企业所得税06

第六章第六章企业所得税企业所得税1n1.重点掌握企业所得税征收对象、纳税人、重点掌握企业所得税征收对象、纳税人、应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算n2.掌握资产的税务处理、亏损弥补与税收优掌握资产的税务处理、亏损弥补与税收优惠政策惠政策n3.掌握应纳所得税额的计算掌握应纳所得税额的计算26.1 6.1 企业所得税概述企业所得税概述6.2 6.2 企业所得税征收制度企业所得税征收制度6.3 6.3 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算6.4 6.4 应纳所得税额的计算应纳所得税额的计算6.56.5企业所得税的征收管理企业所得税的征收管理36.1 企业所得税概述企业所得税概述4n20072007年年3 3月月1616日第十届全国人民代表大会第日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过的中华人民共和国企五次全体会议通过的中华人民共和国企业所得税法业所得税法n20072007年年11 11月月2828日国务院第日国务院第197197次常务会议通次常务会议通过的中华人民共和国企业所得税法实施过的中华人民共和国企业所得税法实施条例条例n20082008年年1 1月月1 1日起实施日起实施5n企业所得税是对我国境内的企业和其他取企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收。所征收的一种税收。6n征税对象是净所得额征税对象是净所得额n征税以量能负担为原则征税以量能负担为原则n实行按年计征，分期预缴，年终汇缴的征实行按年计征，分期预缴，年终汇缴的征收办法收办法76.2 6.2 企业所得税征收制度企业所得税征收制度8一、纳税人一、纳税人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。组织。企业分为居民企业和非居民企业。(一一)居民企业居民企业（来源于中国境内、境外的所得）来源于中国境内、境外的所得）居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。(二二)非居民企业非居民企业（来源于中国境内的所得）来源于中国境内的所得）依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。的企业。9企业注册企业注册地地实际管理机实际管理机构所在地构所在地oror在境在境内内居民纳税人居民纳税人非居民非居民纳税人纳税人是是否否10 例例 依据企业所得税法的规定，判定居民企业依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（的标准有（）。）。A A、登记注册地标准、登记注册地标准B B、所得来源地标准、所得来源地标准C C、经营行为实际发生地标准、经营行为实际发生地标准D D、实际管理机构所在地标准、实际管理机构所在地标准【答案】【答案】ADAD11【例】【例】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是是()。A A、在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业、在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B B、在中国境内成立的外商投资企业、在中国境内成立的外商投资企业C C、在中国境内成立的个人独资企业、在中国境内成立的个人独资企业D D、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业内所得的企业【答案】【答案】C C12n生产经营所得生产经营所得n其他所得其他所得n清算所得清算所得13种类种类税率税率适用范围适用范围基本税率基本税率25%25%居民企业居民企业在中国境内设有机构、场所且所在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的得与机构、场所有关联的非居非居民企业。民企业。两档优惠两档优惠税率税率减按减按20%20%符合条件的符合条件的小型微利企业小型微利企业减按减按l5%l5%国家重点扶持的国家重点扶持的高新技术企业高新技术企业预提所得预提所得税税率税税率(扣扣缴义务人缴义务人代扣代缴代扣代缴)20%(20%(实际征税实际征税时适用时适用l0%l0%税率税率)适用于在中国境内未设立机构、场适用于在中国境内未设立机构、场所的所的;或者虽设立机构、场所但取得或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实的所得与其所设机构、场所没有实际联系的际联系的非居民企业非居民企业14（1 1）工业企业工业企业，年度应纳税所得额不超过，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100100人，资产总额不人，资产总额不超过超过30003000万元。万元。（2 2）其他企业其他企业，年度应纳税所得额不超过，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过8080人，资产总额不人，资产总额不超过超过10001000万元。万元。【解释】非居民企业，不适用上述规定。【解释】非居民企业，不适用上述规定。15（一）不征税收入（一）不征税收入1.1.财政拨款财政拨款2.2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金府性基金3.3.国务院规定的其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入16（二）免税收入（二）免税收入1.1.国债利息收入国债利息收入：指购买国债所得的利息收入：指购买国债所得的利息收入2.2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业取得收益。指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益的投资收益3.3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（该收益都不包括连续持利等权益性投资收益。（该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足有居民企业公开发行并上市流通的股票不足l2l2个个月取得的投资收益）月取得的投资收益）4.4.符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入17（三）免征或减征的所得（三）免征或减征的所得1.从事农、林、牧、渔业项目的所得：免征从事农、林、牧、渔业项目的所得：免征和减征两部分。和减征两部分。n花卉、茶花卉、茶以及以及其它饮料作物其它饮料作物和和香料作物的香料作物的种植种植、海水养殖海水养殖、内陆养殖内陆养殖属于属于减半征收减半征收，其余是免税。其余是免税。2.2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得资经营的所得 ，自项目取得第一笔生产经自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，营收入所属纳税年度起，3 3免免3 3减半减半18（三）免征或减征的所得（三）免征或减征的所得3.3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，的所得，自项目取得第一笔生产经营收入自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，所属纳税年度起，3免免3减半。减半。4.4.符合条件的技术转让所得符合条件的技术转让所得 n居民企业转让技术所有权所得居民企业转让技术所有权所得不超过不超过500500万万元的部分，元的部分，免征免征企业所得税；企业所得税；n超过超过500500万元的部分万元的部分，减半减半征收企业所得税征收企业所得税19（四）民族自治地方的自治机关对本民族自（四）民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享地方分享的部分，可以决定减征或者免征。的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准报省、自治区、直辖市人民政府批准。20（五）在计算应纳税所得额时下列支出可以加计扣除：（五）在计算应纳税所得额时下列支出可以加计扣除：1.1.研究开发费。研究开发费。（1 1）未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定）未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%50%加计加计扣除；扣除；（2 2）形成无形资产的，按照无形资产成本的）形成无形资产的，按照无形资产成本的150%150%摊摊销。销。2.2.企业安置残疾人员所支付的工资。企业安置残疾人员所支付的工资。在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的照支付给残疾职工工资的100%100%加计扣除。加计扣除。21（六）（六）企业综合利用资源，生产符合国家产业企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入减按政策规定的产品所取得的收入减按90%90%计入计入收入总额收入总额 。（七）（七）企业的固定资产由于技术进步等原因，企业的固定资产由于技术进步等原因，确实需要加速折旧的，可以缩短折旧年限或确实需要加速折旧的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。采取加速折旧的方法。（八）（八）对符合条件的对符合条件的小型微利小型微利企业实行企业实行20%20%的的优惠税率；对国家需要重点扶持的优惠税率；对国家需要重点扶持的高新技术高新技术企业企业，减按，减按15%15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。22（九）（九）创业投资企业从事国家需要重点扶持和创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。抵扣应纳税所得额。（十）企业购置用于环境保护、节能节水、安（十）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。例实行税额抵免。（十一）企业所得税法规定的其他税收优（十一）企业所得税法规定的其他税收优惠和过渡性税收优惠。惠和过渡性税收优惠。236.36.3应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算24n计算公式一（直接法）：计算公式一（直接法）：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免免税收入税收入-各项扣除各项扣除-以前年度亏损以前年度亏损n计算公式二（间接法）：计算公式二（间接法）：应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+纳税调整增加纳税调整增加额额-纳税调整减少额纳税调整减少额25n企业的收入总额包括以货币形式和非货企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；币形式从各种来源取得的收入；n纳税人以非货币形式取得的收入，应当纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。按照公允价值确定收入额。n公允价值是指按照市场价格确定的价值。公允价值是指按照市场价格确定的价值。261.1.销售货物收入销售货物收入2.2.劳务收入劳务收入3.3.转让财产收入转让财产收入4.4.股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益：5.5.利息收入（含国债利息收入）利息收入（含国债利息收入）6.6.租金收入租金收入7.7.特许权使用费收入特许权使用费收入8.8.接受捐赠收入接受捐赠收入279.9.其他收入其他收入n企业资产溢余收入企业资产溢余收入n逾期未退包装物押金收入逾期未退包装物押金收入n确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项n已作坏账损失处理后又收回的应收款项已作坏账损失处理后又收回的应收款项n债务重组收入债务重组收入n补贴收入补贴收入n违约金收入违约金收入n汇兑收益等汇兑收益等28收入类收入类别别具体项目具体项目（一）（一）不征不征税收税收入入1.1.财政拨款财政拨款2.2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金基金3.3.国务院规定的其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入（二）（二）免税免税收入收入1.1.国债利息收入国债利息收入：指购买国债所得的利息收入：指购买国债所得的利息收入2.2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投益。指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益资收益3.3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益权益性投资收益4.4.符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入29【例题【例题多选题】企业取得的下列收入，属于多选题】企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有（）。企业所得税免税收入的有（）。A.国债利息收入国债利息收入 B.金融债券的利息收入金融债券的利息收入C.居民企业直接投资于其他居民企业取得的居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益投资收益D.在中国境内设立机构、场所的非居民企业在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票股票1年以上取得的投资收益年以上取得的投资收益n正确答案正确答案ACDACD30【例题【例题多选题】下列项目中，应计入应纳税多选题】下列项目中，应计入应纳税所得额的有（）。所得额的有（）。A.在中国境内设立机构、场所的非居民企业在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通连续持有居民企业公开发行并上市流通12个月以下的股票取得的投资收益个月以下的股票取得的投资收益B.因债权人原因确实无法支付的应付款项因债权人原因确实无法支付的应付款项C.出口货物退还的增值税出口货物退还的增值税D.将自产货物用于职工福利将自产货物用于职工福利正确答案正确答案ABD ABD 31一、准予扣除的项目一、准予扣除的项目n成本成本n费用费用n税金税金n损失损失n其他支出其他支出32成本：成本：指生产经营成本指生产经营成本 。（包括主营业。（包括主营业务成本、其他业务成本）务成本、其他业务成本）费用：费用：指三项期间费用（销售费用、管指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）理费用、财务费用）33税金税金:指销售税金及附加指销售税金及附加 n六税一费：六税一费：已缴纳的已缴纳的消费税消费税、营业税营业税、城建税城建税、资源税资源税、土地增值税、出口关土地增值税、出口关税税及及教育费附加教育费附加；n增值税为价外税，不包含在计税收入中，增值税为价外税，不包含在计税收入中，应纳税所得额计算时不得扣除。应纳税所得额计算时不得扣除。n企业缴纳的房产税、车船税、土地使用企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。的，不再作销售税金单独扣除。34【例题【例题多选题】根据企业所得税法律制度的多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（）。时，不得从收入总额中扣除的是（）。A.土地增值税土地增值税B.增值税增值税C.消费税消费税 D.企业所得税企业所得税正确答案正确答案BD BD 35【例题【例题计算题】计算题】某市一家居民企业为增值税一般纳某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定税人，主要生产销售彩色电视机，假定20082008年度年度有关经营业务如下：有关经营业务如下：（1 1）销售货物取得不含税收入）销售货物取得不含税收入86008600万元，与彩电万元，与彩电配比的销售成本配比的销售成本56605660万元；万元；（2 2）转让技术所有权取得收入）转让技术所有权取得收入700700万元，直接与技万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用术所有权转让有关的成本和费用100100万元；万元；（3 3）出租设备取得租金收入）出租设备取得租金收入200200万元，接受原材料万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额捐赠取得增值税专用发票注明材料金额5050万元、万元、增值税进项税金增值税进项税金8.58.5万元，取得国债利息收入万元，取得国债利息收入3030万万元；元；（4 4）购进原材料共计）购进原材料共计30003000万元，取得增值税专用万元，取得增值税专用发票注明进项税税额发票注明进项税税额510510万元；支付购料运输费用万元；支付购料运输费用共计共计230230万元，取得运输发票；万元，取得运输发票；计算：所得税前可以扣除的税金及附加计算：所得税前可以扣除的税金及附加 36正确答案正确答案（1）应缴纳的增值税）应缴纳的增值税860017%8.55102307%927.4（万元）（万元）（2）应缴纳的营业税）应缴纳的营业税2005%10（万（万元）元）（3）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加（927.4+10）（）（7%+3%）93.74（万元）（万元）（4）所得税前可以扣除的税金合计）所得税前可以扣除的税金合计10+93.74103.74（万元）（万元）37损失：损失：指企业在生产经营活动中损失和其指企业在生产经营活动中损失和其他损失。他损失。n包括：包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。失以及其他损失。n税前可以扣除的损失为净损失。税前可以扣除的损失为净损失。即企业的即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。n企业已经作为损失处理的资产，在以后纳企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入计入当期收入。38扣除的其他支出扣除的其他支出指除成本、费用、税金、损失外，企指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。动有关的、合理的支出。391.1.工资、薪金支出工资、薪金支出n企业发生的合理的工资、薪金支出准予据企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。实扣除。包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者是受终加薪、加班工资，以及与任职或者是受雇有关的其他支出。雇有关的其他支出。40n规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。准扣除。标准为：标准为：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%14%的部分准予扣除。的部分准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%2%的的部分准予扣除。部分准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%2.5%的部分准予扣除，的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳超过部分准予结转以后纳税年度扣除税年度扣除。41按照政府规定的范围和标准缴纳的按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，和住房公积金，准予扣除；准予扣除；企业为投资者或者职工支付的企业为投资者或者职工支付的补充补充养老保险费、养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，规定的范围和标准内，准予扣除准予扣除。企业依照国家。企业依照国家有关规定为有关规定为特殊工种特殊工种职工支付的人身安全保险费职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的的商业保险费准予扣除商业保险费准予扣除；企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。费，不得扣除。42（1 1）非金融企业）非金融企业向金融企业借款向金融企业借款的利息支出、的利息支出、金融企业的各项金融企业的各项存款利息支出存款利息支出和和同业拆借同业拆借利息支出、企业经批准利息支出、企业经批准发行债券发行债券的利息支的利息支出：出：可据实扣除。可据实扣除。（2 2）非金融企业向非金融企业借款非金融企业向非金融企业借款的利息支的利息支出：出：不超过不超过按照金融企业同期同类贷款利按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分率计算的数额的部分可据实扣除可据实扣除，超过部，超过部分不许扣除。分不许扣除。43【例题【例题计算题】某居民企业计算题】某居民企业2009年发生财务年发生财务费用费用40万元，其中含向非金融企业借款万元，其中含向非金融企业借款250万元所支付的年利息万元所支付的年利息20万元（当年金融企万元（当年金融企业贷款的年利率为业贷款的年利率为5.8%）。）。答案解析答案解析利息税前扣除额利息税前扣除额2502505.8%5.8%14.514.5（万元）（万元）财务费用调增的应纳税所得额财务费用调增的应纳税所得额20-14.520-14.55.55.5（万元）（万元）44（3）企业向自然人借款的利息支出）企业向自然人借款的利息支出企业向股东或其他与企业有关联关系的企业向股东或其他与企业有关联关系的自自然人然人借款的利息支出，借款的利息支出，符合规定条件的，符合规定条件的，准予扣除准予扣除。企业向除上述规定以外的内部职工或其他企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款符合条件的，人员借款的利息支出，其借款符合条件的，其利息支出在其利息支出在不超过不超过按照金融企业同期同按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。准予扣除。45【例题【例题单选题】某公司单选题】某公司20092009年度实现会计年度实现会计利润总额利润总额2525万元。经某注册会计师审核，万元。经某注册会计师审核，“财务费用财务费用”账户中列支有两笔利息费用：账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金向银行借入生产用资金200200万元，借用期万元，借用期限限6 6个月，支付借款利息个月，支付借款利息5 5万元；经过批准万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金向本企业职工借入生产用资金6060万元，借万元，借用期限用期限1010个月，支付借款利息个月，支付借款利息3.53.5万元。该万元。该公司公司20092009年度的应纳税所得额为（）万年度的应纳税所得额为（）万元。元。A.21 A.21 B.26B.26 C.30C.30 D.33D.33【答案】【答案】B46n企业在生产经营活动中发生的合理的企业在生产经营活动中发生的合理的不需不需要资本化的借款费用，准予扣除要资本化的借款费用，准予扣除。47【例题】某企业【例题】某企业4月月1日向银行借款日向银行借款500万元万元用于建造厂房，借款期限用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行年，当年向银行支付了支付了3个季度的借款利息个季度的借款利息22.5万元，该厂万元，该厂房于房于10月月31日竣工结算并投入使用，税前日竣工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（）万元。可扣除的利息费用为（）万元。正确答案正确答案n税前可扣除的财务费用税前可扣除的财务费用 22.592 5（万元）（万元）48n汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除。汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除。49n企业发生的与生产经营活动有关的业务招企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的待费支出，按照发生额的60%60%扣除，但最扣除，但最高高不得超过不得超过当年销售（营业）收入的当年销售（营业）收入的55 50扣除最高扣除最高限额限额实际发生额实际发生额60%60%；不超过销售（营业）收入；不超过销售（营业）收入55实际扣实际扣除数除数额额 扣除最高限额与实际发生数额的扣除最高限额与实际发生数额的60%60%孰低原则。孰低原则。例如：纳税人销售收入例如：纳税人销售收入20002000万元，业务招待费万元，业务招待费发生扣除最高限额发生扣除最高限额20002000551010万元。分两种万元。分两种情况：情况：（1 1）实际发生业务招待费发生）实际发生业务招待费发生4040万元：万元：404060%60%2424万元；税前可扣除万元；税前可扣除1010万元万元;纳税调整额纳税调整额40-1030万元万元（2 2）实际发生业务招待费发生）实际发生业务招待费发生1515万元：万元：151560%60%9 9万元；税前可扣除万元；税前可扣除9 9万元万元；纳税调整额纳税调整额15-96万元万元 51n计算限额的依据：计算限额的依据：业务招待费、广告费业务招待费、广告费计计算税前扣除限额的依据是相同的。算税前扣除限额的依据是相同的。n即申报表附表一第一行即申报表附表一第一行“销售（营业）销售（营业）收入合计收入合计”。包括。包括销售货物收入销售货物收入、劳务收劳务收入入、出租财产收入出租财产收入、转让无形资产使用权转让无形资产使用权收入收入、视同销售收入视同销售收入等，即会计核算中的等，即会计核算中的“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”等。等。52【例题【例题单选题】下列各项中，能作为业务招单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（）。待费税前扣除限额计提依据的是（）。A.转让无形资产使用权的收入转让无形资产使用权的收入B.因债权人原因确实无法支付的应付款项因债权人原因确实无法支付的应付款项C.转让无形资产所有权的收入转让无形资产所有权的收入D.出售固定资产的收入出售固定资产的收入 正确答案正确答案A A 53（1）广告费不同于赞助支出，）广告费不同于赞助支出，赞助支出不得扣除。赞助支出不得扣除。（2）一般行业的扣除标准：）一般行业的扣除标准：企业发生的符合条件企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，务主管部门另有规定外，不超过不超过当年销售（营业）当年销售（营业）收入收入15%的部分，的部分，准予扣除准予扣除；超过部分，准予结超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。转以后纳税年度扣除。（3 3）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在税前扣除律不得在税前扣除54扣除最高扣除最高限额限额销售（营业）收入销售（营业）收入15%15%实际扣除实际扣除数额数额扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。例如：纳税人销售收入例如：纳税人销售收入20002000万元，万元，广告费发生扣除最高限额广告费发生扣除最高限额2000200015%=30015%=300万元。万元。（1 1）广告费发生）广告费发生200200万元：税前可扣除万元：税前可扣除200200万元万元（2 2）广告费发生）广告费发生350350万元：税前可扣万元：税前可扣除除300300万元；万元；纳税调整纳税调整50万元万元 超标准处超标准处理理结转以后纳税年度扣除结转以后纳税年度扣除暂时性差异暂时性差异 55【例题【例题计算题】某制药厂计算题】某制药厂2009年销售收入年销售收入3000万元，发生现金折扣万元，发生现金折扣100万元；转让技万元；转让技术使用权收入术使用权收入200万元，广告费支出万元，广告费支出1000万万元，业务宣传费元，业务宣传费40万元，则计算应纳税所万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？得额时调整所得是多少？正确答案正确答案广告费和业务宣传费扣除标准（广告费和业务宣传费扣除标准（30003000200200）30%30%960960万元万元广告费和业务宣传费实际发生额广告费和业务宣传费实际发生额10001000404010401040万元，超标准万元，超标准104010409609608080万元万元调整所得额调整所得额8080万元。万元。56n企业依照法律、行政法规有关规定提取的企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金金准予扣除准予扣除；上述专项资金提取后；上述专项资金提取后改变用改变用途的，不得扣除途的，不得扣除。57n企业参加企业参加财产保险财产保险，按照规定缴纳的保险，按照规定缴纳的保险费，费，准予扣除准予扣除。58属于属于经营性租赁经营性租赁发生的租入固定资产租发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限赁费：根据租赁期限均匀扣除均匀扣除；属于属于融资性租赁融资性租赁发生的租入固定资产租发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取分应当提取折旧费用，分期扣除折旧费用，分期扣除；租赁租赁费支出不得扣除。费支出不得扣除。59【例题【例题单选题】某贸易公司单选题】某贸易公司20092009年年3 3月月1 1日，以经日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期营租赁方式租入固定资产使用，租期1 1年，按独立年，按独立纳税人交易原则支付租金纳税人交易原则支付租金1.21.2万元；万元；6 6月月1 1日以融资日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期租赁方式租入机器设备一台，租期2 2年，当年支付年，当年支付租金租金1.51.5万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）。除的租赁费用为（）。A.1.0A.1.0万元万元 B.1.2B.1.2万元万元C.1.5C.1.5万元万元 D.2.7D.2.7万元万元【答案】【答案】A【解析】当年企业应纳税所得额时应扣除的【解析】当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用租赁费用=1.21210=1万元。万元。60n企业发生的合理的劳动保护支出，企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣准予扣除。除。61公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。赠。公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，赠支出，不超过年度不超过年度利润总额利润总额12%12%的部分，准予的部分，准予扣除。扣除。62【例题【例题单选题】某外商投资企业单选题】某外商投资企业20082008年度年度利润总额为利润总额为4040万元，未调整捐赠前的所得额万元，未调整捐赠前的所得额为为5050万元。当年万元。当年“营业外支出营业外支出”账户中列支账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5 5万元。该企业万元。该企业20082008年应缴纳的企业所得税年应缴纳的企业所得税为（）万元。为（）万元。A.12.50 B.12.55 A.12.50 B.12.55 C.13.45 C.13.45 D.16.25 D.16.25【答案】【答案】B B 63n公益捐赠的扣除限额利润总额公益捐赠的扣除限额利润总额12%12%404012%12%4.84.8（万元）（万元）n实际公益性捐赠为实际公益性捐赠为5 5万元万元n税前准予扣除的公益捐赠税前准予扣除的公益捐赠4.84.8万元万元n纳税调整额纳税调整额5 54.84.80.20.2（万元）（万元）n应纳税额（应纳税额（50500.20.2）25%25%12.5512.55（万元）（万元）64n企业企业转让转让各类固定资产发生的费用：各类固定资产发生的费用：允许允许扣除；扣除；n企业按规定计算的固定资产企业按规定计算的固定资产折旧费折旧费、无形、无形资产和递延资产的资产和递延资产的摊销费摊销费：准予扣除准予扣除。65n非居民企业在中国境内设立的机构、场所，非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。除。66n企业当期发生的固定资产和流动资产企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、盘亏、毁损净损失毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主，由其提供清查盘存资料经主管税务机关管税务机关审核后审核后，准予扣除准予扣除；n企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。税前按规定扣除。67【例题【例题计算题】某企业计算题】某企业0808年发生意外事年发生意外事故，损失库存外购原材料故，损失库存外购原材料32.7932.79万元（含万元（含运费运费2.792.79万元），取得保险公司赔款万元），取得保险公司赔款8 8万，万，税前扣除的损失是多少？税前扣除的损失是多少？【答案】【答案】32.79+（32.79-2.79）17%+2.7993%7%830.10（万元）（万元）68n【例题【例题单选题】某企业（一般纳税人）单选题】某企业（一般纳税人）因意外事故损失外购材料因意外事故损失外购材料5050万元（不含万元（不含税）。保险公司审理后同意赔付税）。保险公司审理后同意赔付5 5万元，则万元，则该企业所得税前可以扣除的损失为（）该企业所得税前可以扣除的损失为（）万元。万元。A.45A.45B.50B.50C.53.5C.53.5D.58.5 D.58.5【答案】【答案】C C【解析】税前损失【解析】税前损失5050（1 117%17%）5 553.553.5（万元）（万元）69n如会员费、合理的会议费、差旅费、违约如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。金、诉讼费用等，准予扣除。70n企业发生与生产经营有关的手续费及佣金企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，支出，不超过不超过规定计算规定计算限额限额以内的部分，以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除准予扣除；超过部分，不得扣除。71项目项目扣除标准扣除标准超标准处理超标准处理职工福利职工福利费费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%14%的部的部分准予分准予当年不得扣除当年不得扣除工会经费工会经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2%2%的部的部分准予分准予当年不得扣除当年不得扣除职工教育职工教育经费经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.5%2.5%的的部分准予扣除，部分准予扣除，当年不得扣除；但超当年不得扣除；但超过部分准予结转以过部分准予结转以后纳税年度扣除后纳税年度扣除利息费用利息费用不超过金融企业同期同类贷款不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息利率计算的利息当年不得扣除当年不得扣除业务招待业务招待费费按照发生额的按照发生额的60%60%扣除，但扣除，但最高不得超过当年销售最高不得超过当年销售（营业）收入的（营业）收入的55当年不得扣除当年不得扣除72项目项目扣除标准扣除标准超标准处理超标准处理广告费和广告费和业务宣业务宣传费传费不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入l5%l5%以内的部分，准予扣除以内的部分，准予扣除当年不得扣除；当年不得扣除；但超过部分，但超过部分，准予结转以后准予结转以后纳税年度扣除。纳税年度扣除。公益性捐公益性捐赠支出赠支出不超过年度利润总额不超过年度利润总额12%12%的部的部分，准予扣除。分，准予扣除。当年不得扣除当年不得扣除手续费及手续费及佣金佣金 不超过不超过规定计算规定计算限额限额以内以内的部分，的部分，准予扣除；不准予扣除；不超过超过规定计算规定计算限额限额以内以内的部分，的部分，准予扣除准予扣除 。当年不得扣除当年不得扣除 73【例题【例题单选题】下列支出中，可以从应纳单选题】下列支出中，可以从应纳税所得额中据实扣除的是（）。税所得额中据实扣除的是（）。A.A.建造固定资产过程中向银行借款的利息建造固定资产过程中向银行借款的利息B.B.诉讼费用诉讼费用C.C.对外投资的固定资产计提的折旧费对外投资的固定资产计提的折旧费D.D.业务招待费支出业务招待费支出正确答案正确答案B B74n向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。n企业所得税税款。企业所得税税款。n税收滞纳金。税收滞纳金。n罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失n超过规定标准的捐赠支出。超过规定标准的捐赠支出。n赞助支出赞助支出n未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出n企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息付的利息n与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出75【例题【例题单选题】（单选题】（20092009年）下列各项中，年）下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予按在计算企业所得税应纳税所得额时准予按规定扣除的是（）。规定扣除的是（）。A.A.企业之间支付的管理费用企业之间支付的管理费用B.B.企业之间支付的利息费用企业之间支付的利息费用C.C.企业之间支付的股息红利企业之间支付的股息红利D.D.企业内机构之间支付的租金企业内机构之间支付的租金 正确答案正确答案B B 76【例题【例题多选题】下列各项中不得从应纳税多选题】下列各项中不得从应纳税所得额中扣除的有（）。所得额中扣除的有（）。A.A.纳税人在生产经营活动中发生的固定资产纳税人在生产经营活动中发生的固定资产修理费修理费B.B.行政性罚款行政性罚款C.C.为投资者或职工支付的商业保险费为投资者或职工支付的商业保险费D.D.企业以现金方式支付给中介机构的手续费企业以现金方式支付给中介机构的手续费及佣金及佣金 正确答案正确答案BCD BCD 77【例题【例题单选题】（单选题】（20102010）下列各项中，在）下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（的是（）。）。A.A.企业之间支付的管理费企业之间支付的管理费 B.B.银行内营业机构之间支付的利息银行内营业机构之间支付的利息C.C.企业内营业机构之间支付的租金企业内营业机构之间支付的租金 D.D.企业内营业机构之间支付的特许权使用费企业内营业机构之间支付的特许权使用费正确答案正确答案B B78n企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过超过5 5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。减境内营业机构的盈利。79n亏损实际上是所得额小于亏损实际上是所得额小于0 0。收入减去不征。收入减去不征税的、减去免税的和各项扣除以后，剩下税的、减去免税的和各项扣除以后，剩下的部分要交税，如果剩下的小于的部分要交税，如果剩下的小于0 0，则是亏，则是亏损。损。n亏损的基本规定，后转亏损的基本规定，后转5 5年年80n假定内资企业假定内资企业20032003年为投产年度一直到年为投产年度一直到0909年。每一年的经营情况是：年。每一年的经营情况是：0303年亏损年亏损150150万，万，0404年亏损年亏损3030万，万，0505盈利盈利2020万，万，0606盈利盈利7070万，万，0707年盈利年盈利4040万，万，0808年亏损年亏损1010万元，万元，0909年盈利年盈利5555万。万。81【举例说明】【举例说明】82n直接计算法直接计算法应纳税所得额收入总额不征税收入应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补亏损免税收入各项扣除金额弥补亏损n间接计算法间接计算法应纳税所得额会计利润总额纳税调应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额整项目金额836.4 6.4 应纳税额的计算应纳税额的计算84n居民企业应纳税额等于应纳税所得额乘以居民企业应纳税额等于应纳税所得额乘以适用税率，基本计算公式为：适用税率，基本计算公式为：居民企业应纳税额居民企业应纳税额应纳税所得额适用税应纳税所得额适用税率率减免税额抵免税额减免税额抵免税额85n直接计算法直接计算法应纳税所得额收入总额不征税收应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补亏入免税收入各项扣除金额弥补亏损损n间接计算法间接计算法应纳税所得额会计利润总额纳税应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额调整项目金额86n【例】某居民企业，【例】某居民企业，2008年经营业务如下：年经营业务如下：（1）取得销售收入）取得销售收入4000万元。万元。（2）销售成本）销售成本2600万元。万元。（3）发生销售费用）发生销售费用770万元（其中广告费万元（其中广告费650万万元）；管理费用元）；管理费用480万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费25万万元）；财务费用元）；财务费用60万元。万元。（4）销售税金）销售税金160万元（含增值税万元（含增值税120万元）。万元）。（5）营业外收入）营业外收入80万元，营业外支出万元，营业外支出50万元万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，万元，支付税收滞纳金支付税收滞纳金6万元）。万元）。（6）计入成本、费用中的实发工资总额）计入成本、费用中的实发工资总额200万万元、拨缴职工工会经费元、拨缴职工工会经费5万元、支出职工福利费万元、支出职工福利费31万元和职工教育经费万元和职工教育经费7万元。万元。要求：计算该企业要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所年度实际应纳的企业所得税。得税。87n（1）会计利润总额）会计利润总额400080260077048060405080（2）广告费和业务宣传费扣除限额）广告费和业务宣传费扣除限额=65060050（3）业务招待费扣除限额）业务招待费扣除限额=400015%=600调增所得额调增所得额调增所得额调增所得额400052020（万元）（万元）2560%15（万元）（万元）251510（4）捐赠支出扣除限额）捐赠支出扣除限额 8012%9.6应调增所得额应调增所得额 309.620.488n（5）“三费三费”扣除限扣除限额额20018.5%37应调增所得额应调增所得额 5+31+7376（6）应纳税所得额）应纳税所得额80+50+10+20.4+6+6172.4（万元）（万元）（7）2008年应缴企业所得税年应缴企业所得税172.425%43.1（万元）（万元）89n【例【例.计算题】某工业企业为居民企业，计算题】某工业企业为居民企业，2009年发年发生经营业务如下：生经营业务如下：全年取得产品销售收入为全年取得产品销售收入为5600万元，发生产万元，发生产品销售成本品销售成本4000万元；其他业务收入万元；其他业务收入800万元，其万元，其他业务成本他业务成本660万元；取得购买国债的利息收入万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发万元；发生的管理费用生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费万元，其中新技术的研究开发费用为用为60万元、业务招待费用万元、业务招待费用70万元；发生财务费万元；发生财务费用用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益收益34万元（已在投资方所在地按万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入了所得税）；取得营业外收入100万元，发生营业万元，发生营业外支出外支出250万元（其中含公益捐赠万元（其中含公益捐赠38万元）。万元）。要求：计算该企业要求：计算该企业2009年应纳的企业所得税。年应纳的企业所得税。90（1）利润总额）利润总额560080040341004000660300760200250370（万元）（万元）（2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。万元。（3）技术开发费调减所得额）技术开发费调减所得额6050%30万元万元（4）按实际发生业务招待费的）按实际发生业务招待费的60%计算计算7060%42（万元）（万元）按销售（营业）收入的按销售（营业）收入的5计算（计算（5600800）532（万元）（万元）按照规定税前扣除限额应为按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应万元，实际应调增应纳税所得额纳税所得额703238（万元）（万元）91（5）取得直接投资其他居民企业的权益性收）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万万元。元。（6）捐赠扣除标准）捐赠扣除标准37012%44.4（万元）（万元）实际捐赠额实际捐赠额38万元小于扣除标准万元小于扣除标准44.4万元，可万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。按实捐数扣除，不做纳税调整。（7）应纳税所得额）应纳税所得额37040303834304（万元）（万元）（8）该企业）该企业2008年应缴纳企业所得税年应缴纳企业所得税30425%76（万元）（万元）92（一）原理：对居民企业的税收管辖权和避（一）原理：对居民企业的税收管辖权和避免国际重复征税。免国际重复征税。企业取得的下列所得已在境外缴纳的企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中限所得税税额，可以从其当期应纳税额中限额抵免：额抵免：1.1.居民企业来源于中国境外的应税所得。居民企业来源于中国境外的应税所得。2.2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。实际联系的应税所得。931.1.境内所得的应纳税所得额（以下称境内所得的应纳税所得额（以下称境内应纳境内应纳税所得额税所得额）和分国（地区）别的境外所得）和分国（地区）别的境外所得的应纳税所得额（以下称的应纳税所得额（以下称境外应纳税所得境外应纳税所得额）额）；2.2.分国（地区）别的可抵免境外所得税税额；分国（地区）别的可抵免境外所得税税额；3.3.分国（地区）别的境外所得税的抵免限额。分国（地区）别的境外所得税的抵免限额。94n税收抵免限额境内、境外所得按税法计税收抵免限额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额（来源于某国的所得额算的应纳税总额（来源于某国的所得额境内、境外所得总额）境内、境外所得总额）简单理解：简单理解：抵免限额来源于某国（地区）的应纳税所得额抵免限额来源于某国（地区）的应纳税所得额25%25%【解释【解释