性 判定税与非税收入的基本点,这三大特征是紧密相联、互相依托的,税收特征,税收制度：国家规定的税收法令、条例和征管办法的总称。 它由各种税收要素构成税收制度的基本因素组成。,向谁征？,对什么征?,征多少?,如何征？,税收制度构成要素,税法规定的直接负有纳税义务的位和个人，是纳税的主体。 包括自然人和法人。 负税人：税收负担的真正承担者。 纳税人和负税人的区别。 纳税人和扣缴义务人的区别。,纳税人,是征税的标的物，即根据什么征税，是征税的客体。 课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志。 课税对象和税源的区别。 课税对象和税目的区别。,野鸟是否来源于鸟群？,课税对象,税额和征税对象数额之间的比例。 税率是税制的中心环节，直接决定纳税人的税负 比例税率 累进税率 定额税率,是否应该赚得越多交税越多？什么样的收入适合用累进税率？,税率,累进税率又分全额累进税率和超额累进税率，它们是有重要区别的。 为了计算上的方便，税率表中往往会提供速算扣除数。,个人所得税税率表,单位：元,税收制度,4、纳税环节与纳税期限： 平衡税负，保证收入 5、附加、加成和减免： 调节(减轻或加重)纳税人负担 起征点、免征额 附加与加成,税收制度,6、违章处理： 对纳税人违反税法行为的处置。 逃税 欠税 骗税 抗税,任何人违反税法规定都将受到应有的处置，想想那位有名的大明星吧,税收制度,指纳税人通过价格的变动将税收负担转嫁给他人。 有前转、后转、混转、消转几种形式 提高商品售价：转嫁给购买者 压低商品进价：转嫁给供应者 通过提高劳动生产力：自我消化,供不应求的 商品的税负 是否容易转 嫁？ 一般是前转 还是后转？,税负转嫁,（一）按征税对象分类 （二）按税负转嫁分类 （三）按计税依据分类 （四）按税收管理权限分类 （五）按税收与价格关系分类,税收分类,流转税 以商品或劳务的流转额为征税对象的税。 所得税 以所得额为征税对象的税。 财产税 以纳税人所拥有或支配的财产为征税对象的税。 行为税 以纳税人的某种行为征税对象的税。,税收分类,直接税 不能 纳税人直接将税负转嫁给他人 能够 间接税,纳税人=负税人,纳税人负税人,税收分类,从量税： 以征税对象的 数量单位 为标准，按 固定单位税额 征收的税种。 从价税： 以征税对象的 价格金额 为标准，按规定税率 征收的税种。,税收分类,中央税 地方税 中央与地 方共享税,收入归 ？ 支配使用,中央,地方,共享,管理权限归？,税收分类,价内税 是 商品价格包括税金 否 价外税 税金对价格的影响,具体税种,增值税是以增值额为课税对象的一种税。 增值额： 一个企业或个人在一定时期的生产经营过程中新创造的那部份价值。,(一) 增值税的概念,一、增值税：,一件商品从原材料到成品再到消费者手中，经历的每一环节，都使商品有所增值，一系列的增值相加，形成商品的最终价格。,原料,半成品,成品,批发,零售,税率：10%,(二)、增值税与销售税的不同：,增值税分为“生产型增值税”、“收入型增值税”、“消费型增值税”三种类型。,1. 生产型增值税,生产型增值税以纳税人的销售收入(或劳务收入)减除用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对购入的固定资产及其折旧均不予扣除。,(三) 增值税的类型,收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价值以外，对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。,2. 收入型增值税,消费型增值税是将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产的价值允许在购置时全部一次扣除。,3. 消费型增值税,税收收入,1. 采用“生产型增值税”,2. 增值税实行价外税,(四) 我国现行增值税的特点,我国现行增值税： 对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物或劳务的增值额而征收的一种税。,主要是使企业的成本核算、经济效益不受税金的影响。,税收收入,3. 统一实行购进扣税法，凭专用扣税凭证注明税款进行抵扣。,4. 增值税的纳税人按规定划分为一般纳税人和小规模纳税人。,5. 减少了税收减免项目，并将减免税权限高度集中于国务院。,6. 税负可转移，最终承担者为消费者。,税收收入,(五)、征税范围,(一) 在我国境内销售货物(包括视同销售),(二) 在境内提供加工、修理修配劳务,(三) 报关进口的货物,(四) 征收范围的其他规定,它们是生产的延续,增值税的纳税人是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。,(六)、纳税人,(一) 一般纳税人,(二) 小规模纳税人,1、判定标准不同 2、税率不同 3、计算方法不同,小规模纳税人一般规模小且财务不健全。,纳税人销售或进口货物以及提供应税劳务， 税率均为17%。,(2) 纳税人进口或销售一定范围内货物为13%。,(3) 纳税人出口货物，除国务院另有规定的以外， 税率为零。,(七)、税率和征收率,1、 一般纳税人的税率,(1) 小规模商业企业的征收率为4%。,(2) 商业企业以外的其他小规模纳税人征收率为6%。,2、小规模纳税人的征收率,(八)增值税的计算,实际计算公式为：,应纳税额=当期销项税额当期进项税额,1、一般纳税人应纳增值税额的计算 理论上公式为： 应纳税额=增值额增值税率,“销售额”是指纳税人销售货物或应税劳务，向购买方收取的全部价款和价外费用。 不包括收取的销项税额。,1. 销项税额和销售额,销项税额=销售额增值税税率,(一) 销项税额的计算, 如果价格不合理或没有销售价格，则需要核定销售额： 计税价格= 成本(1+成本利润率) +消费税税金 如果是含税销售额，则换算成不含税销售额： 含税销售额 销售额= - 1+增值税税率(征收率),(二) 进项税额： 按购入商品时取得的增值税专用发票上注明的税额计算扣除，未取得增值税专用发票，不得扣除进项税额。,使用假发票将受到 严厉处罚,应纳税额=当期销项税额当期进项税额,=当期销售额税率当期进项税额,(三) 应纳税额的计算,例： 某厂为一般纳税人，某年11月销售产品，开出增值税专用发票，销售额120000元，销项税额 20400 元；销售给小规模纳税人产品，开普通发票，销售额 40000元(含税)；将一批成本100000元的产品对外投资(无市场售价)。当月购料(已入库) 取得增值税专用发票，价款 60000元，税额10200元；购进免税的农产品 25000元；当月用水价值 27600元，增值税专用发票上注明税额为3588元；购进设备一台，价款为 55000元，注明税额9350元。计算该企业当月应交增值税。,销项税额计算： 售给小规模纳税人40000/（1+17%）17%5812元 投资产品销项税额10000 (1+10%) 17%18700元 销项税额合计20400+5812+1870044912元 允许抵扣的进项税额计算： 允许抵扣的进项税额合计10200+25000 13%+3588 17038元 应纳税额计算： 应纳税额44912-1703827874元,应纳税额=销售额综合征收率,销售额=含税销售额 (1+征收率),2、小规模纳税人应纳税额的计算,例：某个体商店当月商品销售收入共计为 10000元，计算其应纳增值税税额。 计算： 不含税销售额=10000/(1+4%)=9615.38元 应纳税额= 9615.384%=384.62元,销售方 购入方 出售 购进 =,销售额,货物,购入成本,销项税额,进项税额,税率,加工出售,销售额,销项税额,税率,应纳税额=当期销项税额当期进项税额 =（销售额成本）税率 = 增值额 税率,=,税率,二、 其它主要流转税：,消费税的主要作用是什么？应该选择哪些商品征消费税？,二、企业所得税： 我国现行对企业征收的所得税，分为对内资企业征收的“企业所得税”和对涉外企业征收的“外商投资企业和外国企业所得税”两部分，在这里我们介绍的是对内资企业征收的企业所得税。,1、企业所得税的课税对象是总收入扣除成本费用后的净所得额。 2、所得税的负担轻重与纳税人所得的多少有着内在联系，所得多，负担能力大的多征，所得少、负担能力小的少征。 3、企业所得税的征收是以全年的应税所得额为计税依据的，实行按年计算、分月或分季预缴、年终汇算清缴的征收办法。,4、纳税人,企业所得税的纳税人是指在我国境内实行独立核算的企业或组织。,所谓实行独立核算的企业或组织，必须同时具备下列三个条件： 在银行开设结算帐户； 独立建立帐簿，编制会计报表； 独立计算盈亏。,5、税率,企业所得税实行比例税率，法定税率为33%。,6、企业所得税的计算： 应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额 利润总额税收调整项目金额,计算应纳税所得额时，允许扣除与取得收入有关的成本、费用、税金和损失。但扣除标准以税法规定的为准,例某生产企业当年取得产品销售收入1000万元，出租房屋取得租金收入50万元，产品销售成本300万元，销售税金及附加为 10万元，各项费用合计150万元，营业外支出 40万元，取得借款利息30万元，各项支出均已按税法规定予以调整。请计算该企业当年应纳所得税额。 (1)应纳税所得额 1000+50+303001015040580(万元) (2)应纳所得税额58033%191.4(万元),个人所得税是对我国公民、居民来源于我国境内外的一切所得和非我国居民来源于我国境内的所得征收的一种税。,三、个人所得税,1. 实行分类所得税制,2. 税收负担较轻,3. 计算比较简单,4. 采取课源制和申报制两种征收办法,(一)、个人所得税的特点：,非居民,(二)、纳税人,个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在中国境内居住满1年，以及无住所又不居住或居住不满1年但有来源于中国境内所得的个人。 包括中国公民、个体工商业户、外籍人员(包括无国籍人)和香港、澳门、台湾同胞。,(三)、课税对象及税率,1. 工资、薪金所得,2. 个体工商户的生产、经营所得,3. 对企事业单位的承包经营、承租经营所得,4. 劳务报酬所得,5. 稿酬所得,分别不同的收入 项目，分别计算,6. 特许权使用费所得,7. 利息、股息、红利所得,8. 财产租赁所得,9. 财产转让所得,10. 偶然所得,11. 经国务院财政部门确定征税的其他所得,4、个人所得税计算,例：小王2005年3月收入如下： 1、工资收入2000元；2、获得劳务报酬收入1万元； 3、稿酬收入5000元；4、银行存款利息收入200元； 5、中奖收入2000元；试计算小王该月应纳个人所得税 计算如下： 工资应纳税额=(2000-800) 10%2595(元) 劳务报酬应纳税额=(10000-10000 20%) 20%1600 (元) 稿酬应纳税额=(5000-5000 20%) 20% (1-30%)560 (元) 利息应纳税额=200 20%=40 (元) 中奖应纳税额=2000 20%=400 (元) 小王本月共纳税=95+1600+560+40+400=2695 (元),依法纳税是每个 公民应尽的义务,国际税收,一、国际税收的含义： 1、国际税收是国家之间的税收关系。包括： 国与国的税收分配关系 国与国之间的征税权以及税收制度的协调关系 2、国际税收问题产生的原因是经济生活的国际化及对外经济交往中各国的税收法规存在差异或冲突。,3、国际税收所要解决的主要问题是： 国际重复征税问题： 两国或两国以上对同一纳税人的同一征税对象征相同或类似的税。 国际避税： 纳税人利用国与国之间的税制差异和各国涉外税收法规中漏洞利用种种合法手段，规避或减少纳税义务的行为。 对各国税收管辖权的约束问题 国际税收协定缔结问题,二、税收管辖权,1、税收管辖权是一国政府在征税方面所行使的管理权力及其范围，是国家主权在税收领域中的体现。,各国可以随意行使自己的征税权吗？,2、现在世界上有三种税收管辖权： 税收地域管辖权：国家有权对来源于其境内的一切所得存在于其境内的财产行使征税权。,国家有效行使其税收地域管辖权的前提是合理确定其境内来源所得,税收居民管辖权：国家有权对其居民来源于世界范围内的所得或存在于世界范围内的财产行使征税权。 税收公民管辖权：国家有权对其公民来源于界范围内的所得或存在于世界范围内的财产行使征税权。,国家有效行使其居民或公民管辖权的前提是合理判定居民和公民的身份,3、由于各国判定其境内来源所得的标准不同及对 居民和公民的身份的确定标准不同，导致了国 际重复征税的产生。,设某美国居民有取自中国的劳务所得，则中国依据地域管辖权要向他的这笔劳务所得征税，而美国依据居民管辖权也要向他的这笔劳务所得征税。这样两个国家同时对这同一人的同一笔所得征税，形成国际重复征税。,4、 由于各国判定其境内来源所得的标准不同及对 居民和公民的身份的确定标准不同，税率高低 不同等，也同时给国际避税提供了可能性。,设在低税国的公司 提供原材料，收购产品,设在高税国的 公司提供产品加工,降低产品售价，转移利润,提高原料售价，转移利润,低税国的利润增大 高税国的利润减少,公司缴纳的总税款 减少，实现规避税款 的目的,三、国际重复征税的减除方法 1、 两国通过缔国际税收协定各自约束。 2、 承认所得来源国的优先征税地位，并在行使本国征税权的过程中采用以下方法减轻或消除国际重复征税。 A、扣除法：境外已纳税款作为费用扣除 B、低税法：境外所得采用低税率 C、免税法：境外所得不予计征 D、抵免法：允许纳税人用境外已纳税款冲减应 交本国税收，冲减部份不得超过同 笔收入按本国的税率计算出的数额。,例：某人2004年12月在居住国的工资所得为2000元，(税率20%)，同期来源于境外的工资所得为5000元，(税率为30%)。 试用四种方法计算该人应纳居住国的个人所得税。（境外所得适用低税率为4%）,1、扣除法：应纳来源国税收=500030%=1500 元 应纳居住国税收=（7000-1500）20%=1100元 2、低税法：应纳来源国税收=500030%=1500 元 应纳居住国税收= 200020%+50004% 3、免税法：应纳来源国税收=500030%=1500 元 应纳居住国税收= 200020%= 4、抵免法：应纳来源国税收=500030%=1500 元 应纳居住国税收= 700020%-500020%,采用抵免法时可以冲减的境外已纳税款不得超过按本国税率计算的税额！,四、税收饶让：境外获减免而未缴的税额，视同已缴纳，允许抵免。 例：某国某公司2004 年的应纳税所得额如下：来自境内所得为200万美元，税率20%；来自某外国的所得为100万美元，税率为15%，但获减半征收的优惠。求该企业的应纳居住国所得税。 实纳来源国税收=10015% 50%=22.5万 应纳居住国税收=(200+100) 20%-100 15% =45万,五、国际避税 1、国际避税是指跨国纳税人为追求利益最大化，利用各国税收制度的差异，采取各种不违法的手段，来最大限度地躲避纳税义务，降低税收负担的行为。,2、国际避税的基本方法： 居所转移 控制关联公司 利润转移 利用避税地,特指那些低所得税、财产税甚至无所得税或有特殊税收优惠的的国家或地区,3、反国际避税 单边制定反避税措施 加强国际间的反避税合作,财政收入 国有资产 流转税 所得税 增值税 税负转嫁 累进税率 税收管辖权 国际重复征税 税收饶让 国际避税,