高级财务会计第7章 物价变动会计

第七章 物价变动会计1 物价变动会计概述物价变动会计概述v一、物价变动与物价指数一、物价变动与物价指数v1、货币购买力、货币购买力 一定单位的货币购买商一定单位的货币购买商品或换取劳务的数量。品或换取劳务的数量。v2、物价变动、物价变动 个别物价变动、一般物价个别物价变动、一般物价变动，相对物价变动变动，相对物价变动v3、物价指数、物价指数 反映两个时期商品、劳务价反映两个时期商品、劳务价格变动情况动态的指标。格变动情况动态的指标。v二、资本保全二、资本保全v1、资本的财务概念、资本的财务概念 投入的货币或投投入的货币或投入的购买力。入的购买力。v2、资本的实物概念、资本的实物概念 营运能力，以企营运能力，以企业每日生产量等为基础的企业生产能力。业每日生产量等为基础的企业生产能力。v3、财务资本保全、财务资本保全 不考虑所有者分配不考虑所有者分配的情况下，期末净资产的财务（货币）的情况下，期末净资产的财务（货币）金额大于期初净资产的财务（货币）金金额大于期初净资产的财务（货币）金额。额。v4、实物资本保全、实物资本保全 不考虑所有者分配不考虑所有者分配的情况下，企业的期末实物生产能力的情况下，企业的期末实物生产能力（营运能力，或达到期末事物生产能力（营运能力，或达到期末事物生产能力所需的资源、资金）必须大于期初实物所需的资源、资金）必须大于期初实物生产能力。生产能力。v例例1 企业年初净资产企业年初净资产20000，年末净资产，年末净资产30000，假设保持实际生产能力需要，假设保持实际生产能力需要25000的净资产。的净资产。v名义货币财务资本保全名义货币财务资本保全v=30000 20000=10000v名义货币实物资本保全名义货币实物资本保全 v=30000 25000=5000v三、物价变动会计对传统会计的冲击三、物价变动会计对传统会计的冲击 v1、理论分析、理论分析v2、实务分析、实务分析v3、物价变动会计的产生与发展、物价变动会计的产生与发展 v四、物价变动会计的内容与模式四、物价变动会计的内容与模式v1、物价变动会计的内容、物价变动会计的内容 v 改进会计改进会计计量单位计量单位，以固定购买力，以固定购买力代替名义货币代替名义货币v 改进会计改进会计计量属性计量属性，以现行成本代，以现行成本代替历史成本替历史成本v2、物价变动会计的模式、物价变动会计的模式v 一般物价水平会计（历史成本）一般物价水平会计（历史成本）v 现行成本会计（个别物价）现行成本会计（个别物价）v 现行成本与一般物价水平会计现行成本与一般物价水平会计2 不变币值会计不变币值会计 v一、划分货币性项目与非货币性项目一、划分货币性项目与非货币性项目v1、货币性项目的特点、货币性项目的特点 v 账面金额不改变；购买力随物价变动而变账面金额不改变；购买力随物价变动而变化化v2、非货币性项目的特点、非货币性项目的特点 v 账面金额随物价变动而变化，不发生购买账面金额随物价变动而变化，不发生购买力损益。力损益。v二、非货币性项目的调整二、非货币性项目的调整v1、存货项目的调整、存货项目的调整 v 存货购买时间，发出存货的计价方式存货购买时间，发出存货的计价方式v2、固定资产项目的调整、固定资产项目的调整 v 固定资产购买时间，折旧费用的调整固定资产购买时间，折旧费用的调整v3、所有者权益项目的调整、所有者权益项目的调整v 资本取得的时间资本取得的时间 v4、留存收益项目的调整、留存收益项目的调整 v 会计恒等式会计恒等式v5、利润表项目的调整、利润表项目的调整 v 收入、成本、费用、折旧、所得税、收入、成本、费用、折旧、所得税、利润分配的发生时间利润分配的发生时间 v三、货币购买力损益的计算三、货币购买力损益的计算v 货币购买力损益是期末按一般物价水货币购买力损益是期末按一般物价水平调整后的货币性项目金额与其名义货平调整后的货币性项目金额与其名义货币金额的差额。币金额的差额。v 物价上涨时持有货币性资产损失、持物价上涨时持有货币性资产损失、持有货币性负债收益。有货币性负债收益。v例例2 某公司本期持有货币性项目的情况某公司本期持有货币性项目的情况如下：期初货币性资产如下：期初货币性资产20万元，货币性万元，货币性负债负债16万元；全年营业收入万元；全年营业收入80万元均匀万元均匀取得，存货购买成本和营业费用取得，存货购买成本和营业费用50万元万元均匀发生；期末货币性资产均匀发生；期末货币性资产49万元，货万元，货币性负债币性负债15万元。物价指数：期初万元。物价指数：期初100，平均平均120，期末，期末132。v四、编制调整后会计报表四、编制调整后会计报表v例例3v TM公司资产负债表公司资产负债表v 期末期末 期初期初v现现 金金 8 000 6 000v应收账款应收账款 86 000 74 000v存存 货货 248 000 225 000v无形资产无形资产 250 000 250 000 v固定资产固定资产 237 000 254 000v 期末期末 期初期初v应付账款应付账款 153 000 159 000v应交税费应交税费 16 000 14 000v应付债券应付债券 200 000 200 000v股股 本本 400 000 400 000v留存收益留存收益 60 000 36 000v1、公司、公司96年开业年开业v2、物价指数：、物价指数：96年年100；v 2005.12.31 180v 2006.12.31 200；v2005平均平均 170 2006平均平均 190v2005年末年末 178 2006年末年末 196v3、存货先进先出，结存存货于本年、存货先进先出，结存存货于本年末购买末购买v4、固定资产开业时购置，原值、固定资产开业时购置，原值v 340 000，直线折旧，直线折旧20年无残值；年无残值；v无形资产（土地使用权）于开业时无形资产（土地使用权）于开业时购买。购买。v5 5、股本开业时发行，收入、购货、股本开业时发行，收入、购货、费用、所得税均衡发生，股利年末费用、所得税均衡发生，股利年末分配分配 v TM公司利润表公司利润表v 调整前调整前 调整后调整后v销售收入销售收入 820 000 v销售成本销售成本v 00.12.31 225 000 v 购买购买 733 000v 01.12.31 248 000v成本合计成本合计 710 000 调整前调整前 调整后调整后 营业费用营业费用 36 000v折旧费用折旧费用 17 000v费用合计费用合计 53 000v利润总额利润总额 57 000v所所 得得 税税 17 000v 调整前调整前 调整后调整后v净利润净利润 40 000v期初未分配期初未分配 36 000v现金股利现金股利 16 000v期末未分配期末未分配 60 000v期末货币性项目：期末货币性项目：v现现 金金 8 000；v应收账款应收账款 86 000；v应付账款应付账款 153 000；v应交税费应交税费 16 000；v应付债券应付债券 200 000；期末非货币性项目期末非货币性项目存存 货货248000无形资产无形资产250000固定资产固定资产 237 000股股 本本400000留存收益留存收益152 061购买力损益：购买力损益：v货币性项目净额：货币性项目净额：v 3 现行成本会计现行成本会计一、现行成本一、现行成本 重置成本（资产更新）重置成本（资产更新）可变现净值（资产处置）可变现净值（资产处置）未来现金净流量贴现（资产继续使用）未来现金净流量贴现（资产继续使用）二、现行成本会计的基本原理二、现行成本会计的基本原理 改变计量属性改变计量属性三、资产持有损益的确定三、资产持有损益的确定 已实现持有损益已实现持有损益 已销售或已转换的资产持有利得已销售或已转换的资产持有利得 （现行成本与历史成本差额）。（现行成本与历史成本差额）。存货已实现持有损益存货已实现持有损益 现行销售成本现行销售成本 历史（销售）成本历史（销售）成本 固定资产已实现持有损益固定资产已实现持有损益 现行成本折旧费现行成本折旧费 历史成本折旧费历史成本折旧费1、存货持有损益、存货持有损益例例4 4 某公司期初购买存货某公司期初购买存货1000件，件，25元元/件；件；本年按本年按35元元/件出售件出售600件，出售时该存件，出售时该存货重置成本货重置成本30元元/件；期末存货重置成本件；期末存货重置成本32元元/件。件。2、固定资产持有损益的确定、固定资产持有损益的确定例例5 年初按年初按50 000元购买固定资产，元购买固定资产，预计使用预计使用5年，本年按直线折旧法折年，本年按直线折旧法折旧旧10 000元，年末重置成本元，年末重置成本70 000。四、报表调整四、报表调整例例6 企业企业2000年初购买存货年初购买存货10 000元，持元，持有至有至2002年末。该存货重置成本分别为：年末。该存货重置成本分别为：2000.12.3112 000，2001.12.3115 000，2002.12.31 19 000。2002年末以年末以20 000元出售。元出售。方法一：方法一：2000 2001 2002 收入收入 0 成本成本 0 利润利润 0 已实现持有损益已实现持有损益 0 未实现持有损益未实现持有损益 净收益净收益 2 0002 000 0 0 0 03 0003 000 20 000 19 000 1 000 9 000（5 000）5 000 2000（初）（初）2000（末）（末）2001 2002现金现金 0存货存货 10000股本股本 10000留存收益留存收益 0012000100002000 01500010000500020000 01000010000方法二方法二项目项目 2000 2001 2002存货（年初）存货（年初）10 000 12 000 0 （增值）（增值）2 000 3 000 0现金现金 0 0 20 000股本股本 10 000 10 000 10 000现行成本调整现行成本调整 2 000 5 000 9 000留存收益留存收益 0 0 1 000收入收入 0 0 20 000成本成本 0 0 19 000留存收益留存收益 0 0 1 000