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o第一部分第一部分 存货准则的最新变化存货准则的最新变化o第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o第四部分第四部分 固定资产准则的最新变化固定资产准则的最新变化o第五部分第五部分 无形资产准则的最新变化无形资产准则的最新变化o第六部分第六部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化o第七部分第七部分 外币折算外币折算准则的最新变化准则的最新变化o第八部分第八部分 财务报表列报准则的最新变化财务报表列报准则的最新变化o第九部分第九部分 合并财务报表准则的最新变化合并财务报表准则的最新变化o第十部分第十部分 企业会计准则的其他最新变化企业会计准则的其他最新变化7/20/202212第一部分第一部分 存货准则的最新变化存货准则的最新变化 周转材料是指企业能够周转材料是指企业能够的材料，包括：的材料，包括：为了包装本企业商品而储备的各种为了包装本企业商品而储备的各种；各种管理；各种管理用具、工具、玻璃器皿、劳动保护用品以及用具、工具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程在经营过程中周转使用的容器中周转使用的容器等等；等其他周转材料。等其他周转材料。应当作为固定资产进行核算和管理。应当作为固定资产进行核算和管理。应当作为存货应当作为存货进行核算和管理。进行核算和管理。7/20/202227/20/20223第一部分第一部分 存货准则的最新变化存货准则的最新变化 企业的包装物和低值易耗品，应当采用企业的包装物和低值易耗品，应当采用或者或者进行摊销；进行摊销；建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料，可以采用转材料，可以采用、或者或者进行摊销。进行摊销。对于符合存货定义和确认条件且对于符合存货定义和确认条件且的周转材料，可以在领用时一次计入成本费用，的周转材料，可以在领用时一次计入成本费用，7/20/202237/20/20224第一部分第一部分 存货准则的最新变化存货准则的最新变化o以简化核算。但为加强实物管理，应当在以简化核算。但为加强实物管理，应当在上进行上进行登记。登记。对于符合存货定义和确认条件且对于符合存货定义和确认条件且的周转材料，按照的周转材料，按照分次计入成本费用。分次计入成本费用。7/20/202247/20/20225第一部分第一部分 存货准则的最新变化存货准则的最新变化企业应当按照资产负债企业应当按照资产负债表日后事项准则的规定，正确区分资产负债表日后表日后事项准则的规定，正确区分资产负债表日后和和 估计的销售费用估计的相关税费估计的销售费用估计的相关税费 在确定存货可变现净值时，企业应以在确定存货可变现净值时，企业应以为基础，并考虑为基础，并考虑。如果。如果的，且有确凿的证据表明其对资产负的，且有确凿的证据表明其对资产负债表日的存货债表日的存货已经存在的状况已经存在的状况提供了新的或进一步的证提供了新的或进一步的证据，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理；否则据，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理；否则,应当作为资产负债表日后非调整事项。应当作为资产负债表日后非调整事项。7/20/202257/20/20226第一部分第一部分 存货准则的最新变化存货准则的最新变化2009年年12月月31日，甲公司某库存商品的市场报日，甲公司某库存商品的市场报价为价为500元元/吨。进入吨。进入2010年以后年以后，截止截止2009年度财务报告批准报出日年度财务报告批准报出日2010年年3月月8日时，该库存商品的价格已经攀升至日时，该库存商品的价格已经攀升至700元元/吨。吨。甲公司在编制甲公司在编制2009年度财务报表、确定年度财务报表、确定2009年年12月月31日该库存商品的可变现净值时日该库存商品的可变现净值时，应以，应以500元元/吨吨的市场报价作为的市场报价作为。但是，由于在。但是，由于在2009年度财务年度财务报告于报告于2010年年3月月8日对外报出时，已有确凿的证据表明日对外报出时，已有确凿的证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的证据其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的证据,即资产负债表日后事项期间该商品的价格攀升至即资产负债表日后事项期间该商品的价格攀升至700元元/吨，应当作为资产负债表日后吨，应当作为资产负债表日后进行处理。进行处理。7/20/20226第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化成本法成本法成本法成本法权益法权益法7/20/202277/20/20228第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化 采用成本法核算的长期股权投资，在被投资单位宣告分采用成本法核算的长期股权投资，在被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按照应享有的部分确认为派的现金股利或利润中，投资企业按照应享有的部分确认为当期投资收益；但当期投资收益；但。投资。投资企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利被被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应当冲减投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应当冲减长期股权投资的账面价值。长期股权投资的账面价值。借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益7/20/202287/20/20229第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化 采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，发放的现金股利或利润确认投资收益，（不管有关（不管有关利润分配是属于对利润分配是属于对还是还是被投资单被投资单位实现净利润的分配）。位实现净利润的分配）。借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 7/20/20229第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化 投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，如果利润后，如果，则投，则投资企业应当按照资产减值准则的规定对长期股权投资进资企业应当按照资产减值准则的规定对长期股权投资进行行，并确定是否计提长期股权投资减值准备。，并确定是否计提长期股权投资减值准备。7/20/2022107/20/202211第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化 1.投资企业在确认对联营企业及合营企业的投资损投资企业在确认对联营企业及合营企业的投资损益时，应当抵销投资企业与其联营企业及合营企业之间益时，应当抵销投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的发生的，并在此基础上确认投资损益；投资企业，并在此基础上确认投资损益；投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的与其联营企业及合营企业之间发生的，按照资产减值准则的规定属于，按照资产减值准则的规定属于的，应的，应当全额确认（即不予抵销）。当全额确认（即不予抵销）。2.投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，也应企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，也应7/20/2022117/20/202212第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o当按照上述原则进行抵销，并在此基础上确认投资损益。当按照上述原则进行抵销，并在此基础上确认投资损益。3.投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，实现内部交易损益，投资企业如需要编制合并财务报表投资企业如需要编制合并财务报表的，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的的，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的，在合并财务报表中也应当进行，在合并财务报表中也应当进行。4.母子公司之间发母子公司之间发生的未实现内部交易损益，应当在编制合并财务报表时生的未实现内部交易损益，应当在编制合并财务报表时予以予以；而投资企业与其联营企业及合营企业之；而投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销，仅仅是投资企业间发生的未实现内部交易损益的抵销，仅仅是投资企业7/20/2022127/20/202213第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司。5.投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的内投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易包括顺流交易和逆流交易。其中：部交易包括顺流交易和逆流交易。其中：是指是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易，投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易，是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易。交易。当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业企业、合营企业账面价值中时，相关的损益账面价值中时，相关的损益在投资企业计算确认投资损益时应予在投资企业计算确认投资损益时应予。投资投资企业企业联营企业或联营企业或合营企业合营企业7/20/2022137/20/202214第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化是站在是站在的的角度进行会计处理的，如果投资企业不调减对联营企业角度进行会计处理的，如果投资企业不调减对联营企业和合营企业的投资收益，就会增加投资企业在个别财务和合营企业的投资收益，就会增加投资企业在个别财务报表中的净利润，投资企业就可以通过增加投资收益来报表中的净利润，投资企业就可以通过增加投资收益来虚增净利润（虚增净利润（）；是站在是站在的角度进行会计处理的，如果不调减投的角度进行会计处理的，如果不调减投资企业的营业收入与营业成本，就会增加投资企业的营资企业的营业收入与营业成本，就会增加投资企业的营业利润，从而增加投资企业在个别财务报表中的净利润业利润，从而增加投资企业在个别财务报表中的净利润,投资企业就可以通过增加营业利润来虚增净利润（投资企业就可以通过增加营业利润来虚增净利润（）。）。7/20/2022147/20/202215第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化 对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易流交易,在该交易存在未实现内部交易收益的情况下在该交易存在未实现内部交易收益的情况下(即即），投资企业在），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，损益时，7/20/2022157/20/202216第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化，只能确认联营企业或合营企业在该交易产生的收，只能确认联营企业或合营企业在该交易产生的收益中益中。因逆流交易产生的未实现内部交易收益，在未对外因逆流交易产生的未实现内部交易收益，在未对外部独立第三方出售之前，部独立第三方出售之前，之中。投资企业对外编制合并财务报表的之中。投资企业对外编制合并财务报表的,7/20/2022167/20/202217第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化抵销有关资产账抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易收益，并相应调整对联面价值中包含的未实现内部交易收益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。在合并财务报表中营企业或合营企业的长期股权投资。在合并财务报表中编制如下调整分录：编制如下调整分录：7/20/2022177/20/202218第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化 以后年度，投资企业对因逆流交易而形成的资产实以后年度，投资企业对因逆流交易而形成的资产实现对外部独立第三方出售后，表明该部分内部交易收益现对外部独立第三方出售后，表明该部分内部交易收益已经实现，因此投资企业在采用权益法计算确认应享有已经实现，因此投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应联营企业或合营企业的投资损益时，应，即应当确认联营企业，即应当确认联营企业或合营企业因该交易产生的收益中应由本企业享有的部或合营企业因该交易产生的收益中应由本企业享有的部分。分。7/20/2022187/20/202219第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化甲公司于甲公司于2008年年1月月3日以银行存款日以银行存款2,000万元万元购入乙公司购入乙公司40%有表决权资本，能够对乙公司施加重大有表决权资本，能够对乙公司施加重大影响。影响。2008年年6月月8日，乙公司将成日，乙公司将成本为本为400万元的某商品以万元的某商品以600万元的价格出售给甲公司，万元的价格出售给甲公司，甲公司将购入的该商品作为存货核算。截止甲公司将购入的该商品作为存货核算。截止2008年年12月月31日，甲公司从乙公司购入的该商品全部未出售给外部日，甲公司从乙公司购入的该商品全部未出售给外部独立的第三方。乙公司独立的第三方。乙公司2008年度实现净利润年度实现净利润1,200万元。万元。7/20/2022197/20/202220第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化 甲公司在确认对乙公司甲公司在确认对乙公司2008年度的投资收益时，应年度的投资收益时，应当抵销未实现内部交易收益中归属于甲公司的部分。当抵销未实现内部交易收益中归属于甲公司的部分。甲公司甲公司2008年按照权益法应确认对乙公司的投资收年按照权益法应确认对乙公司的投资收益（益（1,200）40%400（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 400 贷：投资收益贷：投资收益 400 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 480 贷：投资收益（贷：投资收益（1,20040%）4807/20/2022207/20/202221第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o 由于该未实现内部交易收益一方面体现在甲公司持由于该未实现内部交易收益一方面体现在甲公司持有的存货账面价值中，另一方面甲公司在编制个别财务有的存货账面价值中，另一方面甲公司在编制个别财务报表时已经抵销了对乙公司的长期股权投资，而从合并报表时已经抵销了对乙公司的长期股权投资，而从合并财务报表的角度，长期股权投资的账面价值不应当变动财务报表的角度，长期股权投资的账面价值不应当变动,因此如果甲公司需要编制合并财务报表的，在编制合并因此如果甲公司需要编制合并财务报表的，在编制合并财务报表时，应当按照未实现内部交易收益中归属于甲财务报表时，应当按照未实现内部交易收益中归属于甲公司的部分公司的部分80万元在万元在2008年度合并财务报表中调增长期年度合并财务报表中调增长期股权投资项目，同时调减存货项目。股权投资项目，同时调减存货项目。借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 80 （20040%）7/20/2022217/20/202222第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化 由于该项逆流交易所产生的内部交易收益在由于该项逆流交易所产生的内部交易收益在2009年年度已经得到全部实现，因此甲公司在确认对乙公司度已经得到全部实现，因此甲公司在确认对乙公司2009年度的投资收益时，年度的投资收益时，80万元万元（20040%）。甲公司甲公司2009年应确认对乙公司的投资收益年应确认对乙公司的投资收益（1,300）40%600（万元）（万元）7/20/2022227/20/202223第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 600 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 520 贷：投资收益（贷：投资收益（1,30040%）520 7/20/2022237/20/202224第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化 甲公司甲公司2008年按照权益法应确认对乙公司的投资收年按照权益法应确认对乙公司的投资收益益 1,200 40%420（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 420 贷：投资收益贷：投资收益 420 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 480 贷：投资收益（贷：投资收益（1,20040%）4807/20/2022247/20/202225第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 60 甲公司甲公司2009年应确认对乙公司的投资收益年应确认对乙公司的投资收益=(1,300 40%580（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 580 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 520 贷：投资收益（贷：投资收益（1,30040%）5207/20/2022257/20/202226第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化 7/20/2022267/20/202227第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化 对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易流交易,在该交易存在未实现内部交易收益的情况下在该交易存在未实现内部交易收益的情况下(即即有关资产未实现对外部独立第三方出售），投资企业在有关资产未实现对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，一方面应当调整对联营企业或合营企业的长期损益时，一方面应当调整对联营企业或合营企业的长期股权投资账面价值；另一方面股权投资账面价值；另一方面投资企业因出售资产而应投资企业因出售资产而应确认的损益确认的损益，而不能确认投资企业在出售资产给其联营企，而不能确认投资企业在出售资产给其联营企7/20/2022277/20/202228第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o业或合营企业产生的未实现内部交易收益中按照业或合营企业产生的未实现内部交易收益中按照计算确定的计算确定的。因顺流交易而产生的未实现内部交易收益，在未对因顺流交易而产生的未实现内部交易收益，在未对外部独立第三方出售之前，投资企业对外编制合并财务外部独立第三方出售之前，投资企业对外编制合并财务报表的，应当在合并财务报表中报表的，应当在合并财务报表中 借：营业收入（营业收入总额持股比例）借：营业收入（营业收入总额持股比例）贷：营业成本（营业成本总额持股比例）贷：营业成本（营业成本总额持股比例）贷：投资收益（未实现内部交易损益持股比例）贷：投资收益（未实现内部交易损益持股比例）7/20/2022287/20/202229第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化 以后年度，投资企业对因顺流交易而产生的内部交以后年度，投资企业对因顺流交易而产生的内部交易收益中易收益中，同时调增对联营企业或，同时调增对联营企业或合营企业的长期股权投资账面价值和投资收益。合营企业的长期股权投资账面价值和投资收益。7/20/2022297/20/202230第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司40%有表决权股份，能够对有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。乙公司生产经营决策施加重大影响。2008年年10月，甲公月，甲公司将其账面价值为司将其账面价值为500万元的某商品以万元的某商品以900万元的价格出万元的价格出售给乙公司。截止售给乙公司。截止2008年年12月月31日，乙公司尚未将该批日，乙公司尚未将该批商品对外部独立第三方出售。商品对外部独立第三方出售。两者在以前期间也未发生过内部交易。乙公两者在以前期间也未发生过内部交易。乙公司司2008年度实现净利润为年度实现净利润为1,000万元。万元。7/20/2022307/20/202231第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o 甲公司在该项交易中实现收益甲公司在该项交易中实现收益400万元，其中的万元，其中的160万元（万元（40040%)是针对本公司持有的对联营企业的是针对本公司持有的对联营企业的，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销。，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销。即：在甲公司个别财务报表中，按照该项顺流交易未实即：在甲公司个别财务报表中，按照该项顺流交易未实现收益现收益400万元归属于本公司的份额万元归属于本公司的份额160万元抵销长期股万元抵销长期股权投资和投资收益，长期股权投资和投资收益均只能确权投资和投资收益，长期股权投资和投资收益均只能确认认240万元。甲公司应作如下账务处理：万元。甲公司应作如下账务处理：甲公司按照权益法应确认对乙公司甲公司按照权益法应确认对乙公司2008年度的投资年度的投资收益（收益（1,000）40%240（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 240 贷：投资收益贷：投资收益 2407/20/2022317/20/202232第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 400 贷：投资收益（贷：投资收益（1,00040%）400 如果甲公司有子公司，需要编制合并财务报表的，如果甲公司有子公司，需要编制合并财务报表的，在在2008年度合并财务报表中，对该未实现内部交易收益年度合并财务报表中，对该未实现内部交易收益应当在个别财务报表已确认投资损益的基础上进行应当在个别财务报表已确认投资损益的基础上进行，即在营业收入、营业成本与投资收益之间进行，即在营业收入、营业成本与投资收益之间进行调整。调整。7/20/2022327/20/202233第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o借：营业收入（借：营业收入（90040%）360 贷：营业成本（贷：营业成本（50040%）200 贷：投资收益（贷：投资收益（40040%）160 因该项顺流交易而产生的该部分内部交易收益已经因该项顺流交易而产生的该部分内部交易收益已经得到全部实现，甲公司在确认对乙公司得到全部实现，甲公司在确认对乙公司2009年度的投资年度的投资收益时，收益时，160万元（万元（40040%）。7/20/2022337/20/202234第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化o 甲公司甲公司2009年应确认对乙公司的投资收益年应确认对乙公司的投资收益=（1,600）40%800（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 800 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 640 贷：投资收益（贷：投资收益（1,60040%）640 7/20/2022347/20/202235第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的是顺流交易还是逆流交易产生的，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失应当易损失应当（即不应予以抵销）。（即不应予以抵销）。承例承例2有关资料，有关资料，2009年年3月，甲公司将账面价月，甲公司将账面价值为值为600万元的某商品以万元的某商品以500万元的价格出售给乙公司。万元的价格出售给乙公司。截止截止2009年年12月月31日，乙公司尚未将该批商品对外部独日，乙公司尚未将该批商品对外部独立第三方出售立第三方出售。假定乙公司。假定乙公司2009年度实现净利润为年度实现净利润为800万元。万元。7/20/2022357/20/202236第二部分第二部分 长期股权投资准则的最新变化长期股权投资准则的最新变化甲公司在确认应享有乙公司甲公司在确认应享有乙公司2009年度的净损益时，年度的净损益时，如果有证据表明交易价格如果有证据表明交易价格 500万元与甲公司该批商品账万元与甲公司该批商品账面价值面价值 600万元之间的差额是该项资产发生了减值损失万元之间的差额是该项资产发生了减值损失,在确认投资损益时不应予以抵销（即在确认投资损益时不应予以抵销（即）。）。借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整 320 贷：投资收益（贷：投资收益（80040%）320 甲公司在编制合并财务报表时，因向乙公司出售资甲公司在编制合并财务报表时，因向乙公司出售资产表明资产发生了减值损失，有关的损失应予确认，在产表明资产发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整（即合并财务报表中不予调整（即）。）。7/20/2022367/20/202237第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o 房地产是房屋和土地及其房地产是房屋和土地及其的总称。其中，房屋的总称。其中，房屋是指土地上的建筑物及构筑物，土地是指土地使用权。是指土地上的建筑物及构筑物，土地是指土地使用权。投资性房地产，是指为投资性房地产，是指为或或，或两，或两者兼有而持有的、者兼有而持有的、的房地产。包括的房地产。包括已出租的建筑物、已出租的土地使用权、已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增持有并准备增值后转让值后转让的土地使用权。的土地使用权。不作为投不作为投资性房地产。资性房地产。7/20/2022377/20/202238第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o 在通常情况下，在通常情况下，如董事会或类似机构作出，如董事会或类似机构作出，明确表明将，明确表明将其其且且的，的，也应视为投资性房地产。，也应视为投资性房地产。，是指企业新购入、自行建造或开发完，是指企业新购入、自行建造或开发完成但成但尚未使用尚未使用的建筑物，以及的建筑物，以及不再用于日常生产经营活不再用于日常生产经营活动且经整理后达到可经营出租状态动且经整理后达到可经营出租状态的建筑物。的建筑物。7/20/202238第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化 企业发生的与投资性房地产有关的企业发生的与投资性房地产有关的后续支出，后续支出，应当计入投应当计入投资性房地产成本。（资性房地产成本。（）企业对投资性房地产的改扩建等再开发，应当按其企业对投资性房地产的改扩建等再开发，应当按其账面价值转入账面价值转入。企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，来仍作为投资性房地产的，但是，但是7/20/2022397/20/202240第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化 企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，只有存在续计量，只有存在的，才的，才采用公允价值计量模式。同一企业采用公允价值计量模式。同一企业采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。得同时采用两种计量模式。企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为7/20/2022407/20/202241第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化按照按照会计政策、会计估计变更和差错更正准会计政策、会计估计变更和差错更正准则则处理；已采用公允价值模式计量的投资性房地产，处理；已采用公允价值模式计量的投资性房地产，企业存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能企业存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，够持续可靠取得的，采用公允价值计量模式。企业采用公允价值计量模式。企业选择公允价值模式，就应当对其所有投资性房地产采用选择公允价值模式，就应当对其所有投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，不得对一部分投资性房地公允价值模式进行后续计量，不得对一部分投资性房地产采用成本模式进行后续计量，而对另一部分投资性房产采用成本模式进行后续计量，而对另一部分投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。地产采用公允价值模式进行后续计量。7/20/2022417/20/202242第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o 采用公允价值对投资性房地产进行采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项投后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项投资性房地产（或某项现有房地产在完成建造或开发活动资性房地产（或某项现有房地产在完成建造或开发活动或改变用途后首次成为投资性房地产）时，该投资性房或改变用途后首次成为投资性房地产）时，该投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性地产的公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产房地产但是，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的企但是，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的企业，即使有证据表明，企业首次取得某项投资性房地产业，即使有证据表明，企业首次取得某项投资性房地产时，该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，时，该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，该企业仍应对该投资性房地产采用该企业仍应对该投资性房地产采用进行后续计进行后续计量。量。7/20/2022427/20/202243第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化将投资性房地产累计公允价值变动将投资性房地产累计公允价值变动损益、原计入资本公积的部分转入损益、原计入资本公积的部分转入 将投资性房地产累计公允价值变动将投资性房地产累计公允价值变动损益、原计入资本公积的部分和损益、原计入资本公积的部分和转入转入 企业自用房地产或作为存货的房地产转换为采用公企业自用房地产或作为存货的房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换时公允允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换时公允价值价值原账面价值的差额计入所有者权益原账面价值的差额计入所有者权益(););转换时公允价值转换时公允价值原账面价值的差额计入原账面价值的差额计入。当处置该项投资性房地产时，原直接计入所有者权当处置该项投资性房地产时，原直接计入所有者权7/20/2022437/20/202244第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o益（资本公积）的金额和益（资本公积）的金额和，以及投资性房地产累计公允价值变动损益直接计入，以及投资性房地产累计公允价值变动损益直接计入当期损益（当期损益（）。）。7/20/2022447/20/202245第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o 甲企业于甲企业于2003年年12月月3日购买了一栋办公楼，日购买了一栋办公楼，原价为原价为2,000万元万元,预计使用年限为预计使用年限为20年，会计上采用直年，会计上采用直线法计提折旧线法计提折旧,预计净残值为预计净残值为0；假定税法规定的折旧方；假定税法规定的折旧方法、折旧年限和净残值均与会计相同。法、折旧年限和净残值均与会计相同。2008年年10月，甲企业打算搬迁至新建办公楼，由于月，甲企业打算搬迁至新建办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段，甲企业准备将其用于经营原办公楼处于商业繁华地段，甲企业准备将其用于经营出租，以赚取租金收入。出租，以赚取租金收入。2008年年11月，甲企业完成了搬迁工作，原办公楼停月，甲企业完成了搬迁工作，原办公楼停止自用。止自用。2008年年12月，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将月，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其原办公楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为其原办公楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2009年年1月月1日，租赁期限为日，租赁期限为2年。年。7/20/2022457/20/202246第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o 由于该办公楼处于商业区，房地产交易活跃，能够由于该办公楼处于商业区，房地产交易活跃，能够从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，因此甲企业对出租的办公楼采用公允价值模式计信息，因此甲企业对出租的办公楼采用公允价值模式计量。假设量。假设2009年年1月月1日日,该办公楼的公允价值为该办公楼的公允价值为1,900万万元。元。2009年年12月月31日日,该办公楼的公允价值升至该办公楼的公允价值升至2,500万万元。元。2010年年1月月9日，甲企业将该办公楼出售，出售所得日，甲企业将该办公楼出售，出售所得为为3,000万元。甲企业适用的所得税税率、营业税税率、万元。甲企业适用的所得税税率、营业税税率、城建税税率、教育费附加费率、地方教育附加费率分别城建税税率、教育费附加费率、地方教育附加费率分别为为25%、5%、7%、3%、1%。7/20/2022467/20/202247第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o 甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下：结转自用房地产的账面价值结转自用房地产的账面价值借：投资性房地产借：投资性房地产办公楼办公楼成本成本 1,900借：累计折旧（借：累计折旧（2,000205）500 贷：固定资产贷：固定资产 2,000 确认相关的递延所得税确认相关的递延所得税 该办公楼该办公楼2009年年1月月1日的账面价值日的账面价值1,900万元万元7/20/2022477/20/202248第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o 该办公楼该办公楼2009年年1月月1日的计税基础日的计税基础2,0002,000 2051,500（万元）（万元）该办公楼该办公楼2009年年1月月1日产生的应纳税暂时性差异日产生的应纳税暂时性差异1,9001,500400（万元）（万元）贷：递延所得税负债（贷：递延所得税负债（40025%）100 确认公允价值变动损益确认公允价值变动损益 借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动 600 贷：公允价值变动损益（贷：公允价值变动损益（2,5001,900）6007/20/2022487/20/202249第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o 确认相关的递延所得税确认相关的递延所得税 该办公楼该办公楼2009年年12月月31日的账面价值日的账面价值2,500万元万元 该办公楼该办公楼2009年年12月月31日的计税基础日的计税基础=2,0002,000 2061,400（万元）（万元）该办公楼该办公楼2009年年12月月31日产生的应纳税暂时性差异日产生的应纳税暂时性差异2,5001,4001,100（万元）（万元）对该办公楼对该办公楼2009年度应进一步确认的递延所得税负年度应进一步确认的递延所得税负债债1,10025%100275100 175（万元）（万元）贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 175 确认销售收入确认销售收入7/20/2022497/20/202250第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o借：银行存款借：银行存款 3,000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3,000 结转销售成本结转销售成本借：其他业务成本借：其他业务成本 2,500 贷：投资性房地产贷：投资性房地产成本成本 1,900 贷：投资性房地产贷：投资性房地产公允价值变动公允价值变动 600 结转营业税金及附加结转营业税金及附加 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 55.5 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 50.0 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税（应交城建税（507%）3.5 贷：应交税费贷：应交税费应交教育附加费（应交教育附加费（503%）1.5 贷：应交税费贷：应交税费应交地方教育附加（应交地方教育附加（501%）0.57/20/2022507/20/202251第三部分第三部分 投资性房地产准则的最新变化投资性房地产准则的最新变化o 结转结转“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目的余额科目的余额 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 600 600 结转在转换日产生的资本公积结转在转换日产生的资本公积 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 300 （400100）300 结转递延所得税结转递延所得税借：递延所得税负债借：递延所得税负债 275 7/20/202251第四部分第四部分 固定资产准则的最新变化固定资产准则的最新变化 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。入当期管理费用或销售费用。固定资产的日常修理费用、大修理费用等支出只是固定资产的日常修理费用、大修理费用等支出只是确保固定资产的确保固定资产的，一般不产生未来的经济，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。企业时应直接计入当期损益。企业和行政管和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“”；企业专设销售机构的；企业专设销售机构的,其发生的与专设其发生的与专设销售机销售机7/20/202252第四部分第四部分 固定资产准则的最新变化固定资产准则的最新变化o构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售销售费用费用”。1.企业对固定资产进行企业对固定资产进行发生的大修理费用发生的大修理费用,有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，；不符合固定资产确认条件的部分，应；不符合固定资产确认条件的部分，应当费用化，当费用化，。2.固定资产在定期大修理间隔期间，固定资产在定期大修理间隔期间，。7/20/2022537/20/202254第四部分第四部分 固定资产准则的最新变化固定资产准则的最新变化 持有待售的固定资产，是指在持有待售的固定资产，是指在下仅根据下仅根据就可以就可以且且的的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。等。同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售售:企业已经就处置该非流动资产企业已经就处置该非流动资产；企业已经与受让方签订了企业已经与受让方签订了；7/20/2022547/20/202255第四部分第四部分 固定资产准则的最新变化固定资产准则的最新变化o 该项转让该项转让。持有待售的非流动资产包括持有待售的非流动资产包括和和。是指是指或或的的一组资产，通常是一组资产组、一个资产组或某个资产一组资产，通常是一组资产组、一个资产组或某个资产组中的一部分。组中的一部分。企业对于持有待售的固定资产，应当企业对于持有待售的固定资产，应当使该项固定资产的预计净残值能够使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的净额，但反映其公允价值减去处置费用后的净额，但符符合持有待售条件时该项固定资产的合持有待售条件时该项固定资产的。7/20/2022557/20/202256第四部分第四部分 固定资产准则的最新变化固定资产准则的最新变化o 原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应当作原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应当作为为，计入当期损益。，计入当期损益。持有待售的固定资产不计提折旧；持有待售的固定资产不计提折旧；期末，按照期末，按照账面价值账面价值与与公允价值减去处置费用后公允价值减去处置费用后的净额的净额进行计量。进行计量。企业应将持有待售的固定资产与其他固定资产一起企业应将持有待售的固定资产与其他固定资产一起在资产负债表中的在资产负债表中的。7/20/2022567/20/202257第四部分第四部分 固定资产准则的最新变化固定资产准则的最新变化o 企业应在财务报表附注中披露持有待售固定资产的企业应在财务报表附注中披露持有待售固定资产的名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和等。等。未涉及未涉及 7/20/2022577/20/202258第四部分第四部分 固定资产准则的最新变化固定资产准则的最新变化o 某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售非流动资产的确认条件，企业应当持有待售非流动资产的确认条件，企业应当将其划将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中归为持有待售，并按照下列两项金额中计量计量:该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行折旧、摊销或减值进行；两项金额如存在差额，则应当计入当期损益。两项金额如存在差额，则应当计入当期损益。持有待售的非流动资产主要包括持有待售的固定资产、持有待售的非流动资产主要包括持有待售的固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、以成本模式计量在建工程、工程物资、无形资产、以成本模式计量7/20/2022587/20/202259第四部分第四部分 固定资产准则的最新变化固定资产准则的最新变化o的投资性房地产和生物资产等，但的投资性房地产和生物资产等，但递延所得税资递延所得税资产、金融工具确认和计量准则规范的金融资产、以公允产、金融工具确认和计量准则规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。的合同权利。7/20/202259第五部分第五部分 无形资产准则的最新变化无形资产准则的最新变化未涉及未涉及 借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 贷：银行存款等贷：银行存款等比照企业自行开发无形比照企业自行开发无形资产发生的研发支出处理。资产发生的研发支出处理。借：研发支出借：研发支出资本化支出（资本化支出（）借：研发支出借：研发支出费用化支出（费用化支出（）贷：银行存款贷：银行存款/原材料原材料/应付职工薪酬等应付职工薪酬等7/20/2022607/20/202261第五部分第五部分 无形资产准则的最新变化无形资产准则的最新变化研研发发支支出出研究阶段支出研究阶段支出开发阶段支出开发阶段支出计入当期损益计入当期损益符合资本化条件的，符合资本化条件的，计入无形资产成本计入无形资产成本不符合资本化条件不符合资本化条件的，计入当期损益的，计入当期损益7/20/202261第六部分第六部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化 托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向购货单位购货单位，由购货单位向银行，由购货单位向银行的的销售方式。销售方式。在托收承付方式下，企业应在在托收承付方式下，企业应在时确认收入。时确认收入。在托收承付方式下，企业在托收承付方式下，企业应在应在时确认收入。时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但发出商品如果商品已经发出且办妥托收手续，但发出商品7/20/202262第六部分第六部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化因质量等问题而因质量等问题而的，表明与发出商品所有的，表明与发出商品所有权有关的主要风险和报酬没有转移的，企业不应确认收权有关的主要风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。入。2010年年10月月8日，甲公司向乙公司销售一批商品日，甲公司向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100,000元，元，增值税额为增值税额为17,000元，款项尚未收到；该批商品成本元，款项尚未收到；该批商品成本60,000元元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为维持与乙公司长期难，但为了减少存货积压，同时也为维持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。收手续。7/20/202263第六部分第六部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化o 根据上述资料，由于乙公司资金周转存在困难，因而甲根据上述资料，由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据销售所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应当通过续时不能确认收入，已经发出的商品成本应当通过“发发出商品出商品”科目反映。科目反映。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：60,000 贷：库存商品贷：库存商品 60,000 7/20/202264第六部分第六部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化o 同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款账款借：应收账款借：应收账款乙公司（税款）乙公司（税款）17,000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17,000如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则无如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则无需编制该笔分录，待需编制该笔分录，待时再编制应交增值税时再编制应交增值税的分录。的分录。借：应收账款借：应收账款乙公司（货款）乙公司（货款）100,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100,0007/20/202265第六部分第六部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化o借：主营业务成本借：主营业务成本 60,000 贷：发出商品贷：发出商品 60,000 借：银行存款借：银行存款 117,000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 117,0007/20/2022667/20/202267第六部分第六部分 收入准则的最新变化收入准则的最新变化 对于具有融资性质的商品销售，应收的合同或协议对于具有融资性质的商品销售，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额（即价款与其公允价值之间的差额（即），），按照按照摊销与摊销与摊销结果摊销结果相差不大的，也相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。可以采用直线法进行摊销。对于具有融资性质的商品销售，应收的合同或协议对于具有融资性质的商品销售，
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