财务会计总论--财务报告目标（DOC 70）(2)

第一章 财务务会计总论-财务报告告目标基本要求（一）掌握会计计要素概念及及其确认条件件（二）掌握会计计信息质量要要求（三）掌握会计计计量属性及及其应用原则则（四）熟悉财务务报告目标（五）熟悉财务务报告的构成成（六）了解会计计基本假设考试内容第一节 财务报报告目标我国财务报告目目标，主要包包括以下两个个方面：（一）向财务报报告使用者提提供决策有用用的信息企业编制财务报报告的主要目目的是为了满满足财务报告告使用者的信信息需要，有有助于财务报报告使用者作作出经济决策策。因此，向向财务报告使使用者提供决决策有用的信信息是财务报报告的基本目目标。（二）反映企业业管理层受托托责任的履行行情况在现代公司制下下，企业所有有权和经营权权相分离，企企业管理层是是受委托入之之托经营管理理企业及其各各项资产，负负有受托责任任，即企业管管理层所经营营管理的各项项资产基本上上均为投资者者投入的资本本（或者留存存收益作为再再投资）或者者向债权人借借入的资金所所形成的，企企业管理层有有责任妥善保保管并合理、有有效地使用这这些资产。因因此，财务报报告应当反映映企业管理层层受托责任的的履行情况，以以有助于评价价企业的经营营管理责任以以及资源使用用的有效性。第二节 会计计基本假设一、会计主体会计主体，是指指企业会计确确认、计量和和报告的空间间范围。在会计主体假设设下，企业应应当对其本身身发生的交易易或者事项进进行会计确认认、计量和报报告，反映企企业本身所从从事的各项生生产经营活动动。明确界定定会计主体是是开展会计确确认、计量和和报告工作的的重要前提。二、持续经营持续经营，是指指在可以预见见的将来，企企业将会按当当前的规模和和状态继续经经营下去，不不会停业，也也不会大规模模削减业务。在持续经营假设设下，企业进进行会计确认认、计量和报报告应当以持持续经营为前前提。明确这这一基本假设设，就意味着着会计主体将将按照既定的的用途使用资资产，按照既既定的合约条条件清偿债务务，会计人员员就可以在此此基础上选择择会计政策和和估计方法。三、会计分期会计分期，是指指将一个企业业持续经营的的生产经营活活动期间划分分为若干连续续的、长短相相同的期间。在会计分期假设设下，会计核核算应划分会会计期间，分分期结算账目目和编制财务务报告。会计计期间分为年年度和中期。年年度和中期均均按公历起讫讫日期确定。中中期是指短于于一个完整的的会计年度的的报告期间。四、货币计量货币计量，是指指会计主体在在进行财务会会计确认、计计量和报告时时以货币计量量，反映会计计主体的财务务状况、经营营成果和现金金流量。第三节 会计计信息质量要要求一、可靠性可靠性要求企业业应当以实际际发生的交易易或者事项为为依据进行会会计确认、计计量和报告，如如实反映符合合确认和计量量要求的各项项会计要素及及其他相关信信息，保证会会计信息真实实可靠、内容容完整。二、相关性相关性要求企业业提供的会计计信息应当与与财务报告使使用者的经济济决策需要相相关，有助于于财务报告使使用者对企业业过去、现在在或者未来的的情况作出评评价或者预测测。三、可理解性可理解性要求企企业提供的会会计信息应当当清晰明了，便便于财务报告告使用者理解解和使用。四、可比性可比性要求企业业提供的会计计信息应当具具有可比性。五、实质重于形形式实质重于形式要要求企业应当当按照交易或或者事项的经经济实质进行行会计确认、计计量和报告，不不应仅以交易易或者事项的的法律形式为为依据。六、重要性重要性要求企业业提供的会计计信息应当反反映与企业财财务状况、经经营成果和现现金流量有关关的所有重要要交易或者事事项。企业会计信息的的省略或者错错报会影响使使用者据此作作出经济决策策的，该信息息就具有重要要性。重要性性的应用需要要依赖职业判判断，企业应应当根据其所所处环境和实实际情况，从从项目的性质质和金额大小小两方面来判判断其重要性性。七、谨慎性谨慎性要求企业业对交易或者者事项进行会会计确认、计计量和报告时时应当保持应应有的谨慎，不不应高估资产产或者收益、低低估负债或者者费用。但是是，谨慎性的的应用并不允允许企业设置置秘密准备。八、及时性及时性要求企业业对于已经发发生的交易或或者事项，应应当及时进行行会计确认、计计量和报告，不不得提前或者者延后。第四节 会计计要素及其确确认一、会计要素概概念会计要素，是指指按照交易或或事项的经济济特征所作的的基本分类，分分为反映企业业财务状况的的会计要素和和反映企业经经营成果的会会计要素。二、反映企业财财务状况的会会计要素及其其确认反映企业财务状状况的会计要要素包括资产产、负债和所所有者权益。（一）资产1.资产的定义义资产，是指企业业过去的交易易或者事项形形成的、由企企业拥有或者者控制的、预预期会给企业业带来经济利利益的资源。根根据资产的定定义，资产具具有以下几个个方面的特征征：（1）企业过去去的交易或者者事项。包括购买、生生产、建造行行为或其他交交易或者事项项。预期在未未来发生的交交易或者事项项不形成资产产。（2）由企企业拥有或者者控制。是指企业享享有某项资源源的所有权，或或者虽然不享享有某项资源源的所有权，但但该资源能被被企业所控制制。（3）预期会给给企业带来经经济利益。是指直接或或者间接导致致现金和现金金等价物流入入企业的潜力力。2.资产的确认认条件将一项资源确认认为资产，需需要符合资产产的定义，并并同时满足以以下两个条件件：（1）与该资源源有关的经济济利益很可能能流入企业；（2）该资源的的成本或者价价值能够可靠靠地计量。3.资产项目在在会计报表中中的列示符合资产定义和和资产确认条条件的项目，应应当列入资产产负债表；符符合资产定义义、但不符合合资产确认条条件的项目，不不应当列入资资产负债表。（二）负债1.负债的定义义负债，是指企业业过去的交易易或者事项形形成的、预期期会导致经济济利益流出企企业的现时义义务。根据负负债的定义，负负债具有以下下几个方面的的特征：（1）负债是企企业承担的现现时义务；（2）负债的清清偿预期会导导致经济利益益流出企业；（3）负债是由由企业过去的的交易或者事事项形成的。2.负债的确认认条件将一项义务确认认为负债，需需要符合负债债的定义，并并同时满足以以下两个条件件：（1）与该义务务有关的经济济利益很可能能流出企业；（2）未来流出出的经济利益益的金额能够够可靠地计量量。3.负债项目在在会计报表中中的列示符合负债定义和和负债确认条条件的项目，应应当列入资产产负债表；符符合负债定义义，但不符合合负债确认条条件的项目，不不应当列入资资产负债表。（三）所有者权权益1.所有者权益益的定义所有者权益，是是指企业资产产扣除负债后后，由所有者者享有的剩余余权益。公司司的所有者权权益又称为股股东权益。所所有者权益是是所有者对企企业资产的剩剩余索取权。2.所有者权益益的来源构成成所有者权益按其其来源主要包包括所有者投投入的资本、直直接计入所有有者权益的利利得和损失、留留存收益等。所有者投入的资资本，是指所所有者投入企企业的资本部部分，它既包包括构成企业业注册资本或或者股本部分分的金额，也也包括投入资资本超过注册册资本或者股股本部分的金金额，即资本本溢价或者股股本溢价。直接计入所有者者权益的利得得和损失，是是指不应计入入当期损益、会会导致所有者者权益发生增增减变动的、与与所有者投入入资本或者向向所有者分配配利润无关的的利得或者损损失。其中，利利得是指由企企业非日常活活动所形成的的、会导致所所有者权益增增加的、与所所有者投入资资本无关的经经济利益的流流入；损失是是指由企业非非日常活动所所发生的、会会导致所有者者权益减少的的、与向所有有者分配利润润无关的经济济利益的流出出。留存收益，是企企业历年实现现的净利润留留存于企业的的部分，主要要包括计提的的盈余公积和和未分配利润润。3.所有者权益益的确认条件件由于所有者权益益体现的是所所有者在企业业中的剩余权权益，因此，所所有者权益的的确认主要依依赖于其他会会计要素，尤尤其是资产和和负债的确认认；所有者权权益金额的确确定也主要取取决于资产和和负债的计量量。【注】1.利得是指由由企业非日常常活动所形成成的、会导致致所有者权益益增加的、与与所有者投入入资本无关的的经济利益的的流入。分为为：（1）直接计入入所有者权益益的利得；（2）直接计入入当期利润的的利得。2.损失是指由由企业非日常常活动所发生生的、会导致致所有者权益益减少的、与与向所有者分分配利润无关关的经济利益益的流出。分分为：（1）直接计入入所有者权益益的损失；（2）直接计入入当期利润的的损失。4.所有者权益益项目在会计计报表中的列列示所有者权益金额额取决于资产产和负债的计计量。所有者者权益项目应应当列入资产产负债表。三、反映企业经经营成果的会会计要素及其其确认反映企业经营成成果的会计要要素包括收入入、费用和利利润。（一）收入1.收入的定义义收入，是指企业业在日常活动动中形成的、会会导致所有者者权益增加的的、与所有者者投入资本无无关的经济利利益的总流入入。根据收入入的定义，收收入具有以下下几个方面的的特征：（1）收入应当当是企业在日日常活动中形形成的；（2）收入应当当会导致经济济利益的流入入，该流入不不包括所有者者投入的资本本；（3）收入应当当最终会导致致所有者权益益的增加。2.收入的确认认条件收入在确认时除除了应当符合合收入定义外外，还应当满满足严格的确确认条件。收收入的确认至至少应当同时时符合以下条条件：（1）与收入相相关的经济利利益应当很可可能流入企业业；（2）经济利益益流入企业的的结果会导致致企业资产的的增加或者负负债的减少；（3）经济利益益的流入额能能够可靠地计计量。3.收入项目在在会计报表中中的列示符合收入定义和和收入确认条条件的项目，应应当列入利润润表。（二）费用1.费用的定义义费用，是指企业业在日常活动动中发生的、会会导致所有者者权益减少的的、与向所有有者分配利润润无关的经济济利益的总流流出。根据费费用的定义，费费用具有以下下几个方面的的特征：（1）费用应当当是企业在日日常活动中发发生的；（2）费用应当当会导致经济济利益的流出出，该流出不不包括向所有有者分配的利利润；（3）费用应当当最终会导致致所有者权益益的减少。2.费用的确认认条件费用的确认除了了应当符合费费用定义外，还还应当满足严严格的确认条条件，费用的的确认至少应应当同时符合合以下条件：（1）与费用相相关的经济利利益应当很可可能流出企业业；（2）经济利益益流出企业的的结果会导致致资产的减少少或者负债的的增加；（3）经济利益益的流出额能能够可靠计量量。3.费用项目在在会计报表中中的列示符合费用定义和和费用确认条条件的项目，应应当列入利润润表。（三）利利润1.利润的定义义利润，是指企业业在一定会计计期间的经营营成果。反映映的是企业的的经营业绩情情况，是业绩绩考核的重要要指标。2.利润的来源源构成利润包括收入减减去费用后的的净额、直接接计入当期利利润的利得和和损失等。其其中，收入减减去费用后的的净额反映的的是企业日常常活动的业绩绩，直接计入入当期利润的的利得和损失失反映的是企企业非日常活活动的业绩。直直接计入当期期利润的利得得和损失，是是指应当计入入当期损益、最最终会引起所所有者权益发发生增减变动动的、与所有有者投入资本本或者向所有有者分配利润润无关的利得得或者损失。3.利润的确认认条件利润反映的是收收入减去费用用、利得减去去损失后的净净额，因此，利利润的确认主主要依万赖于收入和费用用以及利得和和损失的确认认，其金额的的确定也主要要取决于收入入、费用、利利得、损失金金额的计量。4.利润项目在在会计报表中中的列示利润项目应当列列入利润表。第五节 会计计计量一、 会计计量基本要要求和会计计计量属性的构构成会计计量的含义义企业在将符合确确认条件的会会计要素登记记入账并列报报于会计报表表及其附注（又又称财务报表表）时，应当当按照规定的的会计计量属属性进行计量量，确定其金金额。会计计量量属性主要包包括：（一）历史成本本在历史成本计量量下，资产按按照购置时支支付的现金或或者现金等价价物的金额，或或者按照购置置资产时所付付出的对价的的公允价值计计量。负债按按照因承担现现时义务而实实际收到的款款项或者资产产的金额，或或者承担现时时义务的合同同金额，或者者按照日常活活动中为偿还还负债预期需需要支付的现现金或者现金金等价物的金金额计量。（二）重置成本本在重置成本计量量下，资产按按照现在购买买相同或者相相似资产所需需支付的现金金或者现金等等价物的金额额计量。负债债按照现在偿偿付该项债务务所需支付的的现金或者现现金等价物的的金额计量。（三可变现净净值在可变现净值计计量下，资产产按照其正常常对外销售所所能收到现金金或者现金等等价物的金额额扣减该资产产至完工时估估计将要发生生的成本、估估计的销售费费用以及相关关税费后的金金额计量。（四）现值在现值计量下，资资产按照预计计从其持续使使用和最终处处置中所产生生的未来净现现金流入量的的折现金额计计量。负债按按照预计期限限内需要偿还还的未来净现现金流出量的的折现金额计计量。（五）公允价值值在公允价值计量量下，资产和和负债按照在在公平交易中中，熟悉情况况的交易双方方自愿进行资资产交换或者者债务清偿的的金领计量。企业在将符合确确认条件的会会计要素登记记入账并列报报于财务报表表时，应当按按照规定的会会计计量属性性进行计量，确确定其金额。二、会计计量属属性的应用原原则企业在对会计要要素进行计量量时，一般应应当采用历史史成本。在某某些情况下，为为了提高会计计信息质量，实实现财务报告告目标，企业业会计准则允允许采用重置置成本、可变变现净值、现现值、公允价价值计量的，应应当保证所确确定的会计要要素金额能够够取得并可靠靠计量，如果果这些金额无无法取得或者者可靠地计量量的，则不允允许采用其他他计量属性。第六节 财务务报告一、财务报告的的构成财务报告，是指指企业对外提提供的反映企企业某一特定定日期的财务务状况和某一一会计期间的的经营成果、现现金流量等会会计信息的文文件。财务报告包括财财务报表和其其他应当在财财务报告中披披露的相关信信息和资料。二、财务报表的的组成财务报表至少应应当包括资产产负债表、利利润表、现金金流量表等报报表及其附注注。小企业编编制的财务报报表可以不包包括现金流量量表。资产负债表是反反映企业在某某一特定日期期的财务状况况的会计报表表。利润表是反映企企业在一定会会计期间的经经营成果的会会计报表。现金流量表是反反映企业在一一定会计期间间的现金和现现金等价物流流入和流出的的会计报表。附注是对在会计计报表中列示示项目所作的的进一步说明明，以及对未未能在这些报报表中列示项项目的说明等等。第二章货币资金金依据：中级财务务会计第二章章（中央广播播电视大学出出版社）内容：本章主要介绍货货币资金的内内部控制制度度以及库存现现金、银行存存款和其他货货币资金的核核算。通过本本章学习，能能够了解货币币资金的性质质与范围，理理解货币资金金内部控制制制度、库存现现金与银行存存款管理的主主要内容，掌掌握库存现金金收支的核算算、备用金的的核算、库存存现金的清查查方法、银行行存款收付的的核算与核对对方法以及其其他货币资金金的核算方法法，一般了解解银行存款转转帐结算的种种类和程序。第一节 货币资资金的内部控控制第二节库存现金金第三节银行存款款第四节其他货币币资金第三章应收款项项内容：依据中级级财务会计第第三章应收及及预付款项（中中央广播电视视大学出版社社）第三节应收及预预付款项应收及预付款项项是指企业在在日常生产经经营过程中发发生的各项债债权，包括应应收款项和预预付款项。应应收款项包括括应收票据、应应收账款和其其他应收款等等；预付款项项则是指企业业按照合同规规定预付的款款项，如预付付账款等。一、应收票据（一）应收票据据的内容应收票据是指企企业因销售商商品、提供劳劳务等而收到到的商业汇票票。商业汇票票是一种由出出票人签发的的，委托付款款人在指定日日期无条件支支付确定金额额给收款人或或者持票人的的票据。商业汇票的付款款期限，最长长不得超过六六个月。定日日付款的汇票票付款期限自自出票日起计计算，并在汇汇票上记载具具体到期日；出票后定期期付款的汇票票付款期限自自出票日起按按月计算，并并在汇票上记记载；见票后后定期付款的的汇票付款期期限自承兑或或拒绝承兑日日起按月计算算，并在汇票票上记载。商商业汇票的提提示付款期限限，自汇票到到期日起100日。符合条条件的商业汇汇票的持票人人，可以持未未到期的商业业汇票连同贴贴现凭证向银银行申请贴现现。根据承兑人不同同，商业汇票票分为商业承承兑汇票和银银行承兑汇票票。商业承兑兑汇票是指由由付款人签发发并承兑，或或由收款人签签发交由付款款人承兑的汇汇票。商业承承兑汇票的付付款人收到开开户银行的付付款通知，应应在当日通知知银行付款。付付款人在接到到通知日的次次日起三日内内（遇法定休休假日顺延）未未通知银行付付款的，视同同付款人承诺诺付款，银行行将于付款人人接到通知日日的次日起第第四日（遇法法定休假日顺顺延）上午开开始营业时，将将票款划给持持票人。付款款人提前收到到由其承兑的的商业汇票，应应通知银行于于汇票到期日日付款。银行行在办理划款款时，付款人人存款账户不不足支付的，银银行应填制付付款人未付票票款通知书，连连同商业承兑兑汇票邮寄持持票人开户银银行转交持票票人。银行承兑汇票是是指由在承兑兑银行开立存存款账户的存存款人（这里里也是出票人人）签发，由由承兑银行承承兑的票据。企企业申请使用用银行承兑汇汇票时，应向向其承兑银行行按票面金额额的万分之五五交纳手续费费。银行承兑兑汇票的出票票人应于汇票票到期前将票票款足额交存存其开户银行，承兑银行应应在汇票到期期日或到期日日后的见票当当日支付票款款。银行承兑兑汇票的出票票人于汇票到到期前未能足足额交存票款款时，承兑银银行除凭票向向持票人无条条件付款外，对对出票人尚未未支付的汇票票金额按照每每天万分之五五计收利息。（二）应收票据据的核算为了反映和监督督应收票据取取得、票款收收回等经济业业务，企业应应当设置“应收票据”科目。1、取得应收票票据应收票据取得的的原因不同，其其会计处理亦亦有所区别。因因债务人抵偿偿前欠货款而而取得的应收收票据，借记记“应收票据”科目，贷记记“应收账款”科目；因企企业销售商品品、提供劳务务等而收到开开出、承兑的的商业汇票，借借记“应收票据”科目，贷记记“主营业务收收入”、“应交税费应交增值税税（销项税额额）”等科目。2、收回到期票票款商业汇票到期收收回款项时，应应按实际收到到的金额，借借记“银行存款”科目，贷记记“应收票据”科目。3、转让应收票票据企业可以将自己己持有的商业业汇票背书转转让。背书是是指在票据背背面或者粘单单上记载有关关事项并签章章的票据行为为。背书转让让的，背书人人应当承担票票据责任。企业将持有的商商业汇票背书书转让以取得得所需物资时时，按应计入入取得物资成成本的金额，借借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按按专用发票上上注明的可抵抵扣的增值税税额，借记“应交税费应交增值税税（进项税额额）”科目，按商商业汇票的票票面金额，贷贷记“应收票据”科目，如有有差额，借记记或贷记“银行存款”等科目。二、应收账款（一）应收账款款的内容应收账款是指企企业因销售商商品、提供劳劳务等经营活活动，应向购购货单位或接接受劳务单位位收取的款项项，主要包括括企业销售商商品或提供劳劳务等应向有有关债务人收收取的价款及及代购货单位位垫付的包装装费、运杂费费等。应收账款的入账账价值包括因因销售商品或或提供劳务从从购货方或接接受劳务方应应收的合同或或协议价款（应应收的合同或或协议价款不不公允的除外外）、增值税税销项税额，以以及代购货单单位垫付的包包装费、运杂杂费等。（二）应收账款款的核算为了反映应收账账款的增减变变动及其结存存情况，企业业应设置“应收账款”科目，不单单独设置“预收账款”科目的企业业，预收的账账款也在“应收账款”科目核算。企业销售商品等等发生应收款款项时，借记记“应收账款”科目，贷记记“主营业务收收入”、“应交税费应交增值税税（销项税额额）”等科目；收收回应收账款款时，借记“银行存款”等科目，贷贷记“应收账款”科目。企业代购货单位位垫付包装费费、运杂费时时，借记“应收账款”科目，贷记记“银行存款”等科目；收收回代垫费用用时，借记“银行存款”科目，贷记记“应收账款”科目。如果企业应收账账款改用应收收票据结算，在在收到承兑的的商业汇票时时，借记“应收票据”科目，贷记记“应收账款”科目。三、预付账款预付账款是指企企业按照合同同规定预付的的款项。预付账款应当按按实际预付的的金额入账。企业应当设置“预付账款”科目，核算算预付账款的的增减变动及及其结存情况况。预付款项项情况不多的的企业，可以以不设置“预付账款”科目，而直直接通过“应付账款”科目核算。预付账款的核算算包括预付款款项和收到货货物两个方面面。1、企业根据购购货合同的规规定向供应单单位预付款项项时，借记“预付账款”科目，贷记记“银行存款”科目。2、企业收到所所购物资，按按应计入购入入物资成本的的金额，借记记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税税（进项税额额）”等科目，贷贷记“预付账款”科目；当预预付货款小于于采购货物所所需支付的款款项时，应将将不足部分补补付，借记“预付账款”科目，贷记记“银行存款”科目；当预预付货款大于于采购货物所所需支付的款款项时，对收收回的多余款款项应借记“银行存款”科目，贷记记“预付账款”科目。四、其他应收款款（一）其他应收收款的内容其他应收款是指指企业除应收收票据、应收收账款、预付付账款等以外外的其他各种种应收及暂付付款项。其主主要内容包括括：1、应收的各种种赔款、罚款款，如因企业业财产等遭受受意外损失而而应向有关保保险公司收取取的赔款等；2、应收的出租租包装物租金金；3、应向职工收收取的各种垫垫付款项，如如为职工垫付付的水电费、应应由职工负担担的医药费、房房租费等；4、存出保证金金，如租入包包装物支付的的押金；5、其他各种应应收、暂付款款项。（二）其他应收收款的核算其他应收款应当当按实际发生生的金额入账账。为了反映其他应应收账款的增增减变动及其其结存情况，企企业应当设置置“其他应收款款”科目进行核核算。企业发生其他应应收款时，借借记“其他应收款款”科目，贷记记“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入入”等科目；收收回或转销其其他应收款时时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪薪酬”等科目，贷贷记“其他应收款款”科目。五、应收款项减减值（一）应收款项项减值损失的的确认企业应当在资产产负债表日对对应收款项的的账面价值进进行检查，有有客观证据表表明该应收款款项发生减值值的，应当将将该应收款项项的账面价值值减记至预计计未来现金流流量现值，减减记的金额确确认减值损失失，计提坏账账准备。（二）计提坏账账准备的会计计处理企业应当设置“坏账准备”科目，核算算应收款项的的坏账准备计计提、转销等等情况。企业当期计提的的坏账准备应应当计入资产产减值损失。坏账准备可按以以下公式计算算：当期应计提的坏坏账准备=当当期按应收款款项计算应提提坏账准备金金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方方或借方余额额企业计提坏账准准备时，按应应减记的金额额，借记“资产减值损损失计提的坏坏账准备”科目，贷记记“坏账准备”科目。冲减减多计提的坏坏账准备时，借借记“坏账准备”科目，贷记记“资产减值损损失计提的坏坏账准备”科目。企业确实无法收收回的应收款款项按管理权权限报经批准准后作为坏账账转销时，应应当冲减已计计提的坏账准准备。已确认认并转销的应应收款项以后后又收回的，应应当按照实际际收到的金额额增加坏账准准备的账面余余额。企业发生坏账损损失时，借记记“坏账准备”科目，贷记记“应收账款”、“其他应收款款”等科目。已已确认并转销销的应收款项项以后又收回回时，借记“应收账款”、“其他应收款款”等科目，贷贷记“坏账准备”科目；同时时，借记“银行存款”科目，贷记记“应收账款”、“其他应收款款”等科目。也也可以按照实实际收回的金金额，借记“银行存款”科目，贷记记“坏账准备”科目。第四章存货一、存货概述（一）存货的内内容存货是指企业在在日常活动中中持有以备出出售的产成品品或商品、处处在生产过程程中的在产品品、在生产过过程或提供劳劳务过程中耗耗用的材料和和物料等，包包括各类材料料、在产品、半半成品、产成成品或库存商商品以及包装装物、低值易易耗品、委托托加工物资等等。（二）存货成本本的确定存货应当按照成成本进行初始始计量。存货货成本包括采采购成本、加加工成本和其其他成本。1、存货的采购购成本存货的采购成本本，包括购买买价款、相关关税费、运输输费、装卸费费、保险费以以及其他可归归属于存货采采购成本的费费用。其中，存存货的购买价价款是指企业业购入的材料料或商品的发发票账单上列列明的价款，但但不包括按规规定可以抵扣扣的增值税额额。存货的相关税费费是指企业购购买存货发生生的进口关税税、消费税、资资源税和不能能抵扣的增值值税进项税额额以及相应的的教育费附加加等应计入存存货采购成本本的税费。其他可归属于存存货采购成本本的费用是指指采购成本中中除上述各项项以外的可归归属于存货采采购的费用，如如在存货采购购过程中发生生的仓储费、包包装费、运输输途中的合理理损耗、入库库前的挑选整整理费用等。企业（商品流通通）在采购商商品过程中发发生的运输费费、装卸费、保保险费以及其其他可归属于于存货采购成成本的费用等等进货费用，应应当计入存货货采购成本，也也可以先进行行归集，期末末根据所购商商品的存销情情况进行分摊摊。对于已售售商品的进货货费用，计入入当期损益；对于未售商商品的进货费费用，计入期期末存货成本本。企业采购购商品的进货货费用金额较较小的，可以以在发生时直直接计入当期期损益。2、存货的加工工成本存货的加工成本本是指在存货货的加工过程程中发生的追追加费用，包包括直接人工工以及按照一一定方法分配配的制造费用用。直接人工工是指企业在在生产产品和和提供劳务过过程中发生的的直接从事产产品生产和劳劳务提供人员员的职工薪酬酬。制造费用是指企企业为生产产产品和提供劳劳务而发生的的各项间接费费用。3、存货的其他他成本存货的其他成本本是指除采购购成本、加工工成本以外的的，使存货达达到目前场所所和状态所发发生的其他支支出。企业设设计产品发生生的设计费用用通常应计入入当期损益，但但是为特定客客户设计产品品所发生的、可可直接确定的的设计费用应应计入存货的的成本。存货的来源不同同，其成本的的构成内容也也不同。原材材料、商品、低低值易耗品等等通过购买而而取得的存货货的成本由采采购成本构成成；产成品、在在产品、半成成品等自制或或需委托外单单位加工完成成的存货的成成本由采购成成本、加工成成本以及使存存货达到目前前场所和状态态所发生的其其他支出构成成。实务中具具体按以下原原则确定：（1）购入的存存货，其成本本包括：买价价、运杂费（包包括运输费、装装卸费、保险险费、包装费费、仓储费等等）、运输途途中的合理损损耗、入库前前的挑选整理理费用（包括括挑选整理中中发生的工、费费支出和挑选选整理过程中中所发生的数数量损耗，并并扣除回收的的下脚废料价价值）以及按按规定应计入入成本的税费费和其他费用用。（2）自制的存存货，包括自自制原材料、自自制包装物、自自制低值易耗耗品、自制半半成品及库存存商品等，其其成本包括直直接材料、直直接人工和制制造费用等的的各项实际支支出。（3）委托外单单位加工完成成的存货，包包括加工后的的原材料、包包装物、低值值易耗品、半半成品、产成成品等，其成成本包括实际际耗用的原材材料或者半成成品、加工费费、装卸费、保保险费、委托托加工的往返返运输费等费费用以及按规规定应计入成成本的税费。但是，下列费用用不应计入存存货成本，而而应在其发生生时计入当期期损益：1、非正常消耗耗的直接材料料、直接人工工和制造费用用，应在发生生时计入当期期损益，不应应计入存货成成本。如由于于自然灾害而而发生的直接接材料、直接接人工和制造造费用，由于于这些费用的的发生无助于于使该存货达达到目前场所所和状态，不不应计入存货货成本，而应应确认为当期期损益。2、仓储费用，指指企业在存货货采购入库后后发生的储存存费用，应在在发生时计入入当期损益。但但是，在生产产过程中为达达到下一个生生产阶段所必必需的仓储费费用应计入存存货成本。如如某种酒类产产品生产企业业为使生产的的酒达到规定定的产品质量量标准，而必必须发生的仓仓储费用，应应计入酒的成成本，而不应应计入当期损损益。3、不能归属于于使存货达到到目前场所和和状态的其他他支出，应在在发生时计入入当期损益，不不得计入存货货成本。（三）发出存货货的计价方法法日常工作中，企企业发出的存存货，可以按按实际成本核核算，也可以以按计划成本本核算。如采采用计划成本本核算，会计计期末应调整整为实际成本本。在实际成本核算算方式下，企企业可以采用用的发出存货货成本的计价价方法包括个个别计价法、先先进先出法、月月末一次加权权平均法、移移动加权平均均法等。企业业应当根据各各类存货的实实物流转方式式、企业管理理的要求、存存货的性质等等实际情况，合合理地确定发发出存货成本本的计算方法法，以及当期期发出存货的的实际成本。对对于性质和用用途相同的存存货，应当采采用相同的成成本计算方法法确定发出存存货的成本。1、个别计价法法。亦称个别别认定法、具具体辨认法、分分批实际法，采采用这一方法法是假设存货货具体项目的的实物流转与与成本流转相相一致，按照照各种存货逐逐一辨认各批批发出存货和和期末存货所所属的购进批批别或生产批批别，分别按按其购入或生生产时所确定定的单位成本本计算各批发发出存货和期期末存货成本本的方法。在在这种方法下下，是把每一一种存货的实实际成本作为为计算发出存存货成本和期期末存货成本本的基础。个别计价法的成成本计算准确确，符合实际际情况，但在在存货收发频频繁情况下，其其发出成本分分辨的工作量量较大。因此此，这种方法法适用于一般般不能替代使使用的存货、为为特定项目专专门购入或制制造的存货以以及提供的劳劳务，如珠宝宝、名画等贵贵重物品。2、先进先出法法。是指以先先购入的存货货应先发出（销销售或耗用）这这样一种存货货实物流动假假设为前提，对对发出存货进进行计价的一一种方法。采采用这种方法法，先购入的的存货成本在在后购入存货货成本之前转转出，据此确确定发出存货货和期末存货货的成本。具具体方法是：收入存货时时，逐笔登记记收入存货的的数量、单价价和金额；发发出存货时，按按照先进先出出的原则逐笔笔登记存货的的发出成本和和结存金额。先进先出法可以以随时结转存存货发出成本本，但较繁琐琐；如果存货货收发业务较较多，且存货货单价不稳定定时，其工作作量较大。在在物价持续上上升时，期末末存货成本接接近于市价，而而发出成本偏偏低，会高估估企业当期利利润和库存存存货价值；反反之，会低估估企业存货价价值和当期利利润。3、月末一次加加权平均法。是是指以本月全全部进货数量量加上月初存存货数量作为为权数，去除除本月全部进进货成本加上上月初存货成成本，计算出出存货的加权权平均单位成成本，以此为为基础计算本本月发出存货货的成本和期期末存货的成成本的一种方方法。计算公公式如下：存货单位成本=（月初库存存存货的实际际成本+本月月各批进货的的实际单位成成本*本月各各批进货的数数量之和）/（月初库存存存货数量+本月各批进进货数量之和和）本月发出存货的的成本=本月月发出存货的的数量*存货货单位成本本月月末库存存存货成本=月月末库存存货货的数量*存存货单位成本本或：本月月末库库存存货成本本=月初库存存存货的实际际成本+本月月收入存货的的实际成本-本月发出存存货的实际成成本采用加权平均法法只在月末一一次计算加权权平均单价，比比较简单，有有利于简化成成本计算工作作，但由于平平时无法从账账上提供发出出和结存存货货的单价及金金额，因此不不利于存货成成本的日常管管理与控制。4、移动加权平平均法。是指指以每次进货货的成本加上上原有库存存存货的成本，除除以每次进货货数量加上原原有库存存货货的数量，据据以计算加权权平均单位成成本，作为在在下次进货前前计算各次发发出存货成本本依据的一种种方法。计算算公式如下：存货单位成本=（原有库存存存货的实际际成本+本次次进货的实际际成本）/（原原有库存存货货数量+本次次进货数量）本次发出存货的的成本=本次次发出存货数数量*本次发发货前存货的的单位成本本月月末库存存存货成本=月月末库存存货货的数量*本本月月末存货货单位成本采用移动平均法法能够使企业业管理当局及及时了解存货货的结存情况况，计算的平平均单位成本本以及发出和和结存的存货货成本比较客客观。但由于于每次收货都都要计算一次次平均单价，计计算工作量较较大，对收发发货较频繁的的企业不适用用。此外，商品流通通企业发出存存货，通常还还采用毛利率率法和售价金金额核算法等等方法进行核核算。1、毛利率法。是是指根据本期期销售净额乘乘以上期实际际（或本期计计划）毛利率率匡算本期销销售毛利，并并据以计算发发出存货和期期末存货成本本的一种方法法。计算公式如下：毛利率=销售毛毛利/销售净净额销售净额=商品品销售收入-销售退回与与折让销售毛利=销售售净额*毛利利率销售成本=销售售净额-销售售毛利期末存货成本=期初存货成成本+本期购购货成本-本本期销售成本本这一方法是商品品流通企业，尤尤其是商业批批发企业常用用的计算本期期商品销售成成本和期末库库存商品成本本的方法。商商品流通企业业由于经营商商品的品种繁繁多，如果分分品种计算商商品成本，工工作量将大大大增加，而且且，一般来讲讲，商品流通通企业同类商商品的毛利率率大致相同，采采用这种存货货计价方法既既能减轻工作作量，也能满满足对存货管管理的需要。2、售价金额核核算法。是指指平时商品的的购入、加工工收回、销售售均按售价记记账，售价与与进价的差额额通过“商品进销差差价”科目核算，期期末计算进销销差价率和本本期已销商品品应分摊的进进销差价，并并据以调整本本期销售成本本的一种方法法。计算公式如下：商品进销差价率率=（期初库库存商品进销销差价+本期期购入商品进进销差价）/（期初库存存商品售价+本期购入商商品售价）本期销售商品应应分摊的商品品进销差价=本期商品销销售收入*商商品进销差价价率本期销售商品的的成本=本期期商品销售收收入-本期已已销商品应分分摊的商品进进销差价期末结存商品的的成本=期初初库存商品的的进价成本+本期购进商商品的进价成成本-本期销销售商品的成成本企业的商品进销销差价率各期期之间比较均均衡的，也可可以采用上期期商品进销差差价率计算分分摊本期的商商品进销差价价。年度终了了，应对商品品进销差价进进行核实调整整。对于从事商业零零售业务的企企业（如百货货公司、超市市等），由于于经营的商品品种类、品种种、规格等繁繁多，而且要要求按商品零零售价格标价价，采用其他他成本计算结结转方法均较较困难，因此此广泛采用这这一方法。二、原材料原材料是指企业业在生产过程程中经过加工工改变其形态态或性质并构构成产品主要要实体的各种种原料、主要要材料和外购购半成品，以以及不构成产产品实体但有有助于产品形形成的辅助材材料。原材料料具体包括原原料及主要材材料、辅助材材料、外购半半成品（外购购件）修理用用备件（备品品备件）、包包装材料、燃燃料等。原材料的日常收收发及结存，可可以采用实际际成本核算，也也可以采用计计划成本核算算。（一）采用实际际成本核算材料按实际成本本计价核算时时，材料的收收发及结存，无无论总分类核核算还是明细细分类核算，均均按照实际成成本计价。使使用的会计科科目有“原材料”、“在途物资”等。购入材材料时，由于于采用的结算算方式和采购购地点不同，可可能是付款与与收到材料并并验收入库同同时完成，也也可能二者在在时间上不同同步，核算时时应当区分不不同的情况进进行处理。企企业发出材料料，应当根据据“发料凭证汇汇总表”编制记账凭凭证、登记入入账，并根据据发出材料的的用途计入相相关资产的成成本或者当期期损益。1、购入材料的的核算由于支付方式不不同，原材料料入库的时间间与付款的时时间可能一致致，也可能不不一致，在会会计处理上也也有所不同。（1）货款已经经支付或开出出、承兑商业业汇票，同时时材料已验收收入库。对于于发票账单与与材料同时到到达的采购业业务，企业在在支付货款或或开出、承兑兑商业汇票，材材料验收入库库后，应根据据发票账单等等结算凭证确确定的材料成成本，借记“原材料”科目，按照照增值税专用用发票上注明明的可抵扣的的进项税额，借借记“应交税费应交增值税税（进项税额额）”科目（一般般纳税人，下下同），按照照实际支付的的款项或应付付票据面值，贷贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。（2）货款已经经支付或已开开出、承兑商商业汇票，材材料尚未到达达或尚未验收收入库。对于于已经付款或或已开出、承承兑商业汇票票，但材料尚尚未到达或尚尚未验收入库库的采购业务务，应根据发发票账单等结结算凭证，借借记“在途物资”、“应交税费应交增值税税（进项税额额）”科目，贷记记“银行存款”或“应付票据”等科目；待待材料到达、入入库后，再根根据收料单，借借记“原材料”科目，贷记记“在途物资”科目。（3）货款尚未未支付，材料料已经验收入入库。在这种种情况下，如如果发票账单单已到，按发发票账单所记记载有关金额额记账；如果果发票账单未未到也无法确确定实际成本本时，期末应应按照暂估价价值记账，下下期初做相反反的会计分录录予以冲回，收收到发票账单单后再按照实实际金额记账账。即，对于于材料已到达达并已验收入入库，但发票票账单等结算算凭证未到，货货款尚未支付付的采购业务务，应于期末末，按材料的的暂估价值，借借记“原材料”科目，贷记记“应付账款暂股应付帐帐款”科目。下期期初做相反的的会计分录予予以冲回，以以便下期付款款或开出、承承兑商业汇票票后，按正常常程序，借记记“原材料”、“应交税费应交增值税税（进项税额额）”科目，贷记记“银行存款”或“应付票据”等科目。（4）货款已经经预付，材料料尚未验收入入库。采用预预付货款的方方式采购材料料，应在预付付材料价款时时，按照实际际预付金额，借借记“预付账款”科目，贷记记“银行存款”科目；已经经预付货款的的材料验收入入库，根据发发票账单等所所列的价款、税税额等，借记记“原材料”科目和“应交税费应交增值税税（进项税额额）”科目，贷记记“预付账款”科目；预付付款项不足，补补付货款，按按补付金额，借借记“预付账款”科目，贷记记“银行存款”科目；退回回多付的款项项，借记“银行存款”科目，贷记记“预付账款”科目。2.发出材料的的核算企业各生产单位位及有关部门门领用的材料料具有种类多多、业务频繁繁等特点。为为了简化核算算，可以在月月末根据“领料单”或“限额领料单单”中有关领料料的单位、部部门等加以归归类，编制“发料凭证汇汇总表”据以编制记记账凭证、登登记入账。发发出材料实际际成本的确定定，可以由企企业从上述个个别计价法、先先进先出法、移移动加权平均均法、月末一一次加权平均均法等方法中中选择。计价价方法一经确确定，不得随随意变更。如如需变更，应应在财务报表表附注中予以以说明。材料采用实际成成本核算时，“原材料”科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差异的计算与结转问题。但采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，从而不能反映和考核物资采购业务的经营成果。因此这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。在实务工作中，对于材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般可以采用计划成本进行材料收发的核算。（二）采用计划划成本核算材料采用计划成成本核算，是是指材料的日日常收发及结结存，无论总总分类核算还还是明细分类类核算，均按按照计划成本本进行的方法法。其特点是是：收发凭证证按材料的计计划成本计价价，原材料总总分类账和明明细分类账均均按计划成本本登记，材料料的实际成本本与计划成本本的差异，通通过“材料成本差差异”科目核算。月月份终了，通通过分配材料料成本差异，将将发出材料的的计划成本调调整为实际成成本。入库材材料的计划成成本应当尽可可能接近实际际成本，除特特殊情况外，计计划成本在年年度内不得随随意变更。1.基本核算程程序采用计划成本进进行原材料日日常核算的企企业，其基本本的核算程序序如下：（1）企业应先先制定各种材材料的计划成成本目录，规规定原材料的的分类、各种种原材料的名名称、规格、编编号、计量单单位和计划单单位成本。（2）平时收到到材料时，应应按计划单位位成本计算出出收入材料的的计划成本填填入收料单内内，并按实际际成本与计划划成本的差额额，作为“材料成本差差异”分类登记。（3）平时领用用、发出的材材料，都按计计划成本计算算，月份终了了再将本月发发出材料应负负担的成本差差异进行分摊摊，随同本月月发出材料的的计划成本记记入有关账户户，将发出材材料的计划成成本调整为实实际成本。发发出材料应负负担的成本差差异应当按期期（月）分摊摊，不得在季季末或年末一一次计算。2.科目设置材料采用计划成成本核算，时时材料的收发发及结存，无无论总分类核核算还是明细细分类核算，均均按照计划成成本计价。使使用的会计科科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差差异”等。材料实实际成本与计计划成本的差差异，通过“材料成本差差异”科目核算。月月末，计算本本月发出材料料应负担的成成本差异并进进行分摊，根根据领用材料料的用途计入入相关资产的的成本或者当当期损益，从从而将发出材材料的计划成成本调整为实实际成本。3.购入材料的的核算在计划成本法下下，取得的材材料先要通过过“材料采购”科目进行核核算，材料的的实际成本与与计划成本的的差异，通过过“材料成本差差异”科目进行核核算。企业支支付材料价款款和运杂费等等，按应计入入材料采购成成本的金额，借借记“材料采购”科目，按取取得的增值税税专用发票上上注明的可抵抵扣进项税额额，借记“应交税费应交增值税税（进项税额额）”科目，按实实际支付或应应支付的金额额，贷记“银行存款”科目。期末，企业应将将仓库转来的的外购材料凭凭证，分别以以下情况进行行处理：（1）对于已经经付款或已开开出、承兑商商业汇票的收收料凭证，应应按实际成本本和计划成本本分别汇总，按按计划成本，借借记“原材料”等科目，贷贷记“材料采购”科目；按实实际成本大于于计划成本的的差异，借记记“材料成本差差异”科目，贷记记“材料采购”科目；实际际成本小于计计划成本的差差异，借记“材料采购”科目，贷记记“材料成本差差异”科目。（2）对于尚未未收到发票账账单的收料凭凭证，应按计计划成本暂估估入账，借记记“原材料”等科目，贷贷记“应付账款暂估应付账账款”科目，下期期初做相反分分录予以冲回回，借记“应付账款暂估应付账账款”科目，贷记记“原材料”科目。下期期初收到发票票账单的收料料凭证，借记记“材料采购”科目，按取取得的增值税税专用发票上上注明的可抵抵扣进项税额额，借记“应交税费应交增值税税（进项税额额）”科目，贷记记“银行存款”、“应付账款”等科目。企业购入验收入入库的材料，按按计划成本，借借记“原材料”科目，按实实际成本，贷贷记“材料采购”科目，按计计划成本与实实际成本的差差异，借记或或贷记“材料成本差差异”科目。4.发出材料的的核算（1）结转发出出材料的计划划成本。月末末，根据领料料单等编制“发料凭证汇汇总表”，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷贷记“原材料”科目。（2）结转发出出材料应负担担的成本差异异。上述发出出材料的计划划成本应通过过“材料成本差差异”科目进行结结转，将发出出材料的计划划成本调整为为实际成本，借借记或贷记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷贷记或借记“材料成本差差异”科目。发出材料应应负担的成本本差异应当按按期（月）分分摊，不得在在季末或年末末一次计算。发发出材料应负负担的成本差差异，除委托托外单位加工工发出材料可可按期初成本本差异率计算算外，应使用用当期的实际际差异率；期期初成本差异异率与本期成成本差异率相相差不大的，也也可按期初成成本差异率计计算。计算方方法一经确定定，不得随意意变更。材料料成本差异率率的计算公式式如下：本期材料成本差差异率=(期期初结存材料料的成本差异异+本期验收收入库材料的的成本差异)/(期初结结存材料的计计划成本+本本期验收入库库材料的计划划成本)*1100期初材料成本差差异率=期初初结存材料的的成本差异/期初结存材材料的计划成成本*1000发出材料应负担担的成本差异异=发出材料料的计划成本本*材料成本本差异率三、库存商品（一）库存商商品的内容库存商品是是指企业已完完成全部生产产过程并已验验收入库、合合乎标准规格格和技术条件件，可以按照照合同规定的的条件送交订订货单位，或或可以作为商商品对外销售售的产品以及及外购或委托托加工完成验验收入库用于于销售的各种种商品。库存存商品具体包包括库存产成成品、外购商商品、存放在在门市部准备备出售的商品品、发出展览览的商品、寄寄存在外的商商品、接受来来料加工制造造的代制品和和为外单位加加工修理的代代修品等。已已完成销售手手续、但购买买单位在月末末未提取的产产品，不应作作为企业的库库存商品，而而应作为代管管商品处理，单单独设置代管管商品备查簿簿进行登记。库库存商品可以以采用实际成成本核算，也也可以采用计计划成本核算算，其方法与与原材料相似似。采用计划划成本核算时时，库存商品品实际成本与与计划成本的的差异可单独独设置“产品成本差差异”科目核算。为了反映和监督督库存商品的的增减变化及及其结存情况况，企业应当当设置“库存商品”科目。（二）库存商品品的核算验收入入库商品的会会计处理对于库存商商品采用实际际成本核算的的企业，当库库存商品生产产完成并验收收入库时，应应按实际成本本，借记“库存商品”科目，贷记记“生产成本基本生产成成本”科目。销售商商品的会计处处理企业销售商商品、确认收收入时，应结结转其销售成成本，借记“主营业务成成本”等科目，贷贷记“库存商品”科目。企业购入的的商品可以采采用进价或售售价核算。采采用售价核算算的，商品售售价和进价的的差额，可通通过“商品进销差差价”科目核算。月月末，应分摊摊已销商品的的进销差价，将将已销商品的的销售成本调调整为实际成成本，借记“商品进销差差价”科目，贷记记“主营业务成成本”科目。四、委托加工物