企业税收管理讲义

第九章涉涉外税务务审计管管理第一节涉涉外税务务审计工工作流程程一、税务务审计对对象的选选择与确确定 （一一）纳税税大户选选择法 根据据本地区区的实际际情况，依据年年纳税额额、投资资总额：收入、利润等等指标序序列，确确认纳税税大户作作为审计计对象。 （二二）行业业选择法法通过调查查分析，掌握本本地区行行业分布布情况，选择本本地区支支柱行业业、特殊殊行业或或税负异异常行业业等作为为审计对对象。 （三三）循环环选择法法根据本地地区的实实际情况况，年度度审计面面一般不不少于纳纳税人、扣缴义义务人的的30，保证至至少在三三年内对对所管辖辖的纳税税人、扣扣缴义务务人做一一次全面面审计。 （四四）纳税税状况总总体评价价选择法法通过对纳纳税人、扣缴义义务人申申报、缴缴纳各税税种资料料的分析析对比，对其纳纳税状况况进行具具体评价价，确认认审计对对象。 （五五）其他他选择法法除上述方方法外，根据上上级机关关的部署署，其他他单位协协查的要要求及举举报人的的举报情情况确认认审计对对象。二、案头头准备阶阶段 （一一）纳税税人信息息资料的的收集、整理 1、收集、调阅纳纳税人成成立和开开业的时时间，合合同、章章程，行行政组织织结构和和生产经经营范围围、期间间；各有有关部门门的批文文，可行行性研究究报告、验资报报告及相相关的个个人资料料等，并并编制纳纳税人行行政结构构图表，填写企业基基本情况况表和和外籍籍个人基基本情况况表及及关联联企业关关联关系系认定表表。 2、收集、调阅纳纳税人会会计制度度、财务务管理制制度、资资产管理理办法、人事福福利制度度、奖罚罚制度、董事会会决议等等各项生生产、经经营管理理制度。 3、收集、调阅纳纳税人纳纳税申报报表、外外商投资资企业和和外国企企业与其其关联企企业业务务往来情情况年度度申报表表、财务务报表、注册会会计师为为纳税人人出具的的审计报报告、完完税证(缴款书书)、发货货票领、用、存存月报表表等日常常档案资资料并填填写各税税种年年度申报报统计表表及各各税种项项目分析析表和财财务指标标分析表表。 4、收集、调阅纳纳税人以以往年度度税务审审计工作作底稿，了解纳纳税人以以往年度度的审计计情况为为本次审审计提供供借鉴。 5、收集、调阅和和统计海海关、工工商、外外经贸委委等有关关部门公公布的纳纳税人相相关的财财务信息息资料。 6、收集国国际间根根据税收收协定条条款中规规定的情情报交换换资料及及我国驻驻外机构构提供的的有关纳纳税的信息息资料。 7、收集国国际互联联网上纳纳税人相相关的信信息资料料。 8、收集纳纳税人其其他相关关信息资资料 （二二）审计计项目分分析与评评价运用分析析性复核核方法，对涉及及各税种种的审计计项目进进行趋势势、比率率及比较较分析，寻找可可能存在在问题的的领域，为确认认重点审审计项目目提供依依据。（三）会会计制度度及内部部控制的的分析与与评价向纳税人人发出会计制制度和内内部控制制问卷调调查表、或向向纳税人人提问会会计制度度和内部部控制的的有关问问题，分分析评价价纳税人人会计制制度及内内部控制制的有效效性、完完整性、准确性性，为确确立重点点审计项项目提供供依据。（四）审审计项目目的确定定通过对上上述资料料的收集集、整理理与分析析，拟定定审计项项目，审审计覆盖盖率和重重点。 确认认审计重重点项目目是准备备阶段至至为重要要的工作作环节。审计人人员选择择重点项项目，基基本上依依赖于下下列各方方面客观观分析，进行主主观性经经验判断断： 1、重要性性 2、税法及及征管风风险 3、会计制制度及内内部控制制的评价价 4、分析性性复核 5、前次审审计结论论 审计人人员在分分析判定定后完成成审计项项目确定定工作底底稿。（五）审审计计划划的编制制根据所确确定的审审计项目目，编制制详细的的审计程程序，完完成审审计程序序表；合理调调配、组组织人员员、明确确分工，做好时时间预算算，完成成检查查人员安安排及时时间预算算表。（六）下下发审计计通知书书根据上述述的计划划与安排排，填写写税务务审计通通知书，至少少提前三三天，将将所要进进行审计计的内容容、具体体时间、地点、审计人人员所需需审计的的有关纳纳税资料料和要求求纳税人人配合事事项等通通知纳税税人。但但对被举举报有税税收违法法行为的的；或税税务机关关有根据据认为纳纳税人有有税收违违法行为为的；或或预先通通知有碍碍审计的的，经县县以上税税务机关关批准，可对其其实施突突击审计计，不预预先告知知。三、现场场实施阶阶段(一) 会计计制度及及内部控控制的遵遵行性测测试对纳税人人会计制制度及内内部控制制执行状状况和有有效性进进行测试试，若测测试结果果与会计计制度及及内部控控制分析析评价结结果相符符，则按按原计划划实施审审计工作作；若有有差异，则应根根据差异异的程度度及时调调整审汁汁计划。（二）确确定性审审计根据修订订后的计计划，进进行确定定性审计计，并编编制现场场审计查查核工作作底稿。（三）汇汇总整理理根据审计计中发现现的问题题，按税税种进行行汇总，及时拄拄理现场场查核工工作底稿稿，完成成税务务审计情情况汇总总表；在撤离离检查现现场前，就查出出的问题题与纳税税人初步步交换意意见，草草拟税税务审计计报告，对本本次审计计工作的的完成情情况做一一个总体体评价。四、审计计终结阶阶段（一）发发出初审审意见通通知书根据审理理部门对对税务务审计报报告的的复核，确认情情况，向向纳税人人发出初审意意见通知知书。 （二）税务听听证根据纳税税人违法法事实，及行政政处罚的的法律依依据，拟拟对纳税税人予以以行政处处罚的，向纳税税人发出出税务务行政处处罚事项项告知书书，根根据当事事人的要要求，按按税务务行政处处罚听证证程序实实施办法法组织织听证。（三）下下发税务务审计处处理决定定书根据初初审意见见通知书书和纳纳税人回回复意见见，进行行分析研研究后下下发(税务审审计处理理决定书书。（四）税税务处理理决定的的执行根据税税务审计计处理决决定书的要求求，督促促纳税人人按时、足额解解缴税款款，逾期期未缴的的，将依依法下发发扣缴缴税款通通知书通知纳纳税人开开户银行行扣款，对所扣扣金额不不足抵扣扣税款的的，税务务机关将将依法采采取强制制执行措措施，填填报拍拍卖(查封、扣押)货物申申请审批批表，报上级级机关批批准，下下发拍拍卖商品品、货物物、财产产决定书书拍卖卖其财产产以抵补补税款、滞纳金金和罚款款。（五）税税务复议议纳税人同同税务机机关在纳纳税上有有争议，而要求求行政复复议的，按国家家税务总总局制定定的税税务行政政复议规规则的的规定，做好复复议工作作。（六）案案件移送送纳税人的的行为已已构成犯犯罪，税税务机关关在作出出税务处处理决定定后，填填写税税务违法法案件移移送书同企业业提供的的材料及及税务机机关调查查取证材材料等，及时移移送有关关司法机机关处理理。 （七）分户归归档税务检查查终结时时，税务务机关应应汇总、整理案案头准备备阶段、现场实实施阶段段、审计计终结阶阶段及检检查处罚罚听证、行政复复议、诉诉讼阶段段工作底底稿和有有关税务务文书等等装订成成册登记记编号后后，按照照税务检检查档案案分类要要求按户户归档。第二节主主要税种种审计程程序一、外商商投资企企业和外外国企业业所得税税审计程程序 （一一）审计计目标 1、确确认各项项收入或或所得项项目申报报是否完完整 2、确确认收入入来源地地分类和和申报是是否正确确。 3、确确认扣除除颧申报报是否真真实、准准确、合合法 4、确确认应纳纳税所得得额的计计算与申申报是否否准确及及时。 5、确认纳纳税人获获利年度度与亏损损弥补是是否合法法。 6、确确认选用用的税率率是否正正确、合合法。 7、确确认减免免所得税税的计算算是否准准确，审审批手续续是否健健全。 8、确确认外国国税额扣扣除是否否真实、准确、合法。 9、确确认应纳纳所得税税计算是是否正确确，申报报是否及及时。 （二二）审计计步骤和和要点 1、收收入净额额的审计计。 (1)执行收收入项目目的一般般审计程程序。 (2)建立收收入净额额的审计计结论。 2、扣扣除额的的审计程程序 (1)执行下下列项目目一般审审计程序序。生产成本本(营业成成本)审计；销售成本本审计；薪工费用用审计；管理费用用审计；交际应酬酬费审计计；上级管理理费审计计；特许权使使用费审审计；保险费用用审计；待摊费用用审计；销售费用用审计；财务费用用审计；捐赠支出出审计；坏账损失失审计；利息支出出审计；汇兑损益益审计程程序，固定资产产及折旧旧费用审审计；无形资产产、递延延资产审审计；营业外收收支审计计：其他相关关项目的的审计。 (2)建立扣扣除额的的审计结结论。 3、其他业业务利润润(亏损)审计程程序。 (11)执行行其他业业务利润润(亏损)项目的的一般审审计。 (22)建立立其他业业务利润润(亏损)的审计计结论 4、抵补以以前年度度亏损额额的审计计程序。 (11)审查查前期税税务审计计结论，确认申申报的前前期亏损损额是否否真实准准确。 (22)审查查企业弥弥补亏损损年限是是否符合合税法规规定。是是否存在在擅自延延长弥补补年限、任意选选择弥补补年限或或不连续续计算弥弥补年限限的情况况。 (33)审查查企业年年度亏损损抵补是是否已履履行法定定的审批批手续。 (44)复核核亏损弥弥补的计计算，确确认当期期亏损额额弥补的的准确性性。 (55)复核核获利年年度的计计算，确确认申报报的获利利年度是是否准确确。 (66)建立立抵补以以前年度度亏损额额的审计计结论。 55、应纳纳税所得得额计算算的审计计程序 (11)汇总总上述审审计程序序的结论论，重新新计算本本年度会会计利润润总额，确认其其申报的的准确性性。 (22)汇总总上述审审计程序序的结论论，重新新计算本本年度税税务调整整额，确确认其申申报的准准确性。 (33)建立立应纳税税所得额额的审计计结论。 6、应纳企企业所得得税额的的审计程程序。适用减免免税优惠惠的审计计程序： (11)审查查主管税税务机关关的审批批手续。 (22)审查查适用降降低税率率、定期期减免等等税收优优惠的条条件是否否具备 (33)审查查减免税税计算的的准确性性。 (44)建立立适用减减免税优优惠的审审计结论论。外国税额额扣除的的审计程程序： (11)索取取或编制制境外投投资机构构或经营营项目、来源所所得、已已纳税额额分析表表。 (22)审阅阅有关的的投资证证明、经经营合同同、机构构设置、内部控控制执行行和会计计记录等等资料，确认述述机构或或经营项项目的真真实性和和完整性性。 (33)索取取或编制制境外投投资机构构或经营营项目来来源所得得计算书书，结合合投资收收益、收收入、费费用项目目的一般般审计程程序，确确认各项项境外所所得的真真实性和和准确性性。 (44)审阅阅境外税税务机关关填发的的同一年年度纳税税凭证原原件，确确认在外外国已纳纳税额的的真实性性；应特特别关注注是否存存在纳税税又得到到补偿或或者由他他人代为为承担的的税款情情况。 (55)复核核扣除限限额计算算的准确确性和抵抵补年限限计算的的准确性性。 (6)汇总上上述步骤骤的结果果，建立立外国税税额扣除除的审计计结论。汇总上述述步骤的的结果，建立应应缴企业业所得税税额的审审计结论论。 77、再投投资退税税的审计计程序。 (1)审审查申请请再投资资退税者者的法律律证明文文件，确确认其是是否为下下列两类类外国投投资者：境内外商商投资企企业的外外国投资资方；外国投资资方1000控控股的专专门从事事投资的的境内外外商投资资企业。 (2)审审查外国国投资者者对再投投资项目目的出资资证明文文件，必必要情况况下，可可函证所所投资的的外商投投资企业业，确认认该项目目是否是是直接投投资方式式，即直直接投入入作为注注册资本本。应特特别关注注不应属属于直接接投资行行为借贷行为为；购买企业业股票行行为；信托行为为。(3)审审查外国国投资者者出具的的资金来来源证明明，或追追查原分分配利润润的外商商投资企企业股利利分配会计记记录，确确认再投投资项目目资金是是否为来来自于境境内外商商投贤企企业分配配的利润润。应特特别关注注下列不不合规定定的情形形。虽是境内内外商投投资企业业分配的的利润但但未完税税；银行借款款或自有有资本；虽是境内内外商投投资企业业分配的的利润，但已汇汇出国外外存入外外国银行行或用作作贸易周周转金，其后才才用于再再投资。（4）查查阅资本本权益的的法律证证明文件件，以及及所开办办的外商商投资企企业的公公司章程程，划转转投资资资金的结结算或转转账凭证证，验证证再投资资项目经经营期是是否不少少于5年。必必要情况况下，可可函证所所再投资资的外商商投资企企业。 (5)审审查外国国投资者者出资证证明、付付款凭证证，并追追查吸纳纳资本的的外商投投资企业业的增资资会计记记录验证证再投资资资金投投入是否否超出一一年期限限，确认认再投资资退税申申请办理理的时效效性。必必要情况况下，可可函证所所再投资资的外商商投资企企业。 (6)审审查外国国投资者者再投资资利润所所属年度度的证明明，井追追查原产产生利润润企业股股利分配配记录和和纳税记记录，验验证其再再投资的的利润是是否完税税，确认认可获退退税的前前提条件件。 (7)审审查适用用退税率率的准确确性，涉涉及再投投资于产产品出口口企业、先进技技术企业业或海南南经济特特区内基基础设施施建设项项目和农农业开发发企业适适用全部部退税者者，审核核有关部部门出具具的确认认证明，必要情情况下可可函证。(8)复复核再投投资退税税额的计计算。(9)审审查本年年度长期期投资或或投入资资本减少少项目，追查其其是否涉涉及前期期再投资资退税项项目，是是否存在在企业利利用资本本弱化骗骗取再投投资退税税情况。(10)汇总上上述步骤骤的审计计结果，建立本本项目的的审计结结论。8、预提提所得税税的审计计程序。(1)索索取或编编制预提提所得税税项目分分析表。(2)查查阅合同同清单或或合同档档案，检检索本年年度支付付款项的的境外客客户清单单，初步步验证所所申报预预提所得得税项目目的完整整性，以以及分类类的合理理性。(3)审审查与境境外企业业各交易易项目运运作过程程，必要要情况下下，可函函证境外外企业机机构设置置情况，分析在在未发生生代扣代代缴预提提所得税税义务的的交易项项目之中中是否存存在：用产品返返还抵付付租赁费费情况，用非货货币资产产或权益益折价支支付利润润、利息息、租金金、特许许权使用用费用；将应税税项目或或支付额额隐藏于于非应税税项目等等情况。(4)执执行应付付股利、利息支支出、租租金支出出、无形形资产、特许权权使用费费项目的的审计程程序，进进一步确确认已入入账的利利润、利利息、租租金、特特许权使使用费等等支付给给境外企企业所得得是否已已完整准准确申报报 (5)执执行固定定资产项项目的审审计程序序，确认认已入账账的受让让在中国国境内的的房屋、建筑物物及其附附属设施施、土地地使用权权等财产产而支付付给境外外企业所所得是否否完整准准确申报报，其财财产原值值的扣除除是否准准确。 (6)审审查利息息、特许许权使用用费减免免税是否否符合税税法有关关规定 (7)审审查适用用国际税税收协定定优惠税税率是否否符合有有关规定定 (8)复复核预提提所得税税的计算算。 (9)汇汇总上述述审计步步骤的审审计结果果，建立立预提所所得税审审计结论论。 9、外外国企业业及其营营业机构构合并申申报缴纳纳企业所所得税的的审计程程序。 (1)了了解外国国企业在在华机构构设置和和生产经经营运作作情况，判定各各营业机机构的存存在。 (2)根根据税法法规定的的条件，审查合合并申报报的营业业机构认认定的合合理性，是否履履行法定定的审批批程序。 (3)各各营业机机构分别别设在不不同区域域适用不不同税率率者，审审查各营营业机构构应纳税税所得额额计算的的合理性性。负责责合并申申报缴纳纳企业所所得税的的营业机机构不能能合理地地分别计计算各营营业机构构的应纳纳税所得得额时，税务审审计人员员可采用用合理的的比例方方法(如；营营业收入入比例、成本和和费用比比例等)在各营营业机构构之间进进行分配配。 (44)审查查各营业业机构适适用不同同税率的的准确性性。 (55)审查查各营业业机构有有盈有亏亏时，盈盈亏相抵抵后仍有有利润的的，是否否按有盈盈利的营营业机构构所适用用的税率率纳税。 (66)审查查发生亏亏损的营营业机构构是否以以该机构构以后年年度的盈盈利弥补补其亏损损，对弥弥补亏损损后仍有有利润的的是否按按该机构构所适用用的税率率纳税：其弥补补额是否否按该亏亏损营业业机构抵抵亏的营营业机构构所适用用的税率率纳税。 110、综综合上述述审计步步骤，建建立外商商投资企企业和外外国企业业所得税税的审计计结论。二、增值值税审计计程序 （一）审审计目标标； 11、确认认实现的的销售额额及销项项税额申申报是否否准确完完整。 22、确认认抵扣的的进项税税额是否否真实、合法。 33、确认认增值税税专用发发票的使使用是否否合法。 44、确认认适用的的税率是是否准确确无误。 55、确认认应缴增增值税额额计算是是否准确确，申报报是否及及时。6、确认认其进项项税留抵抵税篇是是否真实实、合法法。 （二二）审计计步骤与与要点： 11、销售售额的审审计程序序。 (1)执执行收入入项目的的一般审审计程序序，确认认应税销销售额是是否完整整准确申申报。 (2)执执行存货货、固定定资产、在建工工程、长长期投资资、职工工福利赞赞、营业业外支出出等项目目一般审审计程序序，确认认视同销销售额是是否完整整准确申申报。(3)汇汇总上述述审计步步骤的结结果，建建立本项项目的审审计结论论。2、销项项税额的的审计程程序。 (1)结结合销售售额和增增值税专专用发票票审计程程序，审审查“应交税税金应交增增值税销项项税额”入账数数及入账账时间是是否与实实现的销销售额相相适应。 (2)根根据销售售额审计计的分类类结论，审查适适用税率率是否准准确，是是否正确确使用不不含税价价格计算算销项税税额。 (3)执执行往来来类以及及成本、费用、支出类类项目有有关的审审计程序序，确认认价外费费用是否否计入应应，税销销售额申申报。(4)汇汇总上述述审计步步骤的结结果，建建立本项项目的审审计结论论。3、进项项税额和和进顷税税额转出出的审计计程序。 (1)索取或或编制进进项税额额分析表表，并与与进项税税额明细细账调节节核对。 (2)结合存存货及费费用类项项目一般般审计程程序，审审查“应交税税金应交增增值税进项项税额”入账数数及入账账时间是是否与实实现的购购进额相相适应。 (3)索取或或编制准准予抵扣扣的增值值税发票票抵扣联联清单，执行增增值税专专用发票票审计程程序，确确认已入入账的增增值税专专用发票票抵扣联联的真实实可靠性性。 (4)索取或或编制准准予抵扣扣普通发发票或收收购凭证证清单，审查其其合法性性。 (5)抽样检检查已计计入进项项税额的的增值税税专用发发票抵扣扣联、普普通发票票或收购购凭证是是否错误误列入不不可抵扣扣项目：购进固固定资产产、购进进非免税税农业产产品、直直接为非非增值税税应税项项目购进进货物或或劳务、直接为为免税项项目购进进货物或或劳务、直接为为工程项项目购进进货物或或劳务、直接为为集体福福利项目目或职工工个人消消费购进进货物或或劳务、购进货货物发生生退货或或折让、非正常常损失购购进货物物。审查查方法可可包括：分析借方方科目性性质；分析购进进货物或或劳务的的类型和和用途；追查需求求立项、预算、采购、入库、领用、产出过过程。(6)结结合存货货、待处处理财产产损益项项目的审审计程序序，审查查进项税税额已结结转入账账在仓储储保管期期间发生生非正常常损失的的货物，或非正正常损失失在产品品、产成成品所耗耗用的货货物或应应税劳务务，其进进项税额额是否计计入“进项税税额转出出”科目。(7)结结合存货货领用的的审计，审查进进项税额额巳计入入“进项税税额”科目货货物改变变用途后后，其进进项税额额是否计计入“进项税税额转出出”科目。(8)审审查进项项税额转转出数计计算方法法的合理理性。(9)汇汇总上述述审计步步骤的结结果，建建立本项项目的审审计结论论。4、增值值税专用用发票的的审计程程序。参照增增值税专专用发票票使用规规定(试行)、增值税税专用发发票计算算机稽核核办法(试行)、增值税税专用发发票及其其他计税税、扣税税凭证稽稽核检查查办法(试行)执行行。5、出口口销售收收入适用用“免、抵抵、退”审计程程序。 (1)审审查出口口企业是是否持有有下列合合法证件件，以确确认其适适用“免、抵抵、退”的资格格。有关部门门批准其其出口经经营权的的批件；工商营业业执照；退税登记记证。 (2)索索取或编编制申报报退税的的货物分分析表，并与申申报表、明细账账相核对对，同时时审查其其货物是是否属于于税法规规定的退退税范围围。 (3)审审查申请请退税的的审批程程序，确确认“免、抵抵，退”税的时时效性。 (4)审审查下列列资料申申报是否否齐全，是否合合法。购进出口口货物的的增值税税发票(抵扣联联)或普通通发票：出口货物物销售明明细账；出口货物物报关单单(出口退退税联)；出口收汇汇单证； 其他他有关资资料。 (5)核核对申报报表及上上述资料料在各项项内容是是否相互互一致。 (6)结结合收入入、存货货、相关关成本费费用项目目的一般般审计程程序，确确认申报报表及上上述资料料所载明明交易事事项的真真实性，必要情情况下，可函证证。 (7)正确划划分自营营出口、代理出出口、易易货贸易易出口、来料加加工出口口、进料料加工出出口、兼兼营内销销及出口口等业务务类型，审查退退税率、征税率率的适用用是否正正确，复复核免、抵、退退计算的的准确性性。 (8)汇汇总上述述审计步步骤的结结果，建建立本项项目的审审计结论论。汇总上述述审计步步骤的结结果，建建立增值值税的审审计结论论。三、消费费税审计计程序 （一一）审计计目标： 11、确认认应税消消费晶的的计税依依据是否否正确。 22、确认认适用的的税率是是否正确确。 33、确认认应纳税税辅的计计算是否否准确。 44、确认认税款的的申报缴缴纳是否否及时、正确。（二）审审计步骤骤与要点点； 11、销售售数量或或销售额额审计程程序。 (1)索索取或编编制产品品目录，井核对对其完整整性。 (2)对对照税法法的规定定，确认认应征消消费税的的产品清清单，确确认从量量或从价价计征产产品分类类的正确确性。 (3)审审查减免免税应税税消费晶晶是否属属于下列列税法规规定的范范围。自产的应应税消费费品用于于连续生生产应税税消费品品的不纳纳税：出口的应应税消费费品免税税；对工业企企业以外外的企业业将外购购白酒、化妆品品、护肤肤护发品品分装出出售，不不征消费费税： 企业业用旧汽汽车轮胎胎加工翻翻新对外外销售和和企业用用外购已已征消费费税的散散装酒出出售，暂暂不征税； (44)索取取或编制制应征消消费税的的产品销销售数量量或销售售额分析析表，井井与有关关的明细细账相核核对。 (55)采用用分析性性复核程程序，将将各个时时期的销销售数量量、投入入产出数数量、产产成品数数量与以以前年度度、预期期数量作作比较，并分析析波动情情况，对对于异常常变动，进一步步查明原原因。 (66)执行行收入、存货项项目的审审计程序序，以确确认生产产并销售售应税消消费品销销售数量量或销售售额是否否如数计计入销售售账户并并申报。 (77)执行行存货项项目和有有关的成成本费用用项目审审计程序序，检查查生产非非应税消消费品在在建工程程、管理理部门、非生产产部门、提供劳劳务、馈馈赠、赞赞助、集集资、广广告、样样品、职职工福利利奖励等等方面是是否存在在自产自自用应税税消费品品的情况况，确认认自产自自用应税税消费晶晶销售数数量或销销售额是是否申报报。 (8)执执行存货货、生产产成本、其他业业务支出出项目的的一般审审计程序序，确认认受托加加工应税税消费品品销售数数量或销销售额是是否申报报。 (9)审审查纳税税人消费费品销售售额中是是否含有有增值额额，是否否换算成成应税销销售额申申报。 (10)执行往往来类以以及成本本、费用用、支出出类项目目有关的的审计程程序，确确认价外外费用是是否计入入应税售售额申报报。 （11）执执行有关关成本、费用、支出、往来类类账户有有关的审审计步骤骤，确认认包装物物收入是是否计入入销售额额申报；必要时时采取查查询等方方法了解解包装物物在销售售时是否否周转使使用并收收取押金金，审查查酒类产产品押金金是否在在收取时时、其他他应税消消费品的的押金是是否在没没收时或或一年以以上未被被收回时时计入销销售额。 (122)执行行存货、负债类类项目有有关审计计程序，确认以以物易物物、抵偿偿债务的的消费品品销售，数量或或销售额额是否申申报。 (133)审查查销售或或自产自自用属于于委托加加工收回回的应税税消费品品作免税税申报时时，是否否有完税税证明。(144)审查查各类应应税消费费品纳税税环节适适用的正正确性。 2、计计税单价价的审计计程序。 (1)按产品品种类编编制全年年价格情情况一览览表，对对同一消消费品的的价格波波动情况况进行分分析，井井与同行行业的一一般价格格水严相相比较，若价格格明显偏偏低并无无正当理理由，按按税法规规定的权权限核定定计税价价格 (2)审查属属于生产产并销售售应税消消费品的的计税价价格是否否与实际际销售价价格一致致。，(3)审查属属于自产产自田的的应税消消赞品的的计税价价格是否否按照税税法规定定的方法法依序计计价。按按当月销销售的同同类消费费品的加加权平均均价格；按同类类消费品品上月或或最近月月份的加加权平均均价格；组成计税税价格：(成本+利润)(1一消消费税税税率)。(4)审审查受托托加工的的消费晶晶是否按按照税法法规定的的方法依依序计价价。按照照受托方方当月同同类消费费品的加加权平均均价格；按照受托托方上月月或最近近月份同同类消费费品的加加权平均均价格;组成计税税价格：(材料成成本+加工费费)(1一消消费税税税率)。特别关注注事项：计算加权权干均价价时，下下列情况况不得列列入：销售价格格明显偏偏低且无无正当理理由的；无销售价价格的；计算组成成计税价价格的利利润率应应按国家家税务总总局规定定的利润润率执行行；计算计税税价格的的成本应应为产品品生产成成本；审查以物物易物、抵偿债债务的消消费品是是否按照照同类消消费品的的最高售售价计税税3、适用用税率及及单位税税额的审审计程序序。(1)将将纳税人人申报的的各不同同应税消消费品适适用的税税率或单单位税额额与规定定的税率率或单位位税额相相对照，审查税税率的适适用是否否正确。(2)审审查是否否将不同同税率或或单位税税额的应应税消费费品组成成成套消消费晶进进行销售售，以确确认是否否按规定定从高适适用税率率或单位位税额计计税。(3)若若纳税人人会计核核算记录录数量的的单位与与税法规规定数量量单位不不一致时时，审核核换算标标准及结结果是否否正确。 4、税税额抵扣扣审计程程序。 (1)索取或或编制申申报税额额抵扣的的应税消消费品分分析表。 (2)审查申申报税额额抵扣的的应税消消费品是是否属于于下列税税法规定定的范围围。用外购和和委托加加工的已已税烟丝丝生产的的卷烟；用外购和和委托加加工的已已税白酒酒生产的的酒；用外购和和委托加加工的已已税化妆妆品生产产的化妆妆品；用外购和和委托加加工的已已税护肤肤护发品品生产的的护肤护护发品；用外购和和委托加加工的已已税珠宝宝玉石生生产的珠珠宝玉石石；用外购和和委托加加工的已已税鞭炮炮焰火生生产的鞭鞭炮焰火火； 用外购购和委托托加工的的已税轮轮胎生产产的汽车车轮胎；用外购和和委托加加工的已已税摩托托车生产产的摩托托车。 (3)使使用下列列方法审审查申报报税额抵抵扣的应应税消费费品是否否确实用用于连续续生产应应税消费费品。分析税额额抵扣的的应税消消费品，与连续续生产的的应税消消费晶，在生产产工艺上上是否存存在对应应关系；追踪预算算、入库库、领用用、产出出过程。 (44)执行行存货和和生产成成本项目目有关的的审计程程序，确确认纳税税环节、买价、领用数数量方面面申报的的准确性性。(5)分类审审查适用用扣税率率或扣税税额的准准确性。 (66)复核核当月准准予抵扣扣税额计计算，审审查当月月抵扣的的税敦是是否正确确。汇总上述述步骤的的结果，建立消消费税的的审计结结论。第三节税税务审计计基本技技术一、纳税税人会计计制度和和内部控控制评价价方法。（一）会会计制度度及内部部控制评评价在税税务审计计中的应应用。鉴于会计计制度及及内部控控制是纳纳税人识识别、集集合、分分析、分分类、记记录和报报告财务务会计数数据和纳纳税数据据的系统统，税务务审计人人员对其其进行检检测评价价，据此此判断其其产生的的财务会会计数据据及纳税税数的可可靠性及及正确性性。在税务审审计过程程中，实实施对会会计制度度及内部部控制的的评价适适用领域域：鉴别在财财务资料料及纳税税申报中中可能存存在的重重大问题题的类型型及领域域，进而而可适当当作为确确定审计计重点项项目的依依据：作为适当当设计后后续的确确定性审审计程序序(性质、时间、范围)的依据据；确定对纳纳税人会会计资料料的依赖赖程度，进而作作为税务务审计确确证的依依据。在税务审审计过程程中，在在下列例例外情况况下，税税务审计计人员毋毋须使用用或及时时中止对对纳税人人会计制制度及内内部控制制进行评评价：经税务审审计人员员初步研研讨确认认，纳税税人的会会计制度度，及内内部控制制不健全全，而不不足予信信赖时；税务审计计人员有有足够理理由认为为对其实实施评价价未能合合乎效率率要求时时。（二）对对纳税人人会计制制度和内内部控制制评价的的步骤。在适当的的情况下下，首次次对纳税税人的会会计制度度和内部部控制评评价应遵遵循下列列步骤进进行，此此后的评评价工作作可适当当简化。 1、详详细调查查纳税人人会计制制度和内内部控制制。税务审计计人员需需要调查查的内容容，并不不是纳税税人会计计制度及及内部控控制中的的全部事事项，而而应主要要是与财财务会计计数据与与纳税申申报的数数据正确确性和可可靠性有有直接关关系的部部分。税务审计计人员调调查纳税税人事项项，可根根据纳税税人的实实际情况况及自身身的专业业经验，适当选选择以下下调查方方式：查阅纳税税人有关关文书资资料；设计问卷卷提请纳纳税人答答复；询问纳税税人有关关负责人人或职员员；实地观察察业务实实施；利用前期期税务审审计人员员调查结结果。为了适应应税务审审计目标标的需要要，方便便后续审审计程序序的展开开，税务务审计人人员调查查纳税人人会计制制度及内内部控制制应围绕绕纳税人人下述的的基本业业务循环环展开：销售和收收款循环环；购买或获获得循环环；生产循环环；薪资循环环；理财循环环；纳税申报报循环。2、描述述纳税人人会计制制度和内内部控制制。在税务审审计人员员对纳税税人会计计制度和和内部控控制等事事项以基基本业务务循环为为归集对对象加以以调查完完毕后应应当将调调查情况况以适当当方式记记入工作作底稿。描述各各基本业业务循环环的会计计制度和和内部控控制情况况的工作作底稿，可依据据税务审审计的实实际情况况采用如如下三种种方式：调查表(问卷)；文字叙述述；流程图。在必要的的情况下下，税务务审计人人员可在在完成上上述工作作底稿后后，可实实施简易易抽查，以验明明工作底底稿中的的有关叙叙述是否否正确、完整。简易抽抽查的方方法，是是针对每每一循环环中每个个环节抽抽查几笔笔业务，如果发发现有关关的会计计制度及及内部控控制规定定同工作作底稿的的叙述不不一致，则应修修正工作作底稿。3、对纳纳税人会会计制度度与内部部控制进进行初步步评估。税务审计计人员调调查及描描述纳税税人会计计制度及及内部控控制工作作后，必必须对其其进行初初步评估估，评估估的项目目主要包包括：哪些会计计处理项项目或事事项，使使用的会会计原则则与税务务原则有有差异最最终会导导致税务务调整。哪些业务务环节由由于会计计制度不不健全或或没有设设置相应应的内部部控制程程序，会会导致税税务审计计人员认认为不足足于信赖赖，以及及可能会会发生的的差错的的类型；哪些会计计处理程程序及内内部控制制程序可可以考虑虑信赖进进行遵行行性测试试，对其其实施遵遵行性测测试是否否合适、值得。4、实施施遵行性性测试。实施遵行行性测试试程序，应仅限限于上述述经过税税务审计计人员初初步评估估拟依赖赖的会计计处理及及内部控控制程序序，测试试内容包包括两方方面：判判明该业业务处理理过程是是否遵守守有关制制度规定定或控制制措施；判明执行行会计处处理程序序及内部部控制措措施对各各项经济济业务的的处理和和记录在在如下方方面是否否得到有有效的控控制：合法法性有效效性完整整性估算算或计价价分类类截止止期过账账与汇总总税项项申报遵行性测测试通常常要根据据企业的的经营环环节或重重要业务务划分成成若干项项目进行行，对各各个有联联系的项项目也可可以结合合起来测测试。在在此基础础上选定定的项目目要进行行全过程程追查测测试。实实施遵行行性测试试程序，一般应应采用属属性抽样样方法进进行测试试。具体体办法包包括：首先确定定该项目目流程中中可能发发生错误误或舞弊弊事件的的各点(控制点点)，然后后在各控控制点上形成的的凭证表表单总体体中抽取取适当数数量的样样本，加加以复核核、比较较和计算算，同时时审核是是否存在在内部控控制的轨轨迹(如：签签字，顺顺序编号号，复核核调整表表等等)，此外，还还可以使使用观察察、询问问、重新新执行等等辅助方方法进行行测试。遵行性测测试过程程应当作作出必要要的记录录，记录录方式要要按照预预先编制制的测试试表进行行填写，记录测测试的项项目、程程序、数数量和结结果等。 5、对纳税税人会计计制度和和内部控控制进行行总体评评价。税务审计计人员在在完成上上述步骤骤后，应应集合对对纳税人人会计制制度与内内部控制制分析、评估、测试的的结果对对各审计计项目(如各损损益表、各资产产负债表表项目)数额的的可信程程度进行行评价，并判断断可能的的错误或或舞弊的的类型，以及可可能出现现在哪些些领域，对后续续审计程程序的影影响。一一般按下下述划分分进行：高信赖程程度。系系指具有有健全的的会计制制度及内内部控制制，并且且均能发发挥作用用，经济济业务的的会计记记录发生生差错的的可能性性很小，税务审审计人员员可以较较多地依依赖，利利用纳税税人会计计制度，相应减减少确定定性审计计程序的的数量和和范围；中信赖程程度。系系指内部部控制较较为良好好，但存存在一定定的不当当之处或或缺陷，有可能能影响会会计记录录的真实实性和可可靠性，税务审审计人员员应当考考虑扩大大遵行性性测试的的范围或或扩大抽抽样样本本量或者者是增加加对审计计项目的的确定性性测试量量；低信赖程程度。系系指重要要的会计计制度及及内部控控制明显显无效，大部分分会计记记录失控控，各项项资料和和数据经经常出现现差错，从而对对其会计计制度及及内部控控制难以以依赖和和利用，在这种种情况下下，税务务审计人人员应当当决定扩扩大对经经济业务务和财务务报表项项目的确确定性审审计范围围和数量量；哪些业务务环节由由于会计计制度不不健全或或没有设设置相应应的内部部控制程程序，会会导致税税务审计计不足于于信赖，以及可可能会发发生差错错的类型型。税务务审计人人员应直直接采用用确定性性查核程程序加以以重点审审计：哪些会计计处理项项目或事事项，使使用的会会计原则则与税务务原则有有差异最最终会导导致税务务调整。税务审计计人员应应选择或或制定相相应的确确定性查查核程序序，以查查核纳税税人是否否在税务务申报时时作出正正确的税税务调整整。二、分析析性复核核方法（一）分分析性复复核在税税务审计计中的应应用。在正常的的情况下下，审计计项目中中需查核核的有关关数据与与相关的的其他数数据总会会存在一一定的关关系，对对其进行行趋势、比率和和合理性性分析，可以对对该项目目作出分分析性结结论。在在税务审审计流程程中，分分析性复复核的适适用领域域。 1、审审计准备备阶段。（1）了了解纳税税人的经经营情况况，如产产品构成成变化、营销变变化、获获利能力力变化等等经营变变动情况况；在同同行业中中所处的的位置；经营要要素体系系情况等等等；（2）把把税务审审计人员员注意力力导向有有异常变变动乃至至可能存存在重大大问题的的领域，作为确确定审计计重点项项目的重重要依据据；（3）作作为税务务审计人人员规划划其他审审计程序序的性质质、时间间及范围围的依据据。 22、审计计实施阶阶段。（1）作作为确定定性审计计的基本本查核程程序，其其如果未未发现重重大无法法解释的的差异时时，可以以作为确确认审计计项目数数据的审审计证据据；（2）如如对审计计项目进进行分析析性复核核发现有有重大差差异或异异常变动动，可导导引税务务审计人人员在这这些项目目扩大进进一步查查按的范范围；（3）帮帮助税务务审计人人员在审审计工作作接近尾尾声，运运用分析析性复核核对系统统审计确确认的所所有审计计项目整整体合理理性作最最后的复复核，以以寻找或或避免审审计工作作中潜在在的未尽尽之领域域。（二）分分析性复复核的主主要方法法。 1、比较法法。将审计项项目金额额与既定定标准(期望值值)相比较较，以获获得审计计线索或或审计证证据。 2、趋势分分析法。根据纳税税人连续续若干期期的审计计项目数数额进行行比较，以求出出其金额额和百分分比增减减变化方方向和幅幅度，确确定审计计项目数数额变动动趋势及及其是否否变动异异常。 3、结构分分析法。通过小项项审计项项目占大大项审计计项目百百分比的的分析，确定审审计项目目总体内内部结构构变动情情况。4、比率率分析法法。对审计项项目中彼彼此相关关的一项项目与另另一项目目相比所所得的值值(比率)进行比比较分析析，确定定审查项项目之间间的关系系是否异异常。（三）分分析性复复核的步步骤。 1、确定分分析性复复核的对对象。所有的各各税申报报项目及及相应的的资产负负债表项项目、损损益表项项目，都都可以使使用分析析性复核核进行直直核，但但该审计计项目的的对应的的分析资资料难以以收集或或难以核核证时，则不适适用分析析性复核核程序。2、选择择适当的的具体分分析方法法。对特定的的审计项项目进行行分析性性复核应应选择最最有利于于达到审审计目标标的具体体分析方方法，多多种分析析方法的的组合更更能达到到审计目目标。3、审计计评价分分析性复复核的资资料。被用来与与审计项项目数据据进行分分析性复复核的资资料必须须是相关关而可靠靠的，税税务审计计人员应应加以鉴鉴别，并并可能需需要审计计人员作作辅加程程序加以以审计及及评价。4、估计计期望值值。根据各种种不同来来源的数数据估计计期望值值(审计项项目可能能的结果果)，该期期望值可可以与审审计项目目的实际际值相对对比，实实现分析析性复核核的目标标。与运用的的分析性性复核具具体方法法相适应应，所估估计的期期望值的的形式可可分为：（1）预预期绝对对额(适用于于比较分分析法)；（2）预预期结构构百分比比(适用于于结构分分析法)，（3）预预期比率率(适用于于比率分分析法)；（4）预预期彼动动比率(适用于于趋势分分析法)。计算估计计期望值值的数据据可以来来源于：（1）纳纳税人内内部可比比会计及及纳税数数据；（2）纳纳税人内内部正式式的预算算或预测测；（3）本本期内会会计及纳纳税数据据要素之之间的关关系；（4）同同行业会会计及纳纳税资料料；（5）会会计及纳纳税数据据同相关关的非会会计信息息之间的的关系。 5、实施分分析性复复核并记记录分析析结果。实施基本本要点包包括：（1）寻寻找是否否存在差差异(审计项项目需确确证值与与估计期期望值之之间的差差异)：如存在差差异，判判断其是是否属于于重大差差异，这这需要税税务审计计人员使使用重要要性概念念加以判判断；对对重大差差异的原原因进行行调查，寻求是是否存在在合理的的解释。（2）结结论：无无重大差差异时，或该重重大差异异经调查查获合理理解释时时，即确确认为无无异常，有重大大差异而而又未获获合理解解释时，即确定定为有异异常。整个实施施过程，应如实实地记录录在分析析性工作作底稿。 6、确确定对后后续审计计程序的的影响。经上述步步骚已被被税务审审计人员员确定为为有异常常的项目目，税务务审计人人员可视视具体情情况做如如下处理理。该分析性性复核用用在审计计准备阶阶段时：（1）该该审计项项目经被被判定为为无异常常时，可可能确定定为非重重点审计计项目；（2）该该审计项项目经被被判定为为有异常常时，可可能被确确定为重重点审计计项目。该分析性性复核用用于审计计实施阶阶段时；（1）该该审计项项目经被被判定为为无异常常时，可可以缩小小其他确确定性审审计的范范围；（2）该该审计项项目经判判定为有有异常时时，对该该项目扩扩展确定定性详细细审计；在现场操操作结束束时，税税务审计计人员对对所有重重要项目目进行分分析复查查，如无无发现异异常，可可以视为为审计结结论总体体合理性性无重大大问题，并未存存在潜在在的重大大审计风风险，否否则需进进一步审审计。三、审计计抽样方方法（一）审审计抽样样在税务务审计中中的应用用。从审计项项目总体体中(某个账账户余额额，或某某类经济济业务)选择一一定数量量的项目目进行审审计，并并且根据据其审计计结果推推论出总总体特性性。审计计抽样在在税务审审计流程程中的适适用领域域： 1、遵遵行性测测试中在诸多的的业务事事项中需需查明是是否遵守守会计制制度和内内部控制制程序或或是否有有效达到到控制的的目的时时，可采采用抽样样方法作作出判断断。遵行行性测试试中适用用属性抽抽样方法法。 2、确确定性审审计中在诸多的的审计项项目中需需核证其其金额的的真实性性、准确确性时，可采用用抽样方方法作出出判断，确定性性审计中中适用变变量抽样样。 3、不不适用于于审计抽抽样的情情况。以下情况况不适用用采用审审计抽样样的审计计办法：（1）当当总体中中的项目目都重要要，运用用抽样方方法不足足以莸取取足够的的审计证证据时；（2）当当被审计计项目可可脂存在在重大问问题运用用抽样技技术未熊熊加以发发现的风风险过大大时，（3）当当从成本本与效益益的角度度考虑并并不有利利时。例例如：即使使审计总总体中所所有项目目，审计计成本也也不会过过高时；对于于重要项项目逐个个审计而而对于其其他项目目采用分分析性复复核或可可以忽略略不查时时；审计计项目并并不重要要，运用用抽样仍仍被认为为成本过过高时。（二）审审计抽样样的基本本技术。 1、样样本规模模的确定定。样本规