《财务报告基础》PPT课件

第2章 财务报告基础,2.1 财务报表及要素 2.2 会计基本假设与记账基础 2.3 会计要素的确认与计量 2.4 会计信息质量要求,2020/9/13,1,2.1 财务报表及要素,又称财务会计报告，是企业对外提供的反映某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。包括财务报表和其他应当披露的相关信息两部分内容。,财务报告,财务报表,其他应披露信息和资料,会计报表,附注,资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表,一、财务会计报告的定义,2020/9/13,2,二、财务报表,资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益,附注,利润表 （经营成果） 收入 费用 利润,现金流量表 （现金流量） 现金及现金 等价物流入/ 流出,所有者权益 变动表 （所有者权益） 所有者权益 增加/减少,附注,附注,附注,反映 的财务状况。有助于分析资产质量、偿债能力、利润分配能力等。,反映在 的经营成果、有助于分析盈利能力及其构成与质量、,反映 的现金和现金等价物流入和流出。有助于分析现金流量和资金周转情况。,反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。,必不可少,小企业可以不编制,某一特定日期,一定会计期间,一定会计期间,2020/9/13,3,资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益,附注,利润表 （经营成果） 收入 费用 利润,现金流量表 （现金流量） 现金及现金 等价物流入/ 流出,所有者权益 变动表 （所有者权益） 所有者权益 增加/减少,附注,附注,附注,内容可以根据有关法律法规的规定和外部使用者的信息需求而定。如：企业承担的社会责任、对社区的贡献、可持续发展能力等，属于非财务信息。,其他应披露信息和资料,财务报告,2020/9/13,4,是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是会计对象的具体话，而会计对象则是会计要素的综合、抽象和概括。,资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益,利润表 （经营成果） 收入 费用 利润,资产负债表要素，反映价值运动相对静止状态的要素，又叫静态要素。,利润表要素，反映价值运动显著变动状态的要素，又叫动态要素。,企业会计准则,企业单位的会计要素分为六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。（事业单位的会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。）,三、会计要素,2020/9/13,5,资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益,财务状况,资金的具体运用,资金的来源,是指资金运动在相对静止状态时的自己能情况，包括资金的运用和来源两方面。,2020/9/13,6,1.资产 指由企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源，反映的是企业资金的具体运用。企业会计准则是从过去、现在和未来三个层面，对资产作出定义的。,现在,过去,将来,TIME,2020/9/13,7,1)资产的特征,（1）资产是有企业过去的交易或者事项形成的 （“过去”层面） 这些交易或者事项包括购买、生产、建造行为、其他交易或者事项。即只有过去的交易或者事项才能产生资产，预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。,2009.12 (现在),【例】,2008.12,2010.12,2008年12月，企业购入一台机床，预计可使用5年。,2009年12月，企业签订一个购买合同，于2010年12月购入10台设备。,符合资产定义，在2009年末的资产负债表上列示,不符合资产定义，不可以在2009年末的资产负债表上列示,2020/9/13,8,（2）资产是企业拥有或者控制的资源（“现在”层面） 是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。,一般情况：企业享有资产的所有权，通常表明企业能够排他性地从资产中获取经济利益。判断资产是否存在时，所有权是考虑的首要因素。,特殊情况：企业不享有资产所有权，但控制了资产，同样表明企业能够从资产中获取经济利益。 例如，以融资租赁方式租入的固定资产，应视为自有资产核算和管理。,2020/9/13,9,（3）资产预期会给企业带来经济利益（“未来”层面） 指资产具有在未来期间直接或者间接为企业带来现金和现金等价物的能力，这是资产要素的最本质特征。,既可以来自日常的生产经营活动，也可以来自非日常活动。 经济利益可以直接就是现金或者现金等价物形式，也可以是通过转化才能成为现金或者现金等价物的形式。 既可以是增加现金或者现金等价物的流入，也可以是减少现金或者现金等价物的流出。,2020/9/13,10,关于“现金”和“现金等价物”的概念,现金：包括库存现金、银行存款、其他货币资金。 特点：属于企业的货币资金；流动性极强；价值变动风险极小；支付能力强。 现金等价物：视同现金，如交易性金融资产中的短期股票、债券投资等。 特点：属于企业进行的期限较短的投资；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小；支付能力较强。,2020/9/13,11,2）资产的分类,（1）流动资产 概念：是指预计在一个正常营业周期内变现、出售或耗用，主要为了交易目的而持有或者预计自资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。,2020/9/13,12,营业周期指企业的资金随着生产经营活动的进行，从货币资金开始，中间经历储备资金、生产资金、成品资金各种形式，又回到货币资金形式所需要的时间。一般行业企业的一个营业周期不超过一年，特殊行业企业的营业周期超过一年。,一个营业周期,1月1日,12月31日,2020/9/13,13,变现从现有形态变为货币资金。 耗用在经营中被消耗使用掉。,货币资金（现金+银行存款） 交易行金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 其他应收款 存货（原材料+生产成本+库存商品）,强,弱,流 动 资 产,流动资产的组成,以交易为目的购入的准备随时售出的股票等,应收账款：赊销商品暂未收款,预付款项：订购商品预交款项,应收账款,预付款项,应付账款,预收款项,甲企业 的资产,乙企业 的负债,2020/9/13,14,（2）非流动资产 概念：流动资产以外的资产。,A.持有至到期投资,指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,B.长期股 权投资,C.固定资产,D.无形资产,指企业持有的对子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值难以可靠计量的权益性投资。,指同时具有以下特征的有形资产：一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的资产；二是使用寿命超过一个会计年度的资产。,指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，如：专利权、非专利技术、商标权、著作权和土地使用权。（注：商誉不属于无形资产）,组成：,2020/9/13,15,2.负债,是指由企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流入企业的现时义务，也是从过去、现在和未来三个层面对负债作出定义。 1）特征 （1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。（“过去”层面）,2020/9/13,16,2009.12 (现在),【例】,2008.12,2010.12,2009年11月，企业购入一台机床，价格为20 000元，款项三个月后付。,2009年12月，企业与供应商约定，于2010年12月购入10台设备，价格为30 000元。,符合负债定义，在2009年末的资产负债表上列示,不符合负债定义，不可以在2009年末的资产负债表上列示,只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。,2020/9/13,17,（2）负债是企业承担的现时义务（“现在”层面） 指企业在现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。,义务,法定义务：指对其具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。 如：应付账款、银行借款、应交税费等。,推定义务：指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务的合理预期。 如：保修服务。,2020/9/13,18,（3）负债预期会导致经济利益流出企业（“未来”层面）,2020/9/13,19,2）负债的分类,预计在一个正常营业周期内清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。,流动负债以外的负债。,短期负债 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款,长期借款 应付债券 长期应付款,2020/9/13,20,3.所有者权益,概念：企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，公司的所有者权益又称为股东权益，既可以反应所有者投入资本的保值增值情况，提现了保护债权人权益的理念。,资产,2020/9/13,21,1）所有者权益的特征,所有者权益,（2）企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才返还给所有者。,（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。,（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。,2020/9/13,22,2）所有者权益的来源构成,所有者权益,投入资本,留存收益,直接计入所有者权益的利得和损失,注册资本 （或股本）,资本（或 股本）溢价,盈余公积,未利润分配,实收资本（或实收股本）： 投资者直接投入企业部分,资本公积： 资本在投入过程中的增值和直接计入所有者权益的利得和损失,盈余公积： 按规定比例从实现利润中提取部分,未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分,2020/9/13,23,利得和损失,利得：企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失：企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,利得（ 损失）,直接计入所有者权益的利得（损失），在资产负债表中反映。如：可供出售金融资产的公允价值变动额。,直接计入当期损益的利得（损失），现在利润表中反映，再转到资产负债表。如：流动资产盘盈或盘亏、出售固定资产等。,2020/9/13,24,利润表 （经营成果） 收入 费用 利润,经营成果,指企业在一定时期内利用资产从事经营活动所取得的成果，是企业资金运动显著变动状态的体现。反映企业经营成果的会计要素是收入、费用和利润三项。,2020/9/13,25,4.收入,概念：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,收 入,主营业务收入：企业为完成其经营目标所从事的主要经营活动取得的收入。不同的行业具有不同的主营业务。经常发生、在收入中占较大比重。,其他业务收入：企业除主要经营业务以外的其他经营活动取得的收入。不常发生，所占比重较小。,2020/9/13,26,收入的特征： 1）收入是企业在日常活动中产生的经济利益流入。 日常活动企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 如：工业企业制造并销售产品；商业企业销售商品；服务性企业提供服务。,收入VS利得,2020/9/13,27,2）收入会导致所有者权益的增加 不会导致所有者权益增加的经济流入不是收入。如银行借款、企业代税务机关收取的税款等。,收入-费用=利润,未分配利润,结转,所有者权益,2020/9/13,28,3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,所有者投资,所有者权益,收入,增加,增加,2020/9/13,29,5.费用,概念：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,2020/9/13,30,费用的特征,1）费用是企业在日常活动中形成的经济利益流出 这里的日常活动的界定与收入定义涉及的日常活动的界定是一样的。,费用VS损失,2020/9/13,31,2）费用会导致所有者权益的减少 不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不属于费用。如：用银行存款购买资产。 3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用可能会减少企业资产、增加负债，或二者兼而有之。,2020/9/13,32,6.利润,概念：企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,利润,A.收入-费用：日常活动的业绩,B.直接计入当期利润的利得和损失：非日常活动的业绩,评价企业管理层业绩的重要指标,2020/9/13,33,四、会计等式,概念：会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是各种会计核算方法的理论基础。,会计 等式,静态会 计等式,动态会 计等式,2020/9/13,34,会计 等式,静态会 计等式,动态会 计等式,资产 = 负债 + 所有者权益,反应资金运动相对静态时的会计等式，是最基本的会计等式，又称为存量会计等式。这一等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。,债权人权益,所有者权益,权益,资金占用,资金来源,同一笔资金的两个方面,2020/9/13,35,基于静态会计等式的几种经济业务类型,1.等式两边 等额增加,资产、负债同增，如：借入款项,资产、所有者同增，如：收到投资,2.等式两边 等额减少,资产、负债同减，如：偿还借款,资产、所有者同减，如：归还投资,3.同一会计要素内部转移,资产，如：用现金购入原材料,负债，如：应付票据转入应付账款,所有者权益，如：资本公积转增实收资本,4.等式右边一增一减,负债增加、所有者权益减少，如：宣告分派利润,负债减少、所有者权益增加，如：债务转投资,2020/9/13,36,会计 等式,静态会 计等式,动态会 计等式,反应资金动态运动的结果，又称为增量会计等式。企业经过一定时期的生产经营，其结果的主要部分等于收入扣除费用后的余额，对于非日常活动的利得和损失，按会计准则的规定计入当期损益的部分也应该计入。这一等式是编制利润表的依据。,利润 = 收入-费用 +（计入当期损益的利得-计入当期损益的损失）,变动的结果会增加资产、权益,利得和损失并不属于会计要素,2020/9/13,37,2.2 会计基本假设与记账基础,是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理设定，又称为会计核算的基本前提。,一、会计基本假设,1.会计主体 2.持续经营 3.会计分期 4.货币计量,会计基本假设,2020/9/13,38,1.会计主体假设,会计主体 是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，是指进行会计工作服务的特定单位，又称为会计实体。 在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。,2020/9/13,39,A企业,B企业,甲企业 （母公司）,区分会计主体、会计主体所有者和其他会计主体的交易或者事项,【例】,A企业是甲企业的子公司，甲企业对A企业销售一批商品，货款未收，不考虑相关税费。,应 收 账 款,应 付 账 款,借：应收账款 贷：主营业务收入,借：原材料 贷：应付账款,【例】,A企业和B企业不存在关联关系，B企业对A企业销售一批商品，货款未收，不考虑相关税费。,借：应收账款 贷：主营业务收入,借：原材料 贷：应付账款,A企业,应 收 账 款,应 付 账 款,2020/9/13,40,区分法律主体和会计主体,A母公司,A1 子公司,A2 子公司,A3 子公司,B1 子公司,B2 子公司,企业集团,B母公司,只是会计主体不是法律主体,B3 子公司,既是法律主体 也是会计主体,一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。,2020/9/13,41,持续经营，是指一般情况下，在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。这是在时间范围内设定的会计假设。,2.持续经营假设,会计 主体,可预见的将来,持续经营假设下，企业可以进行固定资产折旧、以历史成本为基础对资产计价、采用权责发生制等。,若有确凿证据表明企业不能持续经营时，会计确认、计量和报告将以特殊的程序进行。如：采用清算价格对资产计价等。,2020/9/13,42,会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动认为地划分为一个个连续的、长短相同的期间。 目的：结算盈亏，按期编制财务报告。,3.会计分期,1月1日,12月31日,月度,季度,半年度,年度,中期,会计期间,年度：我国规定以公历年确定会计年度，即1月1日至12月31日,中期：短于一个完整的会计年度的报告期间,2020/9/13,43,4.货币计量,计量尺度,货币计量,实物计量,劳动计量,选择货币为基础进行计量的原因：由货币本身的属性决定，货币是商品的一般等价物，是衡量一切商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。而其他计量尺度只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较。,货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。,2020/9/13,44,二、会计记账基础,会计记账基础,权责发生制（应收应付制、应计制）： 概念：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 适用范围：企业单位、事业单位的经营业务。,收付实现制（实收实付制、现金制）： 概念：凡是本期实际收到款项的收益和支出款项的费用，不论经济权利、经济责任是否应属于本期，均作为本期的收入和费用处理。 适用范围：行政单位、事业单位的非经营业务。,2020/9/13,45,对权责发生制和收付实现制的理解,1月 2月 3月 4月,销售商品，货款3 000元约定于3月份支付,支付2、3、4三个月份财产保险费1 200元,权责发生制：已获得收款权利，确认为1月份的收入。 收付实现制：于3月份实际收到货款时才确认收入。,权责发生制：1月份不受益，不确认费用；于2、3、4月实际收益时分摊费用各400元。 收付实现制：于1月份实际支付保险费时就确认费用。,2020/9/13,46,2.3 会计要素的确认与计量,概念：会计确认将经济事项作为资产、负债、收入和费用等要素，正式加以记录和列入报表的过程，即把交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。,一、会计要素确认,销售商品，收到货款5 000元,借：银行存款 5 000 贷：主营业务收入 5 000,交 易 或 事 项,会 计 信 息,资产要素,收入要素,会计确认,2020/9/13,47,会计要素确认的原则 既要符合会计要素的定义，又要同时满足以下的确认条件：,（1）相关的经济利益很可能流入或流出企业； （2）经济利益流入或者流出的金额能够可靠计量。,2020/9/13,48,1.资产的确认 （1）要符合资产的定义，即企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 （2）同时满足以下条件：A.与该资源有关经济利益很可能流 入企业； B. 该资源的成本或者价值能够可靠 地计量。,2.负债的确认 （1）要符合负债的定义，即企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流入企业的现时义务。 （2）同时满足以下条件：A.与该义务有关经济利益很可能流 出企业； B. 未来流出的经济利益的金额能够 可靠地计量。,2020/9/13,49,3.所有者权益的确认 所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。,4.收入的确认 （1）要符合收入的定义，即企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （2）同时满足以下条件：,A.与收入相关的经济利益应当很可能 流入企业； B. 经济利益流入企业的结果会导致 资产的增加或者负债的减少； C.经济利益的流入额能够可靠地计量。,2020/9/13,50,5.费用的确认 （1）要符合费用的定义，即企业在日常活动中发生 的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （2）同时满足以下条件： A.与费用相关的经济利益应当很可能流入企业； B.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者 负债的增加； C.经济利益的流出额能够可靠地计量。,2020/9/13,51,6.利润的确认 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。因此利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。,2020/9/13,52,二、会计要素的计量,概念：会计计量是指采用一定的尺度确定会计要素的增减变动，即对经营事项所涉及的会计要素进行数量上的反映，包括货币计量、实物计量和劳动计量。,计量尺度,货币计量,实物计量,劳动计量,2020/9/13,53,会计要素的计量属性,2020/9/13,54,（接上表）,2020/9/13,55,2.4 会计信息质量要求,一、概念,会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，又称为会计信息质量特征。,会计信息质量要求,可靠性 相关性 可理解性 可比性,实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性,首要质量要求,次级质量要求,2020/9/13,56,二、内容,可靠性,客观性,可验 证性,完整性,如实反映所发生 的交易或事项,以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量，不得虚构,保证会计信息的完整性，包括财务表表和附注内容等的完整性,1.可靠性 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,2020/9/13,57,2.相关性 企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或者预测。,相关性,决策有用性,反 馈 价 值,预 测 价 值,对于相关性的主体财务报告使用者来说，应该满足所有信息使用者的通用信息。,能够把过去决策所产生的实际效果反馈给决策者，以验证过去决策是否有误。,帮助决策者预测未来的可能结果，提高决策的准确性。,2020/9/13,58,3.可理解性 企业提供的信息应当清晰、明了，能够被各方的财务报告使用者理解和使用。,资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益,附注,利润表 （经营成果） 收入 费用 利润,现金流量表 （现金流量） 现金及现金 等价物流入/ 流出,所有者权益 变动表 （所有者权益） 所有者权益 增加/减少,附注,附注,附注,其他应披露信息和资料,清晰、明了，能够被各方的财务报告使用者理解和使用。,财务报告,2020/9/13,59,4.可比性 企业提供的信息应当相互可比。,同一企业不同时期可比 要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。,TIME,不同企业相同会计期间可比 不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用统一规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照统一的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。,B企业,A企业,口径一致、相互可比,2020/9/13,60,5.实质重于形式 指经济实质大于法律形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不能仅以交易或者事项的法律形式为依据。,售后以固定价格回购商品，不应当确认销售收入； 融资租入的固定资产应视为自有资产进行核算管理。,【例】,2020/9/13,61,6.重要性 企业提供的会计信息一方面对于所有重要交易或者事项要加以充分、准确的反映，另一方面对于次要的交易或者事项可以适当简化处理。,重 要 性,性质,金额,具有重要性的会计信息是指财务报告如果省略或者错误会影响使用者作出决策的那些会计信息。,2020/9/13,62,7.谨慎性 企业进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，对于可能发生的交易或者事项，不允许高估资产或者收益、不允许低估负债或费用，又称为稳健性要求。,8.及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者拖后，即保证会计信息的时效性。,及时收集,及时处理,及时传递,