借贷记账法的运用课件

2022-8-23第三章第三章工业企业主要经营过程的核算工业企业主要经营过程的核算 -借贷记账法的运用借贷记账法的运用2022-8-234.1 4.1 产品制造业的主要经济业务产品制造业的主要经济业务4.2 4.2 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算4.3 4.3 生产准备业务的核算生产准备业务的核算4.4 4.4 产品生产业务的核算产品生产业务的核算4.5 4.5 产品销售业务的核算产品销售业务的核算4.6 4.6 财务成果业务的核算财务成果业务的核算 本章内容提示本章内容提示2022-8-23第一节第一节 产品制造主要经济业务产品制造主要经济业务 企业为要完成经营目标，就需要企业为要完成经营目标，就需要从各种渠道筹集一定量的资本金。从各种渠道筹集一定量的资本金。投投资者投资资者投资是资本金的主要来源，以资是资本金的主要来源，以资本金作基础，向本金作基础，向债权人筹集债权人筹集借贷资本，借贷资本，是企业筹集的另一种来源。这些资金是企业筹集的另一种来源。这些资金投入企业的经营后，经常会变换其占投入企业的经营后，经常会变换其占用形态，发生各种经济业务。用形态，发生各种经济业务。供应、生产、销售是工业企业的供应、生产、销售是工业企业的三个阶段。三个阶段。2022-8-23 采购生产材料采购生产材料 购置生产设备购置生产设备 供应过程供应过程工业企业的第一阶段工业企业的第一阶段发生的采购费用发生的采购费用验收材料验收材料结算材料货款结算材料货款2022-8-23 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 生产过程生产过程工业企业的第二阶段工业企业的第二阶段车间为管理和组织生产所发车间为管理和组织生产所发生的各种费用。生的各种费用。生产工人的工资及其计提的生产工人的工资及其计提的职工福利费用。职工福利费用。生产过程是制造产品的过程。在这生产过程是制造产品的过程。在这过程中，企业会发生各种耗费。过程中，企业会发生各种耗费。企业会发出采购的材料，材料企业会发出采购的材料，材料储备资金变成生产资金，固定储备资金变成生产资金，固定资产随着其损耗的程度，以折资产随着其损耗的程度，以折旧的形式，逐渐地转化为生产旧的形式，逐渐地转化为生产资金。资金。2022-8-23 在销售过程中，企业销售产品，收回货在销售过程中，企业销售产品，收回货款。款。一方面，企业产品的生产成本等形成了一方面，企业产品的生产成本等形成了产品的销售成本；另一方面，取得了产品销产品的销售成本；另一方面，取得了产品销售收入，企业的生产成本得到了补偿。售收入，企业的生产成本得到了补偿。企业将各种收入减去各种成本或费用即企业将各种收入减去各种成本或费用即为企业的利润。利润总额按规定上交所得税为企业的利润。利润总额按规定上交所得税后即为企业的净利润。后即为企业的净利润。销售过程销售过程工业企业的第三阶段工业企业的第三阶段2022-8-23第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算账户的设置账户的设置主要业务的会计分录主要业务的会计分录2022-8-23一、账户的设置一、账户的设置 货币资金是企业资金运动的起点货币资金是企业资金运动的起点和终点，是企业经营的先决条件。为和终点，是企业经营的先决条件。为了核算企业筹资过程中，发生的各种了核算企业筹资过程中，发生的各种经济业务企业应设置下列账户。经济业务企业应设置下列账户。库存库存现金现金银行存款银行存款其他应收款其他应收款短期借款短期借款长期借款长期借款实收资本实收资本2022-8-231 1、“库存现金库存现金”账户：账户：是用来核算企是用来核算企业库存现金的增减变化情况。业库存现金的增减变化情况。收入现金收入现金（增加）（增加）支出现金支出现金（减少）（减少）库存现金的余额库存现金的余额借方 库存现金库存现金 贷方2022-8-232 2、“银行存款银行存款”账户：账户：核算企业存放核算企业存放在银行的各种存款。在银行的各种存款。借方 银行存款银行存款 贷方 收到款存入收到款存入银行银行银行存款余额银行存款余额使用的存款使用的存款2022-8-233 3、“其他应收款其他应收款”账户：核算企业各种账户：核算企业各种除销售产品以外的各种应收或暂付款。除销售产品以外的各种应收或暂付款。应收或暂付款的增加应收或暂付款的增加应收或暂付款的减少应收或暂付款的减少尚未收回的款项尚未收回的款项可按不同的债务人设置明细账可按不同的债务人设置明细账借方 其他应收款其他应收款 贷方2022-8-234 4、短（、短（长长）期借款账户：核算企业借入）期借款账户：核算企业借入的期限在一年以内（的期限在一年以内（上上）的各种借款。）的各种借款。归还借款归还借款向银行借入款向银行借入款尚未归还借款尚未归还借款借方 短短(长长)期借款期借款 贷方2022-8-235 5、“实收资本实收资本”账户：账户：核算企业实际核算企业实际收到的投资者投入的资本。收到的投资者投入的资本。收到投资者投入的收到投资者投入的现金、实物等现金、实物等投资人收回投资投资人收回投资（退回投资）（退回投资）实际收到投资者的实际收到投资者的投入资本投入资本按不同的投资者设明细账按不同的投资者设明细账借方 实收资本实收资本 贷方2022-8-23二、筹资过程主要经济业务的会计分录二、筹资过程主要经济业务的会计分录 借：借：银行存款银行存款 500 000 贷：实收资本贷：实收资本 甲投资人甲投资人 500 000 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷贷:长期借款长期借款 100 000 1 1、收到甲投资者投入现款、收到甲投资者投入现款500 000500 000元，存入银行。元，存入银行。例例 2 2、企业向银行借入期限为三年的固定资产投资借、企业向银行借入期限为三年的固定资产投资借款款100 000100 000元，存入银行。元，存入银行。例例2022-8-23 借：银行存款借：银行存款 40 000 贷贷:短期借款短期借款 40 000 借：库存现金借：库存现金 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 借：其他应收款借：其他应收款 王清王清 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000 3 3、企业向银行借入期限为九个月的经营资金借款、企业向银行借入期限为九个月的经营资金借款4000040000元，存入银行。元，存入银行。例例 4 4、从银行存款中提取现金、从银行存款中提取现金30003000元备用。元备用。例例 5 5、王清到南京出差，预借、王清到南京出差，预借10001000元差旅费，用现金元差旅费，用现金付给。付给。例例2022-8-23 借借：长期借款：长期借款 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 借借:管理费用管理费用 1 200 贷：其他应收款贷：其他应收款王清王清 1 000 库存现金库存现金 200 6 6、企业用银行存款、企业用银行存款10 00010 000元归还多余的长期借款元归还多余的长期借款额。额。例例 7 7、王清回单位报销、王清回单位报销1 2001 200元，不足部分以现金支元，不足部分以现金支付。付。例例2022-8-23 借：管理费用借：管理费用 900 库存现金库存现金 100 贷：其他应收款王清贷：其他应收款王清 1 000 借：原材料借：原材料10 000 贷：实收资本贷：实收资本 10 000 9 9、企业收到投资者投入一批材料，价值、企业收到投资者投入一批材料，价值1000010000元。元。例例 8 8、假定王清回单位报销、假定王清回单位报销900900元，多余现金退回。元，多余现金退回。例例2022-8-23第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算材料采购业务的核算材料采购业务的核算2022-8-23一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算账户的设置账户的设置主要业务的会计分录主要业务的会计分录2022-8-23一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算（一）账户设置（一）账户设置1 1、固定资产：、固定资产：核算企业固定资产原价核算企业固定资产原价(取取得时的实际成本）的增减变化及其结存情得时的实际成本）的增减变化及其结存情况。况。增加固定资产的增加固定资产的原价原价减少固定资产的减少固定资产的原价原价结存固定资产的结存固定资产的原价原价借方 固定资产固定资产 贷方2022-8-23工程完工结转成工程完工结转成本本一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算（一）账户设置（一）账户设置2 2、在建工程：、在建工程：核算企业进行的各种工程核算企业进行的各种工程的实际支出。的实际支出。发生的各种工发生的各种工程支出程支出尚未完工工程的实尚未完工工程的实际成本际成本借方 在建工程在建工程 贷方2022-8-23(二二)固定资产业务的主要会计分录固定资产业务的主要会计分录 借：固定资产借：固定资产 24 000 贷：银行存款贷：银行存款 24 000 借：在建工程借：在建工程 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 1 1、企业购入不需要安装的设备一台，价值、企业购入不需要安装的设备一台，价值24 00024 000元，用存款支付。元，用存款支付。例例 2 2、企业购入需要安装的设备一台，买价（含税）、企业购入需要安装的设备一台，买价（含税）12 00012 000元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。例例2022-8-23 借：在建工程借：在建工程 3 000 贷：原材料贷：原材料 2 000 应付工资应付工资 1 000 借：固定资产借：固定资产 15 000 贷：在建工程贷：在建工程 15 000 4 4、工程完工交付使用。、工程完工交付使用。例例 3 3、设备安装耗用材料、设备安装耗用材料20002000元，发生工资费用元，发生工资费用10001000元。元。例例2022-8-23二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算材料采购成本的计算材料采购成本的计算账户的设置账户的设置主要业务的会计分录主要业务的会计分录2022-8-23 企业购入材料的企业购入材料的采购成本一般由买价和采购成本一般由买价和采购费用组成采购费用组成。买价买价:是指企业采购材料时，按发票价是指企业采购材料时，按发票价格支付的货款。格支付的货款。在我国，按增值税的纳税情况可将纳税人在我国，按增值税的纳税情况可将纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人两种。小规分为小规模纳税人和一般纳税人两种。小规模纳税人采用普通发票；而一般纳税人采用模纳税人采用普通发票；而一般纳税人采用增值税专用发票。增值税专用发票。注意：价格为不含税价，例：增值发票注意：价格为不含税价，例：增值发票上注明价款为上注明价款为1000010000元，增值税按元，增值税按1717的税的税率计算为率计算为17001700元，价税合计或称为含税价为元，价税合计或称为含税价为1170011700元，材料的买价为元，材料的买价为1000010000元。元。（一）材料采购成本的计（一）材料采购成本的计算算2022-8-23采购费用采购费用:是指企业在所支付的各种费用，是指企业在所支付的各种费用，它包它包括外地运杂费、运输途中的合理损耗，入库前的挑括外地运杂费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等选整理费用等。为简化核算手续，实际工作中对本为简化核算手续，实际工作中对本应计入采购成本中的市内运杂费用，采购人员的差应计入采购成本中的市内运杂费用，采购人员的差旅费等，不计入材料的采购成本，而是计入管理费旅费等，不计入材料的采购成本，而是计入管理费用。用。材料采购成本的计算，就是将企业采购材料所材料采购成本的计算，就是将企业采购材料所支付的买价和采购费用，按照购入材料的品种、类支付的买价和采购费用，按照购入材料的品种、类别加以归集，计算其采购总成本和单位成本计算时别加以归集，计算其采购总成本和单位成本计算时，凡是能分得清是为采购哪种材料所支付的费用，凡是能分得清是为采购哪种材料所支付的费用，应直接计入该种材料的采购成本；凡是分不清是为应直接计入该种材料的采购成本；凡是分不清是为采购哪种材料所支付的费用，应采用合理的分配标采购哪种材料所支付的费用，应采用合理的分配标准进行分配。准进行分配。2022-8-23 企业从大恒公司购入的企业从大恒公司购入的A A、B B两种材料，材料的买两种材料，材料的买价可直接计入采购成本，但运杂费价可直接计入采购成本，但运杂费26002600元，所两种材料元，所两种材料的共同费用。的共同费用。A A、B B两材料的重量分别为两材料的重量分别为4040吨、吨、6060吨。分吨。分配如下：配如下：例例材料材料名称名称单位单位 数量数量单价单价买价买价运费运费总成本总成本 单位单位成本成本A吨吨4070028 000 1 04029 040726B吨吨6090054 000 1 56055 560926合计合计10082 000 2 60084 6002022-8-23（二）（二）账户设置账户设置物资采购物资采购原材料原材料应付票据应付票据应付账款应付账款应交税金应交税金预付账款预付账款2022-8-231 1、“材料采购材料采购”账户：账户：核算购入材料的采核算购入材料的采购成本。购成本。发生的各种发生的各种采购成本采购成本验收入库材料的验收入库材料的实际成本实际成本在途材料的在途材料的采购成本采购成本按材料的品种设明细账按材料的品种设明细账借方 材料采购材料采购 贷方2022-8-232 2、“原材料原材料”账户：账户：核算企业库存材料核算企业库存材料的实际成本。的实际成本。验收入库材料验收入库材料的实际成本的实际成本发出材料的发出材料的实际成本实际成本库存材料的库存材料的实际成本实际成本按材料的品种设明细账按材料的品种设明细账借方 原材料原材料 贷方2022-8-233 3、“应付票据应付票据”账户：账户：核算企业因购买核算企业因购买材料等而开出并承兑的商业汇票。材料等而开出并承兑的商业汇票。开出并承兑商业开出并承兑商业汇票款汇票款支付票款或到期支付票款或到期结转结转尚未到期或尚未尚未到期或尚未支付的票款支付的票款按供应单位设明细账按供应单位设明细账借方 应付票据应付票据 贷方2022-8-234 4、“应付账款应付账款”账户：账户：核算企业因采购核算企业因采购材料或接受劳务供应而应付给供应单位材料或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。的款项。发生应付款项发生应付款项支付款项支付款项应付而未付款项应付而未付款项按供应单位设明细账按供应单位设明细账借方 应付账款应付账款 贷方2022-8-235 5、“应交税金应交税金”账户：账户：核算企业按规定核算企业按规定应交纳的各种税金。应交纳的各种税金。发生应交的发生应交的各种税金各种税金实际交纳税金实际交纳税金应交未交的税金应交未交的税金按税金的种类设明细账，如应交增值税按税金的种类设明细账，如应交增值税借方 应交税金应交税金 贷方2022-8-236 6、“预付账款预付账款”账户：账户：核算企业按供货合核算企业按供货合同规定预付给供应单位的款项。同规定预付给供应单位的款项。预付货款预付货款收到所购货物时转销收到所购货物时转销预付或多付款项预付或多付款项应付的款项应付的款项按供货单位设明细账按供货单位设明细账借方 预付账款预付账款 贷方2022-8-23 借：材料采购借：材料采购A材料材料 29 040 B材料材料 55 560 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 13 940 贷：银行存款贷：银行存款 98 540 1 1、企业从大恒公司购入的、企业从大恒公司购入的A A、B B两种材料，两种材料，A A材料材料的买价为的买价为2800028000元，元，B B材料的买价为材料的买价为5400054000元，合计元，合计8200082000元，增值税元，增值税1394013940元，两材料的运杂费元，两材料的运杂费26002600元，上列款项元，上列款项全部用银行存款支付。全部用银行存款支付。例例（三）供应过程中主要的会计分录（三）供应过程中主要的会计分录2022-8-23 借：材料采购借：材料采购丙材料丙材料 11 600 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 1 904 贷：应付账款贷：应付账款-裕丰公司裕丰公司 13 504 借：原材料借：原材料-A材料材料 29 040 -B材料材料 55 560 -丙材料丙材料 11 600 贷：材料采购贷：材料采购-A材料材料 29 040 -B材料材料 55 560 -丙材料丙材料 11 600 2 2、企业从裕丰公司购进丙材料、企业从裕丰公司购进丙材料1120011200元，运杂费元，运杂费400400元，增值税元，增值税19041904元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。例例 3 3、上述购入的材料全部验收入库。、上述购入的材料全部验收入库。例例2022-8-23 借：材料采购借：材料采购-B材料材料 9 000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税 1 530 贷：应付票据贷：应付票据 10 530 借：应付账款借：应付账款裕丰公司裕丰公司 13 504 贷：银行存款贷：银行存款 13 504 4 4、企业从长庆工厂又购、企业从长庆工厂又购B B材料材料90009000元，增值税元，增值税15301530元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。例例 5 5、企业用银行存款偿还前欠裕丰公司的货款、企业用银行存款偿还前欠裕丰公司的货款1350413504元。元。例例2022-8-23 借：应付票据借：应付票据 13 530 贷：银行存款贷：银行存款 13 530 借：预付账款借：预付账款-光明工厂光明工厂 26 400 贷：银行存款贷：银行存款 26 400 6 6、企业用银行存款支付长庆工厂票据款、企业用银行存款支付长庆工厂票据款1353013530元元例例 7 7、企业以银行存款、企业以银行存款2640026400元，向光明工厂预付购元，向光明工厂预付购买丁材料款。买丁材料款。例例2022-8-23 借：材料采购借：材料采购-丁材料丁材料 28200 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税 4709 贷：预付账款贷：预付账款-光明工厂光明工厂 26400 银行存款银行存款 6509同时：同时：借；原材料借；原材料-丁材料丁材料 28200 贷：材料采购贷：材料采购-丁材料丁材料 28200 8 8、企业收到光明工厂发运来的预付货款的材料，、企业收到光明工厂发运来的预付货款的材料，并验收入库。材料买价并验收入库。材料买价2770027700元，运杂费元，运杂费500500元，增值税元，增值税47094709元，除冲销原预付货款元，除冲销原预付货款2640026400外，其余用银行存款支外，其余用银行存款支付。付。例例2022-8-23第四节第四节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算产品生产成本的计算产品生产成本的计算账户的设置账户的设置主要业务的会计分录主要业务的会计分录2022-8-23 产品生产成本的计算就是将企业生产过产品生产成本的计算就是将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用，按照所生程中为制造产品所发生的各种费用，按照所生产产品的品种产产品的品种(成本计算对象成本计算对象)进行分配和归集，进行分配和归集，计算各种产品的总成本和单位成本。计算产品计算各种产品的总成本和单位成本。计算产品生产成本，可为入库产成品提供了计价依据。生产成本，可为入库产成品提供了计价依据。工业企业的产品成本一般有以下三个成本工业企业的产品成本一般有以下三个成本项目组成。项目组成。1 1、原材料：也称、原材料：也称直接材料。直接材料。它是指直接用于产品生产、构成产品实体它是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的各种的原料、主要材料以及有助于产品形成的各种辅助材料、燃料、动力等费用。辅助材料、燃料、动力等费用。一、产品生产成本的计算一、产品生产成本的计算 （产品成本的组成内容）（产品成本的组成内容）2022-8-232 2、工资及福利费也称直接人工：、工资及福利费也称直接人工：它是指直接参加产品生产的工人工资以及它是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资的规定比例（按生产工人工资的规定比例（14%14%）提取的职）提取的职工福利费。工福利费。3 3、制造费用：、制造费用：它是指车间为管理和组织生产所发生的各它是指车间为管理和组织生产所发生的各种间接费用，包括车间管理人员的工资及福利种间接费用，包括车间管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费等。保护费等。2022-8-23二、账户设置二、账户设置生产成本生产成本制造费用制造费用库存商品库存商品管理费用管理费用待摊费用待摊费用预提费用预提费用应付工资应付工资应付福利费应付福利费累计折旧累计折旧2022-8-231 1、“生产成本生产成本”账户：账户：核算产品生产过核算产品生产过程中所发生的各种费用，并计算确定产程中所发生的各种费用，并计算确定产品的生产成本。品的生产成本。(1)发生的直接材料费用发生的直接材料费用(2)发生的直接人工费用发生的直接人工费用(3)分配计入的制造费用分配计入的制造费用结转完工入库结转完工入库产品的生产成产品的生产成本本在产品的生产成本在产品的生产成本按产品的品种设明细账按产品的品种设明细账借方 生产成本生产成本 贷方2022-8-232 2、“制造费用制造费用”账户：账户：它是核算企业为它是核算企业为生产产品而发生的各项间接生产费用生产产品而发生的各项间接生产费用。发生的各种制造费发生的各种制造费用用(归集归集)分配转入分配转入“生产成生产成本本”账户的各受益账户的各受益对象对象借方 制造费用制造费用 贷方2022-8-233 3、“库存商品库存商品”账户：账户：它是核算企业库它是核算企业库存产成品（生产完工的产品）的实际成本存产成品（生产完工的产品）的实际成本。完工验收入库产成完工验收入库产成品的实际成本品的实际成本结转已实现销售产结转已实现销售产品的实际成本品的实际成本库存商品的实际成本库存商品的实际成本按产品品种设明细账按产品品种设明细账借方 库存商品库存商品 贷方2022-8-234 4、“管理费用管理费用”账户账户：它是核算企业行：它是核算企业行政管理部门为管理和组织全厂生产经营活政管理部门为管理和组织全厂生产经营活动而发生的各种费用，包括行政管理人员动而发生的各种费用，包括行政管理人员工资及福利费、办公费、工会经费、职工工资及福利费、办公费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、坏账损失、诉讼教育经费、业务招待费、坏账损失、诉讼费、差旅费、劳动保险费等。费、差旅费、劳动保险费等。发生的各种管理发生的各种管理费用（增加）费用（增加）结转至结转至“本年利润本年利润”账户（减少）账户（减少）借方 管理费用管理费用 贷方2022-8-235 5、“待摊费用待摊费用”账户：账户：它是核算企业已它是核算企业已经支出，但应由本期和以后经支出，但应由本期和以后 各期分别负各期分别负担的，摊销期在一年以内的各种费用，如担的，摊销期在一年以内的各种费用，如支付的租金、报刊订阅费等。支付的租金、报刊订阅费等。支付的各种待摊支付的各种待摊费用费用分期摊销的各种分期摊销的各种费用费用已支出尚未摊销的已支出尚未摊销的费用费用借方 待摊费用待摊费用 贷方2022-8-236 6、“预提费用预提费用”账户：账户：它是核算企业预它是核算企业预先分期计入各期成本、费用但在以后才实先分期计入各期成本、费用但在以后才实际支付的费用，如短期借款利息支出。际支付的费用，如短期借款利息支出。预先从各期成本费用预先从各期成本费用中提取的预提费用中提取的预提费用实际支付各种预实际支付各种预提费用提费用已预提而尚未支付的已预提而尚未支付的各种费用各种费用实际支用数大于实际支用数大于预提数预提数借方 预提费用预提费用 贷方2022-8-237 7、“应付工资应付工资”账户：账户：它是核算企业应它是核算企业应付给职工的付给职工的工资总额工资总额，反映和监督企业与，反映和监督企业与职工工资结算情况的账户。职工工资结算情况的账户。应付工资总额（应付工资总额（11月）月）实发工资额（实发工资额（10月）月）应付工资额（应付工资额（10月）月）实发工资额（实发工资额（10月）月）借方 应付工资应付工资 贷方2022-8-238 8、“应付福利费应付福利费”账户：账户：它是核算企业它是核算企业职工福利费用的提取和使用情况。职工福利费用的提取和使用情况。从成本、费用中提取从成本、费用中提取的福利费用（增加）的福利费用（增加）实际使用职工福实际使用职工福利费（减少）利费（减少）结余的职工福利费结余的职工福利费借方 应付福利费应付福利费 贷方2022-8-239 9、“累计折旧累计折旧”账户：账户：1 1）折旧定义：）折旧定义：折旧是固定资产由于损耗（有形损耗折旧是固定资产由于损耗（有形损耗和无形损耗）而减少的价值。和无形损耗）而减少的价值。2 2）累计折旧累计折旧“账户结构账户结构固定资产固定资产增加固定增加固定资产原价资产原价减少固定资减少固定资产原价产原价现有固定资现有固定资产的原价产的原价 累计折旧累计折旧计提折旧计提折旧减少固定资产减少固定资产的已提折旧的已提折旧累计折旧累计折旧2022-8-23三、生产过程主要业务的会计分录三、生产过程主要业务的会计分录 项目项目A材料材料B材料材料丙材料丙材料合计合计生产产品领用生产产品领用44 000甲产品甲产品乙产品乙产品车间一般消耗车间一般消耗厂部管理部门厂部管理部门合计合计21 0009 59074 59028 00013 0007 86048 86016 0008 0001 73025 730620 180 8001 0001 00044 00021 62010 77075 390 1 1、企业本月发出材料情况汇总如下：、企业本月发出材料情况汇总如下：例例2022-8-23 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 48 860 乙产品乙产品 25 730 制造费用制造费用 800 管理费用管理费用 1 000 贷：原材料贷：原材料A材料材料 44 000 B材料材料 21 620 丙材料丙材料 10 770 2022-8-23 分配率分配率24200（620380）=24.2(元元/小时小时)借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 15 004 乙产品乙产品 9 196 制造费用制造费用 4 450 管理费用管理费用 6 000 贷：应付工资贷：应付工资 34 650 2 2、计算出本月应付职工工资、计算出本月应付职工工资3465034650元，其中生产元，其中生产工人工资工人工资2420024200元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资44504450元，厂部管理元，厂部管理人员工资人员工资60006000元。（甲产品生产工时为元。（甲产品生产工时为620620小时，乙产品小时，乙产品生产工时为生产工时为380380小时）小时）例例2022-8-23 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 2 100.56 乙产品乙产品 1 287.44 制造费用制造费用 623 管理费用管理费用 840 贷：应付福利费贷：应付福利费 4 851 借：现金借：现金 34 650 贷：银行存款贷：银行存款 34 650 3 3、按工资总额的、按工资总额的1414计提职工福利费。计提职工福利费。例例 4 4、从银行提取现金、从银行提取现金3465034650元，备发工资。元，备发工资。例例2022-8-23 借：应付工资借：应付工资 34 650 贷：现金贷：现金 34 650 借：制造费用借：制造费用 8 400 管理费用管理费用 2 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 10 400 5 5、发放职工工资、发放职工工资3465034650元。元。例例 6 6、计提本月固定资产折旧、计提本月固定资产折旧1040010400元，其中车间固元，其中车间固定资产折旧定资产折旧84008400元，厂部固定资产折旧元，厂部固定资产折旧20002000元。元。例例2022-8-23 1）借：待摊费用借：待摊费用 600 贷：银行存款贷：银行存款 600 2）借：制造费用借：制造费用 200 贷：待摊费用贷：待摊费用 200或：借或：借:制造费用制造费用 200待摊费用待摊费用 400贷：银行存款贷：银行存款600 7 7、本月租入生产车间设备一台，租期三个月，以、本月租入生产车间设备一台，租期三个月，以银行存款预付三个月的租金银行存款预付三个月的租金600600元，其中应由本月负担的元，其中应由本月负担的200200元。元。例例2022-8-23 借：制造费用借：制造费用 567 贷：预提费用贷：预提费用 567 借：制造费用借：制造费用 1 900 贷：银行存款贷：银行存款 1 900 8 8、预提应由本月负担的车间用固定资产的修理费、预提应由本月负担的车间用固定资产的修理费567567元。元。例例 9 9、以银行存款支付车间的办公费、以银行存款支付车间的办公费440440元，水电费元，水电费670670元，劳动保护费元，劳动保护费790790元共计元共计19001900元。元。例例2022-8-23（1）800（2）4 450（3）623（6）8 400（7)200 (8)567 (9)1 900制造费用制造费用2022-8-23 分配率分配率=16940（620+380）=16.94 甲产品甲产品=16.94620=10502.8元元 乙产品乙产品=16.94 380=6437.2元元借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 10 502.8 乙产品乙产品 6 437.2 贷：制造费用贷：制造费用 16 940 10 10、月末，将发生的制造费用总额、月末，将发生的制造费用总额1694016940元转入生元转入生产成本。产成本。例例2022-8-23 材料费材料费48860+人工费人工费15004+福利费福利费2100.56+10502.8=76467.36元元 借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 76467.36 贷：生产成本贷：生产成本甲产品甲产品76467.36 11 11、假定甲产品全部完工，乙产品全部未完工，、假定甲产品全部完工，乙产品全部未完工，结转完工甲产品的完工成本。结转完工甲产品的完工成本。例例2022-8-23第五节第五节 销售业务的核算销售业务的核算销售收入的确认销售收入的确认账户的设置账户的设置主要业务的会计分录主要业务的会计分录2022-8-23一、销售收入的确认一、销售收入的确认 进行销售业务的核算，一个重要的进行销售业务的核算，一个重要的问题主要是问题主要是销售收入的确认销售收入的确认，它主要是，它主要是解决解决何时入账何时入账和和按多少金额入账按多少金额入账的问题。的问题。企业生产经营活动所获得的收入应当以企业生产经营活动所获得的收入应当以权责发生制原则为基础，根据收入实现原则权责发生制原则为基础，根据收入实现原则加以确认与计量。加以确认与计量。2022-8-23 按照按照企业会计准则企业会计准则-收入收入准则的要求，企业准则的要求，企业商品销售收入的确认必须同时符合以下四个条件：商品销售收入的确认必须同时符合以下四个条件：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；给买方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；理权，也没有对已售出的商品实施控制；三是与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业；三是与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业；四是相关的收入和成本能够可靠地计量。按四个条四是相关的收入和成本能够可靠地计量。按四个条件确认商品销售收入后，就要对其金额进行计量。件确认商品销售收入后，就要对其金额进行计量。2022-8-23二、账户的设置二、账户的设置主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本应收账款应收账款应收票据应收票据营业费用营业费用主营业务税金及附加主营业务税金及附加预收账款预收账款2022-8-23二、账户的设置二、账户的设置1 1、“主营业务收入主营业务收入”账户：账户：核算企业在核算企业在销售产品或劳务的过程中所发生的销售收销售产品或劳务的过程中所发生的销售收入。入。企业实现的主营业务企业实现的主营业务收入收入期末转入期末转入“本本年利润年利润”账户账户主营业务收入主营业务收入2022-8-232 2、“主营业务成本主营业务成本”账户：账户：核算企业已核算企业已经实现销售产品的生产成本经实现销售产品的生产成本产品实现销售从产品实现销售从“库存商品库存商品”账账中转入中转入期末转入期末转入本本年利润年利润“账户账户主营业务成本主营业务成本2022-8-233 3、“应收账款应收账款”账户：账户：核算企业因销售产核算企业因销售产品应向购买单位收取的款项。品应向购买单位收取的款项。应收购买单位的应收购买单位的款项（款项（包括代垫包括代垫运费运费）收回的应收款项收回的应收款项尚未收回的应收尚未收回的应收账款账款按购买单位设明细账按购买单位设明细账应收账款应收账款2022-8-234 4、“应收票据应收票据”账户：账户：核算企业销售产核算企业销售产品而收到的购买单位承兑后的商业汇票。品而收到的购买单位承兑后的商业汇票。收到购买单位承收到购买单位承兑的商业汇票兑的商业汇票到期收到票据款或到期收到票据款或转销转销尚未到期的应收尚未到期的应收票据款票据款按购买单位设明细账按购买单位设明细账应收票据应收票据2022-8-235 5、“营业费用营业费用”账户：账户：核算企业在产品销核算企业在产品销售过程中发生的各种销售费用。售过程中发生的各种销售费用。发生的各种销售发生的各种销售费用费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户营业费用营业费用2022-8-236 6、“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”账户：账户：核算应核算应由企业负担的销售税金（消费税、城建税由企业负担的销售税金（消费税、城建税及教育费附加、及教育费附加、不包括增值税不包括增值税）计算出应交的销计算出应交的销售税金及附加售税金及附加期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户主营业务税金及附加主营业务税金及附加2022-8-237 7、“预收账款预收账款”账户：账户：核算企业预收货核算企业预收货款的发生和偿还情况。款的发生和偿还情况。预收货款预收货款发出商品时转销发出商品时转销预收货款预收货款应收账款应收账款 按预付单位设明细账。按预付单位设明细账。预收账款预收账款2022-8-23三、销售过程中主要业务的会计分录三、销售过程中主要业务的会计分录 借：银行存款借：银行存款 98 280 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 84 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 14 280 1 1、向京海公司销售甲产品、向京海公司销售甲产品4040件，每件件，每件21002100元，价元，价款款8400084000元，增值税款元，增值税款1428014280元，款项已通过银行收回。元，款项已通过银行收回。例例 2 2、向外地虹建公司发出甲产品、向外地虹建公司发出甲产品3030件，每件售价件，每件售价21002100元，价款共计元，价款共计6300063000元，以银行存款代垫运杂费元，以银行存款代垫运杂费850850元，应收增值税元，应收增值税1071010710元，货款及增值税尚未收到。元，货款及增值税尚未收到。例例2022-8-23借：应收账款借：应收账款虹建公司虹建公司 74 560 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 63 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 10 710 银行存款银行存款 850 借：应收票据南通公司借：应收票据南通公司 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 1 700 3 3、企业采用商业汇票结算方式向南通公司销售乙、企业采用商业汇票结算方式向南通公司销售乙产品产品1010件，每件售价件，每件售价10001000元，价款计元，价款计1000010000元，增值税元，增值税17001700元，收到该公司签发的商业汇票，期限元，收到该公司签发的商业汇票，期限6 6个月。个月。例例2022-8-23 借：营业费用借：营业费用 760 贷：银行存款贷：银行存款 760 借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：应收票据南通公司贷：应收票据南通公司 11 700 借：银行存款借：银行存款 38 000 贷：预收账款贷：预收账款沪光公司沪光公司 38 000 5 5、接到银行通知，收到南通公司票据款、接到银行通知，收到南通公司票据款1170011700元。元。例例 4 4、用银行存款支付产品销售费用、用银行存款支付产品销售费用760760元。元。例例 6 6、收到沪光公司预付购买甲产品的货款、收到沪光公司预付购买甲产品的货款3800038000元，元，款已收存银行。款已收存银行。例例2022-8-23借：预收账款借：预收账款沪光公司沪光公司 38 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 31 500 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 5 355 银行存款银行存款 1 145 7 7、企业按合同向沪光公司发出甲产品、企业按合同向沪光公司发出甲产品1515件，每件件，每件镶价镶价21002100元，价款共计元，价款共计3150031500元，应收增值税元，应收增值税53555355元，以元，以银行存款支付代垫运杂费银行存款支付代垫运杂费800800元。冲销原预收货款元。冲销原预收货款3800038000元外，多余款项元外，多余款项345345元，企业开出支票退回。元，企业开出支票退回。例例2022-8-23 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 1 540 贷：应交税金贷：应交税金 1 540 借：主营业务成本借：主营业务成本 135 994.35 贷：库存商品贷：库存商品 135 994.35 8 8、按照规定计算出本月应负担的销售税金（非增、按照规定计算出本月应负担的销售税金（非增值税）值税）15401540元。元。例例 9 9、期末计算出本月已售产品的生产成本、期末计算出本月已售产品的生产成本135994.35135994.35元。元。例例2022-8-23第六节第六节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算利润总额的组成内容利润总额的组成内容利润实现的核算利润实现的核算利润分配的核算利润分配的核算2022-8-23一、利润总额的组成内容一、利润总额的组成内容 利润是考核和评价企业生产经营成果的一利润是考核和评价企业生产经营成果的一项综合指标。利润是企业在一定时期的最终经项综合指标。利润是企业在一定时期的最终经营成果。营成果。利润总额利润总额=营业利润营业利润+投资净收益投资净收益+营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润管理费管理费用用财务费用营业费用财务费用营业费用 主营业务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加其他业务利润其他业务利润=其他业务收入其他业务收入其他业务支出其他业务支出2022-8-23 应交所得税应交所得税=纳税所得纳税所得所得税税率所得税税率纳税所得利润总额纳税所得利润总额调整项目调整项目调整项目如业务招待费和超过标准的金额和调整项目如业务招待费和超过标准的金额和国库券利息收入国库券利息收入 净利润净利润=利润总额利润总额应交所得税应交所得税2022-8-23二、利润实现的核算二、利润实现的核算账户的设置账户的设置主要业务的会计分录主要业务的会计分录2022-8-23(一一)账户的设置账户的设置营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出所得税所得税财务费用财务费用其他业务收入其他业务收入其他业务支出其他业务支出本年利润本年利润2022-8-23（一）应设置账户（在此只讲前面未（一）应设置账户（在此只讲前面未讲的讲的）1 1、“营业外收营业外收 入入”账户账户:用来核算发生的用来核算发生的与企业生产经营没有直接关系的各种收入与企业生产经营没有直接关系的各种收入的账户。的账户。发生的各种营业发生的各种营业外收入外收入期末转入本年利润期末转入本年利润账户账户营业外收入营业外收入2022-8-232 2、“营业外支出营业外支出”账户账户:用来核算发生用来核算发生的与企业生产经营没有直接关系的各种支的与企业生产经营没有直接关系的各种支出的账户。出的账户。发生的各种营业外发生的各种营业外支出支出期末转入本年利润期末转入本年利润账户账户营业外支出营业外支出2022-8-233 3、“所得税所得税”账户账户:核算企业本年度应上核算企业本年度应上交的所得税。交的所得税。计算出应交的计算出应交的所得税所得税期末转入本年利润期末转入本年利润账户账户所得税所得税2022-8-234 4、“财务费用财务费用”账户账户:它是核算企业为筹它是核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种费用，集生产经营所需资金而发生的各种费用，主要包括利息支出和金融机构的手续费用。主要包括利息支出和金融机构的手续费用。发生的各种发生的各种财务费用财务费用结转至结转至“本年本年利润利润”账户账户财务费用财务费用2022-8-235 5、“其他业务收入其他业务收入”账户账户:核算企业除主核算企业除主营销售业务以外的其他销售收入，如材料营销售业务以外的其他销售收入，如材料销售收入。销售收入。发生的各种其他发生的各种其他业务收入业务收入结转至结转至“本年本年利润利润”账户账户其他业务收入其他业务收入2022-8-236 6、“其他业务支出其他业务支出”账户账户:核算企业除主核算企业除主营销售业务以外的其他销售业务所发生的营销售业务以外的其他销售业务所发生的成本，如材料销售成本。成本，如材料销售成本。发生的各种其他发生的各种其他销售成本销售成本结转至结转至“本年本年利润利润”账户账户其他业务支出其他业务支出2022-8-237 7、“本年利润本年利润”账户账户:核算企业本年度实核算企业本年度实现的利润总额或发生的亏损总额现的利润总额或发生的亏损总额从损益类中的收入类账从损益类中的收入类账户的转入的户的转入的主营业务收主营业务收入、入、营业外收入营业外收入、其他其他业务收入业务收入等等从损益类中的支出类账户从损益类中的支出类账户转入的转入的主营业务成本、营主营业务成本、营业费用、主营业务税金及业费用、主营业务税金及附加、附加、营业外支出营业外支出、其他其他业务支出业务支出、管理费用、财、管理费用、财务费用、所得税务费用、所得税等等 本年度的净利润（平时）本年度的净利润（平时）本年度发生的亏损总额本年度发生的亏损总额年末结转入利润分配账户年末结转入利润分配账户本年利润本年利润2022-8-23（二）利润实现中的主要会计分录（二）利润实现中的主要会计分录 借：财务费用借：财务费用 400 贷：预提费用贷：预提费用 400 借：营业外支出借：营业外支出 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000 1 1、预提应由本月负担的银行短期借款利息、预提应由本月负担的银行短期借款利息400400元。元。例例 2 2、用银行存款支付罚款支出、用银行存款支付罚款支出20002000元。元。例例 3 3、企业清理长期无法支付的应付账款、企业清理长期无法支付的应付账款50005000元，经元，经批准转作营业外收入。批准转作营业外收入。例例2022-8-23借：应付账款借：应付账款 5 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 5 000 借：银行存款借：银行存款 3 510贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3 000应交税金应交增值税应交税金应交增值税510 借：其他业务支出借：其他业务支出 2 000 贷：原材料贷：原材料 2 000 4 4、企业销售一批材料价款、企业销售一批材料价款30003000元，增值税元，增值税510510元，元，款项通过银行收回。款项通过银行收回。例例 5 5、结转销售材料的成本、结转销售材料的成本20002000元。元。例例2022-8-23借：主营业务收入借：主营业务收入 300 000 借：本年利润借：本年利润 150 000 营业外收入营业外收入 50 000 贷：营业费用贷：营业费用 5 000 其他业务收入其他业务收入 3 000 其他业务支出其他业务支出 2 000 贷：本年利润贷：本年利润 350 000 主营业务成本主营业务成本 100 000 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 15 000 管理费用管理费用 20 000 财务费用财务费用 2 000 营业外支出营业外支出 8 000 6 6、本年度企业的主营业务收入、本年度企业的主营业务收入300000300000元，营业外元，营业外收入收入5000050000元，主营业务成本元，主营业务成本100000100000元，营业费用元，营业费用50005000元，元，主营业务税金及附加主营业务税金及附加1500015000元，管理费用元，管理费用2000020000元，财务元，财务费用费用20002000元，营业外支出元，营业外支出80008000元、其他业务收入元、其他业务收入30003000元、元、其他业务支出其他业务支出20002000元。将这些损益类账户结转到本年利元。将这些损益类账户结转到本年利润账户。润账户。例例2022-8-23借：所得税借：所得税 66 000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 66 000 借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 66 000 贷：银行存款贷：银行存款 66 000 借：本年利润借：本年利润66 000 贷：所得税贷：所得税66 000 7 7、假定企业的利润总额为、假定企业的利润总额为200000200000元，所得税税率元，所得税税率为为3333，计算应交的所得税。，计算应交的所得税。例例 8 8、以银行存款支付应交的所得税、以银行存款支付应交的所得税6600066000元。元。例例 9 9、将、将“所得税所得税”账户进行结转。账户进行结转。例例2022-8-23三、利润分配的核算三、利润分配的核算利润分配的内容利润分配的内容账户的设置账户的设置主要业务的会计分录主要业务的会计分录2022-8-23（一）利润分配的内容（一）利润分配的内容 1 1、提取盈余公积金。按本年度净利、提取盈余公积金。按本年度净利润的润的1010提取。提取。2 2、分配给投资者利润。、分配给投资者利润。2022-8-23(二二)账户的设置账户的设置应付股利应付股利利润分配利润分配盈余公积盈余公积2022-8-231 1、“应付股利应付股利”账户：账户：核算企业向投资核算企业向投资者支付利润的情况。者支付利润的情况。计算出应付给投资者计算出应付给投资者的利润的利润实际支付投资者实际支付投资者利润利润尚未支付的投资者尚未支付的投资者利润利润应付股利应付股利2022-8-232 2、“利润分配利润分配”账户：账户：核算企业利润的核算企业利润的分配情况。分配情况。利润的分配额利润的分配额年末，从本年利润中年末，从本年利润中转入的本年的净利润转入的本年的净利润年末未分配利润年末未分配利润可设提取盈余公积、应付股利、未分配可设提取盈余公积、应付股利、未分配利润等明细账。利润等明细账。利润分配利润分配2022-8-23利润分配提取盈余公积利润分配未分配利润利润分配提取盈余公积利润分配未分配利润 应付股利应付股利本年利润本年利润净利润净利润分配额分配额年末结转已分配利润年末结转已分配利润年末未分年末未分配利润配利润净利润净利润