《资源税法》PPT课件

第七章资源税会计 主讲:刘宏洲 2011 、 05,教学目的和要求： 1、熟悉资源税的纳税义务人，税目和单位税额； 2、掌握计税依据和应纳税额的计算方法 教学重点和难点： 征税范围，计税依据和应纳税额的计算方法,第一节 资源税基本原理,一、资源税的概念 （一）概念 资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税资源销售数量或自用数量为课税对象而征收的一种税。 （二）国家开征资源税的主要目的1、通过合理调节资源级差收入水平，有利于促进企业之间开展公平竞争；2、通过征收资源税，可促进国有资源的合理开采，节约使用，有效配置；3、为国家增加一定的财政收入。,二、资源税的特点（一）只对特定资源征税；（二）具有受益税性质；（三）具有级差收入税的特点；（四）实行从量定额征收。三、资源税的立法原则（一）普遍征收；（二）级差调节。,第二节 纳税义务人,一、纳税人 在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。 特殊规定： 1、中外合作开采石油、天然气的，不征资源税、只征矿区使用费。 2、独立矿山、联合企业和其它收购未税矿产品的单位，为扣缴义务人.二、扣缴义务人 独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为扣缴义务人。,对纳税人的理解： 1资源税进口不征、出口不退。 2中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。 注意：资源税是具有涉外性的税种，其纳税人包括外商投资企业，但是只对中外合作开采石油、天然气的企业征收矿区使用费。 除合作开采石油、天然气的企业之外的外商投资企业开采应税资源的要征收资源税。,【例题.多选题】依据我国资源税暂行条例及实施细则规定，下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有（ ）。（2000年） A.冶炼企业进口矿石 B.个体经营者开采煤矿 C.军事单位开采石油 D.中外合作开采天然气 【答案】BC 【例题.多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的有（）。（2005年） A.开采原煤的国有企业 B.进口铁矿石的私营企业C.开采石灰石的个体经营者 D.开采天然原油的外商投资企业 【答案】ACD 【例题.多选题】下列收购未税矿产品的单位和个人能够成为资源税扣缴义务人的有（ ）。 A收购未税矿石的独立矿山 B收购未税矿石的个体经营者 C收购未税矿石的联合企业 D收购未税矿石的冶炼厂 【答案】ABCD,第三节 税目、单位税额,一、税目、税额 1、原油。开采的天然原油征税；人造石油不征税。税额为830元/吨. 2、天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。 税额为215元/千立方米。 3、煤炭。原煤征税；洗煤、选煤等不征税(但它们耗用的原煤要征税，按折算比)。税额为0.35元/吨。,4、黑色金属矿原矿：如铁矿石、锰矿石和铬矿石等。税额为230元/吨。 5、有色金属矿原矿：如铜矿石、铅锌矿石、钨矿石、黄金矿石、锡矿石、铝矿石等。税额为0.430元/吨或立方米挖出量。 6、其他非金属矿原矿：指原油、天然气、煤炭、井矿盐以外的非金属矿原矿。如：宝石、金刚石、云母、石墨滑石、花岗石、石膏、磷铁矿等。税额为0.520元/吨、克拉、立方米。,7、盐。、固体盐：包括海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐；税额为1060元/吨； 、液体盐。液体盐税额为210元/吨。 未单独规定适用税额的伴采矿，按主矿产品税目征收资源税。 纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。 未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。,二、扣缴义务人适用的税额 （一）独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准。 （二）其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准。 【例题.单选题】按照资源税有关规定，独立矿山收购未税矿产品适用（ ）。（2001年） A矿产品原产地的税额标准 B本单位应税产品的税额标准 C矿产品购买地的税额标准 D税务机关核定的税额标准 【答案】B,第四节 课税数量,一、确定课税数量的基本办法 1、纳税人开采或销售应税产品销售的，按销售数量确定。 2、纳税人开采或销售应税产品自用的，按自用数量确定。 二、特殊情况课税数量的确定办法 1、纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。,2、原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。 3、对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率折算，作为课税数量。 4、金属和非金属矿产品原矿，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。 5、纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量（不是销售量）。外购的液体盐加工的，液体盐已纳税额准予扣除。,【例题.单选题】某油田某月开采原油12.5万吨，其中已销售10万吨，自用0.5万吨，尚待销售2万吨。该油田适用的单位税额为每吨12元,其当月应纳的资源税为（ ）。（1998年） A120万元 B126万元 C144万元 D150万元 【答案】B 【解析】（10万+0.5万）12=126万元 【例题.判断题】纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税,以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工固体盐, 其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。( ) （1996年） 【答案】,【案例】分析确定下列生产经营是否应缴纳资源税？ A、外投资企业开采或生产资源税应税产品。B、境外企业与境内企业合作开采石油、天然气。C、外资企业与内资企业合作开采石油和天然气。D、境外企业与境内企业合作开采金属矿产品。E、冶金企业进口应税矿产品。F、某盐埸出口海盐。G、个体经营者开采煤矿。H、军事单位开采锡矿石或石油。I、煤矿生产天然气，J、油田生产天然气。 分析：A、G、H应缴纳资源税。B应缴纳矿区使用费，不缴纳资源税。C为中中合作，不是中外合作，应缴资源税。D合作开采的不是石油、天然气，应缴纳资源税。E、F进口不征资源税，出口不免资源税。I、非应税范围。J、应税范围，应纳资源税。,第五节 应纳税额的计算,应纳税额=课税数量*单位税额 代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量*适用的单位税额,某油田4月份生产原油30万吨，其中20万吨用于外销，8万吨移送所属化工厂进行加工提炼，1万吨用于加热和修井，还有1万吨待销售。另外在采油过程中还同时回收天然气4千万立方米。计算该油田4月份应缴纳的资源税。（原油单位税额为8元/吨，天然气单位税额为12元/千立方米） （1）原油课税数量20+828（万吨） （2）原油应纳税额288224（万元） （3）天然气应纳税额41248（万元） （4）该油田共应缴纳资源税额224+48272（万元）,沿海某盐场某月以自产液体盐加工固体盐2000吨，当月售出1600吨，以外购液体盐820吨加工固体盐550吨，当月全部售出；另外还直接销售自产液体盐500吨。计算该盐场当期应纳的资源税税额。（该盐场固体盐单位税额12元/吨，液体盐单位税额3元/吨） （1）自产液体盐加工固体盐应纳资源税税额 16001219200（元） （2）外购液体盐加工固体盐应纳资源税税额 55012-82034140（元） （3）销售自产液体盐应纳资源税税额 50031500（元） （4）该盐场共应缴纳资源税税额 19200+4140+150024840（元）,第六节 税收优惠,（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 （二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 （三）自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐暂减按每吨10元征收；液体盐资源税暂减按每吨2元征收。 （四）国务院规定的其他减税、免税项目。纳税人的减税：免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。 （五）自2007年1月1日起，地面抽采煤矿瓦斯暂不征收资源税。,【例题.单选题】某油田2007年12月生产原油6400吨，当月销售6100吨，自用5吨，另有2吨在采油过程中用于加热、修井。原油单位税额为每吨8元，该油田当月应缴纳资源税（ ）。（2008年） A.48840元 B.48856元 C.51200元 D.51240元 【答案】A 【解析】应纳资源税=（6100+5）8=48840（元）。,第七节 征收管理,一、纳税义务发生时间 （一）纳税人销售自产应税产品的纳税义务发生时间 1纳税人采用分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期当天； 2采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天； 3采取其他结算方式的，为收讫销货款或者取得索取销货款凭据的当天。 （二）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。 （三）扣缴义务人扣缴税款义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。,二、纳税期限 （与增值税、消费税相同） 三、纳税地点： （1）生产销售销售地； （2）代扣代缴收购地,【例题.判断题】某省一独立核算的煤炭企业，下属一生产单位在外省。1999年该企业开采原煤340万吨（其中含省外生产单位开采的60万吨），当年销售原煤300万吨（其中含省外生产单位开采的50万吨）。已知原煤每吨单位税额4元，1999年该企业在本省缴纳的资源税为1000万元。（2000年） 【答案】 【解析】该企业在本省缴纳的资源税为（300-50）4=1000万元 【例题.单选题】扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向（ ）主管税务机关缴纳。（1995年） A.开采地 B.收购地 C.生产所在地 D.销售地 【答案】B 【例题.判断题】开采资源税应税产品销售的，应向销售所在地的主管税务机关缴纳资源税。（ ）（2008年） 【答案】,第八节 资源税会计处理,企业按规定计算出对外销售应税产品应纳资源税税额时: 借记“营业税金及附加” 贷记“应交税费应交资源税” 企业计算出自产自用应税产品应缴纳的资源税时: 借记“生产成本”或“制造费用”， 贷记“应交税费应交资源税”。,独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按实际支付的收购款，借记“物资采购”等，贷记“银行存款”等，按代扣代缴的资源税，借记“物资采购”等，贷记“应交税费应交资源税”。 纳税义务人按规定上交资源税时，借记“应交税费应交资源税”，贷记“银行存款”。 企业外购液体盐加工成固体盐，在购入液体盐时，按允许抵扣的资源税，借记“应交税费应交资源税”，按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“物资采购”等，按应支付的全部价款，贷记“银行存款”或“应付账款”、“应付票据”等； 企业加工成固体盐销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交资源税”，而将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交时，借记“应交税费应交资源税”，贷记“银行存款”。 纳税人与税务机关结算上月税款，补缴时，借记“应交税费应交资源税”，贷记“银行存款”；退回税款时，借记“银行存款”，贷记“应交税费应交资源税”。 企业未按规定期限缴纳资源税，向税务部门缴纳滞纳金时，借记“营业外支出”，贷记“银行存款”。,