资源描述
1,（一）征税范围的一般规定 1.销售或者进口的货物 货物：有形动产，含电力、热力、气体在内。 销售货物：有偿转让货物的所有权。 （2）进口货物,第二章增值税法第一节 征税范围及纳税义务人,2,不含单位或个体工商户聘用员工为本单位或者雇主提供的加工、修配劳务。,3.提供应税服务应税服务的基本界定 基本行为界定有偿、营业性 有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 非营业活动，是指： （1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。（3）单位或者个体工商户为员工提供应税服务。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,4,地域界定境内提供应税服务 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。 下列情形不属于在境内提供应税服务： （1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 （2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 （3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,应税服务的具体范围 1.交通运输服务，包含陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。 （1）陆路包括地上、地下运送客货，包括铁路运输和其他陆路运输； （2）出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税； （3）远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务； （4）航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税； （5）航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于以公益活动为目的的服务，不征收增值税。 （6）航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务征收增值税。,2.邮政业包括邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务。 邮政普遍服务是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。 邮政特殊服务是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。 其他邮政服务是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。 【注意】 （1）邮政业有行业主体：中国邮政集团公司及其所属邮政企业； （2）邮政汇兑不等于邮政储蓄。邮政储蓄银行的邮政储蓄业务属于营业税金融业的范围。,3.电信业（新增） 电信业，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动，包括基础电信服务和增值电信服务。 【提示】以积分兑换形式赠送电信业服务，不征收增值税。,4.部分现代服务包括七项： （1）研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。 （2）信息技术服务是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。 （3）文化创意服务包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。,（4）物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。 （5）有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。 （6）鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。 （7）广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。,10,【例题单选题】以下符合“营改增”应税服务规定的是（ ）。 A.光租和湿租业务，都属于有形动产租赁服务 B.快递公司的同城快递属于邮政业 C.代理报关服务属于鉴证咨询服务 D.代理记账按照“咨询服务”征收增值税 【答案】D,（二）具体规定1.特殊项目：货物（商品和贵金属不包括金融）期货交割、银行销售金银业务、典当业死当物品的销售、寄售业代销寄售物品、电力公司向发电企业收取过网费等，都属于缴纳增值税的范围。（22项） 学习时注意以下几个易考点： （1）矿产资源、矿山劳务 纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务属于增值税应税劳务；矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务。,【例题多选题】下列劳务中，应征收增值税的有（ ）。 A.矿产资源分拣劳务 B.矿产资源切割劳务 C.矿山表面附着物剥离和清理劳务 D.矿山爆破、穿孔劳务 【答案】AB （2）纳税人转让土地使用权或销售不动产时一并销售的附着于土地、不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，征收增值税。,【例题单选题】甲企业将一幢办公楼连同办公楼里的家具、分体式空调转让给乙企业，针对甲企业的转让行为，以下说法正确的是（ ）。 A.转让办公楼和办公楼里的家具、分体式空调一并征收增值税 B.转让办公楼和办公楼里的家具、分体式空调一并征收营业税 C.转让办公楼征收营业税，但办公楼里的家具、分体式空调转让征收增值税 D.转让办公楼征收增值税，但办公楼里的家具、分体式空调转让征收营业税 【答案】C,（3）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 （4）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务，应当征收增值税。对上述供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税。,（5）销售电梯并维修、保养,【例题单选题】某电梯销售公司为增值税一般纳税人，2014年7月购进5部电梯，取得的增值税专用发票注明价款400万元、税额68万元；当月销售5部电梯并开具普通发票，取得含税销售额526.5万元、安装费29.25万元、保养费11.7万元、维修费5.85万元。该公司7月应缴纳的增值税为（ ）。 A.8.5万元 B.12.75万元 C.14.45万元 D.15.3万元 【答案】D【解析】（526.5+29.25+11.7+5.85）/（1+17%）17%-68=15.3（万元）。,（6）二手车经销业务,（7）执罚拍卖品P44 看收入归属确定征免。 （8）油气田企业为生产原油、天然气、地质普查、勘探开发到原油天然气销售的一系列过程中所发生的生产性劳务缴纳增值税。 （9）纳税人取得中央财政补贴收入，不属于增值税的应税收入。,19,2.属于征税范围的特殊行为 （1）视同销售行为： 将货物交付其他单位或者个人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,20,单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外； 财政部、国家税务总局规定的其他情形。,21,【归纳与解释】十项视同销售的规定及运用是税法必考的知识点。考生要理解视同销售行为的几类典型特点： 第一类特点：所有权转移、或服务已对外实施并被接受。 第二类特点：脱离增值税链条。所有权没有变化，但是将自产或委托加工的货物，从生产领域转移到增值税范围以外或者转移到消费领域。 第三类特点：基于堵塞管理漏洞的需要，而视同销售计征增值税。,22,【例题单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。 A.某商店为服装厂代销儿童服装 B.某批发部门将外购的部分饮料用于集体福利 C.某企业将外购的水泥用于不动产的基建工程 D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费 【答案】A,23,（2）混合销售行为 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。 【举例】建材厂生产销售玻璃幕墙，并负责安装。 （3）兼营行为 兼营非增值税应税项目。 【举例】咨询公司提供咨询服务，出租办公室。,24,（4）混业经营（增值税） 试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供应税劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照有关方法适用税率或者征收率。 【举例】运输公司提供运输服务，并销售货物。,25,二、纳税义务人和扣缴义务人(了解) （一）纳税义务人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。 （二）扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。,26,【例题多选题】依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（ ）。 A.代理人 B.银行 C.接受方 D.境外单位 【答案】AC,27,一、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准,第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理,28,29,（二）资格条件 年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定： （1）有固定的生产经营场所。 （2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。,30,（三）例外规定 在增值税一般纳税人认定规则中，有一般规定之外的例外规定，包括选择认定、不能认定两类。 1.选择认定 （1）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为, 可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。 （2）兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 2.不能认定 超过规定标准的其他个人（指自然人）不属于一般纳税人。,31,【例题多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分的规定，表述正确的有（ ）。 A.小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换 B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 C.旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品可以选择按小规模纳税人缴纳增值税 D.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，也可能被认定为一般纳税人 【答案】BCD,32,增值税征收率 3%,第三节税率与征收率,33,17%基本税率的适用范围： （1）纳税人销售或者进口货物（除使用低税率和零税率的外）； （2）纳税人提供加工、修理修配劳务； （3）有形动产租赁服务（“营改增”项目）.,34,13%低税率的适用范围： （1）粮食、食用植物油；含农业初级产品。注意区分： （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 （3）图书、报纸、杂志；含音像制品；电子出版物。,35,（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； 【提示】农机整机适用低税率；农机零件适用基本税率。 密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、卷帘机、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列(新增)按照农机适用13%的低税率。 （5）国务院规定的其他货物（食用盐；二甲醚等等）,36,【例题单选题】增值税一般纳税人销售下列货物，按低税率13%计征增值税的是（ ）。 A.牡丹籽油 B.肉桂油 C.淀粉 D.麦芽 【答案】A,37,11%低税率的适用范围： （1）交通运输业 （2）邮政业 （3）基础电信服务 【相关链接】增值电信服务适用6%的低税率。,38,6%低税率的适用范围：（营改增，新增） （1）研发和技术服务 （2）信息技术服务 （3）文化创意服务 （4）物流辅助服务 （5）鉴证咨询服务 （6）广播影视服务 （7）增值电信服务 【提示】现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%的税率。,39,零税率的适用范围： （1）除国务院另有规定的除外，纳税人出口货物，税率为零； （2）国际运输服务（含航天运输服务、取得经营许可的港澳台运输服务）； （3）向境外单位提供的研发服务和设计服务（不包括对境内不动产提供的设计服务）； （4）提供程租、期租、湿租服务，程租、期租、湿租的运输工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，出租方可申请零税率。,40,【例题单选题】以下不属于增值税零税率应税服务范围的是（ ）。 A.在境外载运旅客或货物 B.在境内载运旅客或货物出境 C.在境外载运旅客或货物入境 D.从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域 【答案】D,41,（2）适用增值税零税率的应税服务的纳税人，可以阶段性放弃零税率 境内的单位和个人提供适用增值税零税率应税服务的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。,二、其他按照简易办法征收增值税的优惠规定 征收率的适用范围 增值税的正常计算需要使用税率，但是采取简易征收办法的需要使用征收率。可以说，征收率是和简易征税办法相对应的概念。 小规模纳税人适用3%的征收率。 增值税一般纳税人在特殊情况下也会适用征收率。,43,（一）小规模纳税人适用的征收率 1.按照3%的征收率计税法定征收率 计税公式：销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额3% 2.减按2%征收率征收 计税公式：销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额2% 适用情况： （1）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产（动产）； （2）小规模纳税人销售旧货。,44,所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。,45,（二）一般纳税人适用的征收率 区分三种情况： （1）暂按简易办法依照3%的征收率； （2）按照简易办法依照3%征收率减按2%征收； （3）可选择按简易办法依照3%的征收率,46,1.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税： （1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）； （2）典当业销售死当物品。,47,2.一般纳税人依照3%征收率减按2%征收 计税公式：销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额2% 适用情况： （1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（动产）； （2）一般纳税人销售旧货。,48,49,3.可选择按照3%征收率计税 一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税： （1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位； （2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料； （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；,50,（5）自来水； （6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）； （7）属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。,51,其他规定： 1.一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。 2.对属于一般纳税人的自来水公司按简易办法依照3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税款。 【注意辨析】自来水税率和征收率的运用：自来水的法定税率13%；水厂生产自来水可选择适用3%的征收率；自来水公司销售自来水按照简易办法依照3%征收率计税。,52,【重要归纳】 （1）增值税的征收率不仅仅小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在一些特殊情况下也使用征收率。 （2）2014年7月，我国简并和统一了增值税的征收率。小规模纳税人和一般纳税人使用简易计税办法的征收率，涉及两种情况：3%、依照3%征收率减按2%。 （3）采用征收率计算的税额，不能称其为销项税额，对于小规模纳税人直接就是应纳税额；对于一般纳税人，是其应纳税额的组成部分。,53,【例题多选题】增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3征收率计算缴纳增值税的有（ ）。 A.用购买的石料生产的石灰 B.用动物毒素制成的生物制品 C.以水泥为原料生产的水泥混凝土 D.县级以下小型水力发电站生产的电力 【答案】BCD,第四节增值税的计税方法,增值税的计税方法，包括: 一般计税方法 简易计税方法 扣缴计税方法,第四节增值税的计税方法,一、一般计税方法 适用主体：一般纳税人 计税公式： 当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额 【提示】一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务适用一般计税方法计税。,第四节增值税的计税方法,二、简易计税方法 适用主体：小规模纳税人；一般纳税人的特定销售 计税公式： 当期应纳增值税额=当期销售额征收率 【提示】小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务适用简易计税方法计税。但是一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定的销售货物、应税劳务、应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，一经选择，36个月内不得变更。,第四节增值税的计税方法,三、扣缴计税方法 适用主体：扣缴义务人 教材上的计税公式： 应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率 【提示】上述规定仅适用于境外单位在境内提供“营改增”业务范围的服务且未设立营业机构的情形。不适用于境内设立机构的情形，也不适用于非“营改增”的劳务。,58,【例题单选题】2015年2月，境外公司为我国A企业提供系统支持、咨询服务，合同价款200万元，该境外公司在该地区有代理人，则该代理人应当扣缴的增值税税额为（ ）。 A.0 B.5.83万元 C.11.32万元 D.12万元 【答案】C【解析】应扣缴增值税=200（1+6%）6%=11.32（万元）。,59,基本计算公式： 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,60,一、销项税额的计算 纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。具体公式如下： 销项税额=销售额税率,61,（一）一般销售方式下的销售额,62,价外费用包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费，返还利润，奖励费，违约金，滞纳金，延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费，优质费，运输装卸以及其他各种性质的价外费用。,63,增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因为增值税是价外税，增值税税金不是销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。具体公式为： 销售额=含增值税销售额（1+税率） 提示：价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售额。,64,需要作含税与不含税换算的情况归纳： （1）商业企业零售价 （2）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况） （3）价税合并收取的金额 （4）价外费用一般为含税收入 （5）包装物押金一般为含税收入 （6）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）,65,【例题单选题】企业收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的有（ ）。 A.商业企业向供货方收取的返还收入 B.生产企业销售货物时收取的延期付款利息 C.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 D.汽车销售公司销售汽车并向购买方收取的代购买方缴纳的车辆牌照费 【答案】B,（二）特殊销售方式下的销售额（掌握）： 1.采取折扣方式销售 注意三个概念-折扣销售、销售折扣、销售折让。 折扣销售（商业折扣）符合发票管理规定的，可按折扣后的余额计算销项税额。 折扣销售只限于价格的折扣，且需在金额栏体现，在备注栏注明的折扣不得被减除；对于实物折扣多付出的实物不按照折扣销售处理，而按照视同销售计算增值税。,【例题单选题】甲服装厂为增值税一般纳税人，2014年9月销售给乙企业300套服装，不含税价格为700元/套。由于乙企业购买数量较多，甲服装厂给予乙企业7折的优惠，并按原价开具了增值税专用发票，折扣额在同一张发票的“备注”栏注明。甲服装厂当月的销项税额为（ ）元。 A.24990 B.35700 C.36890 D.47600 【答案】B【解析】甲服装厂当月的销项税额=70030017%=35700（元）。,销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除。 【注意】 折扣销售与销售折扣的增值税税务处理有不同的规定，不能混淆。 销售折扣不能在计算增值税时扣减销售额，但是可以在计算所得税时作为财务费用扣减所得额。 销售折让可以从销售额中减除。 同票折；红票冲。,70,2.采取以旧换新方式销售 一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格； 金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。 【例题1】某商城以旧换新销售5台电冰箱，新冰箱每台零售价3000元，旧冰箱每台作价100元，每台冰箱收取差价2900元，则该项业务的增值税的销项税=30005（1+17%）17%=2179.49（元）。,71,【例题2】某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务： （2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；（2008年） 则，增值税的销项税=20000.03（1+17%）17%=8.7（万元）。,72,3.采取还本销售方式销售-销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。 4.采取以物易物方式销售 双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税 双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方开具的增值税专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。 【例如】服装厂用自产服装换取燃气公司的天然气。,73,5.包装物押金是否计入销售额 提示：包装物租金属于“营改增”的有形动产租赁服务收入，一旦收取，就适用17%的增值税税税率计税。 一年以内且未超过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理； 一年以内但超过企业规定期限不再退还的，单独核算者，做销售处理； 一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）； 酒类（黄酒、啤酒除外）包装物押金，收到就做销售处理。,74,【例题1单选题】某生产企业（增值税一般纳税人），2014年7月销售化工产品取得含税销售额793.26万元，为销售货物出借包装物收取押金15.21万元，约定3个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金1.3万元。该企业2014年7月上述业务计税销售额为（ ）万元。 A.679.11 B.691 C.692.11 D.794.56 【答案】A【解析】（793.26+1.3）（1+17%）=679.11（万元）。,75,6.一般纳税人销售自己使用过的固定资产（作为固定资产管理提过折旧的固定资产） 【注意】 （1）购入时间和销售时间。 （2）发生视同销售无法确定销售额的，按照固定资产净值为销售额。,76,【归纳】一般纳税人销售自己使用过的固定资产：,77,【例题1】某公司（增值税一般纳税人，非转型试点范围）销售自己2008年11月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款150000元，增值税25500元。 若在2014年5月出售开具普通发票，票面金额120640元，则该企业转让设备行为应缴纳增值税： 120640（1+4%）4%/2=2320（元） 若在2015年3月出售开具普通发票，票面金额120640元，则该企业转让设备行为应缴纳增值税： 120640（1+3%）2%=2342.52（元）。,78,【例题2】某公司（增值税一般纳税人）销售自己2009年11月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款150000元，增值税25500元，2015年2月出售，价税合计金额120640元，则该企业转让设备行为应计算增值税销项税： 销项税额=120640（1+17%）17%=17528.89（元）。,79,7.直销企业增值税销售额的确定 直销企业的经营模式主要有两种：,（四）视同销售货物、视同提供应税服务行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价； （2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价 （3）按组成计税价格确定 组价公式一：组成计税价格=成本（1+成本利润率） 公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。用这个公式组价的货物不涉及消费税。成本利润率为10%,组价公式二：组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，这里的消费税额包括从价计算、从量计算、复合计算的全部消费税税额。公式中的成本利润率按照消费税一章国家税务总局规定的成本利润率确定。不一定是10%,82,二、进项税额的计算 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。 【提示】 1.一般纳税人涉及进项税的抵扣； 2.存在货物、劳务、服务的接受行为； 3.货物、劳务、服务接受方支付或负担。,83,（一）可以从销项税额中抵扣的进项税额 分以下两类情况：凭票抵扣和计算抵扣。 1.凭票抵扣一般情况 （1）从销售方或提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车统一发票，下同）上注明的增值税额； 境内货物 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额； 境外货物 （3）接受境外单位或者个人提供的应税劳务、服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。 境外劳务服务,【注意辨析】 增值税专用发票可凭票抵扣进项税 增值税普通发票不可凭票抵扣进项税 普通发票不可凭票抵扣进项税,2.计算抵扣特殊情况 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 公式：进项税额=买价扣除率 特点：前免后抵：自开自抵。,收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。 农产品中收购烟叶的进项税抵扣公式比较特殊： 烟叶收购金额=烟叶收购价款（1+10%） 烟叶税应纳税额=烟叶收购金额税率（20%） 准予抵扣进项税=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）扣除率（13%）,【例题1】某企业（增值税一般纳税人）收购一批免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元，其可计算抵扣多少增值税进项税？记账采购成本是多少？ 【答案】 可计算抵扣的进项税额=10000013%=13000（元）； 记账采购成本为100000-13000=8700（元）。,94,【例题2单选题】某卷烟厂（一般纳税人）2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴5万元。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（ ）。 A.6.5万元 B.7.15万元 C.8.58万元 D.8.86万元 【答案】C 【解析】烟叶收购金额=50+5=55（万元）；烟叶税应纳税额=5520%=11（万元）；准予抵扣进项税=（55+11）13%=8.58（万元）。,95,【例题3单选题】2015年2月，某企业（增值税一般纳税人）向农业生产者收购一批其自产的农产品作为原材料生产应税货物，在农产品收购发票上注明价款100000元，委托运输公司运送该批货物回企业，支付运费并取得运输业增值税专用发票，运费金额1200元，该企业此项业务可抵扣增值税进项税（ ）元。 A.13000 B.13140 C.13132 D.13204 【答案】C【解析】该企业可计算抵扣进项税=10000013%+120011%=13132（元）。,【特别归纳】“营改增”试点行业不断扩大，2014年后，可抵扣增值税进项税额的扣税凭证：,（二）营改增后原增值税纳税人进项税额的抵扣政策 原增值税纳税人是指按照中华人民共和国增值税暂行条例（以下称增值税暂行条例）缴纳增值税的纳税人，其有关进项税额抵扣的政策如下: 1.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。 2.原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。,3.原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额。 纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣 4.原增值税一般纳税人购进货物或者接受应税劳务，用于应税服务范围注释所列项目的，不属于增值税暂行条例第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。,（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额 1.用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 4.对于进口货物，由于纳税人取得的合法的海关进口增值税专用缴款书，是计算增值税进项税额的唯一依据，因此纳税人进口货物向境外实际付款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。,5.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （1）用于使用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税劳务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（原政策） （2）接受的旅客运输服务。 （3）与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。,（4）与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。,【例题多选题】某生产企业的下列进项税，不得从销项税中抵扣的是（ ）。 A.购买涂料装修会谈室发生的进项税 B.购买办公复印纸发生的进项税 C.购买中轻型商务面包车自用所发生的进项税（2013年8月1日之后购买） D.被执法部门依法没收其自行出版物的进项税 【答案】AD,【归纳与解释】对增值税不可抵扣进项税的规则的理解： 一是购进货物、劳务服务之后，增值税链条中断的，不得抵扣进项税。 二是采用简易征税方法计算增值税，不能再抵扣进项税额。 三是增值税扣税凭证不符合规定的，不能抵扣进项税。,【相关链接】考生对比货物来源区分两类情况：一类是属于视同销售计销项税，可相应抵扣其符合规定的进项税。另一类是属于不可抵扣进项税，但不计算销项税。,【例题1多选题】增值税一般纳税人的下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）。 A.将外购的货物用于基建工程 B.将外购的货物用于交际应酬 C.将外购的货物无偿赠送给外单位 D.将外购的货物对外投资 【答案】AB,【例题2单选题】增值税一般纳税人支付的下列运费中（可取得增值税专用发票），不允许抵扣进项税额的是（ ）。 A.销售生产设备支付的运输费用 B.外购生产用包装物支付的运输费用 C.外购装修会议室使用的建筑材料的运输费用 D.向小规模纳税人购买农业产品支付的运输费用 【答案】C,【归纳】不得抵扣增值税进项税额的三类具体处理方法（重点和难点） 第一类，购入时不予抵扣直接计入购货的成本 第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额做进项税转出处理（此类转出又分为三种情况） 第三类，平销返利的返还收入冲减进项税额,具体分析： 第一类，购入时不予抵扣直接计入购货的成本 【例题】某企业购入一批材料用于在建工程，增值税发票注明价款100000元，增值税17000元，则该企业不得抵扣增值税进项税。 该批货物采购成本为117000元。,第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额做进项税转出处理。 进项税额转出有常见的三种转出方法，即： 直接计算转出法； 还原计算转出法； 比例计算转出法。,（1）直接计算进项税转出的方法适用于一般情况下材料等的非正常损失或改变用途。 【例题】某企业将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于职工福利，账面成本10000元，则需要做进项税转出: 1000017%=1700（元）。,（2）还原计算进项税转出的方法适用于计算抵扣进项税的免税农产品的非正常损失。 【例题】某企业（增值税一般纳税人）因管理不善，将一批以往向农业生产者收购的大豆霉烂变质，账面成本10940元（含运费500元），其转出的进项税额为：（10940-500）（1-13%）13%+50011%=1560+55=1615（元）。,（3）比例计算进项税转出的方法适用于半成品、产成品的非正常损失。 【例题】某服装厂（一般纳税人）外购比例60%，某月因假冒商标被政府管理部门没收其一批账面成本20000元的成衣，其需要转出进项税： 2000060%17%=2040（元）。,第三类，平销返利的返还收入冲减进项税额 凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应征收营业税。,凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。 取得的返还收入采取冲减进项税的方法： 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率 商业企业向供货方收取的各种收入，即便缴纳增值税，也一律不得开具增值税专用发票。,【例题单选题】某商场受托代销某服装厂服装当月销售代销服装取得零售额100000元，平价与服装厂结算，并按合同收取服装厂代销额20%的返还收入20000元；当月该商场允许某电压力锅厂进店销售电压力锅新产品，一次收取进店费30000元，则（ ）。 A.该商场当期进项税11623.93元，销项税14529.91元 B.该商场当期进项税14529.91元，销项税14735.90元 C.该商场当期进项税11623.93元，销项税18888.89元 D.该商场当期进项税14529.91元，销项税21794.87元,【答案】A【解析】当期进项税=100000/（1+17%）17%-20000/（1+17%）17%=11623.93（元）； 当期销项税=100000/（1+17%）17%=14529.91（元）。,117,三、应纳税额的计算 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 （一）关于“当期”的概念 关于当期销项税的当期，与纳税义务发生时间相呼应。 2010年1月1日以后的进项税抵扣时限规定： （1）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票（现为货物运输业增值税专用发票）和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。,118,（2）自2013年7月1日起，增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。,119,【例题计算问答题】某农机生产企业为增值税一般纳税人。2015年3月，该企业向各地农机销售公司销售农机产品，开具的增值税专用发票上注明金额500万元；向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入90万元；购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明税额59.5万元，取得的货物运输业增值税专用发票上注明运费金额3万元，取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。该企业当月应纳增值税多少万元。,120,【答案及解析】农机整机适用13%税率；农机零件适用17%的税率；货物运输业适用11%的税率。 当期销项税额=50013%+90（1+17%）17%=78.08（万元） 当期进项税额=59.5+311%=59.83（万元） 当期应纳增值税=78.08-59.83=18.25（万元）。,121,（二）几个特殊计算规则 1.进项税额不足抵扣的税务处理形成留抵税额 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 纳税人在计算应纳税额时，如果出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的部分（即留抵税额），可以结转下期继续抵扣； 原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。,122,2.扣减当期进项税额的规定 一般纳税人因进货退回和折让而从销货方收回的增值税额，应从发生进货退回或折让当期的进项税额扣减。退货扣减不追溯 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。平销返利冲进项 购进货物或劳务事先未确定用于非应税项目，已经抵扣了进项税，发生用途变化不该抵扣进项税的，应将购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。不抵改变当期转,123,3.一般纳税人注销时存货及留抵税额处理 一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。 4.纳税人资产重组中增值税留抵税额处理有关问题 增值税一般纳税人（简称“原纳税人”）在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人（简称“新纳税人”），并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。,四、应纳税额计算举例【例题】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2014年2月份的有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元（含增值税价格，与销售货物不能分别核算）。 （2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程；成本价为20万元，国家税务总局规定成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。,（4）销售2013年10月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具增值税专用发票，上面注明每辆取得销售额1万元。（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。,以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算该企业2月份应缴纳的增值税额。（1）计算销售甲产品的销项税额；（2）计算销售乙产品的销项税额；（3）计算自用新产品的销项税额；（4）计算销售使用过的摩托车应纳税额；（5）计算外购货物应抵扣的应纳税额；（6）计算外购免税农产品应抵扣的进项税额；（7）计算企业2月份合计应缴纳的增值税额。,正确答案（1）销售甲产品的销项税额8017%5.85（117%）17%14.45（万元）（2）销售乙产品的销项税额29.25（117%）17%4.25（万元）（3）自用新产品的销项税额20（110%）17%3.74（万元）（4）销售使用过的摩托车应纳税额117%5 0.85（万元）,（5）外购货物应抵扣的进项税额10.2611% 10.86（万元）（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额（3013%511%）（120%）3.56（万元）（7）该企业2月份应缴纳的增值税额14.454.253.74+0.8510.863.568.87（万元）,【例题计算题】某原煤生产企业为增值税一般纳税人，2014年1月发生以下业务；（1）购进挖掘机一台，获得的增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税款为10.2万元。支付不含税运费4万元，取得货运增值税专用发票。（2）购进低值易耗品，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为8万元。,（3）开采原煤10000吨。采取分期收款方式销售原煤9000吨，每吨不含税单价500元，购销合同约定，本月应收取1/3的价款，但实际只收取不含税价款120万元。另支付运费6万元，取得运输企业增值税专用发票。,（4）为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤200吨；另将本月开采的原煤500吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。（5）销售开采原煤过程中产生的天然气125千立方米，取得不含税销售额25万元。（6）月末盘点时发现月初购进的低值易耗品的1/5因管理不善而丢失。（说明，相关票据在本月通过主管税务机关认证并申报抵扣；增值税月初留抵税额为0。）,要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算该企业当月的增值税进项税额。（2）计算该企业当月的增值税销项税额。（3）计算该企业当月应缴纳的增值税。,正确答案（1）进项税额10.2411%8（11/5）611%17.7（万元）（2）销项税额90005001/31000017%（200500）5001000017%2513%34.7（万元）（3）应纳增值税34.717.717（万元）,134,简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额，计算公式： 应纳税额=销售额征收率 销售额=含增值税销售额（1+征收率） 【特别提示1】简易计税方法的适用对象，既包括小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务；也包括一般纳税人的特殊销售或提供特定应税服务。 【特别提示2】这里销售额的含义与一般计税方法中销售额的含义一样，均是不含增值税的销售额。,第六节 小规模纳税人应纳税额的计算,135,简易计税方法与一般计税方法的基本计税差异是： （1）一般计税方法计算价税分离时使用的是税率，简易计税方法使用征收率计算价税分离。 （2）一般计税方法用销售额计算的是销项税额，简易计税方法用销售额计算的是应纳税额。,136,【例题1单选题】某生产企业属增值税小规模纳税人，2015年3月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入82400元；销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入72100元（原值为140000元）。该企业上述业务应缴纳增值税（ ）。 A.2400元 B.3773.08元 C.3800元 D.4500元,137,【答案】C【解析】该企业上述应缴纳增值税=82400/（1+3%）3%+72100（1+3%）2%=2400+1400=3800（元）。,138,【例题2单选题】某广告公司（小规模纳税人）2015年3月发生销售额（不含税，下同）62万元，另因发生服务中止而退还给服务接收方销售额15万元，则该广告公司3月应纳增值税（ ）。 A.1.41万元 B.1.46万元 C.1.54万元 D.1.86万元,139,【答案】A【解析】（62-15）3%=1.41（万元）。,第七节特殊经营行为和产品的税务处理,一、混业经营 混业经营是指纳税人兼有增值税不同税率或不同征收率的应税项目纳税人从事增值税不同税率、征收率的经营活动 税务处理原则：要划清收入，按各收入对应的税率、征收率计算纳税；对划分不清的，一律从高从重计税。,【相关链接】纳税人兼营免税、减税项目的税务处理原则：应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。,二、兼营非增值税应税劳务 纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目纳税人从事不同税种的经营活动 税务处理原则：要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税；对划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 思考：销售额进行划分，采购进项税额如何处理？,【案例】某机械厂（一般纳税人，兼营营业税范围的代理服务）销售机械收取机械款（不含税）200000元，给其他单位做行业代理收取代理费4000元，为生产机器和代理服务发生电费，发票注明价款6000元，增值税进项税额1020元，该项业务的销项税额为20000017%=34000（元），兼营收取的4000元代理费缴纳营业税。 则在此种情况下：可抵扣进项税=1020200000/（200000+4000）=1000（元）；不可抵扣进项税20元。,三、混合销售 混合销售指一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务。 混合销售的一般处理原则：按企业主营项目性质划分； 混合销售的特殊处理规则：分别核算，分别纳税同兼营的处理规则。 使用特殊处理规则的情况：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。,【例题1单选题】依据增值税的有关规定，下列属于增值税混业经营的是（ ）。 A.饭店提供现场消费的餐饮服务和非现场消费的外卖服务 B.企业转让专利权和土地使用权 C.企业转让商标权和销售货物 D.销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 【答案】C,【例题2计算问答题】某工业企业系增值税一般纳税人，2015年3月份同时生产免税甲产品和应税乙产品，本期外购燃料柴油50吨用于生产甲、乙产品，已知该批柴油外购时取得增值税专用发票上注明价款87300元，税额为14841元，当月实现产品不含税销售收入总额为250000元，其中甲产品收入100000元，已知乙产品适用13%税率，该企业当月应纳增值税额。,【答案及解析】该企业当月应纳增值税额=（250000-100000）13%-14841150000250000=10595.4（元）。,【例题单选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机,正确答案C答案解析选项A，属于兼营非应税劳务；选项B，不属于混合销售；选项D，属于营业税的混合销售。,【例题多选题】下列各项中，应当征收增值税的有（）。A.医院提供治疗并销售药品B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品C.商店销售空调并负责安装D.汽车修理厂修车并销售汽车零配件,正确答案BCD答案解析选项A属于营业税的混合销售，应征收营业税。,第八节 进口货物征税,进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。进口货物计税一律使用组成计税价格计算应纳增值税。 进口货物应纳税额的计算公式为： 应纳税额=组成计税价格税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税,【提示】 （1）进口货物的税率为17%和13%，不使用征收率。 （2）进口环节按组价公式直接计算出的应纳税额，在进口环节不能抵扣任何境外税款。
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