企业家应具备的三大税收意识

黄建军黄建军三三大意识大意识01 01 大局意识大局意识02 02 风险风险意识意识03 03 节税节税意识意识三三大大意识意识01 01 大局意识大局意识02 02 风险风险意识意识03 03 节税节税意识意识大局意大局意识识认识身边的税收现象认识身边的税收现象 税收快速增长之谜 宏观税负到底多重税收政策与宏观调控税收政策与宏观调控当前的热点税收政策当前的热点税收政策 营改增、小微企业 产业导向、民生导向大局意大局意识识认识身边的税收现象认识身边的税收现象 税收快速增长之谜 宏观税负到底多重税收政策与宏观调控税收政策与宏观调控当前的热点税收政策当前的热点税收政策 营改增、小微企业 产业导向、民生导向大局意大局意识识认识身边税收现象认识身边税收现象税收快速增长之谜税收快速增长之谜为什么税收连年高速增长?且增速远高于GDP的增速?2.422.883.484.565.425.957.328.9710.0611.050246810122004200520062007200820092010201120122013单位：万亿2013/2004=4.574.57年均增长18.4%18.4%认识身边税收现象认识身边税收现象税收快速增长之谜税收快速增长之谜我国近十年来税收收入情况我国近十年来税收收入情况大局意大局意识识15.9918.4921.6326.5831.434.0940.1547.3151.9556.8801020304050602004200520062007200820092010201120122013近十年近十年GDP数据数据单位：万亿2013/2004=3.56 3.56 名义年增幅15.115.1%实际年增幅10.2%10.2%认识身边税收现象认识身边税收现象税收快速增长之谜税收快速增长之谜大局意大局意识识税收增幅18.4%18.4%GDP增幅10.2%10.2%VS18.4-10.2=8.2认识身边税收现象认识身边税收现象税收快速增长之谜税收快速增长之谜大局意大局意识识认识身边税收现象认识身边税收现象税收快速增长之谜税收快速增长之谜税收收入增长率 18.4%实际实际入库金额入库金额GDP实际增长率 10.2%可可 比比 价价 格格GDP名义增长率 15.1%名名 义义 价价 格格原因一：价格核算因素价格核算因素导致税收增幅高出GDP增幅，剔除价格因素后，实际增幅高出3.3%3.3%大局意大局意识识认识身边税收现象认识身边税收现象税收快速增长之谜税收快速增长之谜原因二：存量资产交易存量资产交易不纳入GDP核算，但税收贡献却越来越大股市交易缴纳印花税股权转让缴纳所得税二手房交易纳多种税不纳入不纳入GDP的核算范围GDP：某一既定时期一个国家内生产的所有最终物品与劳务的市场价值大局意大局意识识什么是什么是M2？认识身边税收现象认识身边税收现象税收快速增长之谜税收快速增长之谜广义货币供应量M2=流通中的现金+企业活期存款+定期存款+居民储蓄存款+其他存款M2M2反映现实反映现实和和潜在购买力潜在购买力大局意大局意识识25.3229.8834.5640.3447.5261.0272.5985.1697.41110.650204060801001202004200520062007200820092010201120122013单位：万亿2013/2004=4.374.37 年平均增幅17.8%17.8%认识身边税收现象认识身边税收现象税收快速增长之谜税收快速增长之谜近十年近十年M2M2数据情况数据情况大局意大局意识识认识身边税收现象认识身边税收现象税收快速增长之谜税收快速增长之谜大局意大局意识识认识身边税收现象认识身边税收现象税负到底有多重税负到底有多重为什么大家都感觉中国的税负很重？大局意大局意识识认识身边税收现象认识身边税收现象税负到底有多重税负到底有多重2009年世界各国税负痛苦指数排行榜年世界各国税负痛苦指数排行榜大局意大局意识识“税负痛苦指数税负痛苦指数”可信吗？可信吗？1.名义税率名义税率实际税率实际税率2.边际边际税率税率平均税率平均税率认识身边税收现象认识身边税收现象税负到底有多重税负到底有多重大局意大局意识识“税负痛苦指数税负痛苦指数”可信吗？可信吗？3.各税种权重不一各税种权重不一认识身边税收现象认识身边税收现象税负到底有多重税负到底有多重大局意大局意识识税种税种税率税率排名排名企业所得税25%28个人所得税45%12雇主社会保险费49%1雇员社会保险费23%4增值税17%22如何衡量宏观税负？如何衡量宏观税负？1.小口径的宏观税负=（税收收入税收收入）/GDP=1 19.49.4%2.中口径的宏观税负=(税收收入税收收入+其他一般预算收入其他一般预算收入）/GDP=23.1%23.1%3.大口径的宏观税负=（中口径收入中口径收入+政府性基金政府性基金+社保社保+预算外资金预算外资金+国资经国资经营营预算收入预算收入）/GDP=35.635.6%认识身边税收现象认识身边税收现象税负到底有多重税负到底有多重大局意大局意识识OECD口径宏观税负=（税收收入税收收入+社保社保）/GDP宏观税负的国际宏观税负的国际比较比较1认识身边税收现象认识身边税收现象税负到底有多重税负到底有多重27.9%28.3%43.5%36.0%24.8%34.8%美国日本法国德国中国OECD平均大局意大局意识识IMF口径宏观税负=（税收税收+社社保保+赠与赠与+其他其他）/GDP大口径宏观税负宏观税负的国际宏观税负的国际比较比较2认识身边税收现象认识身边税收现象税负到底有多重税负到底有多重1.发达国家IMF口径平均宏观税负=45.3%45.3%2.发展中国家IMF口径平均宏观税负=35.6%35.6%3.中国大口径宏观税负=35.6%35.6%大局意大局意识识中国百姓感觉税负较重的原因中国百姓感觉税负较重的原因非税收非税收入较多入较多税负分税负分布不均布不均预算透预算透明度低明度低通货膨通货膨胀持续胀持续税收意税收意识不强识不强认识身边税收现象认识身边税收现象税负到底有多重税负到底有多重大局意大局意识识认识身边税收现象认识身边税收现象税负到底有多重税负到底有多重税负高低决定了税负痛苦程度吗？税负高低决定了税负痛苦程度吗？不应仅仅关注税负高低，更应关注财政支出结构是否合理，是否有效大局意大局意识识认识身边税收现象认识身边税收现象税负到底有多重税负到底有多重大局意大局意识识改革税制改革税制 稳定税负稳定税负 透明预算透明预算 提高效率提高效率 -十八届三中全会十八届三中全会大局意大局意识识认识身边的税收现象认识身边的税收现象 税收快速增长之谜 宏观税负到底多重税收政策与宏观调控税收政策与宏观调控当前的热点税收政策当前的热点税收政策 营改增、小微企业 产业导向、民生导向税收政策与宏观调控税收政策与宏观调控税收政策和宏观调控的关系？大局意大局意识识 购进固定资产进项不允许抵扣1994分税制改革 分8次提高出口增值税退税率1998出口退税调整 结构性减税、产业支持政策 增值税转型2008应对金融危机大局意大局意识识税收政策与宏观调控税收政策与宏观调控税收政策调整看宏观调控之税收政策调整看宏观调控之个人住房交易税收政策调整个人住房交易税收政策调整时期时期营业税（以普营业税（以普通住房为例）通住房为例）个人所得税个人所得税房地产市场形势房地产市场形势国家宏观调控态度国家宏观调控态度2006.6.1不满5年全额征，满5年免征出售自有住房且1年内重新购房减免个税房价上涨过快，住房供应结构不合理，市场秩序混乱，投机投资性需求旺盛抑制房价过快上涨，抑制投资投资性需求2009.1.1不满2年差额征，满2年免征1.出售自有住房且1年内重新购房减免个税2.销售满2年普通住房且家庭唯一住房不负担个税金融危机影响中国经济，房地产市场遇冷，量价齐跌进一步扩大内需，鼓励普通住房消费，支持房地产企业应对市场变化2010.1.1不满5年差额征，满5年免征出售自有住房且1年内重新购房减免个税房价出现上涨过快势头，面临失控风险遏制房价过快上涨，抑制投资投机性需求，税收优惠逐步收紧，推出限购等行政措施2010.10.1出售自有住房且1年内重新购房不再减免个税2011.1.28不满5年全额征，满5年免征大局意大局意识识税收政策与宏观调控税收政策与宏观调控税收政策调整看宏观调控之税收政策调整看宏观调控之小微企业税收优惠政策小微企业税收优惠政策调整调整2008年年1月月1日起，对年度应纳税所得额不超过日起，对年度应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业，万元的小型微利企业，减按减按20%税率征企业所得税税率征企业所得税年份年份200820092010-20112012-20132014-2016新增优惠新增优惠年所得额3万，所得额减半年所得额6万，所得额减半年所得额10万，所得额减半适用范围适用范围查账征收查账征收查账征收查账征收和核定征查账征收和核定征收收大局意大局意识识税收政策与宏观调控税收政策与宏观调控近年来嘉定区小型微利企业享受企业所得税优惠情况表近年来嘉定区小型微利企业享受企业所得税优惠情况表年份年份实际享受优惠户数实际享受优惠户数小微优惠税额小微优惠税额优惠税额总额优惠税额总额占比占比200855731423.92万元15.59亿元0.91%200967371419.09万元19.26亿元0.74%201088272394.55万元31.36亿元0.76%2011141293124.27万元30.89亿元1.01%2012173954370.81万元38.89亿元1.12%大局意大局意识识税收政策与宏观调控税收政策与宏观调控大局意大局意识识认识身边的税收现象认识身边的税收现象 税收快速增长之谜 宏观税负到底多重税收政策与宏观调控税收政策与宏观调控当前的热点税收政策当前的热点税收政策 营改增、小微企业 产业导向、民生导向2012.1.1上海试点2012.9.1起北京等8省市试点2013.8.1起推广到全国大局意大局意识识把握热点税收把握热点税收政策政策营营改改增税收政策增税收政策营改增主要税率及征收率营改增主要税率及征收率17%有形动产租赁11%交通运输业、基础电信、邮政6%7类现代服务业3%小规模纳税人把握热点税收把握热点税收政策政策营营改改增税收政策增税收政策大局意大局意识识嘉定区营改增有关情况嘉定区营改增有关情况一般纳税人户占比26.16%小规模纳税人23913户占比73.84%截至2014年3月底，共有32383户企业纳入税改范围2013年至2014年3月底累计应纳增值税款22.94亿元同期一般纳税人减税5.53亿元小规模纳税人减税2.49亿元把握热点税收把握热点税收政策政策营营改改增税收政策增税收政策大局意大局意识识当前营改增问题及改革方向当前营改增问题及改革方向存在问题税率设置过多扩围行业不够改革方向精简税率逐步全行业营改增把握热点税收把握热点税收政策政策营营改改增税收政策增税收政策大局意大局意识识小微企业流转税政策小微企业流转税政策2013年8月1日起 对月销售额不超过2万元的小规模纳税人暂免征收增值税 对月营业额不超过2万元的营业税纳税人暂免征收营业税2013年度我区共有13990户企业符合要求享受减免税款共计696.77万元把握热点税收把握热点税收政策政策小微企业税收政策小微企业税收政策大局意大局意识识小微企业所得税政策小微企业所得税政策把握热点税收把握热点税收政策政策小微企业税收政策小微企业税收政策2008年年1月月1日起，对年度应纳税所得额不超过日起，对年度应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业，万元的小型微利企业，减按减按20%税率征企业所得税税率征企业所得税年份年份200820092010-20112012-20132014-2016新增优惠新增优惠年所得额3万，所得额减半年所得额6万，所得额减半年所得额10万，所得额减半适用范围适用范围查账征收查账征收查账征收查账征收和核定征查账征收和核定征收收大局意大局意识识小微企业所得税政策的目的和意义小微企业所得税政策的目的和意义应对国际金融危机、扶持中小企业发展应对国际金融危机、扶持中小企业发展发挥小企业在促进经济发展、增加就业等方面的发挥小企业在促进经济发展、增加就业等方面的积极作用积极作用发挥小型微利企业促进就业、改善民生、维护社发挥小型微利企业促进就业、改善民生、维护社会稳定的积极作用会稳定的积极作用把握热点税收把握热点税收政策政策小微企业税收政策小微企业税收政策大局意大局意识识高新技术企业所得税优惠高新技术企业所得税优惠主要条件 大专以上不低于30%，研发人员不低于10%研发费用占销售收入大于6%、4%、3%高新技术产品收入占总收入60%以上优惠内容 减按15%的税率征收企业所得税办理流程 次年4月底前至主管税务机关申请把握热点税收把握热点税收政策政策产业导向税收优惠产业导向税收优惠大局意大局意识识支持软件企业发展税收优惠支持软件企业发展税收优惠主要条件大专以上不低于40%，研发人员不低于20%研发费用占销售收入大于6%软件销售收入占总收入50%以上优惠政策第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知财税201227号办理流程次年4月底前至主管税务机关申请“新办软件企业减免税新办软件企业减免税”把握热点税收把握热点税收政策政策产业导向税收优惠产业导向税收优惠大局意大局意识识支持企业研发投入税收优惠支持企业研发投入税收优惠主要条件 财务核算健全，能准确归集研发费用 项目符合两个目录的要求 对研究开发费用实行专账管理优惠政策 研发费用计入当期损益未形成无形资产的，加计50%抵扣当年的应纳税所得额；形成无形资产的，按成本的150%在税前摊销 财税201370号、国税发2008116号、沪国税所201338号办理流程 项目登记次年3月底前完成，事后报送材料5月底前把握热点税收把握热点税收政策政策产业导向税收优惠产业导向税收优惠大局意大局意识识把握热点税收把握热点税收政策政策保障民生税收优惠保障民生税收优惠u 公共基础设施项目企业所得税优惠（财税公共基础设施项目企业所得税优惠（财税200846200846号）号）u 安置残疾人员就业工资加计安置残疾人员就业工资加计扣除（财税扣除（财税200970200970号）号）u 支持和促进就业税收支持和促进就业税收政策政策 （财税（财税201084201084号）号）大局意大局意识识01 01 大局意识大局意识02 02 风险风险意识意识03 03 节税节税意识意识三三大意识大意识重要性重要性素养境界素养境界 切身利益切身利益嘉定区嘉定区2013年涉税司法案件简介年涉税司法案件简介时间时间增值税违法案件数增值税违法案件数移交司法机关数移交司法机关数已宣判数已宣判数第一季度第一季度431212第二季度第二季度523836第三季度第三季度1057365第四季度第四季度53269风险意风险意识识重要性重要性风险管理风险管理 相关法律相关法律税收风险税收风险“热心热心”的小伙伴们的小伙伴们征收管理法构成偷税征收管理法构成偷税代表：第代表：第63条条特征：罚款和移特征：罚款和移送送刑法虚开增值税专用刑法虚开增值税专用发票罪发票罪代表：第代表：第205条条特征：罚款和判特征：罚款和判刑刑刑法虚开普通发票罪刑法虚开普通发票罪代表：第代表：第205条条特征：罚款和判特征：罚款和判刑刑刑法逃税罪刑法逃税罪代表：第代表：第201条条特征：罚款和判特征：罚款和判刑刑刑法抗税罪刑法抗税罪代表：第代表：第202条条特征：罚款和判特征：罚款和判刑刑刑法逃避追缴欠税罪刑法逃避追缴欠税罪代表：第代表：第203条条特征：罚款和判特征：罚款和判刑刑刑法骗取出口退税罪刑法骗取出口退税罪代表：第代表：第204条条特征：罚款和判特征：罚款和判刑刑风险意风险意识识重要性重要性产生原因：产生原因：一是经营者决策产生的税收风险一是经营者决策产生的税收风险二是业务部门内部管理产生的税收风险二是业务部门内部管理产生的税收风险三是财务部门核算产生的税收风险三是财务部门核算产生的税收风险可能后果：可能后果：1.经济损失经济损失2.刑事责任刑事责任3.信誉损失信誉损失风险意风险意识识典型案例（一）典型案例（一）虚开发票虚开发票问题：发票是否只要认证比对通过后就可以问题：发票是否只要认证比对通过后就可以安全入账了？安全入账了？风险意风险意识识典型案例（一）典型案例（一）虚开发票虚开发票案例案例1：（某钢材市场专案）：（某钢材市场专案）检查对象：上海检查对象：上海X金属材料有限公司从事钢材贸易。金属材料有限公司从事钢材贸易。检查过程：调取资料后，检查人员发现检查过程：调取资料后，检查人员发现 抵扣联货物名称抵扣联货物名称:“螺纹钢螺纹钢”存根联货物名称存根联货物名称:”钢板、钢管钢板、钢管”检查结果：法人马检查结果：法人马X控制五户企业合计对外虚开增值税专用发票金额控制五户企业合计对外虚开增值税专用发票金额 3.57亿元。亿元。后续行动：与公安联合对本辖区内接受以上虚开发票的后续行动：与公安联合对本辖区内接受以上虚开发票的100余户相关企业余户相关企业开展后续检查，税收查补收入上千万元，其中开展后续检查，税收查补收入上千万元，其中73人涉嫌人涉嫌“虚开增值税专用发虚开增值税专用发票罪票罪”被公安机关羁押，随后移送检察机关提起公诉。被公安机关羁押，随后移送检察机关提起公诉。风险意风险意识识典型案例（一）典型案例（一）虚开发票虚开发票问题：问题：1、为什么仅仅是购买了虚开的增值税专用发票，还、为什么仅仅是购买了虚开的增值税专用发票，还构成了构成了“虚开增值税专用发票虚开增值税专用发票”的刑事犯罪呢？的刑事犯罪呢？2、如果被提起公诉，可能面临怎样的司法判决？、如果被提起公诉，可能面临怎样的司法判决？风险意风险意识识典型案例（一）典型案例（一）虚开发票虚开发票2、相关法律、相关法律（1）发票管理办法发票管理办法：第二十二条：第二十二条（2）刑法刑法虚开增值税专用发票罪（第二百零五条）虚开增值税专用发票罪（第二百零五条）虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金罚金 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人让他人为自己虚开、介绍他人虚开虚开行为之一的。行为之一的。风险意风险意识识典型案例（一）典型案例（一）虚开发票虚开发票问题：问题：（1）多少金额构成起刑标准？）多少金额构成起刑标准？（2）如果虚开的不是增值税专用发票而是普通发）如果虚开的不是增值税专用发票而是普通发票票，是否构成犯罪？是否构成犯罪？风险意风险意识识典型案例（一）典型案例（一）虚开发票虚开发票相关法律：相关法律：（1）根据最高法和最高检的司法解释：起刑标准根据最高法和最高检的司法解释：起刑标准5000元！元！（2）刑法修正案（八）：）刑法修正案（八）：虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金。单位犯情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，任人员，依照前款的规定处罚。依照前款的规定处罚。这一规定增加的罪名为这一规定增加的罪名为“虚开普通发票虚开普通发票罪罪”。风险意风险意识识典型案例（一）典型案例（一）虚开发票虚开发票问题：问题：如果存在真实的交易，并且据实支付了相关如果存在真实的交易，并且据实支付了相关费用，只不过取的发票来自第三方是不是就费用，只不过取的发票来自第三方是不是就不构成违法了呢？不构成违法了呢？风险意风险意识识风险意风险意识识典型案例（一）典型案例（一）虚开发票虚开发票征收管理法第六十三条征收管理法第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上或者在账簿上多列支出多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。具体税务处理，区分三类情形：具体税务处理，区分三类情形：一是利用虚开发票故意偷税（案例一是利用虚开发票故意偷税（案例2）。）。二是票货款不一致的情形。二是票货款不一致的情形。三是善意取得的情形。三是善意取得的情形。相关法律：相关法律：风险意风险意识识典型案例（一）典型案例（一）虚开发票虚开发票案例案例2：某公司需采购钢材，供应商报价某公司需采购钢材，供应商报价100万元；万元；从个体工商户处购买到便宜的同等材料，仅仅花了从个体工商户处购买到便宜的同等材料，仅仅花了90万；万；无进项，有老乡告诉他有渠道可以弄到发票，保证可以认证抵扣；无进项，有老乡告诉他有渠道可以弄到发票，保证可以认证抵扣；老板按照老乡指示又打了一笔老板按照老乡指示又打了一笔100万存进万存进X公司账户，三天后公司账户，三天后X公司返回公司返回95万万打进老板的个人账户，并附送来一张打进老板的个人账户，并附送来一张100万元的增值税专用发票和合同；万元的增值税专用发票和合同；一年后，一年后，X公司虚开发票案件事发，那么该老板在节约了公司虚开发票案件事发，那么该老板在节约了5万元成本同时套现万元成本同时套现部分利润后，将付出怎样的代价呢？部分利润后，将付出怎样的代价呢？相关处理（按照接受虚开100万金额计算为例）：（1）补缴增值税及附加：100*17%=17万元（附加忽略不计）（2）补缴企业所得税：100*25%=25万元（核定征收企业不计）（3）个人所得税：100*20%=20万元（限于货款已“支付”情形）（4）罚金：全部税款至少一倍罚款（17+25+20）*100%=62万元（5）滞纳金：按照一年计算（17+25+20）*0.05%*360=11.2万以上合计查补罚金额以上合计查补罚金额135.2万元万元风险意风险意识识典型案例（一）典型案例（一）虚开发票虚开发票问题：如果存在真实的交易，并且据实支付了相关费用，只不过取的发票来自第问题：如果存在真实的交易，并且据实支付了相关费用，只不过取的发票来自第三方，显然不存在虚开，是不是就不构成违法了呢？三方，显然不存在虚开，是不是就不构成违法了呢？第六十三条第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上上多列支出多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。具体税务处理，区分三类情形：具体税务处理，区分三类情形：一是利用虚开发票故意偷税一是利用虚开发票故意偷税二是票货款不一致的情形（案例二是票货款不一致的情形（案例3）三是善意取得的情形三是善意取得的情形风险意风险意识识典型案例（一）典型案例（一）虚开发票虚开发票案例案例3：某公司采购经理需采购一批钢材，供应商报价：某公司采购经理需采购一批钢材，供应商报价100万元；万元；从老乡处得知某个体工商户处可以购买到便宜的同等材料，仅需从老乡处得知某个体工商户处可以购买到便宜的同等材料，仅需90万；万；如果要开增票，可以帮助搞到，需要另外出如果要开增票，可以帮助搞到，需要另外出5万万，并保证可以认证抵扣；，并保证可以认证抵扣；个体户随后钢材送来钢材并送来另一家个体户随后钢材送来钢材并送来另一家X公司开来的发票；公司开来的发票；一年后，一年后，X公司虚开发票案件事发。那么该采购经理在贪图了公司虚开发票案件事发。那么该采购经理在贪图了5万元便宜后，万元便宜后，将付出怎样的代价呢？将付出怎样的代价呢？相关处理（按照接受第三方100万金额计算为例）：（1）补缴增值税及附加：100*17%=17万元（附加忽略不计）（2）补缴企业所得税：100*25%=25万元（核定征收企业不计）（3）罚金：全部税款至少一倍罚款（17+25）*50%=21万元（5）滞纳金：按照一年计算（17+25）*0.05%*360=7.6万以上合计查补罚金额以上合计查补罚金额70.6万元万元风险意风险意识识典型案例（一）典型案例（一）虚开发票虚开发票问题：如果存在真实的交易，并且据实支付了相关费用，只不过取的发票来自第问题：如果存在真实的交易，并且据实支付了相关费用，只不过取的发票来自第三方，显然不存在虚开，是不是就不构成违法了呢？三方，显然不存在虚开，是不是就不构成违法了呢？第六十三条第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上上多列支出多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。具体税务处理，区分三类情形：具体税务处理，区分三类情形：一是利用虚开发票故意偷税一是利用虚开发票故意偷税二是票货款不一致的情形二是票货款不一致的情形三是善意取得的情形（案例三是善意取得的情形（案例4）风险意风险意识识典型案例（一）典型案例（一）虚开发票虚开发票案例案例4：某公司采购经理需要采购一批钢材，供应商报价：某公司采购经理需要采购一批钢材，供应商报价100万元；万元；在网上看到上海在网上看到上海X公司报价只要公司报价只要95万万，送货上门，并且可以开具增值税专用，送货上门，并且可以开具增值税专用发票。发票。随后自称是随后自称是X公司的业务员送来钢材，并附上公司的业务员送来钢材，并附上X公司开来的发票和合同，资公司开来的发票和合同，资金通过网银打到金通过网银打到X公司提供的账户上。公司提供的账户上。一年后，一年后，X公司虚开发票案件事发。那么该笔公司虚开发票案件事发。那么该笔“正常正常”采购业务，将付出怎采购业务，将付出怎样的代价呢？样的代价呢？相关处理（按照接受虚开100万金额计算为例）：（1）补缴增值税及附加：100*17%=17万元（附加忽略不计）（2）补缴企业所得税：100*25%=25万元（可补取得发票时不征）以上合计查补金额以上合计查补金额42万元万元风险意风险意识识典型案例（一）典型案例（一）虚开发票虚开发票问题：发票是否只要认证比对通过后就可以安全入账了？问题：发票是否只要认证比对通过后就可以安全入账了？一个非常重要的税务风险常识：一个非常重要的税务风险常识：严格大额采购的内部经营管理；严格大额采购的内部经营管理；认真审核把关供应商的资料；认真审核把关供应商的资料；加强对大额采购的实地核查；加强对大额采购的实地核查；加强取得发票与合同的对比审查；加强取得发票与合同的对比审查；确保票、货、款三者完全一致，确保供应商有货物生产确保票、货、款三者完全一致，确保供应商有货物生产和提供能力！和提供能力！风险意风险意识识典型案例（一）典型案例（一）虚开发票虚开发票虚开发票行业共同特征：客户是大众消费者，存在大量的“富余票”。加油站虚开发票专案(案例5)某网上商城发票专案风险意风险意识识典型案例（一）典型案例（一）虚开发票虚开发票案例案例5：检查对象：接收油票占销售收入比例高、申报抵扣金额大的企业。检查对象：接收油票占销售收入比例高、申报抵扣金额大的企业。数据准备：亲公安部门配合，从他们的车辆管理系统中调取了这些数据准备：亲公安部门配合，从他们的车辆管理系统中调取了这些企业自有车辆的相关数据。企业自有车辆的相关数据。锁定目标：初期选定疑点突出的锁定目标：初期选定疑点突出的6户企业账上根本没有车辆，年销售户企业账上根本没有车辆，年销售额都不算大，但油费占收入的比重畸高。额都不算大，但油费占收入的比重畸高。检查结果：最终证实全部是接受虚开，发票均来自上海检查结果：最终证实全部是接受虚开，发票均来自上海X石油第八加石油第八加油站。油站。后续后续检查：最终通过突破相关加油站，又锁定了近百户接受虚开企检查：最终通过突破相关加油站，又锁定了近百户接受虚开企业，查补罚税款业，查补罚税款2000余万，移送司法机关处理。余万，移送司法机关处理。风险意风险意识识典型案例（一）典型案例（一）虚开发票虚开发票总结行业警示指标总结行业警示指标 加油站开票比例 0.30企业油票占销售收入比例 0.20个别加油站开票比率个别加油站开票比率5 5家开票比率跌进家开票比率跌进20%20%加权平均开票水平加权平均开票水平下降下降至至25.5925.59%前期疑点警示指标设定前期疑点警示指标设定检查后管理指标定期跟踪检查后管理指标定期跟踪风险意风险意识识典型案例（二）典型案例（二）隐匿收入隐匿收入问题：问题：（1）你的公司有设立小金库吗？）你的公司有设立小金库吗？（2）隐匿收入真的不容易被发现吗？）隐匿收入真的不容易被发现吗？风险意风险意识识典型案例（二）典型案例（二）隐匿收入隐匿收入案例案例6：二手房虚假拍卖：二手房虚假拍卖交易类型交易类型一般交易一般交易特殊交易特殊交易范围范围合同买卖交易、以房易房交易、合同买卖交易、以房易房交易、赠与等赠与等拍卖市场交易以及法院拍卖市场交易以及法院强制执行等强制执行等成交价格均成交价格均值值居住用房居住用房16749元元/m210479元元/m2非居住用房非居住用房35172元元/m213679元元/m2税负率税负率居住用房居住用房2.34%2.09%非居住用房非居住用房8.00%3.11%避税手段避税手段签订阴阳合同；实买卖假赠与签订阴阳合同；实买卖假赠与等等通过虚假拍卖做低房屋通过虚假拍卖做低房屋交易价格交易价格计税依据计税依据成交价格高于市场评估价格，成交价格高于市场评估价格，按成交价格作为计税依据按成交价格作为计税依据通过拍卖市场交易，按通过拍卖市场交易，按拍卖成交价格作为计税拍卖成交价格作为计税依据依据成交价格低于市场评估价格，成交价格低于市场评估价格，按市场评估价格作为计税依据按市场评估价格作为计税依据法院强制执行，按执行法院强制执行，按执行价格作为计税依据价格作为计税依据监管手段监管手段必经市场价格评估程序必经市场价格评估程序非必经市场价格评估程非必经市场价格评估程序序风险意风险意识识典型案例（二）典型案例（二）隐匿收入隐匿收入案例案例6：案件背景：案件背景：2013年年2月份，税务检查部门发现某房地产公司于月份，税务检查部门发现某房地产公司于2007年年向两位股东唐、胡二人以向两位股东唐、胡二人以2505万的价格转让了万的价格转让了7间商铺和间商铺和26个车位，胡、唐个车位，胡、唐两人于两人于2012年年12月月17日以日以2460万元拍卖出售给一对福建兄妹。万元拍卖出售给一对福建兄妹。案件分析：案件分析：上海的房产何以舍近取远，跑到安徽去拍卖呢？在该公司的上海的房产何以舍近取远，跑到安徽去拍卖呢？在该公司的网页上，独独缺少这趟商铺的拍卖公告。通过外调取证，发现了该拍卖中的网页上，独独缺少这趟商铺的拍卖公告。通过外调取证，发现了该拍卖中的种种破绽：拍卖公告未在标的物所在地公告、拍卖保证金、拍卖款项均未通种种破绽：拍卖公告未在标的物所在地公告、拍卖保证金、拍卖款项均未通过拍卖公司账户流转、交易材料中缺少拍卖地工商部门鉴证、标的地审核部过拍卖公司账户流转、交易材料中缺少拍卖地工商部门鉴证、标的地审核部门评估等纸质资料，最终协同安徽当地有关部门认定这是一桩虚假拍卖。门评估等纸质资料，最终协同安徽当地有关部门认定这是一桩虚假拍卖。处理结果：处理结果：稽查部门调取了相关银行交易记录，确认真实的房产交易价稽查部门调取了相关银行交易记录，确认真实的房产交易价格应为格应为3750万元，两位卖主隐匿了万元，两位卖主隐匿了1290万元房款收入。整个房产交易案共查万元房款收入。整个房产交易案共查补收入补收入741万元。万元。风险意风险意识识典型案例（二）典型案例（二）隐匿收入隐匿收入相关法律相关法律1、征收管理法征收管理法第六十三条第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。2、刑法修正案（七）中将刑法第二百零一条修改为：、刑法修正案（七）中将刑法第二百零一条修改为：逃避缴纳税款罪将处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且逃避缴纳税款罪将处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。依照前款的规定处罚。有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。风险意风险意识识典型案例（三）典型案例（三）虚列成本虚列成本问题：问题：虚列成本仅仅需要对该部分成本补税吗？虚列成本仅仅需要对该部分成本补税吗？风险意风险意识识典型案例（三）典型案例（三）虚列成本虚列成本案例案例7：某制造设备公司案例：某制造设备公司案例案例案例7：检查对象：检查对象：N通用设备制造有限公司系高新技术企业。通用设备制造有限公司系高新技术企业。2012年年10月，月，检查人员在检查票案企业过程中对票案企业与检查人员在检查票案企业过程中对票案企业与N公司之间的往来予以核实，公司之间的往来予以核实，发现发现N公司收受的列入公司收受的列入“研发支出研发支出-新产品设计费新产品设计费”等科目的发票存在疑点。等科目的发票存在疑点。发现问题：发现问题：经对经对N公司公司2011年度年度“研发支出研发支出-新产品设计费新产品设计费”科目检查发科目检查发现现N公司将公司将18分虚假发票合分虚假发票合2,800,000.00元在元在“研发支出研发支出-新产品设计费新产品设计费”申报申报了研究开发费用的加计扣除。了研究开发费用的加计扣除。处理结果：处理结果：（1）应）应调增调增2011年度应纳税所得额：年度应纳税所得额：4,200,000.00元（含加元（含加计计扣除扣除50%）。）。（2）因该公司）因该公司2011年度不合法凭证列支研发费用，故年度不合法凭证列支研发费用，故2011年度研发费作相年度研发费作相应调整，调整后研发费为占收入比例下降至应调整，调整后研发费为占收入比例下降至3.26%，低于高新技术企业认定，低于高新技术企业认定管理办法中研发费用占收入比例不低于管理办法中研发费用占收入比例不低于4%的比例。追缴其已减免的企业所得的比例。追缴其已减免的企业所得税税款，税税款，2011年应纳税所得额为年应纳税所得额为13,317,621.38元。元。风险意风险意识识典型案例（三）典型案例（三）虚列成本虚列成本相关法律相关法律1、征收管理法征收管理法第六十三条第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。2、刑法修正案（七）中将刑法第二百零一条修改为：、刑法修正案（七）中将刑法第二百零一条修改为：逃避缴纳税款罪将处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且逃避缴纳税款罪将处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。依照前款的规定处罚。有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。风险意风险意识识典型案例（四）典型案例（四）偷逃个税偷逃个税国税发国税发201054号，国税发号，国税发201150号等号等 高收入者高收入者常见偷逃个税手段：常见偷逃个税手段：1、股权交易偷逃个人所得税（案例、股权交易偷逃个人所得税（案例8）2、股息红利未缴纳个人所得税、股息红利未缴纳个人所得税3、工资外的收入不申报纳税、工资外的收入不申报纳税4、利用发票冲抵员工工资和佣金、利用发票冲抵员工工资和佣金风险意风险意识识典型案例（四）典型案例（四）偷逃个税偷逃个税案例案例8：案件背景：案件背景：如某如某A公司由公司由2个自然人股东甲、乙构成，注册资本个自然人股东甲、乙构成，注册资本1500万元；万元；2008年年8月甲、乙将持有该公司的全部股权，以月甲、乙将持有该公司的全部股权，以1500万元的价格平价转让给万元的价格平价转让给 B公公司司,无转让所得。这引起了稽查人员的很大关注。无转让所得。这引起了稽查人员的很大关注。检查过程：检查过程：通过调查取证，发现通过调查取证，发现A公司公司2005年至年至2007年连续年连续3年盈利，未分配利年盈利，未分配利润多达润多达500多万元，同时调取了多万元，同时调取了A公司公司2008年年8月转让股权时的资产负债表及损益月转让股权时的资产负债表及损益表，发现该公司净资产总额为表，发现该公司净资产总额为20625399.64元。元。处理结果：处理结果：稽查人员根据甲、乙双方享有的股权比例所对应的净资产份额核定稽查人员根据甲、乙双方享有的股权比例所对应的净资产份额核定应补交个人所得税的计税依据。应补交个人所得税的计税依据。处理结果：处理结果：甲方应补交的个人所得税为：甲方应补交的个人所得税为：(20,625,399.64-15,000,000.00)*53.33%*20%=600,005.13元元乙方应补交的个人所得税为：乙方应补交的个人所得税为：(20,625,399.64-15,000,000.00)*46.67%*20%=525,074.81元元相关法律：相关法律：国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知（国税函2009285号）风险意风险意识识典型案例（四）典型案例（四）偷逃个税偷逃个税国税发国税发201054号，国税发号，国税发201150号等号等 高收入者高收入者常见偷逃个税手段：常见偷逃个税手段：1、股权交易偷逃个人所得税（案例、股权交易偷逃个人所得税（案例8）2、股息红利未缴纳个人所得税（常见误区）、股息红利未缴纳个人所得税（常见误区）3、工资外的收入不申报纳税、工资外的收入不申报纳税4、利用发票冲抵员工工资和佣金、利用发票冲抵员工工资和佣金风险意风险意识识典型案例（四）典型案例（四）偷逃个税偷逃个税国税发国税发201054号，国税发号，国税发201150号等号等 高收入者高收入者风险意风险意识识典型案例（四）典型案例（四）偷逃个税偷逃个税问题一：股息红利只有在取得现金时才征问题一：股息红利只有在取得现金时才征收个人所得税吗？收个人所得税吗？风险意风险意识识典型案例（四）典型案例（四）偷逃个税偷逃个税纳税义务时间的确定纳税义务时间的确定文件依据：文件依据：根据根据国家税务总局关于利息、股息、红利所国家税务总局关于利息、股息、红利所得征税问题的通知得征税问题的通知（国税函（国税函1997656号）文件规定：号）文件规定：“扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、股息、红利扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、股息、红利收入，收入，通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下，通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下，收入所有人有权随时提取，在这种情况下，扣缴义务人将收入所有人有权随时提取，在这种情况下，扣缴义务人将利息、股息、红利所得分配到个人名下时，即应认为所得利息、股息、红利所得分配到个人名下时，即应认为所得的支付，的支付，应按税收法规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个应按税收法规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个人所得税。人所得税。”风险意风险意识识典型案例（四）典型案例（四）偷逃个税偷逃个税问题二：问题二：（1）只有税后利润直接分红才征）只有税后利润直接分红才征税吗？税吗？（2）股东向公司借款需要缴纳个）股东向公司借款需要缴纳个人所得税吗？人所得税吗？风险意风险意识识典型案例（四）典型案例（四）偷逃个税偷逃个税文件依据：文件依据：根据根据财政部财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知人所得税征收管理的通知财税财税2003158号，号，一、以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生一、以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，为企业对个人投资者的红利分配，依照依照“利息、股息、红利所利息、股息、红利所得得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。二、纳税年度内个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、二、纳税年度内个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照的红利分配，依照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目计征个人所项目计征个人所得税。得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。风险意风险意识识如何规避风险如何规避风险大企业税收风险管理指引大企业税收风险管理指引主要目标包括：主要目标包括：1.税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定；税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定；2.经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定；规定；3.对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规；纳税申报和税款缴纳符合税法规定；法律法规；纳税申报和税款缴纳符合税法规定；4.税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法规定。准备和报备等涉税事项符合税法规定。风险意风险意识识如何规避风险如何规避风险大企业税收风险管理指引大企业税收风险管理指引要做到以上几点，在日常经营管理中，企业应做好以下几点：要做到以上几点，在日常经营管理中，企业应做好以下几点：1.增强税收风险意识增强税收风险意识2.提升财务核算水平，正确核算企业收入和成本费用提升财务核算水平，正确核算企业收入和成本费用3.主动了解把握各类税收政策，避免因为客观原因导致的税主动了解把握各类税收政策，避免因为客观原因导致的税收风险收风险三三大意识大意识01 01 大局意识大局意识02 02 风险意识风险意识03 03 节税节税意识意识节税意节税意识识何为节税何为节税节税原则节税原则实现节税的要素实现节税的要素如何合理合法节税如何合理合法节税节税意节税意识识何为节税何为节税基本前提：合理合法、规范纳税合理合法、规范纳税节税节税是以生产经营活动为基础，以现行法律、法规为依据，设计并实施合理的纳税方案，以降低纳税成本，防范纳税风险，实现纳税人权益最大化的一项理财和维权行为节税意节税意识识节税原则节税原则1.1.依法节税依法节税一切与法律、法规相违背的行为都不叫税收筹划2.2.谋略在先谋略在先必须在纳税义务发生之前形成3.3.节税空间节税空间必须建立在有可筹划的空间基础之上节税意节税意识识节税原则节税原则不合理节税的案例不合理节税的案例1 1 转让定价转让定价某集团公司在A、B两国均设有公司，假设A、B两国的所得税率分别为10%和20%，2013年A、B两国公司的利润均为100万元。集团需缴纳所得税额=10010%+10020%=30万元 如果将利润全转移至A国，所得税额=20010%=20万元 如果将利润全转移至B国，所得税额=20020%=40万元 节税意节税意识识节税原则节税原则部分企业尤其是外国企业，在给境内子公司提供资金时，喜欢将资金作为借款借给境内子公司，如不是作为资本金提供给境内子公司，以降低税负不合理节税的案例不合理节税的案例2 2 资本弱化资本弱化节税意节税意识识节税原则节税原则不合理节税的案例不合理节税的案例2 2 资本弱化资本弱化