会计基础笔记

第一章总论第一节 会计的概念和目标一、 会计的概念和特征A. 概念：会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督 单位经济活动的一种经济管理工作。B. 会计的基本特征1. 本质：会计是一种经济管理活动。2. 目标：会计是一个经济信息系统。3. 特点：以货币为主要计量单位。（以实物计量和劳动计量为辅）4. 基本职能：核算和监督5. 方法：一系列专门的方法。 （具体包括：会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法）C. 会计的发展历程1. 古代会计阶段：会计产生到复式记账法出现之前的阶段。2. 近代会计阶段：以复式记账法产生和簿记论的问世为主要标志。（1494年，意大利数学家卢卡帕乔利）3. 现代会计阶段：20世纪50年代初。两个重要标志：会计电算化会计分化为财务会计和管理会计。二、 会计的对象和目标A. 会计核算和监督的内容即会计对象就是资金运动或价值运动B. 目标：1. 向财务会计报告使用者提供与决策有关的信息。（投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）2. 反映企业管理层受托责任履行情况。第二节会计的只能和方法一、 会计的职能A.基本职能： 1.核算职能（会计反映职能）：对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告（是会计核算的重要环节）。确认：解决的是定性问题，判断发生的经济活动是否属于会计核算的内容，归属于那类性质的业务。计量：解决的是定量问题，确定入账的具体金额。报告：是确认和计量的归纳和总结。 会计核算贯穿经济活动的全过程，主要有：款项和有价债券的收付财务的收发、增减和使用债券、债务的发生和结算资本、资金的增减收入、支出、费用、成本的计算财务成果的计算和处理需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。2.监督职能（会计控制职能）：指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。会计监督的两个特点：会计监督是利用会计核算职能提供的各种价值指标进行的货币监督。会计监督贯穿于单位经济活动的全过程，包括事前、事中和事后监督。3.会计核算和会计监督的关系：是相辅相成、辩证统一的。会计核算是会计监督的基础，会计监督是会计核算质量的保障1.预测经济前景二、会计核算方法A.会计方法包括：会计核算方法会计分析方法会计检查方法B.会计核算方法体系：填制和审核会计凭证（会计核算的起点）设置会计科目和账户复式记账(会计核算方法体系的核心)登记会计账簿（记账）成本计算财产清查编制财务会计报告C. 会计循环1. 由会计工作流程看：循环由确认、计量和报告等环节组成2. 由会计核算的具体内容看：有会计核算方法体系组成第三节会计基本假设与会计基础一、 会计基本假设A. 会计基本假设是企业进行确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理假定。B. 会计基本假设包括：1. 会计主体假设：确定空间核算的空间范围（即核算的特定单位或组织）。2. 持续经营：时间范围。3. 会计分期：时间范围。（分年度和中期报表，中期包括半年度、季度和月度）4. 货币计量：为会计核算提供了必要手段。（会计核算选择某一种具体的货币作为基本货币单位来统一反映企业的财务状况与经营成果等，这种基本的货币单位叫做记账本位币）这四项基本假设具有相互依存、相互补充的关系二、会计基础A.会计实务中运用的会计基础主要有两种：1.权责发生制（应计制或应收应付制）：指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生而不是以款项是否收付作为确认的标准。2.收付实现制（现金制）：以收到的费用为标准。企业会计核算采用权责发生制（并非绝对，金额很小，可以采用收付实现制，例：1月份订全年报刊360元）。行政单位会计核算采用收付实现制。事业单位大部分采用收付实现制，但经营业务可以采用权责发生制（由财政部在相关会计制度中具体规定）第四节会计信息的使用者及其质量要求一、 会计信息的使用者A. 主要包括：投资者债权人（贷款人、供应商等）企业管理者政府及其相关部门社会公众等，但不局限这五类二、会计信息的质量要求可靠性（对会计信息质量最基本的要求）相关性（有用性）可理解性可比性（1.纵向：同一企业不同时期可比。2.横向：不同企业相同会计期间可比）实质重于形式重要性谨慎性及时性第五节 会计准则体系一、 会计准则的构成企业会计准则、小企业会计准则、事业单位会计准则二、企业会计准则上市公司，并鼓励其他企业执行。企业会计准则体系包括基本准则、具体准则、应用指南、解释公告等B.基本准则内容：1.财务会计报告目标：向财务会计报告使用者提供与决策有关的信息反映企业管理层受托责任履行情况2.会计基本假设：基本准则强调了企业会计确认、计量和报告应当以会计主体、持续经营、会计分期、和货币计量为会计基本假设。3.会计基础：以权责发生制为基础。4.会计信息质量要求5.会计要素分类及其确认、计量原则：会计要素分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润6.财务会计报告。1.一般业务准则。（包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、收入、所得税等）2.特殊业务准则3.报告类准则D.会计准则应用指南（指操作性指南）E.企业会计准则解释。政府发布了企业会计准则解释三、主要特点有：1. 要求事业单位采用收付实现制进行会计核算，部分另有规定的经济业务或事项才能采用权责发生制核算。2. 将事业单位会计要素划分为：资产、负债、净资产、收入、支出五类3. 要求事业单位的会计报表至少包括：资产负债表、收入支出表（或收入费用表）、财政补助收入支出表第二章 会计要素与会计等式第一节会计要素一、 会计要素的含义和分类A. 会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。（也称会计报表要素）B. 分类会计要素反映特定时点财务状况的静态要素反映特定时段经营成果的动态要素资产负债表要素利润表要素资产负债所有者权益收入费用利润二、会计要素的确认企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。在上面定义中三个特征PS:短期租借的不是公司资产。融资的属于资产。过时的生产线已经不能用于产品生产，不能带来经济效益，不能作为企业资产3.资产的确认条件资产的确认除了符合资产特征外，还要满足两个条件 与该资源有关的经济利益很可能流入企业（若有证据证明与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么确认为资产，否则不能确认为资产） 该资源的成本或价值能够可靠地计量。4.资产的分类按是否具有实物形态：有形资产、无形资产按流动性不同（在资产负债表中，按流动性强弱分类）：流动资产、非流动资产流动资产：指预计在一个正常营业周期（指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间）中变现、出售或耗用，或者主要以交易为目的而持有，或者预计在资产负债表日起1年内（含1年）变现的资产，以及自资产负债表日起1年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括：货币资金、交易性金融资金（股票、债券、基金等）、应收款项、预付账款、存货（原材料、产品、半成品、在产品）等非流动资产：指流动资产以外的资产主要包括：长期投资、固定资产、无形资产和其他非流动资产等资产的分类构成：资产：流动资产：货币资金 库存现金银行存款其他货币资金交易性金融资金应收及预付款项 应收票据应收账款应收股利其他应收款预付账款存货 原材料库存商品非流动资产 长期投资 持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资固定资产 房屋建筑物机器设备运输设备电子设备无形资产 专利权非专利技术商标权土地使用权其他非流动资产1.含义：指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.特征：负债是企业过去的交易或者事项形成的负债是企业承担的现时义务（包括法定义务和推定义务：根据企业多年的习惯做法、公开承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的义务，如售后服务）负债预期会导致经济利益流出企业3.负债的确认条件：除了需要符合负债的定义，还要满足一下两个条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业（如果企业承担了现时义务，但导致企业经济利益流出的可能性很小，不应将其视为负债）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。4.分类(按偿还期限长短)负债：流动负债（1年及1年内偿还） 短期借款应付票据应付账款预收账款其他应付款应付职工薪酬应付税费应付股利应付利息非流动负债 长期借款应付债券长期应付款1.含义：指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又指股东权益（指所有者对企业净资产的所有权）2.特征：除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者 所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配3.确认条件：取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量，尤其是资产和负债的确认。4.分类：（按照来源不同）所有者权益：所有者投入的资本 实收资本（或股本） 国家资本法人资本个人资本外商资本资本公积资本（股本）溢价直接计入所有者权益的利得和损失留存收益 盈余公积 法定盈余公积任意盈余公积未分配利润D.收入1.含义：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.特征：（就是含义中的三个）PS:收入：日常活动 利得：偶发的非日常活动形成的为利得，如：固定资产处置。3.确认条件：除符合定义外，还需符合三个条件与收入相关的经济利益很可能流入企业经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少经济利益的流入额能够可靠计量4.分类：收入：按性质分类 销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用软收入按经营业务主次分类 主营业务收入 产品销售收入（工业企业）商品销售收入（商品流通企业）其他业务收入1.含义：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.特征：就是定义中的三个特征。PS:工业企业处置固定资产、无形资产、或因自然灾害等非常原因造成财产毁损属于损失。3.确认条件：除要符合定义，还要符合三个条件：与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。经济利益的流出额能够可靠计量。4.分类：费用：生产费用 直接材料直接工人制造费用期间费用 管理费用销售费用财务费用F利润：指企业在一定会计期间的经营成果。利润往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务会计报告使用者进行决策时的重要参考依据。2.确认条件：利润取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。3.分类：按照构成分类经营业绩：收入减去费用后的净额。非日常活动的业绩：直接计入当期损益的利得和损失反映利润：营业利润 营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益利润总额 营业利润营业外收入营业外支出净利润 利润总额所得税费用营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用三、 会计要素的计量A.会计计量属性：指会计要素的数量特征或外在表现形式，反映了会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。历史成本（实际成本）：取得或制造某项财产物资实际支付的现金或现金等价物。重置成本（现行成本）：按照当前市场条件，重新取得某项财产物资实际支付的现金或现金等价物。例：盘库时发现一台全新的未入账设备，此时应该按当前市场的重置成本入账。可变现净值：指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。例：原材料账面价值为90万元，加工成本10万元，产成品市场售价为100万元，销售费用以及税费为5万元，则可变现净值=100-10-5=85万元。现值：指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是 货币时间价值的一种计量属性。例：某一固定资产原值10万，累计折旧2万元，预计未来现金流量的现值为5万元，该固定资产按现值计算为5万元。公允价值：指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，也是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。B.计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量。第二节 会计等式会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的等式。一、会计等式的表现形式企业资产最初来源：企业所有者投入 企业向债权人借入所有者和债权人的投入不是无偿的，他们对企业的资产享有一种要求权或者求偿权，在会计上被称为权益。1. 资产 = 权益资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源，权益表明经济资源的来源渠道，二者相互依存不可分割，数量上必然相等。2. 资产 = 负债 + 所有者权益（会计最基本的恒等式，又称财务状况等式、基本会计等式、静态会计等式，是复试记账法的基础，也是编制资产负债表的依据）负债指债权人的投入。债权人求偿权高于所有者权益。B.经营成果等式1. 收入 - 费用 = 利润（不考虑利得和损失的情况下）（也被称为动态会计等式，是编制利润表的依据）C. 财务状况与经营成果相结合的等式1. 资产 = 负债 + 所有者权益 +（收入 费用）在会计期末企业对实现的利润进行分配之前，上述会计等式可表述为： 资产 = 负债 + 所有者权益 + 利润二、经济业务对会计等式的影响A.经济业务，又称会计事项，是指经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或事项。任何一个经济业务，都不会影响资产与权益的恒等关系，都不会打破资产 = 负债 + 所有者权益这一恒等式企业经济业务按其对财务状况等式的影响不同可以分为以下9中类型： 一项资产增加，另一项资产等额减少的经济业务。 一项资产增加，一项负债等额增加的经济业务。 一项资产增加，一项所有者权益等额增加的经济业务。 一项资产减少，一项负债等额减少的经济业务。 一项资产减少，一项所有者权益等额减少的经济业务。 一项负债增加，另一项负债等额减少的经济业务。 一项负债增加，一项所有者权益等额减少的经济业务。 一项所有者权益增加，一项负债等额减少的经济业务。 一项所有者权益增加，另一项所有者权益等额减少的经济业务。C.各项经济业务对资产=负债+所有者权益等式的影响 两边金额保持不变 两边金额增加 两边金额减少D. 收入和费用的发生也不会影响会计等式的恒等性资产 = 负债 + 所有者权益 +（收入 费用）第三章 会计科目与账户第一节 会计科目一、会计科目的概念和分类A.会计科目简称科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。B.分类：1.按反映的经济内容分类：资产类科目;（按资产流动性）反映流动资产科目有：库存现金、银行存款、应收票据、应收账款、库存商品、原材料等。反映非流动资产的科目有：长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产等负债类科目：（按偿还期长短） 反映流动负债的科目：短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付税费。反映非流动负债的科目：长期借款、应付债券、长期应付款等。共同类科目：指既有资产性质又有负债性质的科目，主要有清算资金往来、外汇买卖、衍生工具、套期工具、被套期项目等所有者权益类科目：（按所有者权益的形成和性质分类） 反映资本的科目：实收资本（或股本）、资本公积等反映留存收益的科目：盈余公积、本年利润、利润分配成本类科目：（按成本的内容和性质分类） 反映制造成本的科目：生产成本、制造费用等反映劳务成本的科目：劳务成本。损益类科目：（按照损益的不同内容分类） 反映收入的科目主要有：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等反映费用的科目：主营业务成本、其他业务成本、管理费用、销售费用、财务费用、所得税费用、营业外支出等2.按提供信息的详细程度及其统权关系分类总分类科目（总账科目或一级科目，有财政部统一制定）：如：应收账款、应付账款、原材料等明细分类科目（明细科目，可根据需要，企业自行制定）二、会计科目的设置1.合法性原则：只有在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总以及能提供统一的财务报表的前提下，企业才能根据自身生产经营管理的特点，适当自行增设、减少或合并某些会计科目。2.相关性原则：3.实用性原则B.常用会计科目常用会计科目表（略）会计科目标号的第一位数字代表会计要素的类别，“1”代表资产类，“2”代表负债类，“3”代表金融企业的共同类，“4”代表所有者权益类，“5”代表成本类，“6”代表损益类第二节 账户一、账户的概念与分类A.概念：账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。分为：资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。其中，有些资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户存在备抵账户。备抵账户：又称抵减账户，是指用来抵减被调整账户余额，以确定被调整账户实有数额而设置的独立账户。2.根据提供信息的详细程度及其统权关系分类总分类账户（总账账户、总账、一级账户）：根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户。其只能用货币计量单位。明细分类账户（明细账）：根据明细分类账户设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户。除货币外，还可用劳动计量、实物计量等二、账户的功能和结构A.账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。会计要素在特定会计期间增减和减少的金额，分别称为账户的“本期增加发生额”和“本期减少发生额”，两者统称为“本期发生额”。会计要素在会计期末的增减变动结果，称为账户的“余额”，余额按其表示的时点不同，具体表现为“期初余额”和“期末余额”，期初余额由上期期末余额转入，期末余额可转入下期作为期初余额。本期期末余额=本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额被称为账户的四个金额要素。B.账户的结构1.账户的结构是指账户的组成部分及其相互关系。2.账户通常由以下内容组成：账户名称，及会计科目日期，即所依据记账凭证中注明的日期凭证字号，即所依据记账凭证的编号摘要，即经济业务的简要说明金额，即增加发生额、减少发生额、余额3.账户的基本结构在实务中被形象地称为“丁”字账户或者“T”字账户。借贷记账法。具体的会计账户金额登记在哪一方由所涉及的会计账户的性质所决定的。资产类账户和成本类账户：左方登记发生额，右方登记减少额，期初余额与期末余额都登记在左方。费用类账户：左方登记发生额，右方登记减少额，没有余额。负债类账户和所有者权益类账户：右方登记发生额，左方登记减少额，期初余额与期末余额都登记在右方。收入类账户：右方登记发生额，左方登记减少额，没有余额。会计科目是账户的名称，是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用，具有一定的结构和格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变化及其结果，对于会计科目和账户这两个概念，通常不加严格区分地相互通用第四章 会计记账方法第一节 会计记账方法的种类一、单式记账法单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只需要在一个账户中加以登记的记账方法。二、复式记账法A.复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。B.使用复式记账法的优点：能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉能够进行试算平衡，便于查账和对账。C.复式记账法的种类：借贷记账法、增减记账法、收付记账法等，其中借贷记账法是国际通用的，也是我国通用的。第二节 借贷记账法一、概念借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借”、“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映会计要素增减变动情况的一种复试记账法。二、借贷记账法下账户的结构在借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方，一方登记增加额，一方登记减少额，至于是“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质和所记录经济内容的性质。“借”和“贷”所表示增减的含义账户类别借贷资产类账户+-成本类账户+-费用类账户+-负债类账户-+所有者权益类账户-+收入类账户-+B.资产和成本类账户的结构资产类和成本类账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额在借方。期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额资产类备抵账户结构与所调整的结构正好相反，如“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵账户，“累计折旧”账户借方表示减少，贷方表示增加。C.负债与所有者权益类账户的结构借方登记减少额，贷方登记增加额，期末余额在贷方，有些账户可能无余额。期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额D.损益类账户的结构包括收入类账户和费用类账户结构与负债类和所有者权益类账户类似。借方登记减少额，贷方登记增加额。本期收入净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。结构与资产类账户类似。借方登记增加额，贷方登记减少额。本期费用净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。三、借贷记账法的记账规则记账规则：有借必有贷，借贷必相等当期所有的交易或事项涉及账户的借方发生额合计必然等于其涉及账户贷方发生额合计。运用规则时，有以下要点：明确经济业务涉及哪些账户确定这些账户的金额是增加还是减少根据记账符号的含义，确定各账户应借、应贷方向及其金额四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。1.含义：简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。在我国，会计分录记载于记账凭证中。根据涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录。复合会计分录指由两个以上对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或对借多贷的会计分录。先借后贷，分行列示，“借”和“贷”字后均加冒号，其后紧跟会计科目，各科目的金额列在其后适当位置。“贷”字与借方科目的首个文字对齐，贷方金额与借方金额适当错开。在复合会计分录中，“借”、“贷”通常只列示在第一个借方科目和第一个贷方科目前，其他科目前不在列示在分录中需要列示明细科目时，应按科目高低从左向右列示，二级科目前加破折号，三级科目加括号。即“一级科目二级科目（三级科目）”借方或贷方会计科目中有两个或两个以上的二级科目同属于一个一级科目时，所属一级科目只在第一个二级科目前流出，每个二级科目各占一行，其前均应保留破折号。分析经济业务所涉及的会计科目确定经济业务使各会计科目增加或减少的金额根据会计科目所属类别及其用途，明确各会计科目应借应贷的方向按正确的格式编制会计分录，并检查是否符合记账规则五、借贷记账法下的试算平衡A.含义：是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。全部账户本期借方发生额合计 = 全部账户本期贷方发生额合计直接依据是借贷记账法的记账规则全部账户借方期末(初)余额合计=全部账户贷方期末(初)余额合计直接依据是会计恒等式账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计试算平衡表也可以简化，只填本期发生额注意：必须保证所有账户的发生额和余额均已计入试算平衡表。及时发现记帐错误，借方和贷方是否相等发生额与余额试算平衡，不一定说明账户记录绝对正确。第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理第一节 企业的主要经济业务本章主要介绍一下重要财务处理内容：资金筹集业务的账务处理固定资产业务的账务处理材料采购业务的账务处理生产业务的账务处理销售业务的账务处理期间费用的账务处理利润形成和分配业务的账务处理第二节 资金筹集业务的账务处理资金筹集业务按资金来源分为所有者权益筹资（享经营收益，也承担经营风险）和负债筹资（享按约收回本金和利息的权利）一、所有者权益筹资业务1.所有者投资资本按照主体不同分为：国家资本金 法人资本金个人资本金 外商资本金2.所有者投入的资本包括：实收资本（或股本）和资本公积实收资本：指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。（可用货币、实物、只是产权和土地使用权等可以估价的资产出资）资本公积：是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。（主要用于转增资本）企业通常设置以下账户对所有者权益的筹资业务进行核算。1.“实收资本（或股本）”账户借方为减少额，贷方为增加额，期末余额在贷方。可按投资者不同设明细账。2.“资本公积”账户借方为减少额，贷方为增加额，期末余额在贷方。可按公积来源不同，分为“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。3.“银行存款”账户借方为增加额，贷方为减少额，期末余额在借方。可按照开户银行、存款种类等分别进行明细处理。1.投资者投入资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“资本实收（股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积-资本溢价（或股本溢价）”科目。2.投资者收回投资，借记“实收资本”科目，贷记“相关科目”。3.当企业运用资本公司转增资本时，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。二、负债筹资业务A.构成：包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等短期借款：1年以内（含1年）长期借款：1年以上结算形成的负债：有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等设置以下账户对负债筹资业务核算1.“短期借款”账户借方为减少额，贷方为增加额，期末余额在贷方。可按借款种类、贷款人、币种进行明细分类核算。2.“长期借款”账户借方为减少额，贷方为增加额，期末余额在贷方。可按贷款单位和贷款种类，分“本金”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。3.“应付利息”账户借方为减少额，贷方为增加额，期末余额在贷方。可按存款人或债权人进行明细分类核算。4.“财务费用”账户属损益类账户，借方为增加额，贷方为减少额，期末结转无余额。该账户用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。1.短期借款：借记“银行存款”，贷记“短期借款”。归还时，做相反会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“银行存款”、“应付利息”等。2.长期借款：借记“银行存款”科目，按借款本金贷记“长期借款-本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款-利息调整”科目资产负债表日，按确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按确定的应付未付利息，贷记“应付利息”或“长期借款-应计利息”科目，按其差额，贷记“长期借款-利息调整”等科目。利息费用的归属用途账户筹建期间管理费用生产经营期间财务费用购建固定资产尚未达到可使用状态前符合资本化条件在建工程不符合财务费用达到预定可使用状态后财务费用第三节 固定资产业务的账务处理一、固定资产的概念和特征固定资产指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。1.固定资产属于一种有形资产2.固定资产为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有（不包括经营租赁方式出租的建筑物，属于投资性房地产）3.固定资产使用寿命超过一个会计年度C.固定资产使用寿命，应当考虑以下因素预计生产能力或实物产量预计有形损耗和无形损耗法律或者类似规定对该项资产使用的限制二、固定资产的成本一切合理、必要的支出。企业构建（包括购进，接收捐赠、实物投资、自制等）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。三、固定资产的折旧1.固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费后的金额。预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。预计净残值一经确定，不得随意变更。提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。PS:当月增加的固定资产，下月开始计提折旧，当月减少的固定资产，下月不在计提折旧。提前报废的固定资产，不再计提折旧。B.固定资产的折旧方法年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数综合法等2.年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀第分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。在年限平均法下，各月计提折旧额的计算公司如下：月折旧额=（固定资产的原值-预计净残值）月折旧率月折旧率=年折旧率12年折旧率=1预计使用寿命（年）100%若给出了净残值率，公式如下：月折旧额=固定资产原值（1-净残值率）月折旧率3.工作量法是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。公式：某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额=企业应当在年终，对固定资产的使用寿命，预计净残值和折旧方法进行复核。应设置以下账户对固定资产进行核算。1.“在建工程”账户属资产类账户，核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借记登记各企业各项在建工程的实际支出，贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。期末余额在借方。可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。2.“工程物资”账户资产类账户，核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及生产准备的工具、器具等借记登记企业购入工程物资的成本，贷记登记领用工程物资的成本，期末余额在借方。该账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。3.“固定资产”账户资产类账户借记固定资产原价的增加，贷记原价的减少，期末余额在借方。可按固定资产的类别和项目进行明细核算。4.“累计折旧”账户资产类备抵账户贷记按月提取的折旧额，借记因减少固定资产而转出的累计折旧。期末余额在贷方。可按固定资产的类别和项目进行明细核算五、账务处理不需要安装的固定资产：借记“固定资产”，按可折扣的增值税金额，借记“应交税费-应交增值税(进项税额)”，贷记“银行存款”需要安装的固定资产：按实际支付的购买价款、运输费、装卸费等相关税费，借记“在建工程”“应交税费-应交增值税(进项税额)”，贷记“银行存款”；支付安装费用等费用时，借记“在建工程”，贷记“银行存款”；安装完毕到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”，贷记“在建工程”借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”。定资产的处置包括固定资产的出售、报废、损毁、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等，处置固定资产，应通过“固定资产清理”等科目核算具体包括以下环节固定资产转入清理。按固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”，按账面原价，贷记“固定资产”发生的清理费用等的处理。清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”“原材料”等，贷记“固定资产清理”。保险赔偿等的处理。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”，贷记“固定资产清理”清理净损益的处理。固定资产清理完成后，“固定资产清理”账户若为借方余额，属于生产经营期间的处理损失，借记“营业外支出-处理非流动资产损失”，贷记“固定资产清理”；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出-非常损失”，贷记“固定资产清理”。若为贷方余额，借记“固定资产清理”，贷记“营业外收入”科目。第四节 材料采购业务的账务处理一、材料的采购成本材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。（增值税进项税不属于采购成本）二、账户设置1.“原材料”账户属于资产类账户，用以核算原料、主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。借记入库材料的成本，贷记发出材料的成本，期末余额在借方，反映库存材料的计划成本或实际成本。可按材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格进行明细分类核算。2.“材料采购”账户属于资产类账户，核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。借记企业采用计划成本进行核算时，采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异。贷记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异。期末余额在借方，反映在途材料的采购成本。可按供应单位和材料品种进行明细核算。3.“材料成本差异”账户属于资产类账户，核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。借记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异，贷记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异。期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。可分为“原材料”、“周转材料”等按照类别或品种进行明细核算。4.“在途物资”账户属于资产类账户，核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算以及货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。借记买价和采购费用（实际成本），贷记已验收入库的材料、商品等物资应结转的实际采购成本。期末余额在借方，反映在途材料、商品等的采购成本，可按供应单位和物资品种进行明细分类核算。5.“应付账款”账户属负债类账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。借记偿还的应付账款，贷记应付账款，期末余额在贷方，反映期末尚未支付的账款，如果在借方，反映期末预付账款的余额，可按债权人进行明细分类核算。6.“应付票据”账户属负债类账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。借记已支付或到期无力支付的商业汇票，贷记开出、承兑的商业汇票，期末余额在贷方，反映期末尚未到期的商业汇票的票面金额。可按债权人进行明细分类核算。7.“预付账款”账户属于资产类账户，预付款不多的，也可不设置该账户。借记预付的款项，贷记收到货物后应支付的款项。期末余额在借方，反映企业预付的款项，期末余额在借方，反映企业尚需补付的款项。可按供货单位进行明细分类核算。8.“应交税费”账户属于负债类账户，核算一切税费，不包括印花税、耕地占用税，这些计入“管理费用”、“在建工程”等账户。借记实际缴纳的各种税费，贷记尚未缴纳的各种税费。期末余额在贷方，反映尚未缴纳的各种税费；期末余额在借方，反映多缴或尚未抵扣的税费。可按应交税的项目明细分类核算。PS:一般纳税人的“应交税费-应交增值税”账户应设置“进项税额”、“销项税额”等专栏进一步明细核算。小规模的纳税人购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额，则不需要设置。三、账务处理可采用实际成本核算，也可采用计划成本核算。1.按材料是否入库分为两种情况材料已验收入库如果货款已支付，发票账单已到，且材料已验收入库，应按支付的实际金额，借记“原材料”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等。如果货款尚未支付，而材料已验收入库，应按相关发票凭证上应付的金额，借记“原材料” 、“应交税费-应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”等。如果货款尚未支付，而材料已验收入库，且月末仍未收到相关发票凭证，此时，应按暂估价入账，借记“原材料”，贷记“应付账款”；下月初作相反分录予以冲回，收到相关发票账单后，再编制会计分录。材料尚未验收入库如果发票账单已到，但材料尚未验收入库，应按支付或应付的金额，借记“在途物资”、 “应交税费-应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，待验收入库时再作后续分录。2.共同性采购费用的分配 应选择恰当的分配标准分配费用，所谓适当标准，是指能够表明各种材料对共同采购费用合理分担关系的某一指标，如重量、体积、件数、价值等。材料已验收入库如果货款已支付，发票账单已到，且材料已验收入库，应按支付的实际金额，借记“材料采购”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”；按计划成本金额，借记“原材料”，贷记“材料采购”；按计划成本与实际成本之间的差额，借记（或贷记）“材料采购”，贷记（或借记）“材料成本差异”科目。如果货款尚未支付，而材料已验收入库，应按相关发票凭证上应付的金额，借记“材料采购” 、“应交税费-应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”等；按计划成本金额，借记“原材料”，贷记“材料采购”；按计划成本与实际成本之间的差额，借记（或贷记）“材料采购”，贷记（或借记）“材料成本差异”科目。如果货款尚未支付，而材料已验收入库，且月末仍未收到相关发票凭证，此时，应按暂估价入账，借记“原材料”，贷记“应付账款-暂估应付账款”；下月初作相反分录予以冲回，收到相关发票账单后，再编制会计分录。材料尚未验收入库如果发票账单已到，但材料尚未验收入库，应按支付或应付的金额，借记“材料采购”、 “应交税费-应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，待验收入库时再作后续分录。第五节 生产业务的账务处理一、生产费用的构成按其经济用途分为：直接材料：原材料、主要材料、辅助材料直接人工：直接从事产品生产的工人的薪酬制造费用：为生产产品发生的间接费用。例：生产部门发生的水电费、折旧费，生产部门管理人员的职工薪酬、生产工人劳动保护费、环保费用、停工损失等。二、账户设置1、“生产成本”账户属于成本类账户，核算生产各种产品的生产成本。借记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接材料、直接人工、制造费用，贷记完工入库产成品应结转的生产成本。期末余额在借方，反映企业期末尚未加工完成的在产品成本。可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细分类核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、订单、批别、生产阶段等）设置明细账。2.“制造费用”账户属于成本类账户，核算生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。借记实际发生的各项制造费用，贷记期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户的借方的应计入产品成本的制造费用。期末结转后无余额。可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。3.“库存商品”账户属于资产类账户，核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品以及寄存在外的商品等。借记验收入库的库存商品成本，贷记发出的库存商品成本。期末余额在借方，可按库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。4、“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，核算应付给职工的各种薪酬。借记实际支付的薪酬，贷记应付的薪酬，包括工资、奖金、津贴和福利费等。期末余额在贷方，可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。三、账务处理1.确定材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后，按照确定的结果将发出材料的成本借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”等科目。2.对于直接用于某种产品生产的材料费用，应直接计入该产品生产成本明细账中的直接材料费用项目；对于由多种产品共同耗用、应由这些产品共同负担的材料费用，应选择适当的标准在这些产品之间进行分配，按分担的金额计入相应的成本计算对象；对于为提供生产条件等间接消耗的各种材料费用，应先通过“制造费用”科目进行归集，期末再同其他间接费用一起按照一定的标准，分配计入有关产品成本；对于行政管理部门领用的材料费用，应计入“管理费用”科目。B.职工薪酬的归集与分配包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。对于短期薪酬：1.应由成产产品、提供劳务负担的短期职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。其中，生产工人的短期职工薪酬应借记“生产成本”，贷记“应付职工薪酬”；生产车间管理人员的短期薪酬属于间接费用，应借记“制造费用”贷记“应付职工薪酬”。2.应由在建工程、无形资产负担的短期职工薪酬，计入建造的固定资产或无形资产成本。3.除上述情况外的职工薪酬，应计入当期损益。如管理人员和销售人员，属于期间费用，应借记“管理费用”、“销售费用”，贷记“应付职工薪酬”。制造费用分配计入产品成本的方法一般包括生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法等。企业发生制造费用时，借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”、“银行存款”，“应付职工薪酬”；结转或分摊时，借记“生产成本”贷记“制造费用”。若某种产品一部分完工，一部分未完工，则常用的费用分配方法有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。完工产品成本的基本计算公式为：完工产品生产成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本当产品生产完成并验收入库时，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目。第六节 销售业务的账务处理一、商品销售收入的确认与计量企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。收入的金额能够可靠地计量。相关的经济利益很可能流入企业。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。二、账户设置1、“主营业务收入”账户属于损益类账户。贷记企业实现的主营业务收入，借记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入（按净额结转）以及发生销售退回和销售折让时应予冲减的本期主营业务收入。期末结转后，无余额。应按主营业务的种类设置明细账。2、“其他业务收入”账户属损益类账户，核算出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。贷记企业实现的其他业务收入，借记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入。期末结转后，无余额。应按其他业务的种类设置明细账。3、“应收账款”账户属于资产类账户。借记由于销售商品以及提供劳务等发生的应收账款，包括应收取的价款、税款和代垫款等，贷记已经收回的应收账款，期末余额在借方，反映还未收回的应收账款