浅析中小会计师事务所发展中的问题与对策

题 目： 浅析中小会计师事务所发展中的问题与对策 学 院： 商学院 专 业： 会计学 姓 名： 赵蕾 指导教师： 盛红 完成日期： 2014年2月14日 毕业论文任务书毕业论文题目：浅析中小会计师事务所发展中的问题与对策选题意义、创新性、科学性和可行性论证：通过对中小会计师事务所在发展中存在的问题的研究，深入社会进行调查了解，运用所学知识，解决事务所存在的问题，提高实践能力、创新能力和解决问题能力。主要内容：中小会计师事务所在发展中的问题及原因，并针对上述问题提出合理化建议和对策，解决上述问题。 目的要求：了解中小会计师事务所的现状以及出现的问题，在解决问题的过程中，深化所学知识，掌握解决问题技巧，全面了解会计师事务所的社会现状，为以后的就业打下坚实的基础。 计 划 进 度 ：一、2013年11月28日-12月6日 设计论文题纲、调查提纲、初步收集资料、确定论文任务书。二、2014年1月4日-2月15日 实习调查、撰写论文三、2014年2月17日-2月21日 交论文和调研报告初稿四、2014年3月3日-3月10日 修改论文和调研报告五、2014年3月17日-3月21日 定稿、提交调研报告指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目浅析中小会计师事务所发展中的问题与对策学生姓名赵蕾学 号100604226年级、专业2010级会计学指导教师姓名盛红指导教师职称副教授所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：确定浅析中小会计师事务所发展中的问题与对策为题目，参照毕业论文（样本）要求进行论文的书写，汇总整理相应资料，并且着手准备论文大纲。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013年 12月29 日第二次指导（对论文提纲的指导意见）：确定提出问题，分析问题，解决问题并得到启示的步骤确定论文大纲，在中小会计师事务所发展存在的问题这一模块的后面加上出现问题的原因并进行具体的分析，每个模块都会有各自的分论点，层析渐进、条理清晰。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013年 12 月 30日第三次指导（对初稿的指导意见）：去掉错误关键词确定正确关键词，在全篇的论文中加入相关数据、表格以及具体事例，充分证明所论述的观点的准确性和真实性，使论文的论点更具说服力。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 2 月 23日第四次指导（对修改稿的指导意见）：全面检查论文的写作要求，字体、字号、论据、论点、数据、表格等符合要求，论文的整体学术性和理解性符合大纲要求。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 3月 29日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：再次整理相关论文文件，以及教师评语等，终稿确定。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 5 月 2 日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页指 导 教 师 评 语学 生：赵蕾 专 业：会计学 论文题目：浅析中小会计师事务所发展中的问题与对策 论文共 25 页，设计图纸 16 张。 指导教师评语：本文以“浅析中小会计师事务所发展中的问题与对策”为题，简述中小会计师事务所的发展历程和发展现状，并对相关会计师事务所进行调查研究，总结出中小会计师事务所在发展中存在的问题及其存在这些问题的原因，并提出中型会计师事务所做大做强、小型会计师事务所做精做专持续发展的具体的措施。全文结构合理，文题相符，层次分明，逻辑思路清晰，内容完整，观点表达准确，语言表达流畅，论文格式符合要求，论据与论点基本上保持了一致，有一定的理论及实践意义，对文献有一定的梳理，格式清楚准确，基本达到本科毕业论文水平要求。指导教师评分：85指导教师签字：年 月 日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）。摘 要注册会计师行业自1980年恢复重建以来经过了30多年的发展，取得了长足的进步，在经济飞速发展的今天，注册会计师在各个企业的发展中发挥着重要的作用，同时越来越多的人才投身到会计师事务所之中。据统计，截至到现在注册会计师行业从业人员已突破30万人。但随着经济的发展，中小会计师事务所则面临着低价竞争、人才流失、管理混乱等一系列亟待解决的问题，与我国大型会计师事务所和国际“四大所”相比还是有一定的差距。在此本文结合国际国内会计界对中小会计师事务所发展现状的研究，以我国为例分四部分来探讨中小事务所怎样做大做强、做精做专：第一部分分别阐述了中小会计师事务所发展历程；第二、三部分找出其普遍存在的问题和原因并针对上述问题进一步思考、探讨，最后提出中型会计师事务所做大做强、小型会计师事务所做精做专持续发展的具体的措施。本文的主要内容是研究会计师事务所的前景问题，简述会计师事务所的发展历程和目前现状，再通过访问会计师事务所从业人员的形式，对一部分会计师事务所进行了调查研究，对这部分事务所存在的问题进行分析总结，并结合事务所从业人员的意见和看法给出了一些解决的建议，分析会计师事务所这个行业的发展潜力，是否具有非常好的发展前景，如果要有更好的发展该如何去做。 关键词：注册会计师;会计师事务所；发展前景 Abstract The CPA profession has been developed for 30 years since it reconstructed in 1980.It has made considerable progress .With economic development，the CPA has been playing an important role in the vary of the companies, what is more, thousands people devote into the CPA profession. According to the statistics ,the CPA profession contains public accountant nearly 30 million . But with economic development, some small accounting firms face increasing brain drain, chaotic management and a series of problems to be solved. There are still some gaps between the four major international accounting firms and ours .In this paper, first we combine the research for the CPA profession all over the world to discuss how to make our CPA profession strong and big or special and perfect .The second and third parts state the current situation of small and medium sized accounting firms in our country .The last part state the concrete measures to construct the S-M sized Accounting .Themaincontentistostudytheprospectsofaccountingfirms,accountingfirmsoutlinedthedevelopmentprocessandthestatusquo,andthroughaccesstoemployeesintheformofaccountingfirms,accountingfirmsonthepartoftheinvestigationcarriedout,thispartofthetransactionTheproblemswereanalyzedandsummarized,combinedwithfirmviewsandopinionsofemployeesaregivenanumberoftheirsuggestions,andanalysisofaccountingfirmsintheindustrydevelopmentpotential,whetherithasaverygooddevelopmentprospects,ifthereisabetterThedevelopmentofwhattodo.Key word: CertifiedPublicAccountant, Certified Public Accountants, ProspectsII目 录序 言2一、中小会计师事务所的发展历程3二、中小会计师事务所的发展现状4三、中小会计师事务所在发展中存在的问题61、规模竞争力小62、执业质量不高73、人员素质总体较低84、内部管理机制不完善85、获利水平低9五、中小会计师事务所在发展中存在问题的原因91、规模较小92、人力资源匮乏93、有生力量少94、内部管理结构失衡105、审计需求不足11四、中小会计师事务所目前采取的对策111、增强规模效益112、提高执业质量113、提高从业人员总体素质124、加强事务所内部管理机制135、增强获利水平13结束语14参考文献15致谢16序 言我国的会计师事务所发展到今天，已从不具备独立法人资格的单位转变到具有独立法人实体的社会中介服务机构，不仅在数量上逐步增加，而且慢慢的形成了大、中、小会计师事务所并存的现象。并且是以中小会计师事务所为主。中小型会计师事务所是我国会计师事务所的中坚力量。但是，随着经济的飞速发展，市场竞争激烈，在市场上占绝大多数的中小会计师事务所在面对市场时却缺乏有效的竞争手段，在优胜劣汰适者生存的市场经济浪潮的剧烈冲击下，如何生存下来，怎样走上持续稳定的发展之路是所有中小型会计师事务所面临的首要问题。作为知识密集型服务业的特例，会计师事务所在经济全球化的进程快速发展、科技飞速发展的情况下，其代理业务也在不断扩大和膨胀。从20世纪到现在，中国会计师事务所的发展不仅得到了国家的大力支持还得到了国内市场的肯定。这是因为，一方面，国家在对于管理会计师事务所的方面，构建了比较完备的法律体系，使得会计师事务所的工作有法可依有法保障。另一方面，作为会计师事务所本身，在多年的激烈竞争中逐渐形成了属于其特定的自我解决问题的能力，其社会影响力也在逐步加强。在全球竞争日趋加强的环境下，一大批中小型企业成长起来，我国的中小型会计师事务所也逐渐意识到了企业工作的重要性，要保证良好的经营业绩和名誉，企业的作用不容小觑，无论是事务所的服务规范、服务对象、服务性质也在逐渐的适应于企业，并且加深了事务所在国际上的影响程度，不仅为自己找到了一条生存之路，同时也为国际的会计师事务所进入我国市场打开了宽敞的大门。所以，我国和世界的中小型会计师事务所在其发展的历程当中到底面对的是怎样严峻考验，又如何克服重重困难壮大其规模，并且在大环境下如何凭借自身的努力和外部环境的帮助下分一杯市场经济的羹，是中小型会计师事务在以后的工作中所需要努力的。一、中小会计师事务所的发展历程注册会计师行业是运用专业特长，对企事业单位会计信息进行鉴证，并提供会计、税务、管理咨询等商务服务的中介行业，起源于16世纪的意大利。新中国成立以后，我国的会计师事务所发展经历了以下阶段：起步阶段。政务院财政经济委员会于1951年10月24日颁发了核定会计师管理规则，规定经所在地市工商局或县人民政府核准的会计师，得以会计师名义在当地市（县）执行业务，或者联合组成会计服务所执行业务，但执行业务时，应由会计师个人署名负责。中间阶段。1980年，为了适应现代化建设和实行对经济开放政策的需要，我国财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着我国注册会计师职业开始复苏按照规定，会计顾问处即会计师事务所，是有注册会计师组成的承办审计、会计、咨询、税务等业务的独立单位。成立时，应报经省、自治区、直辖市、市财政厅、局审查批准，平时还应受其监督。1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。发展阶段。改革开放以来，我国注册会计师行业经过恢复重建和不断发展，取得了显著成绩：在质上，历经1999年的脱钩改制已经由从不具备独立法人资格的单位转变成为能够独立承担法律责任、自主经营、自担风险、自我约束及自我发展的具有独立法人实体的社会中介服务机构：在量上，不仅呈现逐年递增的趋势，而且形成大、中、小型事务所并存，以中小型事务所为主的局面。研究中小型事务所对于推动注册会计师行业的发展乃至整个会计行业的发展具有重大的意义。对于中小型会计师事务所的定义，各国各不相同。国内业界的通常看法是，所有不具有上市公司、证券期货执业资格的会计师事务所，均可以泛称中小型会计师事务所。据统计，截至2010年6月，我国共有会计师事务所7600多家，其中具有上市审计资格的不足100家，可见中小型会计师事务所在会计师事务所中占绝大多数。中小型会计师事务所由于自身和外部的原因，其服务的对象主要是非上市公司或者是中小企业，所以中小型会计师事务所不可避免的存在着诸如业务范围狭窄、专业质量低下人才流失严重等等方面的问题。中小型会计师事务所要想立于不败之地，必须寻求出路：或者是做大做强，或者是做精做专。而不管是哪一种模式，都需要有相应的理论作为指导和支撑，因此正确而全面认识中小事务所就有着非常重大的作用。二、中小会计师事务所的发展现状在收入规模上通过大中型会计师事务所和小型会计师事务所的收入比较（见表1）可知，“四大”总收入约占行业总收入的32.28%，剩余其他206家大中型会计师事务所总收入约占行业总收入的44.05%，小型会计师事务所在数量上虽然占了97%之多，但是却只占行业总收入23.7%的比例，而且在小型会计师事务所之间，收入规模也很不平衡，其中275家小型会计师事务所收入在500万元以上，这275家小型会计师事务所只占小型会计师事务所总数（6682）的4%，但是收入却约占小型会计师事务所总收入的26%，与此形成反差的是，超过50%的小型会计师事务所的收入在50万元以下，其平均收入仅为17.4万元。表1 会计师事务所收入比较表 单位：万元事务所类型年收入规模事务所数量事务所总收入事务所年平均收入四大190000以上4913042228260,05前210家大中型会计师事务所（除四大）1000-9000020612460826048.9小型会计师事务所500-1000275175756639.1300-500374144758387.1100-3001460203440139.350-10012218744871.650以下33525825317.4资料来源： 2006年度-2012年度会计师事务所综合评价前百家信息在注册会计师人数上（见表2），小型会计师事务所拥有注册会计师总人数74515。虽然多于大中型会计师事务所，但是平均下来，收入在500万元以上的小型会计师事务所平均拥有的会计师人数也只有26.3人，收入在50万元以下的一半小型会计师事务所平均拥有的注册会计师人数只有7.2人。 表2 会计师事务所注册会计师人数 计量单位：万元事务所类型年收入规模注册会计师总人数（包括合伙人）平均注册会计师人数四大190000以上2907726.8前210家大中型会计师事务所（除四大）1000-9000024462118.7小型会计师事务所500-1000722926.3300-500816721.8100-3002053414.150-1001432111.750以下242647.2资料来源： 2006年度-2012年度会计师事务所综合评价前百家信息在业务规模上，见（表3），小型会计师事务所的主要收入来源于传统三大项：审计收入、评估收入、验资收入，占总收入的90.32%,而咨询业务收入等仅占9.68%。大中型会计师事务所的咨询业务收入比例相对较大。表3 会计师事务所业务收入比例表事务所类型审计收入等咨询业务收入四大81.74%18.26%前100家大中型会计师事务所（除四大）82.98%17.02%小型会计师事务所90.32&9.68%资料来源： 2006年度-2012年度会计师事务所综合评价前百家信息由此可以看出。会计师事务所的发展大势是全行业的总体收入在提高，而相比较而言，注册会计师的人数却在下降，由此可以推断出，对于中小型会计师事务所来说，状况更不乐观，面对艰难的生存环境，中小型会计师事务所更应加强自身的建设，充分引进高素质人才，在保证经济收入增长的同时，保证审计业务的质量，使得会计师事务所在职和量上都会有更长远的发展。多种原因导致我国中小型会计师事务所在市场经济的大环境中生存困难，竞争激烈，业务单一，盈利减少，人员冗杂以及管理混乱，所以，现在我国中小会计师事务所亟需面对现状，争取取长补短，发挥自身优势，在激烈的竞争当中又好又快的发展。三、中小会计师事务所在发展中存在的问题随着我国市场经济的不断发展，企业结构出现了专业换、分散化和小型化的趋势，中小企业异军突起，在促进科技进步、创造社会财富、解决就业等方面发挥着越来越重要的作用。据统计，我国中小企业占企业数量的99%，实现利税以及出口总额占全国的60%和40%左右，中小企业还为城乡提供了75%的就业机会，我国已在政策和法律上为中小企业的进一步发展提供了扶持和保障。但是，中小企业的发展在为中小型会计师事务所的发展提供了良好的前景和广阔的天地的同时，也带来了一些不可避免的问题。这次实际接触的会计师事务所是沈阳得慧鑫永会计师事务所以及苏州某会计师事务所，都属于小型会计师事务所，并且其中数据是由实际调查得到的信息数据，苏州某会计师事务所则是通过中国会计视野论坛采集的信息数据，具体名字该负责人并未透露。下面简单介绍两家事务所的情况，看表4表4 会计师事务所基本情况表经营年限公司性质数据来源人职务总人数注会人数德慧鑫永5年以上有限责任公司所长41苏州某所15年以上有限责任公司审计负责人6044由此可以看出，中小型会计师事务所的外部生存条件极其艰苦，缺乏良好的信息沟通渠道，外部的整体行业信息不全面，硬件设施老化，等等问题都阻碍着中小型会计师事务所的健康发展。而从内部来看，则存在以下几个方面的问题：1、规模竞争力小 在中小审计市场上，竞争状况非常激烈，尤其是中小型会计师事务所。这是因为，一方面由于其数量太多且素质参差不齐，业务的服务范围重叠较多，所以，事务所为了生存往往随意降低收费标准，采用不正当的手段来争取客户从而形成了恶性竞争，损害整个注册会计师行业的整体利益。低价揽客又造成了所提供的审计服务质量下降，诱发注册会计师行业的信任危机，进而影响了整个行业的持续健康发展；另一方面，一味的迎合政府的要求而忽略了市场的真正需要，这种由外部环境而不是内在需求导致的审计需求，使得被审单位忽视了审计的质量的高低。由于规模较小，数量较多，为了更好地存在于此行业，中小型会计师事务所在竞争中无所不用其极，导致市场混乱，不仅正常的市场环境受到干扰，甚至影响到国内大所的正常发展经营。2、执业质量不高沈阳得慧鑫永会计师事务所是一个小型的会计师事务所，只有4名人员，其中，所长是注册会计师，主导审计业务。这就导致了在接受公司审计业务的时候，它所承担的风险相对加大，审计水平低下，从而导致整个事务所的声誉受到影响。由此我们可以得出，我国的中小型会计师事务所的执业质量不高主要是因为审计风险意识薄弱，业务量单一以及审计方法比较单一。目前我国大多数事务所采取有限责任的组织形式，有限责任制事务所往往以极小的资本额承接了大量的业务，承担了极大的潜在赔偿风险。而且有限责任规定，赔偿的最高限额以事务所的净资产为限，对于相关责任人和事务所的从业人员并不造成直接的经济负担，降低了风险责任对执业行为的约束。由于规模小竞争非常激烈，资金紧张盈利水平低，所以中小会计师事务所一般拥有的注册会计师人数并不多，因此在担任年审项目的负责人中，很多都不是注册会计师，而只是由具有几年审计经验、工作能力较强的员工担任。他们对工作缺乏足够的责任心，工作水平不高，不能严格地按照规定的审计程序进行审计，由此导致审计报告的不真实，严重影响投资者的判断。并且，有很多事务所会在业务繁多的季节从一些高校中招募即将毕业的学生来参加审计项目，这些实习生一般没有实际的审计经验，而中小会计师事务所由于时间紧，人员少，也没有更多的时间来为实习生提供培训就直接让其参与实际工作。工作过程中，在没有得到充分指导的情况下实习生完成的工作底稿质量比较低下，而且部分项目组长不认真进行底稿复核。因此实习生就有可能没有确实实施一些审计程序，这样也会导致事务所的审计质量较低。我国的会计法律、法规建设还有待完善，相关的法律、法规不健全，经济环境不完善，行业行为不规范等，导致了违法违规操作较多。很多会计师事务所片面追求经济利益，将职业道德与社会公众的利益置之脑后，在执业过程中严重违规，特别是近几年在证券市场爆出了多起会计师事务所违规操作，出具虚假审计报告，而给公众利益造成巨大损害的事件，严重挫伤了社会公众对会计师事务所的信任感。3、人员素质总体较低中小型会计师事务所人员结构老化、青黄不接现象比较普通。目前全国4000多所会计师事务所中，人数在20人以上的只有400家，国内平均每个会计师事务所的人员不足20人，这说明我国大多数会计师事务所是小所。在会计师事务所的人才培养结构中52%在60岁以上，40岁以下的仅占19%，从业人员中通过全国注册会计师考试的人只有33%，拥有大学本科一级以上学历的注册会计师仅为17%左右。这其中，主任会计师往往不仅年龄偏大而且所获得的注册会计师职称是通过考核取得的，即使改革体制后主任会计师通过事务所合伙人选举通过，也由于经考试取得注册会计师资格的年轻合伙人势单力薄，选举的主任会计师基本上是“换汤不换药”。这种人员结构导致事务所主管人员缺乏珍惜事务所声誉和做长远打算，利益重于诚信，忽视审计的质量为会计师事务所的未来发展埋下隐患。4、内部管理机制不完善中小会计师事务所就目前来看，普遍存在内部管理机制不完善的现象。部分事物存在着内部管理机制不到位的和不完善的情况，并由此引发了内部不同利益主体之间的矛盾激化和深层次的管理问题，不同程度的影响事务所的正常运转和稳步发展。由于中小型会计师事务所规模较小、业务单一并且人员流动较大，而领导人员的选拔存在很大的弊端，主任会计师只是从合伙人中选举资历较老的会计师，那些通过考试取得注册会计师的年轻有为的会计师则被挡在了领导层之外，所以，不论在制度思想还是业务处理的先进程度都是与国内大多相差千里。这就导致内部的管理相对混乱，没有严格的规章制度和相应的奖罚规则，用人机制也是马马虎虎，使得本就处劣势的小会计师事务所在大的激烈竞争环境中举步维艰，很难找到事务所的发展突破口，只能依附于国内的大所来存活，不仅本所发展受限制，而且使整个中小型会计师事务所的发展前景陷入到混沌的状况，由此，良好的内部管理机制可以优化人员结构提高工作效率，更重要的是，可以使中小会计师事务所脱离“寄生虫”的命运，独立的进行发展，从而形成规模效益，促进国内的市场健康稳定持续的发展。5、获利水平低改革开放以来，我国的经济飞速发展的同时带来的是企业的盈利减少的不争的事实，从中小型会计师事务所的发展进程来看，导致事务所获利水平降低的原因主要是中小型会计师事务所的数量太多且素质参差不齐，业务的服务范围重叠较多，所以，事务所为了生存往往随意降低收费标准，采用不正当的手段来争取客户从而形成了恶性竞争，损害整个注册会计师行业的整体利益；审计人员的素质不合格导致审计的质量下滑，从而使得客户对事务所的信任程度和满意程度下降，随之而来的则是收入的减少，而内部的管理不善又导致事务所有太多不必要的费用支出，这样就导致事务所在业务结束后收到的报酬与实际支出的差额加大，从而导致利润的减少；对审计风险的估计不够，接受的业务存在很大的风险。五、中小会计师事务所在发展中存在问题的原因1、规模较小截止到2013年，我国拥有近一万家会计师事务所，其中大型会计师事务所的数量不800家，中小会计师事务所的数量已经超过了8000家，占全行业的90%以上，这些事务所规模小，必然导致业务少，承接风险能力小。所以，众多中小会计师事务所在同一层次和领域内竞争，频繁压低价格抢夺市场，提供的服务和产品缺少差别化，竞争相当激烈，规模小而导致的恶性竞争使我国中小会计师事务所出现大量的短期行为，无暇顾及长期的发展。2、人力资源匮乏在中小事务所现有的执业注册会计师中又有相当一部分存在人员老化问题，年龄结构不合理，后续人力资源相当匮乏的问题。随着“四大”的进入，本土事务所越来越多的注册会计师向“四大”流入，使得我国本土会计师事务所在一定程度上成了“四大”培养人才的基地，甚至有些中小会计师事务所的核心员工流失严重。注册会计师流失和现有人员年龄结构不合理导致的人力资源匮乏，对中小会计师事务所今后的发展有着一定的阻滞作用。进而导致了执业质量的下降，丢失原有的固定客户群3、有生力量少在调查的这两个会计师事务所中，工作人员大多是中年人员，而具有生机的青年人员相对较少，有经验的人员较少。中小型会计师事务所的内部用人机制存在问题，在人员的学历职称等方面没有明确的管理要求，甚至在年末业务量较多的时候，很多工作都会交由大三大四的实习生来完成，这就进一步导致了整个行业的人员整体素质的下降；执业质量的下降带来的是事务所的诚信度下降，从而导致正常的业务量无法达到，进而盈利水平下降，人员的工作报酬得不到保障，一些优秀的人才则会选择离开事务所，人才流失十分严重，而在此引进的人才质量相对下降，只一系列的不良反应则最终结果是事务所的经营失败甚至是倒闭。在接触的得慧鑫永事务所来看，内部人员较少，只有一个注册会计师，在业务量较大的时候，会出现人才短缺的情况，同时，事务所的工作将对枯燥，职员普遍觉得疲惫，在小型会计师事务所，工作比较繁琐，事无巨细都需要去处理。在中国会计视野论坛中的一个投票，如图1，其中81%的人感觉到累，64%的人感觉很累，很多人以在事务所工作为跳板，这个行业工作积累了一些经验之后，就会纷纷跳槽到一些比较轻松的行业继续工作。在事务所的你，累吗？ 参与人数2063资料来源：中国会计视野论坛4、内部管理结构失衡中小会计师事务所在内部管理上存在缺陷：首先，在管理层方面，由于规模普遍很小，权力集中在一个或几个人手中，管理者主要关心的是个人的短期收入，而不是事务所的长期发展，质量意识和风险意识不足，导致中小会计师事务所的分配机制不合理，内耗行为严重；其次，事务所的三级复核制度并没有切实地贯彻下去，甚至存在着流于形式的问题；再次，很多中小会计师事务所缺乏必要的内部考核与激励机制。5、审计需求不足审计需求不足，市场竞争激烈在当前的会计市场中，会计师事务所尤其是中小会计师事务所数量增加过快，众多中小会计师事务所在同一层次和领域内竞争，另外，由于素质参差不齐，各事务所之间通过压价等手段进行不正当竞争的现象比较普遍，严重扰乱了审计市场的正常秩序。得惠鑫永会计师事务所因其新开业，客户来源不多，经营效益不大，于是，采用低价提供各种审计税审及咨询服务，市场价格因此遭受沉重打击。面对如此情况，会计师协会应制定相对应的税审审计价格，全行业亦都要合力遵守协会价格。四、中小会计师事务所目前采取的对策在我国现阶段的经济体制下，会计师事务所是连接政府和企业的桥梁，所有者和经营者之间的纽带，独立于政府和企业之外、不以盈利为目的为首要目标、具有法定社会职能的中间人。因此，会计师事务所的良好发展，尤其是占绝大部分的中小型会计师事务所的健康持续稳定发展，对于中小企业甚至对于整个经济市场的良好发展态势来说都显得尤为重要。1、增强规模效益扩大会计师事务所的规模，提高市场占有率，形成规模效益。首先应从控制会计师事务所的准入制度来限制会计师事务所的数量，扩大会计师事务所的规模。要求会计师事务所的成立必须根据我国的现阶段的经济发展水平和会计师事务所规模以及分布情况，合理地确定会计师事务所的成立条件，不仅考虑注册会计师的人数标准，而且要结合当地的经济发展状况，对于规模过小的会计师事务所限期达到标准，否则不予年检。这样在表面上看是减少了会计师事务所的数量，实际上已经促成了现已达标的会计师事务所扩大市场占有率，从而扩大了会计师事务所的规模，为进一步的发展打下了良好的基础。其次，我国的中小型会计师事务所在此基础上争取质量良好的大客户的支持，通过为大客户提供服务得到锻炼、积累经验，这是一个相辅相成的过程。最后，结合上述的两点，充分发挥中小会计师事务所的优势，形成规模效益。2、提高执业质量执业质量是会计师事务所生存与发展的生命线，只有高水平的执业质量，才能赢得客户的信赖，维护事务所独立、客观、公正的形象，才能树立起信得过、打得响的优势品牌 。通过推行合伙制，加大执业机构和执业人员的法律责任，提高他们的责任意识和风险意识，促使他们讲求职业道德，不断提高专业技术水平。规范执业行为，增强投资者和社会公众对注册会计师服务行业的信任度。强化对业务质量的三级复核制度的执行，由于审计工作底稿的编制者对有关资料的应用、有关事项的判断和会计数据的验证等都可能存在着误差，所以应建立审计工作底稿的三级复核制度。中小型会计师事务所应对于具体的审计项目要确立项目负责人负责制，统一认识，明确三级复核制度的详细要求，使之真正实行下去，而不仅仅只是一个形式。 我国的各个会计师事务所应树立风险意识，建立完善的风险评估、预警、监测和防范机制，做到防检结合，以防为主。要将检查中发现的问题划分事故等级，通过教育、解聘甚至机构调整等办法，予以纠正，把执业过程中的风险点消灭在形成过程之中。同样，为了减少员工的风险，降低其道德风险及机会行为风险对事务所的影响，中小会计师事务所应该针对不同的员工，通过评价他们的素质和专业技能，为他们“量身定做”适合他们，也适合事务所的不同的保险，从而降低事务所的诉讼风险、从业风险和人员流失风险等危及中小会计师事务所发展的各种不利因素。3、提高从业人员总体素质注册会计师人数较少，从业人员素质不高。高素质的管理人才是构建和确保会计师事务所系统正常运作的重要资源。从2009年德尔会计师事务所综合评价前百家信息来看，“四大所”的注册会计师学历本科及以上者，普华永道为99.15%，安永为98.13%，德勒为96.41%，毕马威为98.18%，而在我国排名较靠前的大所的比例是：中瑞岳华为70%，立信为58.76%，万隆为65.83%。课件我国排名靠前的会计师事务所的人员素质与“四大所”的差距都是如此的大，而排在后面的甚至是中小型会计师事务所的差距就更大了。每年毕业之际, “四大” 总能从各高校中筛选到一批优秀的人才加盟, 为“ 四大” 的发展提供了充足的后备人才, 而国内事务所不同程度出现人员老化、结构不合理等问题。中国注册会计师协会经过深人研究和广泛的调查,制定发布了中国注册会计师协会关于加强行业人才培养工作的指导意见。财政部部长也作了“ 坚持不懈、抓住不放、几年努力、必有成果” 的批示。落实到具体的操作层面, 应该是培养和树立一个良好的企业环境, 树立自己的文化范围, 健全人才培训和再教育的制度, 不断摸索, 从而形成一套适合国内事务所发展的科学的管理体系。人才积累的厚度决定了事务所发展的潜力, 在事务所的内部建设中, 要完善合伙人的引人和退出的机制, 要让年青人知道自己的发展, 不要人为的设置天花板。要从制度上和待遇上留人, 从而减少国内所的人员流失。要在薪酬制度的设置上改变层级的观点, 要以执业能力和知识水平标准来激励员工。4、加强事务所内部管理机制完善、有效的管理机制和制度保障能使事务所在原有的基础上有所提高，依靠合理的制度，事务所就能够凝聚人才，保护股东和员工的合法权益，合理地处理遇到的各种问题，从而保证事务所持续、稳定地向前发展，高质量地执行业务。内部机制的建设包括：1.章程（合伙人）协议。章程（合伙协议）是事务所内部治理机制的核心，它应体现注册会计师行业以“人”为本的特点，并特别关注以下条款：合理设置股权结构；设立出资人（合伙人）的条件；出资人（合伙人）加入与退出的方式，高度重视出资人（合伙人）加入与退出条款；事务所经营年限。2.事务所应建立健全各项内部管理制度：建立完善的人事管理制度；建立与内部质量控制相结合的岗位责任制度，能上能下的晋级制度，能进能出的流动制度；建立公开透明的财务管理制度；建立公平合理的财务分配制度；建立有效的内部培训制度，不断扩大培训的知识面和深度，从而提高整个行业的整体业务能力和素质。应对全体员工进行诚信教育，使每位会计从业人员成为遵守行业规定的优秀人才。5、增强获利水平在面对竞争激烈市场环境的情况下，保证服务质量，拓宽服务范围，提供令广大客户满意的高质量的审计，充分估计会计师事务所在市场经济中的将要面对的困难和风险，多引进高素质人才，加强在业人员和实习人员的实践操作实务操作的培训，在合理完善的内部管理机制和用人机制的相互作用下，消除不必要的开销，提高收入，努力使会计师事务所的盈利达到最大，从而形成良性循环，为中小会计师事务所和中小企业的健康稳定持续发展营造一个良好的竞争环境，使得整个行业的盈利水平甚至是整个国内经济市场的经济平稳运行，增强整体经济的综合实力，使得中国经济在世界经济的浪潮中处于不败之地。结束语当前我国的市场经济正繁荣有序地发展, 急需一批可以提供可靠可信的经济中介服务的会计师事务所。这无疑给会计师事务所的发展带来了无限发展的空间与生机。创造一个良好的外部执业环境, 同时提高会计师事务所执业质量标准, 服务水平；加快执业人员的智力和知识密集程度的提升, 提高会计师事务所的竞争力, 才能适应我国市场经济的需求, 更好地为我国经济建设服务。中小会计师事务所的持续发展，对于提高中介服务的质量，服务地方经济，服务社会，促进经济发展、规范市场经济秩序都有着及其重要的作用。因此，我们必须在事务所的经营上多下功夫，不断拓展自己的业务范围；加大人才的培养和引进力度，重视人才价值的自我实现，培育事务所的核心竞争力，不断提高自己的市场竞争能力和水平；加强内部控制和管理，提高执业质量、规范服务行为。创立自己的品牌；在组织形式上采取更科学的、形成风险共担、利益共享、自我约束的合伙制形式。总之，各种措施多管齐下综合运用才有效果，才能使中小会计师事务所更能持续稳定的发展，在激烈的市场竞争中利于不败之地。参考文献1 刘沛，杨艳春2012年度注税行业精英收入前百家税务师事务所经营情况分析.注册税务师 2013， 072 关于发布2012年度税务师事务所经营收入前百家名单的通告中国注册会计师协会中税协发2013045号2013.3 2012年度税务师事务所百强.中国会计视野.2013.4 2012年度税务师事务所百强名单与分析.会计网。2013.5 丁冰. 中注协：2011年前百家事务所业务收入占全行业六成.2012.6 2011年会计师事务所综合评价前百家信息公布.2011.07.267 中国注册会计师协会关于发布2010年会计师事务所综合评价前百家信息的通告,会协2010通告4号.2011.8 王春萍我国会计师事务所做大做强的路径选择财会月刊2011.9 刘成，童明宇小型会计师事务所可持续发展战略分析中国注册会计师协会201110 金从永. 关于中小会计师事务所中发展中的问题探讨J.管理观察201111 黄胜华.完善中小型会计师事务所内部治理的思考 J北方经贸201112 程婷. 会计师事务所人力资源管理国内研究述评J. 时代经贸2011.13 吕国祥会计师事务所做大做强的首选之路中国注册会计师协会201114 孙立安.浅谈小型事务所如何开展管理咨询业务J.中国乡镇企业会计. 201015 王兵，陈慧珍.百家会计师事务所排名变迁的初步分析中国注册会计师协会201016 纪岩，樊懿芳会计师事务所规模与审计质量实证研究财会通讯2009.17 程用文.中小会计师事务所发展问题研究M.北京：经济科学出版社200918 张虹，何青玲中小会计师事务所的问题及对策财务与会计2009.19 Fermí, n Del Valle. Global Convergence and Suitability for SMEs: Current Challenges in Promoting High-Quality Professional StandardsR. International Center for Small and Medium Practices.200620 Bleak.Seholes.Renegotiation Design with Unverifiable Information. Econometrical, 1994，257-282.致谢本文是在盛红老师精心指导和大力支持下完成的。盛红老师以其严谨求实的治学态度、高度的敬业精神对我产生了巨大影响。本文能够顺利完成，离不开她渊博的知识、开阔的视野和敏锐的思维。同时，在此次毕业设计过程中我也学到了许多了关于事务所方面的知识，实践能力有了很大的提高。另外，我还要感谢室友对我的无私帮助，使我得以顺利完成论文。最后，再次对关心、帮助我的老师和同学表示衷心地感谢！赵蕾2014年2月14日 于沈阳17