债务重组培训教材(PPT 68页)

第十四章第十四章债债 务务 重重 组组1第一节第一节 债务重组概述债务重组概述第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算第三节第三节 关于信息披露关于信息披露2第一节第一节 债务重组概述债务重组概述一、债务重组的概念一、债务重组的概念二、债务重组的方式二、债务重组的方式三、债务重组核算的一般原则三、债务重组核算的一般原则3一、债务重组的概念一、债务重组的概念 指债权人按照其与债务人达成指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债务人修的协议或法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。改债务条件的事项。4二、债务重组的方式二、债务重组的方式（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务 指债务人清偿债务的现金金额低于其债务账面价值。（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务 指债务人以非现金资产清偿债务。（三）债务转为资本（三）债务转为资本 指债务人将其债务转为债权人的股权，用以清偿债务。（四）修改其他债务条件（四）修改其他债务条件 指债务人除以上债务重组方式外，以修改其他债务条件的方式进行债务重组，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。（五）以上两种或两种以上方式的组合（五）以上两种或两种以上方式的组合5三、债务重组核算的一般原则三、债务重组核算的一般原则(一一)确定债务重组日确定债务重组日(债务重组完成日债务重组完成日)指债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本的日期，或修改后的偿债条件开始执行的日期。债务重组日的确定与债务重组损益的归属时期有关。6(二二)取得债务重组的法定依据取得债务重组的法定依据1.债务重组协议或法院裁决书；2.有关资产或股权公允价值的确认书；3.办妥有关债务解除手续或债务转为资本的增资手续；4.办妥有关资产的产权变更手续、场地使用权过户手续等；5.债权人为国有企业时，国有资产管理部门关于债务重组的审批意见书；6.债权人企业董事会及股东会的有关决议。7(三三)以公允价值衡量债务重组损益以公允价值衡量债务重组损益 公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。自愿进行资产交换或债务清偿的金额。1.1.对于对于非现金资产非现金资产，其公允价值的确定原则是：如该，其公允价值的确定原则是：如该资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值；如资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值；如该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃市场的，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价市场的，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市价，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以价，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算确定。适当的折现率贴现计算确定。2.2.债权人因债权人因放弃债权而享有的股权放弃债权而享有的股权，其公允价值的确，其公允价值的确定原则是：如债务人为股票公开上市公司，该股权的公定原则是：如债务人为股票公开上市公司，该股权的公允价值即为对应的股份的市价总额；如债务人为其他企允价值即为对应的股份的市价总额；如债务人为其他企业，该股权的公允价值按评估确认价或双方协议价确定。业，该股权的公允价值按评估确认价或双方协议价确定。8(四四)单独计量债务重组损益单独计量债务重组损益 债务重组是企业在特定条件下的债务重组是企业在特定条件下的偶发经济业务，债务重组损益应与债偶发经济业务，债务重组损益应与债务人、债权人日常经济活动的损益分务人、债权人日常经济活动的损益分别核算。别核算。债权人应将债权人应将债务重组损益债务重组损益与债务与债务重组中的重组中的资产转让损益资产转让损益相区分。相区分。9第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算一、以低于债务账面价值的现金清偿债务二、以非现金资产清偿债务三、债务转为资本三、修改其他债务条件四、混合重组方式10一、以低于债务账面价值的现金清偿一、以低于债务账面价值的现金清偿 债务人以低于债务账面价值的现金清偿债债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，务时，债务人债务人应将重组债务的账面价值与支付应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积；的现金之间的差额，确认为资本公积；债权人债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额(相当于捐赠)，确认为当期损失。，确认为当期损失。债权人已对债权计提了坏账准备的，在确认当期损失时，应先冲减坏账准备。“账面价值”指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额；“账面余额”指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵后的项目(如累计折旧、相关资产的减值准备等)。11例1.A企业于2001年2月9日销售一批材料给B企业，不含税价格400 000元，增值税率17%，按合同规定，B企业应于2000年5月1日前偿付货款。由于B企业发生财务困难，无法按期偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。重组协议规定，A方同意减免B企业60 000元债务，余额用现金立即偿清。A企业未对债权计提坏账准备。1.B企业 借：应付帐款 468 000 贷：银行存款 408 000 资本公积债其他资本公积 60 0002.A企业(对该债权尚未计提坏帐准备)借：银行存款 408 000 营业外支出债务重组损失 60 000 贷：应收帐款 468 00012二、以非现金资产清偿债务二、以非现金资产清偿债务 债务人债务人以非以非现金资产清偿债务时，现金资产清偿债务时，债务债务人人应将重组债务的账面价值与转让的非现金应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失；为资本公积或当期损失；债权人债权人应按重组债应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。如果涉及多项非现金资产，债权人应价值。如果涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产占非现金资产公允价值总按各项非现金资产占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值。以确定各项非现金资产的入账价值。131.债务人以存货清偿债务债务人以存货清偿债务(1)以存货清偿债务的，债务人应按债务账面价值转销债务，按存货的账面价值嘉转存货，将债务账面价值扣除增值税销项税额和存货账面价值后的金额确认为当期损失或资本公积。(2)受让的非现金资产为存货时，债权人应按债权的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费确认存货。受让的存货是否发生减值，在重组日不涉及，待期末与其他资产一并考虑减值问题。14 涉及补价的1)收到补价的，按重组债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费作为实际成本。2)支付补价的，按重组债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费作为实际成本。受让的非现金资产中，除存货外，若还涉及其他非现金资产，则应按存货的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定存货和其他各项非现金资产的入账价值。15例2.A公司欠B公司一笔货款1 200 000元。A公司因财务发生困难，未能按期偿还。经双方协商，决定进行债务重组。A公司以一批产品清偿债务，B公司作为存货验收入库。该产品的市价为1 000 000元，增值税率17%，实际成本为800 000元，A公司为转让的产品计提了存货跌价准备60 000元，B公司为债权也计提了坏帐准备60 000元。债务重组日，重组债务的账面价值 1 200 000 减：所转让产品的账面价值 740 000 (800 000-1 200 0005%=740 000)增值税销项税额 170 000 (1 000 00017%=170 000)资本公积 290 00016 1.A公司公司 借：应付帐款B公司 1 200 000 存货跌价准备 60 000 贷：产成品 800 000 应交税金应交增值税(销)170 000 资本公积 290 0002.B公司公司 借：存货 970 000 应交税金应交增值税(进)170 000 坏帐准备 60 000 贷：应收帐款A公司 1 200 000 例中债务人因转让存货应向债权人收取的增值税销项税额，可以抵偿重组债务帐面价值；债权人因受让存货发生的进项税额，可以冲减重组债权帐面价值。17 假定A公司转让的材料成本为1 100 000元，市价为1 200 000元，其他资料不变。债务重组日，重组债务的账面价值 1 200 000 减：所转让产品的账面价值 1 040 000 (1 100 000-1 200 0005%=1 040 000)增值税销项税额 204 000 (1 200 00017%=204 000)资本公积 -44 000 181.A公司公司 借：应付帐款B公司 1 200 000 存货跌价准备 60 000 营业外支出债务重组支出 44 000 贷：产成品 1 100 000 应交税金应交增值税(销)204 0002.B公司公司 借：存货 936 000 应交税金应交增值税(进)204 000 坏帐准备 60 000 贷：应收帐款A公司 1 200 000192.债务人以固定资产清偿债务债务人以固定资产清偿债务(1)以固定资产清偿债务的，债务人应先将固定资产进行清理，再按债务账面价值转销债务，将债务账面价值扣除固定资产净值和清理费用(扣除残值收入)等之后的余额确认为当期损失或资本公积。若固定资产计提有减值准备的，也应一并予以结转。(2)受让的非现金资产为固定资产的，债权人应按债权的账面价值加上应支付的相关税费确认固定资产。受让的固定资产是否发生减值，在重组日可暂不考虑，待期末与其他资产一并处理。20 涉及补价的1)收到补价的，按重组债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为入账价值。2)支付补价的，按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为入账价值。受让的资产中，除固定资产外，若还涉及其他非现金资产，则应按固定资产的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定固定资产和其他各项非现金资产的入账价值。21例3.A公司签发并承兑的一张商业汇票将于2001年2月28日到期，面值2 000 000元，到期应付利息60 000元。A公司因近期发生财务困难无法按期偿还，与B公司协商决定于债务到期日进行债务重组。重组协议约定A公司以一建筑物抵偿债务。该建筑物原价2 650 000元，已提折旧750 000元，清理费用10 000元，计提的减值准备为100 000元。B公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。1.A公司公司 借：固定资产清理 1 900 000 累计折旧 750 000 贷：固定资产 2 650 000 借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款 10 00022 借：应付票据B公司 2 060 000 固定资产减值准备 100 000 贷：固定资产清理 1 910 000 资本公积 250 0002.B公司公司 借：固定资产 2 060 000 贷：应收票据A公司 2 060 000231.A公司公司 借：固定资产清理 2 200 000 累计折旧 750 000 贷：固定资产 2 950 000 借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款 10 000 借：应付票据B公司 2 060 000 固定资产减值准备 100 000 营业外支出债务重组损失 50 000 贷：固定资产清理 2 210 0002.B公司公司 借：固定资产 2 060 000 贷：应收票据A公司 2 060 000243.债务人以无形资产清偿债务人以无形资产清偿(1)以无形资产清偿债务的，债务人应按债务账面价值转销债务，将债务账面价值扣除无形资产账面价值和相关费用等之后的余额确认为当期损失或资本公积。如对无形资产计提了减值准备，还应结转相关的减值准备。(2)受让的非现金资产为无形资产的，债权人应按债权的账面价值加上应支付的相关税费确认无形资产。受让的无形资产是否发生减值，在重组日可暂不考虑，待期末与其他资产一并处理。25 涉及补价的1)收到补价的，按重组债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为入账价值。2)支付补价的，按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为入账价值。受让的资产中，除无形资产外，若还涉及其他非现金资产，则应按无形资产的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定无形资产和其他各项非现金资产的入账价值。26例4.A公司于2000年7月1日从B公司购得一批产品，价值200 000元(含应付的增值税)，至2001年1月尚未支付货款。经与B公司协商，B公司同意A公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为195 000元，应交的营业税为9 750元。A公司未对转让的专利技术计提减值准备，B公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。1.A公司公司 借：应付账款 200 000 营业外支出债务重组损失 4 750 贷：无形资产 195 000 应交税金应交营业税 9 7502.B公司公司 借：无形资产 200 000 贷：应收账款 200 00027 假定A公司用于偿债的无形资产的账面价值为180 000元，应交的营业税为9 000元，其他资料保持不变。1.A公司 借：应付账款 200 000 贷：无形资产 180 000 应交税金应交营业税 9 000 资本公积其他资本公积 11 0002.B公司 借：无形资产 200 000 贷：应收账款 200 000284.4.债务人以投资清偿债务债务人以投资清偿债务(1)以投资清偿债务的，债务人应按债务账面价值转销债务，按投资的账面价值结转投资，将债务账面价值扣除投资账面价值和相关费用等之后的余额确认为当期损失或资本公积。对投资计提了减值准备的，还应将相关的减值准备予以结转。(2)受让的非现金资产作为短期投资的，债权人应按重组债权的账面价值加上应支付的相关税费作为短期投资成本。如接受的短期投资中含有已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，按重组债权的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的金额作为短期投资成本。29 涉及补价的1)收到补价的，按重组债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为短期投资成本。2)支付补价的，按重组债权的账面价值加上应支付的补价和应支付的相关税费作为短期投资成本。3.受让的非现金资产作为长期投资管理的，债权人应按债权的账面价值加上应支付的相关税费作为初始投资成本。受让的投资是否发生减值，在重组日可暂不考虑，待期末与其他资产一并处理。30 涉及补价的1)收到补价的，按重组债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为初始投资成本。2)支付补价的，按重组债权的账面价值加上应支付的补价和应支付的相关税费作为初始投资成本。受让的资产中，除投资外，若还涉及其他非现金资产，则应按投资的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定投资和其他各项非现金资产的入账价值。31例5.2000年12月31日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为468 000元。2001年5月1日，B公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于抵偿债务。该项长期股权投资的账面价值为470 000元，计提的相关减值准备为51 700元。B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用2 000元，A公司对相关债权提取了70 200元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。债务重组日，重组债务的账面价值 468 000 减：所转让投资的账面价值 470 000 发生的相关费用 2 000 差额 -4 000321.A公司公司 借：应付账款 468 000 长期投资减值准备 51 700 贷：长期股权投资 470 000 银行存款 2 000 资本公积其他资本公积 47 7002.B公司公司 借：长期股权投资 397 800 坏账准备 70 200 贷：应收账款 468 00033 假定B公司用于偿债的长期股权投资的账面价值为530 000元，其他资料保持不变。1.A公司公司 借：应付账款 468 000 长期投资减值准备 51 700 营业外支出债务重组损失 12 300 贷：长期股权投资 530 000 银行存款 2 0002.B公司公司 借：长期股权投资 397 800 坏账准备 70 200 贷：应收账款 468 00034三、以债务转为资本清偿债务三、以债务转为资本清偿债务 债务人以债务转为资本清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权份额之间的差额确认为资本公积；债权人应将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。(1)债务人为股份有限公司，债务人应按债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额之间的差额确认为资本公积。(2)债务人为非股份有限公司的，债务人应按债权人因放弃债权而享有的股权份额确认实收资本，按债务账面价值转销债务，将债务账面价值与股权份额之间的差额确认为资本公积。35例6.2001年2月10日，A公司销售一批材料给B公司(股份有限公司)，同时收到B公司签发并承兑的一张面值1 000 000元、年利率7%、六个月期、到期还本付息的票据。8月10日，B公司与A公司协商，以其普通股抵偿该票据。B公司用于抵债的普通股为100 000股，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.4%，不考虑其他税费。债务重组日，重组债务的账面价值 1 035 000 减：债权人享有股份的面值总额 100 000 差额 935 000361.B公司公司 借：应付票据-A公司公司 1 035 000 贷：股本 100 000 资本公积股本溢价 935 000 借：管理费用 3 840 贷：银行存款 3 8402.A公司公司 借：长期股权投资 1 038 840 贷：应收票据-B公司公司 1 035 000 银行存款 3 84037例7.2001年2月10日，A公司销售一批材料给B公司(非股份有限公司)，同时收到B公司签发并承兑的一张面值1 000 000元、年利率7%、六个月到期、到期还本付息的票据。8月10日，B公司与A公司协商，以其债务转为资本进行债务重组。B公司因此获得A公司0.1%的股权，对应的金额为1 000 000元。假定不考虑相关税费。债务重组日，债务重组的账面价值 1 035 000 减：债权人享有的股权份额 1 000 000 资本公积 35 000381.B 公司公司 借：应付票据A公司 1 035 000 贷：实收资本 1 000 000 资本公积资本溢价 35 0002.A公司公司 借：长期股权投资 1 035 000 贷：应收票据B 公司公司 1 035 00039四、修改其他债务条件四、修改其他债务条件 对债务人而言，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。对债权人而言，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失；如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。401.“修改其他债务条件”，通常指延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。2.“将来应付金额”，一般为将来应付债务面值(或本金、原值)，如应付账款；如有利息，还应加上将来的应付利息。3.“将来应收金额”，一般指将来应收债权面值(或本金、原值)，如应收账款；如有利息，还应加上将来的应收利息。414.如修改后的债务条款中涉及或有支出(指依据未来某种事项的出现而发生的支出),根据谨慎性原则，债务人在计算将来应付金额时应将或有支出考虑进去。然后再将依次计算的将来应付金额与重组债务的账面价值进行比较。由于重组后的债务的账面价值包含有或有支出，因此，或有支出实际发生时，应作为减少重组债务的账面价值处理；结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积。根据以上原则，若或有支出的金额按期(年、季)结算，则应在结算期满时，按已确认、属于本期的未发生的或有支出金额在该期确认为资本公积；若或有支出的金额待债务结算时一并计算的，则应在结清债务时，将未发生的或有支出的原估计金额确认为资本公积。42例8.A公司持有B公司的应收票据200 000元，票据到期时累计利息为10 000元，B公司支付了利息。由于B公司财务陷入困境，A公司同意将B公司的票据期限延长两年，并减少本金50 000元；票据延长期间不计算利息。计算应付票据的账面价值和将来应付金额之差 应付票据的账面价值 200 000 其中：面值 200 000 应计利息(已支付)0 减：将来应付金额 150 000 差额 50 000 差额50 000元确认为资本公积。431.B公司公司 借：应付票据应计利息 10 000 贷：银行存款 10 000 借：应付票据面值 200 000 贷：应付账款 150 000 资本公积其他资本公积 50 0002.A公司公司 借：银行存款 10 000 贷：应收票据应计利息 1 000 借：应收账款 150 000 营业外支出债务重组损失 50 000 贷：应收票据面值 200 00044例9.A公司销售一批商品给B公司，价款5 200 000元(含增值税)。按双方协议规定，款项应于2001年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，B公司不能在规定的时间内偿付A公司。经协商，于2001年3月20日进行债务重组。重组协议如下：A公司同意豁免B公司债务200 000元，其余款项于重组日起一年后清；债务延长期间，A公司加收余款2%的利息，利息与债务本金一同支付。假定A公司为债权计提的坏账准备为520 000元。1.B公司公司 计算重组债务的账面价值与将里应付金额之差 债务重组日，重组债务的账面价值 5 200 000 减：将来应付金额 5 100 000 (5 200 000-200 000)(1+2%)差额 100 00045(1)债务重组日 借：应付账款 5 200 000 贷：应付账款债务重组 5 100 000 资本公积其他资本公积 100 000(2)重组日后一年末B公司偿付余额及应付利息 借：应付账款债务重组 5 100 000 贷：银行存款 5 100 0002.A公司公司 计算重组债务的账面价值与将来应收金额之差 债务重组日，重组债权的账面价值 5 200 000 减：将来应收金额 5 100 000 5 000 000(1+2%)差额 100 00046 (1)债务重组日 借：应收账款债务重组 5 100 000 坏账准备 100 000 贷：应收账款 5 200 000(2)重组日后一年末B公司偿付余款及加收的利息 借：银行借款 5 100 000 贷：银行存款 5 100 000 借：坏账准备 420 000 贷：管理费用 420 00047例10.1999年6月30日，A公司从银行取得年利率10%、三年期的贷款1 000 000元。现因A公司财务困难，于2001年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2005年12月31日，利率降至7%，免除积欠利息250 000元，本金减至800 000元，但有一附加条件：债务重组后，如A公司自第二年起有盈利，则利率回复至10%，若无盈利，仍维持7%。假定银行没有对该贷款计提贷款呆账准备。1.A公司公司 债务重组日，重组债务的账面价值 1 250 000 (1 000 000+1 000 00010%2.5)减：将来应付金额 1 096 000 800 000+800 0007%4+800 000(10%-7%)3%差额 154 00048(1)2001年12月31日债务重组日 借：长期借款 1 250 000 贷：长期借款债务重组 1 096 000 资本公积其他资本公积 154 000(2)2002年12月31日支付利息时 借：长期借款债务重组 56 000 贷：银行存款(800 0007%)56 000(3)假设A公司自债务重组后第二年起盈利。2003年12月31日至2004年12月31日支付利息时，A公司应按10%的利率支付利息，每年需支付的利息为80 000(800 00010%)元，其中含或有支出24 000元。假设债务重组协议规定，按每年盈利与否结算或有支出。49 借：长期借款债务重组 56 000 贷：银行存款 56 000(4)2005年12月31日最后一次支付本金800 000元和利息80 000时 借：长期借款债务重组 880 000 贷：银行存款 880 000(5)假设A公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利，或有支出待债务结算时一并计算。2003年12月31日至2004年12月31日支付利息时 借：长期借款债务重组 56 000 贷：银行存款 56 00050 2005年12月31日支付最后一期利息56 000元和本金800 000元时，还需将原计入债务账面价值的或有支出72 000 800 000(10%-7%)3 元转入资本公积。借：长期借款债务重组 928 000 贷：银行存款 856 000 资本公积其他资本公积 72 0002.银行银行 重组债权的账面价值 1 250 000 减：将来应收金额 1 024 000 800 000+800 0007%4 差额 226 00051(1)2001年12月31日 借：中长期贷款债务重组 1 024 000 营业外支出债务重组损失 226 000 贷：中长期贷款 1 250 000(2)2002年12月31日收取利息时 借：银行存款 56 000 贷：中长期贷款 56 000(3)假设A公司自债务重组后第二年起有盈利，1999年12月31日至2000年12月31日收取利息时 借：银行存款 80 000 贷：中长期贷款债务重组 56 000 利息收入 24 00052(4)2005年12月31日收取本息时 借：银行存款 880 000 贷：中长期贷款债务重组 856 000 利息收入 24 000(5)假设A公司自债务重组后第二年起没有盈利，2003年12月31日至2004年12月31日收取利息时 借：银行存款 56 000 贷：中长期贷款 56 000 2005年12月31日收取本息时 借：银行存款 856 000 贷：中长期贷款债务重组 856 00053五、混合方式的债务重组五、混合方式的债务重组1.1.以现金、非现金资产方式的组合清偿债务以现金、非现金资产方式的组合清偿债务 债务人应先以支付现金冲减重组债务的账面价值，再按以非现金资产清偿债务进行债务重组日应遵循的原则处理。债权人应以先收到的现金冲减重组债权的账面价值，再按以非现金资产清偿债务进行债务重组日应遵循的原则处理。54例11.A公司持有B公司的应收票据为20 000元，票据到期时，累计利息为1 000元。由于B公司资金周转发生困难，经与A公司协商，同意B公司支付5 000元现金，同时转让一项无形资产以清偿该项债务。该项无形资产的账面价值为14 000元，B公司因转让无形资产应交纳的营业税为900元。假定B公司没有对转让的无形资产计提减值准备，且不考虑其他税费。债务重组日，重组债务的账面价值 21 000 减：支付的现金 5 000 转让的无形资产的账面价值 14 000 支付的相关税费 900 资本公积 1 100551.B公司公司 借：应付票据 21 000 贷：银行存款 5 000 无形资产 14 000 应交税金应交营业税 900 资本公积其他资本公积 1 1002.A公司公司 借：银行存款 5 000 无形资产 16 000 贷：应收票据 21 000562.以现金、非现金资产、债务转为资本方式清以现金、非现金资产、债务转为资本方式清偿债务偿债务 债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按债务转为资本进行债务重组日应遵循的原则处理。债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再分别按受让的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额进行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值。若涉及多项非现金资产，应在按上述规定计算确定各自入账范围内，就非现金资产按公允价值相对比例确定各项非现金资产的入账价值。57例12.A公司销售一批商品给B公司(股份有限公司)，价款1 000 000元(含增值税)。双方协议，B公司以一批产品偿还债务的一部分，剩下的部分转为A公司对B公司的投资。B公司转让的该批产品的成本为300 000元，市价为360 000元，适用的增值税率为17%；用于抵债的普通股为100 000股，股票市价为每股5.4元、印花税税率为0.4%。B公司没有对转让的产品计提减值准备，A公司也未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。1.B公司公司 债务重组日，债务重组得当账面价值 1 000 000 减：转让的产成品的账面价值 300 000 增值税 61 200 资本公积 538 80058 借：应付账款 1 000 000 贷：产成品 300 000 应交税金应交增值税(销)61 200 股本 100 000 资本公积其他资本公积 538 800 借：管理费用印花税 2 160 贷：银行存款 2 1602.B公司 长期股权投资入账价值 =1 000 000 540 000/(360 000+540 000)借：长期股权投资 600 000 存货 400 000 贷：应收账款 1 000 000593.以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组 债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值、债权人享有的股权的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按修改其他债务条件进行债务重组日应遵循的原则处理。债权人应将重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额，先按以上(2)的规定进行处理，再按修改其他债务条件进行债务重组日应遵循的原则处理。60例13.A公司销售一批商品给B公司(非股份有限公司)，含税价款为1 170 000元。债务到期时，因财务发生困难，B公司与A公司商议进行债务重组。重组协议如下：A公司先豁免一部分债务，金额为70 000元；B公司剩余的1 100 000元债务中，1 000 000元转为对B公司的股权投资，另100 000元以一项价值为110 000元的无形资产抵偿。假定整个交易没有发生相关税费，B公司没有对用于抵债的无形资产计提减值准备，A公司也没有对重组债权计提坏账准备。1.B公司公司 债务重组日，重组债务的账面价值 1 170 000 减：转让的股权份额 1 000 000 转让的无形资产的账面价值 110 000 资本公积 60 00061 借：应付账款 1 170 000 贷：无形资产 110 000 实收资本 1 000 000 资本公积其他资本公积 60 0002.A公司公司 借：长期股权投资 1 000 000 （本例中受让的股权价值是确定的）无形资产 100 000 营业外支出 70 000 贷：应收账款 1 170 00062例14.A公司持有B公司(非股份有限公司)承兑的不带息应收票据100 000元，票据到期时由于B公司资金周转发生暂时困难，经双方协商达成债务重组协议如下：B公司以一台设备抵偿35 000元的债务，将55 000元的债务转为5%的股权，一年后再支付8 000元偿清剩余债务。假设这台设备原值50 000元，累计折旧20 000元，评估确认原价为50 000元，评估确认净价为36 000元；债务人重新注册的资本为1 000 000元，债权人因放弃债权而享有的股权的评估确认价为54 000元。假设A公司没有对重组债权计提坏账准备，且不考虑相关税费。631.B公司公司 债务重组日，B公司重组债务的账面价值 100 000 减：转让的固定资产的账面价值 30 000 债权人享有的股权份额 50 000 将来应付金额 8 000 资本公积 12 000 借：固定资产清理 30 000 累计折旧 20 000 贷：固定资产 50 000 借：应付票据 100 000 贷：固定资产清理 30 000 实收资本 50 000 应付账款 8 000 资本公积 12 000642.A公司公司 债务重组日，重组债权的账面价值 100 000 减：将来应收金额 8 000 余额 92 000 受让的固定资产的入账价值 =92 000 36 000/(36 000+54 000)受让的股权的入账价值 =92 000 54 000/(36 000+54 000)借：长期股权投资其他股权投资 55 200 固定资产 36 800 应收账款 8 000 贷：应收票据 100 00065第三节第三节 关于债务重组交易的披露关于债务重组交易的披露一、对债务人一、对债务人 1.1.债务重组方式；债务重组方式；2.2.因债务重组而确认的资本公积总额，因债务重组而确认的资本公积总额，不要求分别披露每项债务重组确认的资本公积；3.3.将债务转为资本所导致的股本将债务转为资本所导致的股本(实收资本实收资本)增加额，增加额，不要求分别披露每项债务重组所导致的股本(实收资本)增加额；4.4.或有支出，或有支出，不要求分别披露每项债务重组所涉及的或有支出金额。66二、对债权人二、对债权人 1.1.债务重组方式；债务重组方式；2.2.债务重组损失总额，债务重组损失总额，不要求分别披露每项债务重组的损失金额；3.3.债权转为股权所导致的长期股权投资增加债权转为股权所导致的长期股权投资增加额及其长期股权投资占债务人股权的比例；额及其长期股权投资占债务人股权的比例；4.4.或有收益，或有收益，不要求分别披露每项或有收益金额。67本本 章章 结结 束束68