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税收负担,【基础知识】 一、税收与经济增长 1、税收弹性与宏观税率 (1)税收弹性 税收弹性:税收收入变动的百分比与经济水平变动的百分比之比值。,E1,边际税率大于平均税率,税制富有弹性; E1,边际税率小于平均税率,税制缺乏弹性; E=1,边际税率等于平均税率,税制处于单一弹性状态。,(2)宏观税率 宏观税率:税收收入与国内生产总值之比。 宏观税率水平的决定因素: 经济增长方式:粗放型增长,所得税少;集约型增长,所得税多。 产业结构:第二、三产业提供的税收多,第一产业提供的税收少。,税率形式:累进税率会使税收的增长快于经济增长,定额税率则相反。 税收征管条件:收入申报制度、财产登记制度、会计建账制度、计算机应用程度、公民纳税意识等。,【问题探讨】 关于宏观税率的口径 “宏观税率”一词,从字面上看,是指税收的负担。 没有包含除税收收入之外的政府收入。,IMF政府财政统计年鉴所指的政府财政收入,包括: 税收收入 社会保障缴款收入 捐赠收入 其它收入(即财产收入、出售商品和服务收入、罚金罚款和罚没收入以及杂项收入)。,我国目前关于财政收入的术语比较多,常见的有: “公共财政收入” “全口径财政收入” “地方财政总收入” “地方一般预算收入”,全口径财政收入 地方一般预算收入+上划中央“四税”收入+政府性基金收入+社会保障基金收入+在当地缴纳的中央税收收入 地方财政总收入 地方一般预算收入+上划中央“四税”收入。,地方一般预算收入 归地方的税收收入+非税收入 归地方的税收收入 增值税25%部分+企税增量40%+个税增量40%+营业税+城市维护建设税+土地使用税+房产税+土地增值税+车船税+印花税+契税,非税收入 =行政事业性收费+政府性基金+罚没收入+国有资产和国有资源收益+国有资本经营收益+彩票公益金+以政府名义接受的捐赠收入+主管部门集中收入+政府财政资金产生的利息收入,上划中央“四税”收入 在当地缴纳的国内增值税中央分享收入、国内消费税、纳入分享范围的企业所得税和个人所得税中央分享收入。 社会保障基金收入 基本养老保险基金收入+基本医疗保险基金收入+失业保险基金收入+工伤保险基金收入+生育保险基金收入,在当地缴纳的中央税收收入 在当地中央金库缴纳的关税、进口货物增值税、进口消费品消费税、出口货物退增值税、出口消费品退消费税、属于中央的铁路运输、邮政、银行、石油、石化企业所得税、车辆购置税等。,政府性基金收入=中央政府性基金收入+地方政府性基金收入 中央政府性基金收入 =“三峡工程”建设基金收入+铁路建设基金收入+民航机场管理建设费收入+港口建设费收入+新增建设用地有偿使用费收入+大中型水库移民后期扶持基金收入+彩票公益金收入,地方政府性基金收入 =国有土地使用权出让收入+地方教育附加收入+城市基础设施配套费收入+地方水利建设基金+彩票公益金收入,2010年全国政府性收入(亿元) 公共财政预算收入 83080.32 其中税收收入 77390.00 政府性基金收入 35781.94 社会保险基金收入 18646.40 合计: 137508.66 2010年全国GDP: 401202亿元,税收收入/GDP: 19.29 政府性收入/GDP: 34.27 如果把数额巨大但缺乏精确统计数据的体制外收入也考虑在内,全口径宏观税负会更高。 OECD国家宏观税负是38.9,最低的日本是33.4,最高的瑞典是54.9。,【专栏】 美国财经杂志Forbes 每年推出税负痛苦指数(Tax Misery Index)。 它将一国的公司所得税、个人所得税、雇主和雇员的社会保险税(费)、商品税以及财产税等几大税种的最高一档名义税率加总后得出。,2009年TMI排行榜,中国内地紧随法国之后,位居全球第二。 增值税最高税率17% 企业所得税最高税率25% 个人所得税最高税率45% 企业交纳的社保金最高费率49% 个人交纳的社保金最高费率23% TMI=159,2、税收水平与经济增长 (1)拉弗曲线 拉弗曲线说明:高税率不一定就能取得高收入,高收入也不一定要实行高税率。 适度的低税率从当前看会减少税收收入,从长远看有助于税收的增长。,(2)马斯顿的研究 简马斯顿(J.Marsden)作过研究,他选择了20个国家1970年代中央税收占GDP之比与该国平均实际经济增长率进行对比。 结论是:宏观税率与经济增长呈负相关关系,宏观税率每提高1个百分点,经济增长率就下降0.36个百分点。,(3)王书瑶的研究 王书瑶认为,当税收收入达到最大时,国民产出并不是最大;当国民产出达到最大时,税收收入并不是最大。 如以T表示税收总额,Q为总产出(GDP),t为宏观税率,则T=tQ。由于税收收入是税率的函数,因而T=T(t)。 从经济分析可知,产出也是税率的函数,因而Q=Q(t)。 这样就有T=T(t)=tQ(t)。,现将T(t)与Q(t)画成两条不同的曲线,看看它们能否在同一税率点上达到极值。 假设函数Q(t)在开区间(0,100)内是一条圆滑的上凸曲线,即Q(t)在开区间(0,100)内连续可微,因而它存在极大值。 由T(t)=tQ(t)及Q(t)在开区间(0,100)内连续可微,可推出函数T(t)在开区间(0,100)内也连续可微。,同时对t求导,则有: dT(t)dt=dtQ(t)dt =Q(t)+tdQ(t)dt (1) 先看当税收收入达到最大时,国民产出是不是最大?,若T(t)在开区间(0,100)内达到极值,则必然存在一个税率t,使得dT(t)/dt=0。 根据(1)式有: dT(t)/dt=Q(t)+tdQ(t)/dt =tQ(t)/t+dQ(t)/dt=0,由于T(t)在开区间(0,100)内达到极值,故Q(t)/t+dQ(t)/dt=0或dQ(t)dt=-Q(t)t 这就是说,当dT(t)/dt=0时,dQ(t)/dt0。 可见,当税收收入达到最大时,国民产出并不是最大。,再看当国民产出达到最大时,税收收入是不是最大? 若Q(t)在开区间(0,100)内达到极值,则必然存在一个税率t,使得dQ(t)/dt=0。 根据(1)式有:dT(t)/dt=Q(t) 由于Q(t)=T(t)/t,故有下式: dT(t)/dt=T(t)/t0,这就是说,当dQ(t)/dt=0时,dT(t)/dt0。 可见,当国民产出达到最大时,税收收入并不是最大。 结论:税收收入最大与国民产出最大是不相容的。,二、税收优惠、转嫁与规避 1、税收优惠 (1)概念 税收优惠:政府为实现一定的目的,减轻或解除税收负担的措施。 (2)方式 税基式优惠:如提取研发准备金; 税率式优惠:如实行低税率; 税额式优惠:如减税、免税。,2、税收负担的转嫁 (1)概念 税收转嫁:纳税人在缴纳税款之后,通过提价或压价方式,将部分或全部税款转移给别人负担的过程。 税收归宿:税收转嫁后所形成的负担分布结果。,(2)税收转嫁的基本方式 前转: 提高商品或生产要素的价格。 后转: 压低进货的价格。,(3)供求弹性与税收转嫁 供给弹性与后转呈反方向变动。 供给无弹性:不能转嫁,而由要素提供者或生产者承担。 供给完全有弹性:全部向前转嫁给购买者。 供给弹性较小:易向后转嫁。 供给弹性较大:易于向前转嫁。,需求弹性与前转呈反方向变动。 需求无弹性:完全可以向前转嫁,即转嫁给购买者。 需求完全有弹性:只能向后转嫁。 需求弹性较小:会向前转嫁,即向购买者转嫁。 需求弹性较大:更多地向后转嫁。 如果供给弹性大于需求弹性,则向前转嫁的成分多一些;反之,向后转嫁的成分大一些。,3、税收负担的规避 (1)避税的性质 纳税人采取合乎法律规定的方法,有意减轻或解除税收负担的行为。 (2)避税的方式 调整组织结构; 转移居所; 转移收入; 转让定价。,关联企业通过转让定价避税 A公司 (40%) B公司(30%) 之前 之后 之前 之后 销售 100 75 销售 200 200 成本 50 50 成本 100+25 75+25 利润 50 25 利润 75 100 税金 20 10 税金 22.5 30 净利润 30 15 净利润 52.5 70,【问题讨论】 一、为什么提倡实行出口退税政策,但是反对出口补贴政策? 1.出口退税:出口国政府将出口商品中所含的间接税退还给出口商。 2.如果不实行出口退税政策,意味着出口国政府对进口国消费者征税,这是违背税收管辖权原则的。出口退税政策是消除出口歧视的中性政策。,3.有的国家不实行出口退税,这是由税制结构所决定的。 4.出口补贴也是政府为鼓励出口采取的一种刺激政策,但这样做会改变商品的真实比价关系,因此一直为国际社会所反对。 5.如果出口退税过头,即少征多退,就变成了出口补贴。这也违背国际惯例。,二、税收筹划与避税在性质上有没有实质性的区别? 1.避税:纳税人利用税法的缺陷作适当的财务安排,以减轻或解除税负的行为; 税收筹划:纳税人利用税法的选择性条款作适当的财务安排,以减轻或解除税负的行为。 许多国家打击偷税,但允许避税。,2.税法规定,企业固定资产的折旧,可以采用直线法,也可以采用工作量法、双倍余额递减法。企业通过测算,选择最有利的折旧方式。 3.税法规定,劳务报酬所得按“次”计税。某人分5次领取3500元报酬,每次都在800元以下。 4.从不违反税法这一点看,两者在性质上没有区别。所以,有人把税收筹划称为正当避税。,【案例分析】 1、卷烟厂缘何成为纳税大户? 19491998年,杭州卷烟厂累计缴纳利税96.3亿元,也即建厂50年来平均每年缴纳利税近2亿元。多年来一直被评为杭州市最大的纳税大户。 全国烟草业每年上缴的税利约占财政总收入的10,已连续10多年高居各行业之首。,【观点碰撞】 甲:要肯定卷烟厂的税收贡献。如果卷烟厂倒闭,意味着每年财政赤字将增加10左右。另外,失业者也会大量增加。 乙:实际作出贡献的是卷烟的消费者。因此,要更多地肯定烟民对政府财政的贡献。 丙:吸烟损失与烟草税收之比为21。所以,要客观评价卷烟厂的税收贡献。,2、该不该重奖纳税大户? 某省已经连续几年评选纳税状元活动,省长亲自颁奖。 年份 名额 纳税起始额 1997 11 100万元 1998 21 200万元 1999 22 300万元 2000 22 500万元 2001 51 500万元,【观点碰撞】 甲:在发达国家,人们主要缴纳个人所得税。在这种情况下,重奖纳税大户还有一些道理。在间接税为主的情况下,就没有什么道理了。 乙:该省政府如果要重奖纳税大户,并激励企业更多地为财政作贡献,就应该事先设立奖项,并将规则公之于众。,
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