纳税筹划理论与实践讲义

课程名称：纳税筹划理论与实践 主讲人：今天有机会能和在座的各位领导，来学习一下，感到非常荣幸！ 今天准备讲一下在我们国家税制的背景下，作为公司人们懂得，公司最重要的经营目的是尽量少的投入，获得最大的产出。在公司运营过程当中，只要我们有经营的活动，这就要波及到税收。这个税收我们人们看到，比起我们公司的其她各项支出来看，有一种典型的特点就是免费的支出。如果税款的支出不合理，显然就要受到国家的法律制裁，在这种状况下，无论是对公司的发展还是对我们作为各层的领导个人来讲，都不会有太大得好处。从这个角度来看，我们一定要在国家税法容许的范畴之内，在合法的前提下，我们怎么样来减少我们税款的支出？这就是我们的纳税筹划。要想进行纳税筹划，我们看由于目前不光是我们国家，从世界各国的状况来看，一种国家税收制度的规定，都不是通过一种简朴的税种来构造，一般都是由多种税种来构成的完整的税收体系。在多种税种当中，每一种税种有诸多细致的法规、条款的规定，然后各个税种之间有多多少少有一定的互相联系。在这种状况下我们从事一种公司的运作经营，要想节税，而是从全面去节税，我们是从不同的角度来考虑税收筹划问题。 具体到我们国家，我们国家目前的税制体系是由20多种税种构成。而这20多种税种在经济的不同层面分析可以归某些类。这些就是说不同层面的税收有一定的共同点，固然也有某些区别点。 我们要想进行税收筹划，我们一方面第一种问题就是必须把既有的税制有一种整体的理解； 第二个方面我们人们也都懂得，由于税收是从宏观角度来规定微观经济主体向我们每一种公司来缴纳税收。这个税制的设计一定是和我们公司财务的设计衔接的。我们要进行筹划，另一种前提必须对公司的财务会计的核算运转的体系有一种基本的理解； 第三个方面的规定，由于税收作为宏观政策，要作用于公司。要引导公司的行为，事实上这个税收政策也是国家的宏观政策的一种重要的构成部分。在不同的时期，经济发展的不同阶段，国家运用这个税收政策的方向和力度等等都不同样，因此我们在进行纳税筹划的时候，也要理解国家通过这种税收政策要达到什么目的？我们在平时的税收筹划过程当中，一方面例如说：一定期期国家为了鼓励某一方面的经营，或者某一方面的行为，就要通过税收政策来鼓励它。这种鼓励作为公司来讲，就要尽量抓住国家在某个特定期期进行鼓励的某些税收政策，运用了这些税收政策一方面我们自己公司节省了税款的缴纳，此外一方面我们这种行为是完全符合国家宏观经济政策的规定的，对国家的宏观发展也是有好处的。 因此，我们在讲纳税筹划的时候，人们要把这三个前提把握好。纳税筹划是非常具体的某些业务内容，从我们的公司特别是首钢大型的公司集团来讲，我们波及方方面面的业务、多种类型的业务，并且我们运作的层面是多层面的。在这种状况下，我们可以看到事实上在我们经营的好多方面，可以说平常经营的各个方面都也许遇到纳税筹划的某些问题。我们通过这一天的学习要建立这种基本理念，遇到诸多重要的经营行为的时候、活动的时候，一定要看看它波及到哪个税种，我们可不也许调节一下我们的经营，就可以减少税款的缴纳。这里头我们先举一种例子：这个是印花税的例子。我们人们懂得，我们国家的征收的税款很少，但是我们却看到，我们平常生活当中，有相称多的凭证都是被纳入印花税的凭证。再例如说：我们的合同，只要我们签订多种经营合同，不管是经营销售、储存、保管、银行借贷等等，签订经营合同就要缴印花税。常常有一般的某些凭证要去缴税，我们在这里通过纳税筹划也是一种必不可少的思路。 例如说：甲公司要委托乙公司加工一批防盗门，其中加工过程当中材料费是120万元，受托方加工费用是80万元，在签定合同的时候，双方是缴印花税的时候，如果加工费和材料费不一块核算，应当缴的印花税就是200万元。通过这个例子我们可以看一下，对这里头我们看似很小，实际分析一下，我们还是可以节税的。国家税务总局88年颁布的文献，如果是加工承揽合同，把加工费和材料费分别进行核算，这样可以按照分别按照不同的合用税率来缴纳。我们查到印花税的税法规定：加工合同合用的税率万分之五，这个公司只需把这两笔收入分别计算，这样120万元的材料费，就可以按材料购销合同按万分之五的税率进行计算，只有80万元的才按承揽加工的印花税结算，这样的做法，这个公司可以省去240元的印花税。 好，那么我们有了这样直观的例子，我们看一下，我们今天讲的内容，重要是四个大的部分：（1）我们国家现行的税制和税收政策基本概况；在这个税制的规定当中，所体现的税收政策的精神；（2）我们准备讲一下有关公司纳税筹划的基本措施；由于我们国家目前的税制我们规定20多种税种，每年国家通过各个税种当中向公司征缴的税收占50以上。（3）个人理财当中的税收筹划，这一块在21世纪此前，这一块人们看得比较少，也是由于当时我们的收入相对比较低，相称一部分人没有缴纳个人所得税。随着近来几年我们个人收入不断地增长，尚有某些国家整体分派格局的变化和调节，我们个人有相称多的个人开始逐渐进入到个人所得税的纳税人这个行列，我相信我们在座的各位领导，对个人所得税都不太陌生了。我们可以看到，每月我们在收到工资的时候，那个工资栏有一栏是扣你的税。（4）我们简朴简介一下，有关我们国家现行税收制度改革的趋势。由于税制改革了，显然我们纳税筹划的思路也要相应做一定的调节，这是我们要讲的大的框架。 下面我们就讲到第一种部分：有关我们国家现行的税制和税收政策。 目前我们国家的税制不是一种单一的税制，而是由多种税种来构成的复合型的税收体系。这20多种税种根据一定的特点来进行划分，我们可以提成五大类，下面我们来看一下。后来我们在讲这个问题的时候，都是按五大类，只有梳理的比较清晰，才干完整的把握税收的体系。这个五大类当中，我们人们看到，第一大类是流转税税类，指的是什么呢？由于我们是按照课税对象来进行划分。什么叫课税对象呢？事实上就是指税法规定，对什么征税？这里头的流转税我们人们看，事实上从我们公司的角度来看，人们做各个层次的领导，人们也许对这个财务报表不太陌生。由于一般来讲，一种公司在一种月当中一方面要报两个基本的报表。这两个报表一种是竖，一看竖的人们懂得，这个是属于公司的资产负债表。如果是横的，就是公司的损兽表。我们在理解税的时候，重要是看公司的损益处表来看。一种公司受一方面要获得收入，只有获得了收入后来，才干弥补此前的成本、弥补此前的费用，因此公司的损益表，第一栏人们可以看到就是公司的首日。这个收入如果是生产产品、销售产品的公司，固然这个收入就是你的销售收入。如果你这个公司是提供多种劳务，没有物质性形态的财产销售，就是给人家提供多种劳务，这个公司收入就是营业收入。不管是怎么样来讲，基本都是公司最一方面获得这些收入。公司获得收入我们人们看，我们这里讲的流转税。所谓流转税就是你这个公司只要获得收入，在你还没有进行成本核算，不扣除任何成本的前提在这个时候计算缴纳的收受，这个叫“流转税”。你获得收入但你还要扣除成本，这一道我们叫缴了流转税。 然后人们又看到，接着在收入当中扣除成本，前期的多种投入，人工成本、材料成本这都是公司的成本。扣除成本后来，尚有一种销售费用，我们在公司财务当中，多种销售部门都是销售费用。下面人们就看到一道销售税金及附加。这个是对流转额计征的税收，然后下面是公司的对外投资。投资是亏损是收益均有反映，然后其她的业务收入等等都是某些小项目，陆续地排下来。排下来后来，尚有多种费用，像公司的管理费用等等都涉及在内。人们就看到，实际在收入当中，一笔一笔的往下拨。我们讲的税金形成了公司的成本同样了，这是流转税。 这样通过一道、一道把成本费用都扣除后来，这一点浮现了公司的利润。但是这个利润我们还叫做税前利润。这是由于我们讲的这个利润虽然缴了流转税，尚有一道税。这个税就是所得税，公司缴了流转税后来，通过计算，计算出公司利润，还要按照国家的税法规定，按照公司的利润做合适的调节之后，再缴一道公司所得税，这个是我们要讲得第二大税类所得税。然后用这个利润减去公司所得税之后，最后剩余一块，才是公司的税后利润。公司真正得到的实际收益，就是这块税后利润，这两个层次的税，等等都不是公司得到的，虽然获得了，但是都要缴给国家的，这是两个大的层次：流转税和所得税，这里都讲的是税类。 这两种税类是我们国家的主体税种，从国家财政的角度来讲，占了国家财政的80以上。显然这个收受都是来自公司的，意味着公司在这方面是承当了公司最重要的税收的支出。除了这两类以外，从国家的宏观角度，由于要对各个方面进行调节，尚有某些小的税种。这些小的税种例如说：有资源税，这个限定的范畴比较窄，重要是对开采那么国家资源的。这里头我们人们从事的行业也有一定的关系，例如说：铁矿石的开采等等。 第四个是财产税。财产税重要是对于拥有房产，或者从事经营或者进行租赁的，这个都属于财产税。 第五类是行为税。就是说有某些行为在法律上来讲并不违法，但是在一定期期不符合国家宏观经济政策的规定，这个时候国家通过这种特定的行为来征税，来限制她，这就是行为税。 理解了五大类税后来，我们来看一下我们国家现行税制有哪些税种构成？我们国家目前的税制事实上是在94年，就是建立了税收体系。尽管这个十几年有一定的变化调节，但是大的税收体系没有大的调节。而94年的税收体系和我们国家经济体制改革初期的84年有某些联系，为了人们有的把握税收体系，我先简朴地把我们国家改革经济初期，也就是84、83的税制做某些简介，然后再讲94年税制改革后来的重要内容，由于这两者联系比较密切。 下面我们来看一下83、84年的税制改革，这是我们国家经济体制改革的初期，这个改革显然最重要的改革是公司改革，由于任何一种国家公司是最重要的生产能力。我们刚刚讲国家来自的税收重要是来自于公司，因此83、84年税制的调节，就是在整个公司体制的改革之上，互相呼应的。这次调节内容诸多，我们简介几种重要内容，涉及这样几点： （1）在83、84年税制形成了我们国家始终到94、到目前来看，形成了双重主体的税制构造。这个双重主体的税制构造，刚刚我给人们简介的时候，人们看到这两类税从那个时候开始就作为重要税种了。在83、84年之前，我们国家的税制是非常简朴的，那个时候是单一的流转税。也就是说，当时的流转税的名称叫做工商税。留下来后来，通过成本、费用扣除之后，就是公司的利润。这个公司利润在国家和公司之间分派，也就是利润的上缴。因此在83、84年这个税制非常单一就是一道流转税。我们人们看到，公司的利润上缴，对于公司来讲，就形成了一种状况，就是公司挣的钱越多，国家上缴的税越多。公司浮现亏损，固然国家会给你一定的补贴。为了鼓励公司，面对市场来进行经营，努力去赚取利润，这个时候在过去的流转税，单一的流转税前提下，把公司向国家的利润上缴改成上缴所得税。也就是说，不再上缴利润，并且我们新规定一种税法，按照公司缴完一道流转税，再缴一道税，剩余的由公司自由支配。固然剩余的就是留给公司的这一部分，这样就形成了我们目前的双重主体的税制，也就是流转税和所得税并存的双重构造，这是第一种问题。 这个问题看似比较简朴，但是在大的框架的界定过程当中，我们对下面的两大类主体税种也做了相应的调节。这里头固然我们就要先看第一种主体税种就是流转税。那个时候在83、84年就是一种工商税，但是到83、84年我们根据不同状况，分出了几种不同的税种：第一种叫做产品税；第二个叫做增值税；第三个叫做营业税；第四个叫做关税我们不说了。我们把工商税一分为三，为什么这样麻烦？是有它的道理的。 我们先看第一种是产品税，产品税在过去叫工商税。由于在筹划经济体制下，对公司的经营范畴界定的非常严格，因此这个公司对划到哪个行业，就按哪个行业经营。与此同步，国家在工商税当中，规定了不同的税目。这个税目是要干什么？这个税目例如说：规定钢铁行业、石油行业、煤炭行业、加工行业等等，规定税目后来，对每一种税目规定的税率是不同样的。由于重要是为了根据公司的赚钱状况等等，拟定高下不同的税负。但是到市场经济条件后来，我们看到公司不能简朴地被划分在某一种行业当中，由于公司要面对市场，这个公司要看到市场上哪些产品可以赚钱，我只要公司有这个生产能力，我就可以去生产。就像我们首钢，说我们是钢铁，我们在钢铁所有的产业当中并不是占有百分之百的比例，我们尚有其她的产业。这个时候把首钢规定到哪个行业当中？这个就没有措施划分了。我们把过去的工商税按行业规定高下不同的税率，改成按产品。也就是说，你这个公司可以生产多种产品，这样规定在财务核算当中，你获得哪一类产品的销售收入是多少？这一部分就是按产品来进行结算，就是多少。 再看增值税。从我们目前来讲，我们肯定诸多同志不太陌生了，这是由于到94年后来，这个增值税在各个物质生产的公司开始征收了。在当时83、84年我们增值税只是在小范畴内增收，我们大多数公司都是规定缴纳产品税，但是却选择了一部分公司缴纳增值税。为什么？我们人们懂得，从基本的道理来讲，任何一种产品它的价值都是由三个部分构成。这三个部分我们把它叫做CVM。这个其中的C，我们看到事实上就是说是前一种生产环节发明的产品，转移到我的公司当中的这一部分价值。意思是什么？例如说我钢铁行业，如果我们不去开矿，这个铁矿石、铁粉等等的价值不是我公司自己发明的，我是从开矿公司购买进行的原材料。这样就是说在C的部分当中，由于那部分矿石的价值不是我发明的，对于我公司钢材的价值当中，必须也涉及这部分价值。因此这个对于公司来讲，就是材料成本。对材料成本，按经济学来讲，我们一般叫做“流动资产”。 此外在这一块尚有一种问题，就是进行加工这些设备也不是我公司自己发明的，但是我生产钢材必须有这些设备，这些设备的价值要一部分、一部分转移到我这个钢材的价值当中，我卖钢材的时候，必须把这个成本也算进来，这个里头尚有一种设备成本，这个设备成本跟流动资产相应的就是“固定资产”，这是从经济学角度来讲，是这样的状况。这块都涉及在我卖钢材的价格当中。 第二块是V的部分，我们卖出去的钢材当中的价格，一定都涉及着公司支付给我们的工资，我们的工资、奖金多种福利，不管你是管理层，还是在第一线工作的职工，为人们支付的部分都是V的部分，这是叫活劳动的部分。 这块M，才是公司发明的利润叫做“剩余产品的价值”，只有这一块是我们发明的利润。 这样就是说我们理解了三个部分之后，过去的工商税，尚有我们当时83、84年的产品税，在计算税款的时候，是怎么计算的呢？是以产品的所有价值作为计税的根据。国家计算税款例如说规定5的税率，这个5的税率指的是什么呢？指的是所有的这一块，也就是说用200万元5，你就应当缴10块钱的税，是这样一种状况。可是我们人们看一下我们只站在我们自己的角度来看是这样的。但是如果从整个国民经济的状况来看，这100个单位和这两个是不同样的，由于这两者不管是买机器设备如果从纵向的角度来讲，两个公司卖铁矿石的时候，也要缴纳税。再按照所有价值作为计税根据，显然前面这一道已经计算过税款的这一部分价值，在我这里计税的时候，又计了一道税。固然这里浮现的是什么？反复课税。你运营的链条越长，出厂的次数越多反复的课税越多，这样显然是不公平的。因此增值税一种基本理念是什么？对任何一种公司计税的时候，不是以它的所有价值来计算税款，而是用所有价值减去前期由她们两个已经缴过税的这一部分价值，不再作为计税的根据了。只按照前期没有做过计税根据的来算，这样就是说克服了税制自身规定的过程当中的反复课税问题。这个增值税就是要解决这样公平、合理的问题。由于在80年代初期，改革开放刚刚开始，一种是从国家的税务管理上没有这个能力，以及各个方面的人员都不具有这个能力，因此当时只在小范畴内征收了增值税，采用这种基本原理，具体内容我先不讲了。 第三个就是营业税。是这两个税（看图）因此这两者都是物质生产有形产品的公司征的税。从国民经济的全体角度来看，除了生产有形产品的公司以外，尚有相称多的公司是提供无形产品，人们懂得提供交通运送提供交通运送服务，这都是属于提供免费的服务，这是都是没有物质产品、物质形态的服务行业，她们也有营业收入。对于此类行业那就向她征收营业税。并且从这个税来看，产品税和增值税不反复征。你这个产品被规定征产品税，而不征收增值税。这三个税种互相都是平面的衔接，就看你公司是合用该征什么税？这是一种状况。关税始终是独立的，由海关代征。 然后第三个问题，我们看一下第二个主体税类：所得税税类，我们在当时的状况有这样几点需要注意： 当时分两块一种是对公司征收的是公司所得税，另一块是个人征收的是个人所得税。我们先讲公司所得税，我们当时是按照不同的公司性质，分别规定几种不同的公司所得税，这个像国有公司所得税、集体公司所得税、个体工商户的公司所得税等等，有几种不同的所得税。你的性质不同，你是什么性质，就按什么征收。既然是按不同性质来征收，规定的税制就不同。这里头，例如说最典型的规定的税率高下不同。当时重要是区别比较大的，例如说：对国有公司我们规定的税率是什么？规定的八级超额合计税率。对大中型国有公司规定的55的税率；对于非国有公司当时规定的是什么呢？它的税率有33、有35的，都是按这样一种原则比例税率来征收，这是它的税率区别。人们一看，显然如果单纯是这两个条款规定，人们一看，国有公司非常吃亏，明确规定了税率比它高的多，太不公平了。 但是，在当时，这又不是绝对的。为什么呢？对国有公司规定了一种重要的条款：可以税前还贷。就是说国有公司一般规模比较大，有诸多经营是来自于国家的财政投资，尚有一部分来自于银行的贷款。贷款就要向银行支付利息，这个利息对于公司来讲就是财务费用。你借的钱支付的利息可以在计算所得税之前扣除，这里头一看，显然你借的款项越多你支付的力量就越多。你这个公司挤掉了应税所得额，但是计税根据小了诸多，但是实际承当的并不多。因此在当时这种状况下，国有公司说我的税负重，非国有公司说，由于在当时的状况，国家对她们是不贷款的。你公司借的钱越多，你越划算。无论怎么样，由于这个税制规定的不同，人们没有在一种公平的起跑线上来竞争，重要是阐明这个问题，这是当时的状况。 第四个方面：有关小税种的应用。由于内容比较多，今天我们的时间不多，我们就讲某些。过去我们在很长时间没有较好的运用这些小税种，到了经济体制改革之后，我们全方位对公司进行调节，有的属于恢复性的，有的属于重新规定的，也开始运用起来了。在83、84年的时候，我们就形成了这样一种比较完整的税收体系，这是一种状况。固然这种状况运作了十年，人们一看显然比这个本来的筹划经济条件下的税制更加适合市场经济的规定了。由于我们的税制改革变化比较快，由于运营后来，看出不能符合整个国家经济发展的速度。因此对94年的时候，我们对83、84的税制又做了相应的调节。我们看有这样某些状况，这里头大的方面是双重的税收体系没有发生变化，也就是说，这个改革仍然是把两类税作为主体税种。但是，在流转税和所得税内部做了重大调节，这个重大调节我们一方面也是看流转税。 流转税我们刚刚讲了这个是本来的三税，我们目前统称叫“老三税”，94年我们改了，也是三税，但是这个有一定的变化。流转税第一种是增值税，我们刚刚看在这个位置，这个怎么改革呢？由于过去的增值税条件不具有，我们计算比较困难、麻烦。通过后来我们看增值税是一种比较公平合理的税种，我们把过去的产品税所有取消了，把过去只在小范畴内征收的增值税，我们基本上是涵盖所有的物质生产产品的公司，但凡你生产产品公司，都要缴纳增值税，并且诸多具体内容都做了相应调节。目前只要你是从事物质生产的公司，都要缴纳增值税。因此我们人们看，是涵盖面非常广。 第二个叫做消费税。这个消费税我们人们看，在这里没有。它是在94年我们新设定的一种税种，这是什么意思呢？就是刚刚我们讲，由于我们把增值税各个行业、各个公司都征收了，就是物质生产的公司征收了。增值税我们刚刚讲了，要用所有价值减去它，从这个公式看起来很简朴，但是在操作当中是非常麻烦的。（看图）这个成本是公司财务会计最麻烦的一块。你要是过去直接用销售收入计税很容易，但是要用它所有销售收入再减去多种进料的支出等等就非常麻烦了。在这种状况下，增值税自身在设计税率的时候，就比较简朴。但是过去的产品税是什么？几十个不同的税率。各个不同的产品、不同行业规定不同的税率几十种，这是从国家的角度来看，你生产哪个产品，就选择合用的税率来缴纳税收。可是到增值税后来，一种单独的税率，这个时候国家过去要怎么样呢？设定这样多税率的目的就是要怎么样？要对不同行业的利润水平进行调节。可是到了增值税后来，单一的税率没有措施解决这个问题了，因此我们在普遍征收增值税的基本上，又设立了一种“消费税”，这个消费税和这两个税的关系不同样，它的意思是说，我们对绝大部分产品都增收增值税，然后再选定一部分产品，征一道增值税后来，再征一道消费税。这里我们看到，被选定再征一道消费税的产品，就是某些平常的，当你去买这些平常生活的用品的时候，你就没有感觉的承当了消费税。我们消费了，我们买了，但事实上对于生产此类应税消费品的公司，在卖消费品的时候，就要把消费税缴给国家，与此同步要把这个加在这个价格当中。因此这个事实上和我们人们平常生活息息有关的，从这里来看，我们看到这两个税的关系，就是征收增值税的产品，不一定征消费税。像我们吃的面包，我们的用的这些桌椅、电脑等等，都是征增值税；可是我们戴的首饰等等都要征消费税。 除了这个以外还要征营业税。因此它是对服务业来征收，这里调节后来，94年的调节是什么？过去对于商业部门我们觉得重要是服务行业，如果普遍征收增值税后来，我们人们懂得任何一件产品，价值最后完整的实现是达到消费者手中。例如说这件衣服200元，是涉及所有的价值。因此在这种状况下，把商业公司征收增值税。也就是说，商业公司目前也不征收营业税了，这是一种问题。 关税我们简朴放在这儿，由于后来的内容要波及到这方面，这是94年的税制。 下面所得税。刚刚我们讲了，是按不同性质的公司分别规定不同的所得税税法。到94年的时候，我们把内资公司，但凡内资公司，不管你是集体的、私营的等等，都合并了。这样就合并为一种税种叫做“公司所得税”。除了公司所得税以外，由于外商投资公司公司所得税当中，规定的税款比较多，在当时还不具有合并的条件，在内资公司所得税之外，尚有一种外商投资公司所得税。除此之外，尚有个人所得税，这是一种状况。 第四个问题就是小税种，在这个问题当中也做了某些相应的调节，如果有时间再讲一下。 理解到这些问题后来，我们对整体的税制的框架有了一种理解，固然具体的税种由于我们讲到筹划的时候，我们再给人们按不同的税种它的筹划思路，给人们讲一下税制的规定。 下面我们进入到第二个部分：有关公司纳税筹划的基本措施。 公司纳税筹划的基本措施有诸多，固然重要的就是针对不同的税种，由于不同的税种我们才干根据税制规定的条件来决定我们怎么筹划。也有某些是波及到几种税种的，下面我们来看一下。 （1）从总的角度来看，也许波及到几种税种，这个叫做“关联公司”的问题。特别是某些大型的公司集团，关联公司的问题一种是波及到国内不同的公司，这些都属于叫关联公司。如果我是进行跨国经营，我在别的国家投资建立的公司，这个也叫做关联公司。对这一块我们怎么理解？关联公司我们一般来讲，在税法上规定，有这样几种状况的公司，把它叫做关联公司。例如说：第一种公司和公司之间，有直接的控制和拥有关系，那这里头，我们人们看，只要是总公司，下面分公司，固然分公司和总公司之间叫做直接拥有和控制，因此叫做关联公司。第二种状况，虽然没有直接拥有的关系，也许被某一种公司拥有或控股，这是也叫做关联公司。第三种状况，就是说虽然在注册的时候，看似没有有关的关系，如果这个公司的股东，是同一批人，或者同一种人，这个公司也叫做关联公司，或者是家族都叫做关联公司。对于关联公司来讲，我们人们看，如果有的公司例如说我这个甲分公司是高新技术公司，那么高新技术公司在国家的税法规定当中，可以享有15的税收优惠，指公司所得税。但是其她的分公司都是按正常的公司所得税进行交易，就是缴纳税款。遇到这种状况，我们公司会怎么想？公司运作会怎么想？人们说怎么想？如果我是总公司的头，我得怎么考虑？是不是就让她们各自只顾自己的赚钱就行了？行不行？不行。由于显然如果不管哪个，下属的哪个公司，重要是财务报表的反映。这个时候把这个利润反映在它的上面，然后在公司里面再调节。如果说是乙分公司向甲分公司销售产品，成品本来是800元，这里是1000元，往外卖的时候是1300元。但是为了要想让利润尽量反映在它的身上，怎么办？固然乙分公司卖公司的时候，不要加价。如果是这种状况下，在它的账面上反映300的利润。加在一起，她们的税负应当是多少？一共是111元。（看图）由于她们是关联公司才这样做，如果两者没有关系，完全是独立的，不会这样做的。但是如果她们有这种关联关系，肯定会想这样的措施。通过多种状况，但是这种有诸多，销售产品、提供劳务，把资金转让收取财务费用等等，都可以采用这种措施。这样就是说，税法固然是从国家的角度来看，她就懂得如果这样的关联公司，就采用这种措施，这个叫做“关联公司的转让定价”，因此对这个问题，转让定价在税法当中专门有规定。如果是关联公司之间的转让定价，税务部门有权对这个价格进行考核，根据市场的公允价格进行调节。 理解了这些，是不是税务机关搞了这种规定，公司就没有纳税的空间呢？事实上不是。越是税法规定了这些，我们还能找到筹划的思路。在进行关联公司转让定价的时候，不要定得明显的价格。尽量在一定可接受的空间，把它转移到合用税率比较低的公司，不要弄得太明显，要注意把握这个度。我讲这个问题的意思就是说从大的某些公司集团，要尽量运用关联公司的转让定价，一定把握好度。如果都是国内的公司，由于有一种税率的差别，如果我们是跨国经营，这里面内容就更多了。由于各个国家的税法规定差距更大，这里头我们转让定价的利润空间就更大，人们可以把握，这是第一种问题。 （2）我们国家目前最重要的税种：增值税。 增值税有哪些可以进行纳税筹划的思路？要想理解增值税的纳税思路，先理解某些增值税的某些规定。我们懂得94年后来，可以说绝大多数的物质生产公司，所生产的产品都要缴纳增值税。由于增值税的增值范畴是非常广泛的，涵盖所有的物质生产公司。再有对于加工、修理、修配劳务这样的业务也是缴纳增值税的，这是征税范畴。第二个问题是有关纳税人。这里我们对纳税人要有一种基本理念，我们讲的不是一种某一种具体的个人，而是指的即涉及法人、也涉及个人。我们在合法的经济独立的时候，这个是一种经营者，就叫做法人。对于这样的纳税人在增值税的税法当中，规定了两类纳税人，这两类纳税人我们规定一种叫做“一般纳税人”；一种叫做“小规模纳税人”。 下面我们来看一下她们两者的区别，对于一般纳税人和小规模纳税人的区别，有这样几种方面： 1.一般纳税人有权使用增值税专用发票，销售商品的时候可以向对方提供增值税专用发票。但是小规模纳税人，就没有权力和领购增值税专用发票； 2.认定的原则。这个认定的原则是什么呢？认定的原则有两个：一种是销售收入的数量，我们规定如果是工业公司它的年应税销售额工业公司要达到100万元，达不到就不行。但是有某些特定的状况，我们目前有30万元，如果你的财务核算很健全，通过审批也可以。如果是商业公司，年应税销售额达到180万元，这就是销售的规模，销售收入的数量。只有具有这样的条件，才也许被认定为增值税的一般纳税人。第二个，除了这些死的，固定的条件以外，这个公司的财务会计核算制度是不是健全？是不是符合国家财务规定的核算能力？如果你同步具有这两个条件，这个公司就可以主管税务部门去申请一般纳税人。如果不符合这个条件，固然不能成为一般纳税人。由于诸多客户来买东西，要拿增值税专用发票做抵扣，你如果不能提供，就不到你这儿来买了。 3.计算税收的措施。这两种纳税人就不同样，对于增值税的一般纳税人，它的计税措施是用她的销项税金进项税额应纳税额。由于原材料从我刚刚的原理来讲，已有原材料公司卖了，已经缴税了。她缴了后来，这个1710.2万元，这里头应当是用17万10.2万元，应当是6.8万元，这是增值税一般纳税人计算的措施。用这个销项税金进项税金应纳税款。小规模是用她的所有销售征收率，也就是说，如果是小规模纳税人我这一年销售100万，我直接上税率就可以了，而没有进项抵扣问题。小规模纳税人直接用她的销售收入上规定的征收率，人们先懂得计税的措施和差别。我们一看，如果是单纯这个差别对小规模纳税人太不公平了。 事实上，我们有一种税率的差别。对于增值税一般纳税人，由于是要销项进项，因此我们规定的税率是17。就是说从销项来讲17。但是对小规模纳税人，不做进项抵扣，用所有销售收入税率。这里大多数产品17，尚有少量的产品是13，例如像我们的粮食，食用产品等等，这些规定是13。因此我们规定的征收率是按工业公司和商业公司分别的，工业公司的征收率6，商业公司的征收率4。因此显然要低于她，意思是什么？没有进项抵扣。 此外尚有一点是共同点，都是价外税，具体内容不讲了。 理解到这些状况后来，我们人们看有了这样某些制度规定，有些地方就可以进行筹划，因此我们看筹划的措施。筹划的措施有诸多种，我们一一来看。 第一种措施：如果我想新成立这个公司的时候，我要有一种纳税人身份的选择。我们通过一种例题来看一下。例如说是某商业公司，人们懂得商业公司的征税率是4。如果估计新成立的小商业公司，估计年销售额是100万元。由于我们刚刚看到了，一般纳税人和小规模纳税人的区别，究竟是一般纳税人的税负重？还是小规模的税负重？人们想一想。这里头请人们注意：单纯从销售额是看不出来的，核心注意看这里面的增值率。由于我们人们懂得，一般纳税人对她进行计算的时候，由于是用销项进项，因此真正的税负是由她的增值率来决定的。因此这个增值率的高下，直接决定着一般纳税人税负的高下。我们举两个不同的增值率水平来看一下，如果说在增值率30和20的不同的状况下，是什么样的。 先看一下增值率30的状况，按照一般纳税人的措施怎么计算呢？是应当用200万元17，这是销项税额。然后200万元70，然后进项70后来再10的税率，这样计算出来是34万元的销项税额23.8万元的税额，应当缴的税款是10.2万元，这是按增值率30的状况是这样一种税负。反过来讲，如果增值率是20，按照一般纳税人的措施计算应当是什么呢？200万元17是销项税额，然后200万元80，然后再17，这样等于是34万元的销项24万元的进项，显然它的实际应缴税款的税负就减少了。如果她是要规模纳税人，就不考虑增值率问题。从这个人们可以看到，非常明显，如果增值率比较高，那么作为一般纳税人实际缴纳的税款就要高于小规模纳税人，实际应缴的税款。反过来讲，如果这个公司增值率只有20，实际应当缴的税款反而低于小规模纳税人。因此从这个案例中我们可以看出，这个思路核心要看这个公司，估计增值率是多高？如果增值率比较低，尽量选择要成为一般纳税人。反过来讲，如果增值率比较高，固然作为小规模纳税人，所承当的税负要比起作为一般纳税人承当的税负要低了，这是恰恰是一种选择。 好了，这里头我们刚刚看到的案例，归纳一下，把增值率找到一种无差别、平衡点的增值率。所谓无差别、平衡点的增值率指的是什么？在这个增值率水平上，你作为一般纳税人和作为小规模纳税人，她的税负是完全同样的。如果是这个增值率高于无差别平衡点的增值率，作为一般纳税人税负就要高于小规模纳税人。反过来讲，如果增值率低于无差别平衡点的增值率，这个成果恰恰相反。 懂得了这个原理后来，通过刚刚我们的简介，我们懂得作为一般纳税人有17税率的大多数产品，也有一小部分产品是用13税率。而小规模纳税人商业公司4，工业公司6的征收率。因此我们寻找无差别平衡点的增值率我们就要把17和13，4和6分别成为四种状况，来作为一种点。 我们先用17税率的产品，它的无差别平衡点如果是对商业公司，无差别平衡点的增值率是23.5，意思就是说，增值率高于这个点的时候，一般纳税人税负要重于小规模纳税人。反过来讲，如果增值率低于这个点，这个时候一般纳税人的税负反而轻于小规模纳税人，这是一种结论。 跟她相应的，就是工业公司，小规模纳税人6，一般纳税人17，这个无差别增值点的均衡率应当是35.3在这个上下辨别，税负恰恰相反。 下面就是合用13税率的产品，这个无差别增值点的增值率30.8，对于工业公司无差别均衡点的增值率46.2，以这个作为辨别她的原则，这是第一种筹划的思路，有关纳税人身份的界定。 下面我们看增值税当中尚有一种很重要的内容，要进行筹划，要尽量的公司成为可以享有国家税后优惠政策的公司，或者是这样一类产品。由于优惠政策诸多，我们选几种比较普遍的，例如说：第一种挂靠科研。这是什么意思呢？我们国家对增值税的征收，由于是运用国产的产品进行开发，因此这里头我们规定如果你这个公司，我们过去是对某些大专院校和科研机构，如果进口直接用于教学和科研的设备，在进口的时候可以免征增值税，这是很厉害。这样我们在后来，把这项科研政策扩展到大型公司集团，我们目前有诸多大型公司集团，自身具有自己的某些科研机构。这些科研机构为了自己公司产业发展，专门研究跟自己产业有关的内容，这里头也需要进口某些科研设备。因此对这样某些公司，如果有自己的科研机构，为了进口某些设备直接用于科研，也可以在进口的时候，免征增值税，这个人们可以运用它。 再有就是挂靠新产品，我们规定了有国家级和地方级的新产品，这是但凡被界定被国家级和地方级的新办理，都可以在一定的时期内，这个新产品的销售收入可以享有免征增值税的待遇。被界定被国家级新产品，就可以在这种新产品从销售的当年算起，可以在三年免征增值税，这个人们还要充足理解。 第三个筹划的思路：要合理地运用折扣销售。由于我们目前诸多公司，为了促销，采用折扣销售等等这种措施，对于这个问题人们一定要注意税法的规定，怎么样更加合理的运用折扣销售？ 这里我们先注意折扣销售这个概念，税法当中是一种特定的范畴，一种销售形式。所谓折扣销售：就是说当购买方一次性购买的数量比较大，在原有的价格上给她打一种折。例如说：我们销售钢材，例如说购买1000吨的钢材，我本来是3000元的钢材我可以打折打多2800元/吨，这个就符合折扣销售的概念，来鼓励对方的购买。对于这种折扣销售，在税法上规定，例如我们钢厂是销售方，销售方如果把销售金额和它的折扣金额在同一张增值税专用发票上注明。在这种状况下，计算她的销项税额。由于刚刚我看了销项进项应纳税额。进项税额越大，反而应缴的税款越少。这个时候尽量使你的销项小，而尽量使你的进项大，这样才干使应缴税款比较小。 对于销售方来讲，增值税专用发票意味着我的销项，税法规定：如果把销售金额和折扣金额在同一张增值税发票上开据，可以用折扣后来的金额作为销项。反过来讲，如果你这个纳税人，销售的厂家把销售金额在一张发票上开据，把折扣金额在另一张发票上开据，如果在这种状况下，尽管你是按2800元收取的，在计税的时候，税务机关规定你按照没有折扣此前的金额计算。显然你应缴的税款就多了，这样做的意思跟我们前面讲的道理是同样的，由于我们人们懂得，这一张增值税的专用发票，一方面是销售方的销项的记录，我按照这个计算我的销项，拿你的增值税专用发票来做评凭据。与此同步，这张增值税专用发票是购买方的进项。购买我这个钢材的人，如果拿这个钢材进行加工，可以拿这个专用发票做进项抵扣。如果你出据的增值税专用发票是两张，为了加大进项抵扣，不用做别的措施，只要在做进项抵扣的时候，不出据就完了。我们这种措施让对方有一种减少税款缴纳的空间了。由于增值税专用发票是销售方作为积极的开据，为了避免这种状况，规定对销售规定。有了这个状况后来，我们在计税的时候，不仅仅是我们跟税务机关的互相关系，同步在我们的业务交往过程当中，尚有跟对方客户的关系。理解了这样的状况后来，如果对方客户提供应这种规定，你给我开两张发票，能不能做？显然不能做。由于她可以有更大的进项抵扣，等于是我对客户缴了税金。 此外，在折扣销售当中还明确规定：这个折扣销售只能是钞票销售，才可以计算销项。如果是货品折扣不能做减少的计算。例如说：对方要买1000吨，我为了鼓励她再送50吨。在计税的时候按1500吨计算你的销项。人们在采用实物折扣的时候，要把钞票考虑进来。 尚有一种措施就是我刚刚为什么强调折扣销售这个概念，跟它有关联的尚有一种状况叫做销售折扣，这个词颠倒过来，业务内容就有重大的变化。所谓销售折扣是指：在赊销的状况下，当销售方为了鼓励对方早还钱，提出一定折扣的合同。例如说：我们签订的这个合同，本来是3个月后来的付款，但是我为了鼓励早付款，如果你一种月之内就付款我打5的折，如果2个月之后我可以打20的折，这个叫做销售折扣。 我们人们先休息一会儿15分钟，然后再讲。 主讲人：我们上课了。由于一天的时间对于我们要讲得内容是远远不够的，由于我们在座的都是领导，我们好多细节，有的时候跟人们选择一点讲，更多的细节不讲太多了。人们要有这样一种理念，刚刚那个问题我不多讲了。 对于折扣销售要注意怎么根据税法要合理的运用，此外下面尚有混合销售的运用等等这样某些问题，我也不讲了，由于花的时间太多了。 我只简朴说一下，这里头波及到应当缴纳增值税和应当缴纳营业税这两个税种的选择。营业税是用所有营业额上相应的税率，有的规定的税率像建筑行业等等是缴纳3，像金融保险缴纳5的税率。在我们的营业过程中，有也许波及到混合销售或者兼营，所谓混合销售就是公司的同一笔业务，即应当有一部分价值应当计算缴纳增值税，此外一部分价值应当计算缴纳营业税。与此同步，如果我们为了客户的以便，我自己成立运送队，我用我的运送队把这个钢材送给客户，这个运送服务应当缴纳增值税。在这个项目当中，应当叫混合销售。这种规定，我们规定：像物质生产公司混合销售就应当一并缴增值税，而不缴营业税。再有，就是公司的兼营，我一种公司既生产产品，同步又提供某些应当缴营业税的劳务，这些均有相应的规定。在这个相应的规定过程当中，也有一种筹划的空间，具体案例由于时间关系我不讲了，人们回去看一下教材。 下面一种问题，我们看一下有某些公司在经营过程当中，原有的某些固定资产目前不用了，要把它卖出去，要注意这个问题，我们在规定的当中，如果你这个销售的固定资产符合这三个条件：第一种销售的价格低于原价；第二个条件这个固定资产的确使用过；第三个条件你这个固定资产一定是在公司做固定资产的管理。符合这三个条件，使用过的固定资产可以免征增值税。如果不符合三个，或者不符合其中的某一种条件，这样要按你销售的全额按4然后减半缴纳增值税。如果公司有这样某些设备要销售的时候，一定要注意符合这三个条件，这是第六个问题。 第七个问题也给人们讲一下，对于大型国有公司集团也许有某些进出口业务。在有进口业务的时候，我们人们要注意选择一下方式。这个方式就是说我们在税法当中规定：但凡对于补偿贸易和燃料加工进出口，我们采用的措施是什么呢？由于我们人们懂得，对于征收增值税，应当按照我们国内产品同样的税率征收。例如说：我进口一台设备100万，就要征收7的增值税。如果出口产品到海关的时候，在国内缴了多少增值税，有了增值税的发票后来，可以所有退还给公司。我们看到补偿贸易和燃料加工进出口，这两种业务即波及到进口，也波及到出口。对于补偿贸易，重要是指：一种公司，例如说我跟国外的某一种厂商，我从德国的公司购买设备，购买设备后来，我当时付不了这样多钱，也许我前期先付一种首付款项，我生产产品，来直接抵偿我购买业务的款项。燃料加工出口的意思是指：国内外购买原材料，我在国内进行加工，我用加工后的产品出口来抵偿。这两种业务在我们的税法当中规定，由于你签订的是这两类合同规定：在进口设备和进口原材料的时候，可以不缴增值税。由于你在海关没有缴增值税，你用产品出口来抵偿设备款的时候，也不向你退税。但事实上，你只要仔细地考虑，我们人们懂得，如果我在进口设备和进口原材料的时候，不缴税。这里至少可以说，我在进口的过程当中，和始终在加工和出口的时候，整个过程我都没有含税。从我们财务的角度来理解，这笔钱我没有缴出去，等于我就占有了这笔钱的时间价值，这是一种。 第二个方面我们目前的出口退税，应当是征多少、退多少。也就是国内按17征的税，应当退17。由于在国内还没有达到这样，没有被退到的，没有得到的差额部分，等于说这一部分税款由我自己承当了。理解到这个税收的政策之后，只要是可以进行燃料加工出口的时候，我们应当按照这种措施来进行我们的进出口贸易。 有关增值数纳税筹划的第八个问题：要尽量运用进项扣除的规定。进项扣除我们目前规定的增值税税法是采用的购进扣除法。从我刚刚给人们讲的理念，你进项越可以提前做进项扣除，越提前减少你的税款缴纳。尽管也许后期要加大税款的缴纳，但是你仍然可以按货币的时间价值来看，你在这一段时间先占用了货币的时间价值，我就可以少融资了，可以少付出融资的成本，这也是一种很重要的理念。 第九个问题：这个我花一点时间，由于我们国家这个问题是一种重大的税制改革的方向，并且我们在东北三省实行，因此人们要注意理解。在东北三省实行后来，在不长的时间内，就要推广到全国，波及到我们的公司。这个问题有关增值税的类型问题。 增值税我们从钢材的理念上来讲，我们又回到这个基本理念。它的理念是用它在计算税款的时候，用它的所有价值扣除什么？转移的价值。而在前面我们讲了，这个C的部分，一方面是涉及流动资产的价值，购进的多种原材料等等。第二个是涉及固定资产的价值，我们买进的机器设备。按照这种扣除的措施，目前在100来个国家都已经实行增值税。在做具体扣除的时候，扣除的措施不同样、扣除的范畴不同样。从实行增值税的国家来讲，所有实行增值税的国家，她们对流动资产的购进块，这一部分都是容许扣除的，这才叫增值税。但是，对于购进的固定资产，机器设备，这也是成本的很大一块，准不准许扣除和按什么样的方式扣除，各国规定的税法是不同样的。由于对她的扣除与否，规定不同样，增值税可以提成三种类型：这三种类型分别是第一种类型叫做生产型增值税；第二种叫做收入型增值税；第三种叫做消费型增值税；这三种状况。三种状况的区别是什么呢？所谓生产型增值税，所有销售额当中只容许扣除流动资产，只容许扣除购进原材料这部分所含的税款，而公司购进的固定资产这块，当中所含的税款不容许扣除。收入型增值税指的是什么呢？是指：这个国家税法的规定，在做进项扣除的时候，在固定资产这块，我们人们懂得，例如说我购进了100万元的设备，这个设备并不是计算成我购进当月的成本。由于这个设备要在此后的十年当中发挥作用。因此进入当月的成本只是它的折旧。这个折旧就是这个设备所形成当期产品的成本。如果一种国家它的税制的规定是什么？容许公司按照当期折旧的部分所含的增值税的款项做进项扣除的话，这种状况叫做“收入型增值税”。 第三种状况就是消费型增值税，指的是：在计算应纳税款的时候，扣除固定资产的，当我购进这个设备，我购进100万元的设备，我哪个月购进这个设备，当月就做进项扣除，这种状况叫做“消费型增值税”。显然我们人们一看，对于公司来讲，哪种方式对公司最有利？显然是消费型。尽管后来也都扣了，但是毕竟要延续十年，我们的时间价值也都损失掉诸多。我们国家94年的税制规定的增值税，并且增值税这样普遍，是什么类型的呢？是生产型增值税。当时规定这个生产型增值税，显然一看对公司来讲是不合理的。并且越是对于那些资本有机构成越高的公司越不合理，由于意味着公司整个生产过程当中，设备的价值占的最大，因此越不合理。可是当时明明懂得不合理，为什么还要实行呢？由于当时我们国家在整个税制设计过程当中，不仅要考虑公司，并且要考虑整个国家的宏观经济的发展。当时国家的宏观经济发展，我们人们懂得，宏观经济发展国家要控制一种首要的前提，就是要让宏观经济当中的供求要均衡。就是说我提供的产品和服务，要和当期形成的需求要吻合。例如说：我有1万亿的供应，只有7千亿的需求，这样就形成了供不小于求，对于整个社会是什么状况？诸多产品卖不出去，对于厂家来讲，就要压低价格卖出去。这样价格就会下跌，持续下跌。由于需求过旺，就会形成通货膨胀，使我们拿到的钱就会贬值，也不是好的现象，因此需要供求均衡。对于供求均衡，人们懂得供应的因素，要成长是比较缓慢的。从需求角度来进行调节，而这个需求，我们得到懂得，一种是投资需求，再一种是人们的消费需求。投资怎么又叫需求呢？投资从长远来看，是形成了一种供应的因素，但是我在投资的当期就是一种供应的需求。但凡我购买建筑材料、购买机器设备，都是从建筑材料的一种需求，为机器的一种需求，必须提供我，我才可以顺利的建成。当时，我们为什么采用这个生产型增值税呢？94年和我们国家的宏观经济矛盾的状况是有直接关系的。当时我们国家的宏观经济状况是处在什么状态呢？是处在需求明显不小于供应。也就是说，当时的生产能力可以提供人们投资和消费的产品不可以满足这种需求。那么不能满足这种需求，如果国家实行消费型增值税。人们看，显然是什么？诸多公司有比较过剩的投资需求。而这个投资需求本来比较多，如果再有这种政策，显然就会加大投资需求对供应的压力。因此在当时，我们看到税制，虽然对公司来讲是不公平的，但是仍然采用的是生产型增值税。 懂得这种状况后来，我们国家的宏观经济的矛盾在90年代后期到21世纪这一块，发生了相反的变化。跟我们平常的生活都直接持续的。相反的变化供应开始逐渐地不小于需求，供应不小于需求最典型的体现就是商店有诸多的东西卖不出去。在这种状况下，宏观经济矛盾发生了变化。税制改革的一项重大内容就是要实行增值税的转型。因此我们有时候常常看某些报刊上有这种词，我们不懂得什么叫转型？就是生产型增值税转向消费型增值税。转型后来，就应当容许公司作进项抵扣，这样就可以减少公司的承当。一种转型已经是大势所趋，由于要和诸多其她的政策结合在一起我们这些年税收政策，地区性的税收政策有大西部等等，但是在前几年，我们始终没有顾及到东北三省，她们没有享有到国家的优惠政策。由于这次转型优先考虑的就是东北三省，把地区性政策和增值税转型结合在一起。因此，我们在去年的11月，已经开始对东北三省的六大行业，优先进行了增值税转型，这是人们理解的一种改革的过程，在不久的将来，当条件成熟后来，这个增值税的转型要铺遍全国。这个需要人们关注，当实行了政策的转轨的时候，人们一定要及时地运用它，这是一种问题。 此外，对于转型也要注意政策分寸，由于我们目前的转型还是对新购入的固定资产才可以做进项抵扣，此前购进的时候还不也许做进项抵扣。如果人们有大的政策投资的时候，最佳等一等。等到什么时候转型，常常是按某月某日算起，在没有实行转型之前，不得做进项抵扣，由于能不能做进项抵扣，直接关系到你的纳税成本。 尚有一种问题，特别是对我们钢铁公司应当是重点关注的政策，有关废旧物资回收再运用的税收政策，我们国家在过去实行增值税的时候，已经考虑到尽量的鼓励公司废旧物资来回收运用。我们实事求是的看到，这些发展过程当中，我们付出的代价也是非常可观的，近来几年，我们就可以看到，我们国家每生产一种单位的GDP比起成熟的国家，所耗费的