44委托加工物资

第四章第四章 存货存货企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第四节第四节 l企业由于受工艺设备条件限制，有时需要把某企业由于受工艺设备条件限制，有时需要把某些物资委托外单位加工制成另一种性能和用途些物资委托外单位加工制成另一种性能和用途的物资，以满足经营的需要，例如将木材加工的物资，以满足经营的需要，例如将木材加工成木箱，生铁制成铸件等。成木箱，生铁制成铸件等。企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第四节第四节 一、一、委托加工物资的概念委托加工物资的概念二、二、委托加工物资的实际成本委托加工物资的实际成本 三、委托加工业务流程三、委托加工业务流程四、委托加工物资的核算四、委托加工物资的核算企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第四节第四节 委托加工物资是指企业委托外单位加工的委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。各种材料、商品等物资。企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第四节第四节 委托加工物资一般要经过发出、加工、入委托加工物资一般要经过发出、加工、入库三个过程。其实际成本包括以下几个方面：库三个过程。其实际成本包括以下几个方面：1.1.发出加工材料物资的实际耗用成本；发出加工材料物资的实际耗用成本；2.2.委托加工物资应支付的加工费用；委托加工物资应支付的加工费用；3.3.委托加工物资应支付的运杂费；委托加工物资应支付的运杂费；4.4.委托加工物资应计入成本的增值税或消委托加工物资应计入成本的增值税或消费税等相关税金。费税等相关税金。企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第四节第四节 l企业委托加工物资应负担的增值税企业委托加工物资应负担的增值税l凡属加工物资用于应交增值税项目并取得专用发票的凡属加工物资用于应交增值税项目并取得专用发票的一般纳税企业，可将其作为进项税额，不计入加工物一般纳税企业，可将其作为进项税额，不计入加工物资的成本；资的成本；l凡属加工物资用于非应纳增值税（或免税）项目，以凡属加工物资用于非应纳增值税（或免税）项目，以及未取得专用发票的一般纳税企业和小规模纳税企业，及未取得专用发票的一般纳税企业和小规模纳税企业，应将这部分增值税计入加工物资成本。应将这部分增值税计入加工物资成本。l企业委托加工物资应负担的消费税企业委托加工物资应负担的消费税l凡属加工物资收回直接用于销售的，应将代扣代缴的凡属加工物资收回直接用于销售的，应将代扣代缴的消费税计入委托加工物资的成本；消费税计入委托加工物资的成本；l凡属加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，其凡属加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，其应负担的消费税应计入应负担的消费税应计入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户借方，抵交连续生产的消费品销售后应交的消费账户借方，抵交连续生产的消费品销售后应交的消费税。税。企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第四节第四节 图表4-8 委托加工业务流程图委托加工业务流程图 签订合同发出材料支付运杂费验收入库结算加工费企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第四节第四节 l（一）账户设置（一）账户设置l 借借 委托加工物资委托加工物资受托加工单位以及加工物资的品种受托加工单位以及加工物资的品种 贷贷 l发出加工物资的实际成本发出加工物资的实际成本 加工完成验收入库物资的实际成本加工完成验收入库物资的实际成本l加工费加工费 剩余物资的实际成本剩余物资的实际成本l支付的往返运费支付的往返运费 l交纳的有关税费交纳的有关税费l尚未完工的委托加工尚未完工的委托加工l物资的实际成本物资的实际成本企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第四节第四节 l1.按实际成本计价的拨付物资委托加工按实际成本计价的拨付物资委托加工l借：委托加工物资借：委托加工物资某加工企业某加工企业 l贷：原材料贷：原材料某材料某材料 l2.按计划成本计价的拨付物资委托加工按计划成本计价的拨付物资委托加工l借：委托加工物资借：委托加工物资某加工企业某加工企业 l借或贷：材料成本差异借或贷：材料成本差异原材料原材料 （节约（节约用借方，超支用贷方）用借方，超支用贷方）l贷：原材料贷：原材料C材料材料 企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第四节第四节 l某一般纳税企业发出某一般纳税企业发出C材料材料2 000千克，委托宏千克，委托宏达工厂加工成达工厂加工成B材料。材料。C材料计划单位成本材料计划单位成本2.50元，计元，计5 000元。材料成本差异率为元。材料成本差异率为1%。根据根据“委托加工物资发料单委托加工物资发料单”和有关原始凭证，和有关原始凭证，编制会计分录。编制会计分录。l借：委托加工物资借：委托加工物资宏达工厂宏达工厂 5 100l贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 50l 原材料原材料C材料材料 5 000 企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第四节第四节 l借：委托加工物资借：委托加工物资某加工企业某加工企业 （加工费（加工费+不可抵扣增值税不可抵扣增值税+收回后用于直接销售的由受收回后用于直接销售的由受托方代扣代缴的消费税）托方代扣代缴的消费税）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（可抵扣的增值税）（可抵扣的增值税）l 应交消费税应交消费税 （收回后用（收回后用于继续加工的由受托方代扣代缴的消费税）于继续加工的由受托方代扣代缴的消费税）l贷：银行存款或应付账款等贷：银行存款或应付账款等 企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第四节第四节 l委托宏达工厂加工的委托宏达工厂加工的B材料材料200件加工完毕，开出转账件加工完毕，开出转账支票支付支票支付B材料加工费材料加工费855元。按加工费元。按加工费17%计算应交计算应交增值税增值税145.35元，另以现金支付元，另以现金支付B材料运费材料运费45元。根元。根据有关原始凭证，编制据有关原始凭证，编制 会计分录。会计分录。l借：委托加工物资借：委托加工物资宏达工厂宏达工厂 （855+45)l应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）145.35l贷：银行存款贷：银行存款 1 000.35l 库存现金库存现金 45.00企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第四节第四节 l1.按实际成本计价的核算按实际成本计价的核算l借：借：原材料原材料某材料某材料 l贷：委托加工物资贷：委托加工物资某加工企业某加工企业 l2.按计划成本计价的核算按计划成本计价的核算l借：借：原材料原材料B材料材料 l借或贷：材料成本差异借或贷：材料成本差异原材料原材料 （超（超支用借方，节约用贷方）支用借方，节约用贷方）l贷：委托加工物资贷：委托加工物资宏达工厂宏达工厂 企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第四节第四节 l委托宏达工厂加工的委托宏达工厂加工的B材料材料200件验收入库，实际总成件验收入库，实际总成本本5 996.85元。计划成本元。计划成本6 060元。根据元。根据“委托加工物委托加工物资收料单资收料单”编制如下会计分录：编制如下会计分录：l借：原材料借：原材料B材料材料 6 060l贷：委托加工物资贷：委托加工物资宏达工厂宏达工厂 5 996.85l 材料成本差异材料成本差异原材料原材料 63.15l课堂练习课堂练习lA企业委托企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品），企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为原材料成本为10000元，支付的加工费为元，支付的加工费为8000元（不元（不含增值税），运费含增值税），运费1000元，材料加工完成验收入库，元，材料加工完成验收入库，运费、加工费用等已经支付。企业适用的增值税税率运费、加工费用等已经支付。企业适用的增值税税率为为17%。A企业按实际成本对原材料进行核算。进行企业按实际成本对原材料进行核算。进行下列会计处理：下列会计处理：l1.发出委托加工材料发出委托加工材料l2.支付加工费用支付加工费用l3.加工完成收回委托加工材料加工完成收回委托加工材料企业财务会计企业财务会计 第四章第四章 第四节第四节 原材料 委托加工物资原材料应交税费应交增值税(进项税额)包装物低值易耗品注：拨付物资；支付往返运费、加工费及增值税；收回加工物资验收入库。图表4-8 委托加工物资业务核算流程图委托加工物资业务核算流程图 材料成本差异银行存款