财务基础知识及全面预算管理培训

一、 财务基础知识,1,考核过去 控制现在 规划未来,目 录,1. 会计的概念及基本职能,2 会计对象、基本前提与基础,3. 会计要素与会计等式,4. 财务报表,摩根斯坦利的华尔街首席分析师曾经这样说，“投资人最看中公司的是它预测未来的能力和兑现承诺的能力，就是这两条。,2,1.1 会计的概念,会计是以货币作为主要计量单位，运用一系列专门方法，对企事业单位经济活动进行连续、系统、全面的反映和监督并在此基础上对经济活动进行分析、预测和控制以提高经济效益的一种管理活动。 要理解会计的概念，必须把握以下几个要点： (1)以货币为主要计量单位是会计的基本特点； (2)记账、算账、报账是会计的基本手段； (3)连续性、系统性、全面性是会计的基本要求； (4)反映（核算）和监督是会计的基本职能； (5)企事业单位的经济活动过程及其成果是会计的基本内容； (6)会计是一项经济管理活动。,3,1.2 会计的基本职能,1.2.1、会计职能的概念：是指会计作为一项经济管理活动在客观上所能发挥的作用，是会计固有的功能。 1.2.2、会计职能的分类 （1）基本职能： A、会计的核算职能：是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计量、报告等环节，连续、系统和全面地反映企业事业单位的经济活动，为经营管理提供会计信息。 B、会计的监督职能:是指会计人员在进行会计核算的同时,对特定主体的经济活动全过程的合法性、合理性、有效性进行审查。 会计的核算职能和监督职能的关系：这两个职能是相辅相成、密切结合的。核算是监督的基础，监督保障核算的可靠。 （2）其他职能：预测经济前景、参与经济决策决策、评价经济业绩。,4,目 录,2 会计对象、基本前提与基础,3. 会计要素与会计等式,4. 财务报表,摩根斯坦利的华尔街首席分析师曾经这样说，“投资人最看中公司的是它预测未来的能力和兑现承诺的能力，就是这两条。,5,1. 会计的概念及基本职能,2.1 会计的对象,2.1.1、从会计职能的角度：会计对象是会计核算和监督的内容。 2.1.2、会计对象的内容：凡是特定单位能够以货币的表现的经济活动。即与企业资金运动有关的都是会计工作的对象，从取得货币资金，到货币资金转为生产资金，从生产资金再转为货币资金，这样一个运动的过程都是会计工作的对象。,6,2.2 会计的基本前提（会计基本假设）,在会计上，我们将那些来自特定的市场经济环境（也包括政治、社会等因素）对会计系统的运行和发展具有制约和约束作用的基本前提，称为会计基本假设。会计基本假设是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。 会计主体假设 会计基本假设 持续经营假设 会计分期假设 货币计量假设,7,2.2 会计的基本前提（会计主体假设）,概念：是指会计所核算和监督的特定单位和组织，它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。 确认会计主体的意义： （1）将单位的经济活动和股东个人的经济活动区分开。 （2）将本单位和外单位的经济活动区分开 （3）会计主体与法律主体的关系： a、法律主体包括：国有企业和股份有限公司等 b、会计主体包括：所有要进行会计核算的单位和组织 【 注意:会计主体不同于法律主体。法律主体往往是一个会计主体；但会计主体不一定是法律主体。企业集团由若干具有法人资格的企业组成，各个企业是独立的会计主体，但为了反映整个集团的财务状况、经营成果，还应编制该集团的合并会计报表。而这里的企业集团是会计主体，但通常不是一个独立的法人。】,8,2.2 会计的基本前提（持续经营假设）,概念：是指会计主体在可预见的未来，将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 确定持续经营的意义: （1）企业会计制度规定会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。 （2）会计的一系列方针、政策都是建立在这一原则上的。在持续经营的前提下，企业在会计核算资料的收集和处理上所使用的会计处理方法才能保持稳定，企业的会计记录和会计报告才能真实可靠。 （3）持续经营确定了会计核算的时间长度，为选择合适的会计核算方法提供了依据，使得会计核算不以破产清算为前提。 会计主体前提规定了会计核算的空间范围，而持续经营前提则为会计核算作出了时间上的规定，并为会计分期提供了前提。,9,2.2 会计的基本前提（会计分期假设）,概念：是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为的划分成若干个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告，也叫会计期间。 确定会计分期的意义： （1）会计分期前提奠定了权责发生制原则、收付实现制、配比原则、划分收益性支出与资本性支出原则等会计原则的理论基础。进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。如果没有会计分期前提，这些会计原则和方法将毫无用处。 （2）会计分期假设是持续经营前提的必要补充，它规定了会计核算的时间范围，便于分期结算账目和编制财务会计报告。 我国的会计分期：以公历1月1日至12月31日，为一个会计年度，又细分为半年度、季度和月度。,10,2.2 会计的基本前提（货币计量假设）,概念：是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动，并假定在不同时期货币的币值是不变的。 在会计核算过程中之所以选择货币作为计量单位，是由货币本身的属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度。在诸多的计量手段中，只有货币标准是具有最大限度的无差别性和统一性的） 确定货币的意义：确定了会计核算的手段。 我国记账对货币的要求：以人民币作为记账的本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中的一种外币作为记账的本位币，但编制财务会计报告一定要折算为人民币。 综上所述：会计核算的四个基本前提相辅相成、缺一不可。,11,2.3 会计的基础,会计核算的基础有两种，一种是权责发生制，即应收应付制或应计制；一种是收付实现制，即现收现付制或现金制。 （1）权责发生制，是指以取得收到款项的权利或支付款项的责任为标志来确定本期收入和费用。凡是当期已经实现的收入的权利和已经发生的承担费用的责任，不论款项是否收付，都应确认为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 （2）收付实现制，是指以款项的实际收付为标志来确定本期收入和支出。凡在当期实际收到的现金收入或支出，均应作为当期应计的收入和支出；凡是不属于当期的现金收入或支出，均不应当作为当期的收入和支出。 根据企业会计准则的规定，企业应当以权责发生制为基础，进行会计确认、计量与报告。,12,目 录,1. 会计的概念及基本职能,2 会计对象、基本前提与基础,3. 会计的要素与会计等式,4. 财务报表,摩根斯坦利的华尔街首席分析师曾经这样说，“投资人最看中公司的是它预测未来的能力和兑现承诺的能力，就是这两条。,13,3.1 会计的要素,3.1.1、概念：会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。 3.1.2、分类： 资产 反映企业的财务状况 负债 表现资金相对静止的状态 所有者权益 收入 费用 反映企业的经营成果 利润 表现资金显著变动的状态,14,3.1 会计的要素（资产）,定义：资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 特征：1、资产是由过去的交易或事项形成的； 2、为企业所拥有，或即使不为企业所拥有，也是企业所控制的； 3、预期会给企业带来经济利益。 确认：1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 2、该资源的成本或者价值能够可靠的计量。 分类：资产按照流动性（变现或耗用的时间长短)，可分为流动资产和非流动资产 （1）流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。（一般的企业一个正常的营业周期都小于一个会计年度但某些特殊行业会大于一个会计年度，例如大型船舶及飞机制造企业。） 流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。 （2）非流动资产，是指流动资产以外的资产。 非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、无形资产、 长期待摊费用等。,15,3.1 会计的要素（负债）,负债，是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 特征： 1、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业； 2、负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。 确认： 1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 2、未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。 分类：按流动性（偿还时间的先后）分为流动负债和非流动负债。 （1）流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等 （2）非流动负债，是指流动负债以外的负债。非流动负债包括：长期借款、长期应付款等,16,3.1 会计的要素（所有者权益）,定义：所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，也叫净资产。 特征：1、除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益； 2、企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者； 3、所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。 来源：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 所有者权益包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。 1、实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到企业、构成企业注册资本的部分 。 2、资本公积，是指企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。 3、盈余公积，是指企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。 4、未分配利润，是指企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。,17,3.1 会计的要素（收入）,定义： 收入（狭义），是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 特征： 1、收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生； 2、收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之； 3、收入能导致企业所有者权益增加； 4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项 确认： 1、经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少； 2、经济利益的流入额能够可靠的计量。 分类： 主营业务收入和其他业务收入。,18,3.1 会计的要素（收入）,定义： 收入（狭义），是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 特征： 1、收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生； 2、收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之； 3、收入能导致企业所有者权益增加； 4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项 确认： 1、经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少； 2、经济利益的流入额能够可靠的计量。 分类： 主营业务收入和其他业务收入。,19,3.1 会计的要素（费用）,定义：费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 特征： 1、费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。 2、费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。 3、费用将引起所有者权益的减少。 确认： 1、经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加； 2、经济利益的流出额能够可靠的计量。 分类：营业成本和期间费用。 管理费用:管理部门的开支 营业成本 主营业务成本 期间费用 销售费用:销售产生的费用 其他业务成本 财务费用:融通资金的费用 费用与成本关系:成本是对象化的费用,20,3.1 会计的要素（利润）,定义： 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净 额、直接计入当期利润的利得和损失等。 主营业务利润 营业利润 利润总额 净利润,21,3.2 会计等式,会计等式，又称会计平衡公式，它是会计在反映经济业务和进行有关计量时所表现的经济内容及其等量关系。 1、资产=负债+所有者权益（数量关系相等） =债权人权益+所有者权益 =权益 （1）作用：是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。 （2）当经济业务发生引起等式两边会计要素的变化：涉及到等式一边时，一增一减涉及到等式两边时，同增或同减。 2、收入费用=利润 （1）作用：是企业编制利润表的基础。 （2）意义： 利润0(盈利) 利润0(亏损) 利润=0(盈亏相抵),22,3.2 会计等式,23,不论企业的经济业务引起有关的会计要素发生怎样的变动，都不会破坏会计等式的平衡关系。,思考：为什么是 资产=负债+所有者权益， 而不是 资产=所有者权益+负债？,目 录,1. 会计的概念及基本职能,2 会计对象、基本前提与基础,3. 会计的要素与会计等式,4. 财务报表,摩根斯坦利的华尔街首席分析师曾经这样说，“投资人最看中公司的是它预测未来的能力和兑现承诺的能力，就是这两条。,24,4. 财务报表,财务报表是以账簿资料为依据，以货币为计量单位，总括地反映会计主体某一特定日期的财务状况和某一期间的经营成果和现金流量的表格式的报告文件。 主要包括： 资产负债表 利润表 现金流量表,25,4. 财务报表,财务报表是以账簿资料为依据，以货币为计量单位，总括地反映会计主体某一特定日期的财务状况和某一期间的经营成果和现金流量的表格式的报告文件。 主要包括： 资产负债表 利润表 现金流量表,26,4. 财务报表（资产负债表）,27,4. 财务报表（资产负债表）,资产负债表是反映企业某一特定日期（某一天）资产、负债和所有者权益的财务状况报表。资产负债表是进行经济活动分析的主要信息来源，它对于一切会计信息使用者都具有重要意义。 资产负债表的结构特点： 1.分为左右两部分(平衡结构) 2.左边包括了公司的全部资产：按变现能力排列 3.右边代表了谁对这些资产拥有权利：按流动性排列 资产负债表的最大秘密: 资产=权益 资产=负债+所有者权益 资产负债表为什么按流动性排列? 现 金 为 王 流动性： 对于资产：表现为变现能力 对于负债：表现为偿还时间的急缓 资产负债表是:公司对财产的权利和义务的宣言书,28,4. 财务报表（利润表）,29,4. 财务报表（利润表）,利润表是反映企业在一定期间的经营成果的会计报表。企业的经营成果直接体现为企业在报告期间内的收入、发生的费用和税金以及最终的利润或亏损情况。 利润表的结构特点: 1.多步式报告结构 2.从经常业务到非经常业务 3.从主营业务到非主营业务 利润表的秘密: 收入-成本-费用=利润 利润表按业务的主次排列 ： 增值为金,30,4. 财务报表（现金流量表）,31,4. 财务报表（现金流量表）,现金流量表是反映企业一定期间现金和现金等价物流入和流出动态变化的会计报表。它是以收付实现制为基础编制的，是企业一张基本会计报表。 现金流量表的结构特点 1.现金流量分为三个部分: 经营活动(主营,副营)、投资活动(对内,对外)、筹资活动(资本,借贷) 2.每个部分包括: 流入,流出 现金流量表反映的是: 现金为王:没有现金就没有支付能力,没有发展机会。 增值为金:经营中现金不能增加,企业就会衰败。,32,4. 财务报表（现金流量表）,现金流量表的财务意义： 评价公司获现能力 评价公司支付能力 评价公司偿债能力 评价公司收益质量 预测公司未来现金流,33,二、全面预算管理体系和实施,考核过去 控制现在 规划未来,34,目 录,1. 全面预算管理概述,2 预算编制程序和方法,3. 预算执行、控制和考核,4. 全面预算管理实施,摩根斯坦利的华尔街首席分析师曾经这样说，“投资人最看中公司的是它预测未来的能力和兑现承诺的能力，就是这两条。,35,1. 预算管理成功的实践,预算管理的魅力：预算管理挽救了亚信,有人说，如果不是她四年前来到亚信出任CFO（首席财务官），很可能亚信就已经成为最早的网络经济泡沫，夭折在中国互联网高潮的前奏中了。 韩颖入主亚信之前，亚信在发展的前三年中根本就没有做过预算管理，这是韩颖万万没有预料到的。1998年6月1日，当她跨入亚信的第一天，还满怀兴奋的向田溯宁(亚信当时的CEO)索取上一年度的财务报告，想了解一些公司的基本状况。然而，田的回答令她吃惊，“这正是我们需要你的原因”。,案例,36,究其原因，就是以前亚信根本没做过预算。所以没人知道花了多少钱，也没人去想做这些事情能给亚信带来什么、融来的1800万美元什么时候花完、花完了怎么办、能否给投资人带来什么回报，以后能否吸引更好的投资等等这些问题，好像大家都忙得顾不上这些，但这些恰恰是企业运作中最核心的问题。,韩颖“拯救”亚信，用的方法极其平常，就是连老百姓都多少明白点儿的企业财务预算管理。,整个公司不断有新项目，到处都显得忙忙碌碌，看上去公司很赚钱”，韩颖对亚信最初的印象就是如此。但是，当所有账目结果出来后却让她震惊，亚信账面上几乎都是库存和应收账款，亚信人眼中辉煌的1997年居然是亏损。,案例,读书要从头读到尾，管理企业正好相反，要从后往前。只有规划了未来，然后集中一切去实现，才能运作出一个好企业。,37,2. 什 么 叫 预 算 ？,预算是企业经营活动的数量计划，它确定企业在预算期内为实现目标所需的资源和应进行的活动。,什么是预算？,目标,资源,活动,预算管理,外部环境,风险,38,预算的本质特征,它预测了企业的盈利潜力； 它用财务指标表达，尽管以货币性表达数据可能被非货币性表达数据所支持（如产量和销量）； 一般其跨度是一年； 它是管理者的责任，管理者同意承担达到预算目标的责任； 预算提案由比预算者权威更高的人修改和审批； 一旦批准，预算只能在特殊情况下改变； 实际的财务业绩要定期与预算作比较，对偏差要作出分析和解释。,39,预算管理组织,预算编制,预算执行,预算考核,战略规划,修正,规划 沟通 控制 分析 考核 激励,3. 全 面 预 算 管 理 框架,40,4. 全 面 预 算 管 理 的 作 用,规划未来 依据公司战略目标预见未来状况,内部沟通 纵向和横向沟通,控制现在 以预算作为控制经济活动的手段,激励机制 明确目标、参与制定预算、考核标准,考评业绩 以预算为标准考核部门或个人业绩,41,5. 预算与战略、日常经营的关系,企 业 方 针,外部环境分析,内部条件分析,公 司 战 略,长期计划,短期目标,全面预算,日常经营,反馈,控制,资本预算,“防止出现上不着天，下不着地的预算管理”。,42,预算管理与战略规划结合的成功典范,中国惠普计划十步,第一步 用户想要什么？-所有的企业计划从分析用户需求开始 第二步 竞争环境-竞争对手的战略是什么？分析对手的优势及劣势 第三步 企业宗旨-我们给用户什么？ 第四步 3-5年的目标，达到此目标的关键成功因素 第五步 必须的产品及服务 第六步 研发及实施计划 第七步 财务分析及资本投资规划 第八步 合作伙伴 第九步 潜在外部问题及应急计划 第十步 第一年的计划与预算,43,6. 公司全面预算管理组织,预算管理委员会,财务部门,其他职能部门,财务 总监,作业单位,职责 权限 行为 协调,44,全面预算管理组织的职责,45,7. 公司全面预算管理模式,预 算 目 标,下 达 指 标,编 制 预 算,汇 总 平 衡,作 业 分 析,提 出 预 算,上 下 协 商,汇 总 平 衡,预 算 目 标,自上而下,自下而上,46,上下结合预算管理模式成功的案例,1.强化预测职能，采用滚动预算方法 A.每年春秋各做一次市场预测分析，对预算不断进行修订调整； B.采用滚动预算方法，预算期为五年，第一年细化为预算，以后逐年向前滚动（起初预算由外方提供，第二年中外双方共同编制，第三年由中方独立编制）； 2.上下结合的预算管理模式 A.测算销售计划和目标利润以及对下属各部门的需求； B.每年910月份基层单位编制预算草案； C.财务部门汇总平衡，并上报预算管理委员会批准； D.每年5月份全面检查预算执行情况，纠正偏差。,47,8.公司预算目标的战略选择,周 期 阶 段,管 理 目 标,初创阶段,成长阶段,成熟阶段,衰退阶段,以资本预算为起点编制预算,以销售为起点编制预算,以成本为起点编制预算,以为现金流量起点编制预算,销售最大化,利润最大化,公司价值最大化,预算管理重点,48,为利益相关者创造价值,股东,客户,员工,共同创造价值理念,为股东创造财富，持续增加股东价值,拥有忠诚的客户，满足客户不断增长的需求 拥有忠诚的员工，激励员工有效的团队合作,49,股东价值构成分析,价值增值,自由现金流,贴现率,债务,增长期,资金成本,经营,投资,融资,销售增长 利润边际 所得税率,营运资本投资 固定资本投资,股利 股票价格收益,公司目标,评估,价值源,管理决策,50,9.全面预算管理在我国的应用情况,全面预算管理应用范围调查表,51,全面预算管理应用情况调查表,52,目 录,1. 全面预算管理概述,2 预算编制程序和方法,3. 预算执行、控制、和考核,4. 全面预算管理实施,摩根斯坦利的华尔街首席分析师曾经这样说，“投资人最看中公司的是它预测未来的能力和兑现承诺的能力，就是这两条。,53,1. 预算编制的基本程序,确定预算期,明确预算原则,测算预算目标,编制预算草案,复议审批,预算协调,预算修正,正式预算,54,预算编制基本程序说明,55,2. 预算分类和构成内容,销售预算,生产预算,直接制造、人 工成本预算,销货成 本预算,研究开发/设 计成本预算,期末存 货预算,制造间接 成本预算,直接原材料 成本预算,销售费 用预算,分配成 本预算,客户服务 成本预算,管理费 用预算,损益 预算表,资本预算,现金流预算,资产负 债预算表,现金流 量预算表,56,3. 预算编制的基本方法,预 算 编 制 方 法,固定预算法,弹性预算法,滚动预算法,概率预算法,零基预算法,按相对固定的金额确定预算指标,根据业务量大小确定预算指标,连续编制预算，使预算期保持一个固定的期间,以零为基础编制预算,通过概率计算期望值，确定预算指标,57,预算编制方法固定预算法,1. 按定额或标准确定预算,根据岗位、经营和管理的需要确定某项费用的定额或标准，并以此作为预算指标。,如按岗位或职务级别确定基本工资 按职务结合业务需要确定通讯费标准 根据工作需要确定差旅费标准 根据业务需要确定业务招待费标准等等,58,在基期实际数据的基础上，考虑未来的变化情况，确定预算指标。,某预算指标基期指标/增减金额 某预算指标基期指标（1/）,2. 基期增减法,例：某公司行政部门2000年实际支出办公用品费80000元，考虑2001年人员及业务量有所增加，2001年办公用品费预算可增加5000元。,例：某公司销售部门2000年实际支出印刷费50000元，考虑2001年业务量增加20和节约10的因素，则2001年印刷费费预算为： 50000（120）9054000元,59,预算编制方法弹性预算法,根据预算期预计的多种业务量水平而编制的预算。,某项成本费用预算指标预计业务量费用率,项目 费用率 弹性预算指标,营业收入 2000 2500 3000 3500 业务费 2% 40 50 60 70 物料消耗 5% 100 125 150 175 广告费 3% 60 75 90 105 奖 金 1% 20 25 30 35,60,预算编制方法滚动预算法,为了使预算期始终保持一个固定的期间而连续进行预算编制的方法。可以保持预算管理的连续性和完整性 其特点是：每过去一个期间（年度或季度或月份便及时补充一个期间的预算。,差异分析,第1季度实际,第2季度预测,61,预算编制方法零基预算法,在编制预算时，不以预算前期的实际执行结果为基础，从零开始进行预算的编制。零基预算法运用的步骤如下：,A.确定预算目标 B.对预算指标进行必要性分析 C.进行成本效益分析（排序） D.分配资金，确定预算指标,1.某营销公司初步提出2001年费用预算，其中广告费10000元，培训费9000元，租金5000元，差旅费2000元，办公费3000元。,实例分析：,62,2.租金、办公费、差旅费属于约束性费用，必须保证； 3.广告费、培训费属于选择性费用，按成本/效益分析，结合财力分配； 4.假定可支配资金为18000元，广告费效益比为0.4，培训费效益比为0.6。 租金预算=5000元 办公费预算=3000元 差旅费预算=2000元 广告费预算80000.4=3200元 培训费预算80000.64800元,63,预算编制方法的运用概率预算法,在编制预算时，根据有关预算指标的概率计算期望值，据以确定预算指标的方法。,期望值= 某种状态下的预算指标水平, 该种状态的概率,实例分析：,64,目 录,1. 全面预算管理概述,2 预算编制程序和方法,3. 预算执行、控制和考核,4. 全面预算管理实施,摩根斯坦利的华尔街首席分析师曾经这样说，“投资人最看中公司的是它预测未来的能力和兑现承诺的能力，就是这两条。,65,1. 预算执行和信息反馈程序,销售计划执行 销售收入 费用预算,经营计划执行 成本控制,采购计划 费用预算,预算管理委员会,业务部,采购部门,预算差异 分析,预算执行与控制室,统计信息,财务信息,仓储部门,库存计划 库存预算,人事部门,考核办法 奖惩措施,66,2. 预算执行过程中的控制,预算执行过程中的存在的问题,1、预算如一纸空文 不作传达 不作追踪 没有引入正确的预算方法,2、业务审批程序不规范 多头审批 重复审批 特批滥批,3、信息系统薄弱 管理会计不健全 信息质量差,4、执行结果 责任不清 奖惩不明,67,预算控制的基础,怎样使预算不成为一纸空文？ 1、明确责任中心及其预算目标 成本中心 利润中心 投资中心 2、完善控制系统,预算指标分解,68,事 中,事 后,事 前,季度预算,年度预算,季度业务计划,季初,业务活动,财务审核,统计记录,月末 季末,业绩报告,提供决策信息 提供考核依据 指导下一季计划,季度预算目标,控 制 系 统,预算控制的流程,69,月度计划 每月月初，财务部门根据月度、年度预算和预算执行进度给各部门下达财务指标，指导业务部门制定本月业务计划。 月度计划不是总预算在各月份间的简单分配，而是根据月度预算的执行情况和总预算的进度，以及实际情况的变化重新做出的更符合实际的安排。 财务部门下达的财务指标是对预算指标的具体化分解，是各部门可控制的、可考核的。,指标分解,70,各级财务部门根据下达的财务指标对各级业务部门的日常业务进行监督和审核，保障预算目标的实现。 财务审核的重点环节是预算支出审批，有效的审批制度包括以下要素： 审批权限 审批依据 审批程序,财务审核,71,预算执行过程中的审批,72,针对例外情况的特批也必须附加控制措施： 明确规定特批项目和情形，尽量要少 特批时需由预算室提供预算执行情况的说明 特批人应明确特批后对预算执行的影响,例外审批,73,分析报告 月末各责任中心应编制月度报表，列明预算执行情况。财务部门进行汇总分析，为各级领导提供决策信息。 预算分析报告主要包括： 进度分析：累计计算并汇总各月完成预算情况，以收入预算完成进度为起点分析成本和费用进度，为调整计划和控制提供指导。 业绩分析：根据各部门预算完成情况，通过差异分析的方法，评价部门业绩，为考核提供依据。 分析建议：为各级领导决策提供支持和建议。,74,3. 预算执行过程中的差异分析,确定分析对象 及分解标准,收集信息,判断差异 重要程度,差异计算与分解,对重要差异 进行解释,差异原因的 报告与确认,采取相应的 控制手段,调整季度计划,考核经营业绩,差 异 分 析 程 序,75,经营活动的各个环节都会产生预算差异,某项成本的预算差异可能由多个责任部门的多种经营活动造成，也可能由外部的不可控因素引起。因此差异分析的首要任务就是把预算差异按不同类型的成因进行分解。,采购,生产,销售,销量差异,售价差异,产量差异,原材料耗用差异,采购数量差异,采购价格差异,作业水平差异,弹性预算差异,76,4. 预算执行过程中的考核,职务说明,定义绩效,考核绩效,反馈绩效,培训开发,人力资源政策,企业文化,企业战略,KPI指标,77,绩效考核的变革综合平衡计分卡,公司战略,财务指标,客户指标,内部过程指标,学习成长指标,78,财务指标：,客户指标：,过程指标：,创新指标：,销售、盈利、现金流量、投资报酬等,客户满意程度、客户保持程度、新客户的获得、客户获利能力、市场份额,各价值链环节的增值情况,管理创新、经营创新、技术创新,79,激励/推动,努力,绩效表现,满意度,报酬,能力,个人平等感,80,目 录,1. 全面预算管理概述,2 预算编制程序和方法,3. 预算执行、控制和考核,4. 全面预算管理实施,摩根斯坦利的华尔街首席分析师曾经这样说，“投资人最看中公司的是它预测未来的能力和兑现承诺的能力，就是这两条。,81,1. 预算管理组织的权威性,预算管理委员会,CEO,CFO,财务部门,决策权,组织协调权,具体实施权,组织协调权,82,2. 预算管理与战略规划的衔接,战略目标,经营策略,组织结构,高级管理人员,KPI/薪酬,全面预算管理,83,3. 预算目标的导向和确定,公司价值,预算目标,销售预算,现金预算等,生产预算,采购预算,费用预算,84,4. 预算管理的参与和沟通,个人,财务部门,其他职能部门,作业单位,预算管理委员会,认知程度 目标协调 参与过程 沟通方式,85,5. 预算编制中的道德风险,企业有关部门和人员为了得到较低的业绩评价标准，有意提供虚假预算数据的风险。 表现形式：预算宽打窄用或虚报，用尽预算指标。 防范预算编制的道德风险： 强化预算管理程序 预算编制方法的科学和标准的合理 加强上下沟通和作业分析 及时修订预算,86,6. 预算编制方法的改进,固定预算弹性预算 增量预算零基预算 静态预算滚动预算 传统预算作业预算,传统预算：按职能部门或支出类别确定成本费用预算 作业预算：按成本动因确定成本费用预算,87,7. 防止预算管理误区,避免预算过繁过细 避免以预算目标取代企业目标 避免因循守旧 避免以不变应万变,财富杂志：预算就象所谓专家，关注一些不必要的项目，却忽略了真正重要内容，如质量、客户服务，甚至利润。更槽的是，预算在企业的各部门之间以及与企业客户之间建起了一堵堵的高墙，隔离了他们之间的联系,88,8. 预算管理的技术变革,手工编制,电子表软件,专用软件,ERP,89,练 习：,90,甲企业3000年预算表,感谢聆听！,91,