高级财务会计：第八章物价变动会计

第八章第八章 物价变动会计物价变动会计核心知识点：核心知识点：物价变动会计的理论依据物价变动会计的理论依据物价变动会计模式基本原理物价变动会计模式基本原理第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会计概述第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值会计模式不变币值会计模式第三节第三节 现行成本现行成本/名义货币会计模式名义货币会计模式第四节第四节 现行成本现行成本/不变币值会计模式不变币值会计模式第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会计概述通货膨胀对传统财务会计的冲击通货膨胀对传统财务会计的冲击资本保全理论与物价变动会计模式的关系资本保全理论与物价变动会计模式的关系一、物价变动与传统财务会计一、物价变动与传统财务会计 二、资本保全理论与物价变动会计二、资本保全理论与物价变动会计三、物价变动会计变迁三、物价变动会计变迁主要知识点主要知识点一、物价变动与传统财务会计一、物价变动与传统财务会计物价变动物价变动一般物价变动一般物价变动（general price changing）个别物价变动个别物价变动（special price changing） 1988年全球通货膨胀率最高的前年全球通货膨胀率最高的前10个国家个国家1.巴西巴西 714.4% 2.阿根廷阿根廷 276.9% 3.乌干达乌干达 243.1% 4.南斯拉夫南斯拉夫 236.6% 5.秘鲁秘鲁 217.2% 6.墨西哥墨西哥 95.2% 7.土耳其土耳其 81.8% 8.乌拉圭乌拉圭 59.1% 9.厄瓜多尔厄瓜多尔 55.7% 10.波兰波兰 54.9% 中国以中国以19%列在第列在第15名名 资料来源：孙铮资料来源：孙铮物价变动会计理论与实务物价变动会计理论与实务1995年年6月月 立信会计出版社立信会计出版社1978年年2009年中国年中国GDP 和和CPI态势图态势图http:/www.cmca- 局局 限限 性性 （通胀时）（通胀时）一、物价变动与传统财务会计一、物价变动与传统财务会计传统财务会计即历史成本会计传统财务会计即历史成本会计 传统财务会计传统财务会计企业财务状况失真企业财务状况失真企业再生产能力下降企业再生产能力下降一、物价变动与传统财务会计一、物价变动与传统财务会计对传统财务会计理论的冲击表现在：对传统财务会计理论的冲击表现在：动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础的客观性；动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础的客观性；否定了货币计量假设的附带假设否定了货币计量假设的附带假设币值稳定前提，影响币值稳定前提，影响了会计计量单位的稳定性。了会计计量单位的稳定性。 对会计实务的影响主要表现在资产估价和收益确定方面的失对会计实务的影响主要表现在资产估价和收益确定方面的失真真 物价变动对传统财务会计的冲击物价变动对传统财务会计的冲击 局部改革，即通过采用一定的会计处理方法来局部改革，即通过采用一定的会计处理方法来消除物价变动对会计的影响，如：存货的后进先消除物价变动对会计的影响，如：存货的后进先出法、固定资产的加速折旧法等，出法、固定资产的加速折旧法等，全面改革，即用一种新的会计模式取代历史成全面改革，即用一种新的会计模式取代历史成本会计模式。本会计模式。改革改革二、资本保全理论与物价变动会计二、资本保全理论与物价变动会计资本保全理论资本保全理论 企业要保全的资本就是企业原有的企业要保全的资本就是企业原有的 以历史成本计以历史成本计 量的净资产量的净资产 企业要保全的资本是企业原有的以企业要保全的资本是企业原有的以 现时成本计量的生产能力或经营能力现时成本计量的生产能力或经营能力 财务资本保全财务资本保全 实物资本保全实物资本保全两种资本保全观念的区别两种资本保全观念的区别 两种资本保全的根本区别在于所基于的资本概念不同，从而它们对资本保全涵义的理解也不同，因而它们在理论上和方法上形成了各自的特点，对会计处理也产生了不同的影响。财务资本保全观念下的处理财务资本保全观念下的处理计量属性：历史成本计量属性：历史成本计量单位：名义货币、不变币值货币计量单位：名义货币、不变币值货币收益确定：收益确定：净收益净收益= = 期末净资产货币金额期末净资产货币金额- -期初净资产货币金额期初净资产货币金额这里净资产的金额中不包括投资者投入和利润这里净资产的金额中不包括投资者投入和利润分配分配实物资本保全观念下的处理实物资本保全观念下的处理计量属性：现行成本计量属性：现行成本计量单位：名义货币、不变币值货币计量单位：名义货币、不变币值货币收益确定：收益确定：净收益净收益= = 期末实物生产能力或经营能力期末实物生产能力或经营能力 - -期初实物生产能力或经营能力期初实物生产能力或经营能力两种资本保全观念对营业循环的理解两种资本保全观念对营业循环的理解财务资本保全观念：财务资本保全观念：货币资本循环货币资本循环现金现金存货存货销售销售应收账款应收账款现金现金实物资本保全概念：实物资本保全概念：实物资本循环实物资本循环存货存货销售销售应收账款应收账款现金现金存货存货 会会 计计 模模 式式 理理 论论 基基 础础 所所 保保 全全 的的 资资 本本历史成本历史成本/名义货币名义货币历史成本会计历史成本会计传统财务会计传统财务会计财务资本财务资本保全理论保全理论业主原投入的名义货业主原投入的名义货币数额币数额历史成本历史成本/不变币值不变币值货币货币一般购买力会计一般购买力会计物价变动会计物价变动会计财务资本财务资本保全理论保全理论业主原投入的货币的业主原投入的货币的购买力购买力现行成本现行成本/名义货币名义货币现行成本会计现行成本会计物价变动会计物价变动会计实物资本实物资本保全理论保全理论业主原投入的业主原投入的以名以名义货币计量的义货币计量的经营经营能力能力现行成本现行成本/不变币值不变币值货币货币现行成本现行成本/不变不变币值会计币值会计物价变动会计物价变动会计实物资本实物资本保全理论保全理论业主原投入的业主原投入的以不以不变币值货币计变币值货币计量的量的经营能力经营能力资本保全理论与会计模式之间的关系资本保全理论与会计模式之间的关系三、物价变动会计的产生和发展三、物价变动会计的产生和发展物价变动会计物价变动会计美国美国 1918 1918年，利文斯顿年，利文斯顿米德尔迪克在该年第米德尔迪克在该年第2525期期会计学杂会计学杂志志的的“财务报表应该反映货币价值的变动吗？财务报表应该反映货币价值的变动吗？”一文中，一文中，首次提出了有关物价变动会计的争议问题。首次提出了有关物价变动会计的争议问题。 19361936年，亨利年，亨利W W斯威尼（斯威尼（Henry W SweeneyHenry W Sweeney）所著）所著稳定稳定币值会计币值会计（Stabilized AccountingStabilized Accounting）问世，这是有关物价变问世，这是有关物价变动会计的首本专著。动会计的首本专著。 19401940年，利特尔顿和佩顿在年，利特尔顿和佩顿在公司会计准则导论公司会计准则导论中提出中提出了编制了编制“等值美元等值美元”的补充会计报表的意见。的补充会计报表的意见。 19611961年，美国爱德华兹和贝尔在年，美国爱德华兹和贝尔在企业收益计量及其理论企业收益计量及其理论一书中，建议采用现行成本作为计量企业收益的基础。该书一书中，建议采用现行成本作为计量企业收益的基础。该书对现行成本的发展产生了重大影响。对现行成本的发展产生了重大影响。 19631963年，美国注册会计师协会（年，美国注册会计师协会（AICPAAICPA）颁布的第）颁布的第6 6号号会计会计研究文告研究文告：报告物价水平变动的财务影响报告物价水平变动的财务影响，建议对物，建议对物价变动的影响作补充揭示，按一般物价水平调整。价变动的影响作补充揭示，按一般物价水平调整。 19691969年，美国会计原则委员会（年，美国会计原则委员会（APBAPB）第）第3 3号号意见书意见书：按一般物价水准变动重报的财务报表按一般物价水准变动重报的财务报表，建议对一般物价，建议对一般物价水准变动的影响在财务报表中作补充揭示。水准变动的影响在财务报表中作补充揭示。 19761976年，美国年，美国SECSEC的第的第190190号号会计系列文告会计系列文告：披露某披露某些重置成本数据些重置成本数据，要求股票上市的大公司（其存货和厂，要求股票上市的大公司（其存货和厂房设备总值超过房设备总值超过1 1亿美元或占资产总额亿美元或占资产总额10%10%以上的）披露存以上的）披露存货和厂房设备的重置成本，并且在现时重置成本的基础上货和厂房设备的重置成本，并且在现时重置成本的基础上披露销货成本和折旧费。披露销货成本和折旧费。 19791979年年9 9月，美国月，美国FASBFASB颁布的颁布的SFAS No.33SFAS No.33：财务报告与财务报告与物价变动物价变动，要求各大公司揭示有关物价变动影响的信息。，要求各大公司揭示有关物价变动影响的信息。它提供了按现行成本基础补充揭示信息的指南，带有实验它提供了按现行成本基础补充揭示信息的指南，带有实验性质。性质。 19861986年年1212月，美国月，美国SFAS No.89SFAS No.89：财务报告与物价变动财务报告与物价变动，替代了以前有关物价变动的会计准则公告，它不要求而只替代了以前有关物价变动的会计准则公告，它不要求而只是建议补充揭示物价变动影响的信息是建议补充揭示物价变动影响的信息 亨利亨利惠特柯姆惠特柯姆斯威尼斯威尼 Henry Whitcomb Sweeney，18981898年年7 7月月3030日，生于美国麻日，生于美国麻省的省的SpringfieldSpringfield，19671967年年9 9月月1 1日去世。他先后荣获哥伦日去世。他先后荣获哥伦比亚大学的多项学位比亚大学的多项学位文学学士学位文学学士学位(1919(1919年年) )、理科学、理科学士学位士学位(1920(1920年年) )、理科硕士学位、理科硕士学位(1921(1921年年) )、文学硕士学位、文学硕士学位(1924(1924年年) )、哲学博士学位、哲学博士学位(1936(1936年年) )、法学硕士学位、法学硕士学位(1960(1960年年) )。19401940年获得乔治敦年获得乔治敦(Georgetown)(Georgetown)大学的法学学士学大学的法学学士学位。他是一位集会计师、教授、作家、律师和公务员于一位。他是一位集会计师、教授、作家、律师和公务员于一身的人。身的人。1951-19531951-1953年任五星副官、年任五星副官、1964-19651964-1965年期间任国年期间任国防部代理副部长。防部代理副部长。 19241924年年5 5月月2525日，日，2626岁的斯威尼通过了哥伦比亚大学哲学博岁的斯威尼通过了哥伦比亚大学哲学博士的综合口语测试士的综合口语测试, ,在在Roy B.KesterRoy B.Kester教授的指导下选择了会教授的指导下选择了会计评估作为他的博士学位论文研究的重点。计评估作为他的博士学位论文研究的重点。 19271927年年5 5月，在一次全国范围内的经济学竞赛中，斯威尼提月，在一次全国范围内的经济学竞赛中，斯威尼提交了第一份用打字机打印、约交了第一份用打字机打印、约400400页的页的币值稳定会计币值稳定会计( (Stabilized Accounting)Stabilized Accounting)手稿，获手稿，获500500美元奖金，前提是其美元奖金，前提是其手稿须在两年内出版。斯威尼拒绝领奖，继续改进和完善。手稿须在两年内出版。斯威尼拒绝领奖，继续改进和完善。 19331933年，通过了年，通过了币值稳定会计币值稳定会计第三份长篇手稿的博士论第三份长篇手稿的博士论文答辩，但没有找到一家出版社出版。文答辩，但没有找到一家出版社出版。 19351935年，对年，对币值稳定会计币值稳定会计再次修改，再次修改，19361936年，年，HarperHarper印印刷了刷了10001000本本币值稳定会计币值稳定会计一书。一书。 从从19361936年到年到19441944年，斯威尼是乔治敦大学的一名会计学教年，斯威尼是乔治敦大学的一名会计学教授，授，19411941年至年至19581958年期间是乔治敦大学的一名法律教授。年期间是乔治敦大学的一名法律教授。19561956年至年至19671967年期间，担任哥伦比亚工商管理研究生院客年期间，担任哥伦比亚工商管理研究生院客座教授，讲授会计学课程。座教授，讲授会计学课程。 19631963年，年，会计研究文集会计研究文集第第6 6辑由辑由AICPAAICPA出版的出版的关于价关于价格水平变化的财务效果的报告格水平变化的财务效果的报告基本上采纳了斯威尼提出基本上采纳了斯威尼提出的方案。的方案。 19691969年采用他的方案发布了年采用他的方案发布了APBAPB说明书第说明书第3 3辑：为总体价格辑：为总体价格水平变化而重申的财务报表，其中包括为总体价格水平中水平变化而重申的财务报表，其中包括为总体价格水平中的变化而预备的经调整过的财务报表指导方针。不幸的是，的变化而预备的经调整过的财务报表指导方针。不幸的是，斯威尼没有亲眼看到。斯威尼没有亲眼看到。 在在19371937年的美国会计学会会议上，学者们一致讨论，斯威年的美国会计学会会议上，学者们一致讨论，斯威尼比他所处的时代提前了尼比他所处的时代提前了5050年。年。 物价变动会计物价变动会计美国美国物价变动会计物价变动会计英国英国 1952年发布了一系列通货膨胀会计的职业文告，年发布了一系列通货膨胀会计的职业文告，但没有受到人们的重视。但没有受到人们的重视。 1971年英国会计准则委员会（年英国会计准则委员会（ASC）发布了）发布了通货膨胀与报表通货膨胀与报表讨论文告。讨论文告。 1973年年1月发布了月发布了货币购买力变动会计货币购买力变动会计征求征求意见稿意见稿 英国政府的英国政府的Sandilands Committee于于1975年年9月发表月发表了了通货膨胀会计通货膨胀会计即即Sandilands Reports，建议，建议所有公司尽可能采用现行成本会计体系。所有公司尽可能采用现行成本会计体系。 1980年年3月月31日，英国日，英国ASC第第16号标准会计实务公告号标准会计实务公告现行成本会计现行成本会计，要求符合条件的公司在年度报告中，要求符合条件的公司在年度报告中公布现行成本补充报表。（公布现行成本补充报表。（SSAP16已与已与1984年停止执年停止执行，行，1988年年4月已予以废止）月已予以废止）物价变动会计物价变动会计IASC 1977年，国际会计准则委员会公布了第年，国际会计准则委员会公布了第6号国际号国际会计准则：会计准则：对物价变动的会计反应对物价变动的会计反应。 1981年年11月公布第月公布第15号准则：号准则：反映物价变动反映物价变动影响的信息影响的信息，取代了，取代了IAS6。 1989年年7月公布了第月公布了第29号准则：号准则：恶性通货膨胀恶性通货膨胀经济中的财务报告经济中的财务报告。第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值会计模式不变币值会计模式历史成本历史成本/不变币值会计模式的不变币值会计模式的 基本原理和基本应用基本原理和基本应用一、基本特点一、基本特点 二、基本程序二、基本程序主要知识点主要知识点一、基本特点一、基本特点历史成本历史成本/不变币值会计模式是不改变传统会计的不变币值会计模式是不改变传统会计的计量基础，却以币值固定、购买力相等的货币单计量基础，却以币值固定、购买力相等的货币单位取代名义货币计量单位的会计模式位取代名义货币计量单位的会计模式 。概念概念根据一般物价水平的变动对历史成本为基础的根据一般物价水平的变动对历史成本为基础的财务报表进行重新表述财务报表进行重新表述 需要计算确定货币性项目的购买力损益需要计算确定货币性项目的购买力损益 亦称：一般物价水平会计、一般购买力会计亦称：一般物价水平会计、一般购买力会计重点重点思考思考为什么要计算货币性项目的购买力损益为什么要计算货币性项目的购买力损益特点特点同传统财务会计相比同传统财务会计相比二、基本程序二、基本程序将传统财务报表项目划分为货币性项目和非货币性项目将传统财务报表项目划分为货币性项目和非货币性项目 按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益 按一般物价指数调整财务报表项目按一般物价指数调整财务报表项目 编制按一般物价指数反映的财务报表编制按一般物价指数反映的财务报表 焦点焦点: 一般物价指数一般物价指数 的选择的选择 货币性项目货币性项目购买力损益的计算购买力损益的计算财务报表项目的财务报表项目的 具体调整方法具体调整方法 （一）计算货币性项目净额上的购买力损益（一）计算货币性项目净额上的购买力损益货币性项目购买力损益货币性项目购买力损益= 报告期末按一般物价水平调整后的货币性报告期末按一般物价水平调整后的货币性项目金额项目金额 货币性项目原始金额货币性项目原始金额例：例：A A公司公司20022002年年初有货币资金年年初有货币资金1010万元，当即全部购买了单万元，当即全部购买了单价为价为1010元的存货。该批存货在本年度以元的存货。该批存货在本年度以50%50%的成本加成价均的成本加成价均匀卖出。假设本年年初的一般物价指数为匀卖出。假设本年年初的一般物价指数为100100；本年的通货；本年的通货膨胀率为膨胀率为21%21%，则年末的物价指数为，则年末的物价指数为121121；当年年均物价指数；当年年均物价指数为为110110。 名义货币名义货币 调整系数调整系数 不变货币不变货币收入收入 150000 121/110 165000150000 121/110 165000销售成本销售成本 100000 121/100 121000100000 121/100 121000经营收益经营收益 50000 4400050000 44000货币性项目货币性项目购买力损失购买力损失 （1500015000）净收益净收益 5000050000 2900029000 名义货币名义货币 调整系数调整系数 不变货币不变货币年初货币性项目净额年初货币性项目净额 100000 121/100 121000本期货币性项目增加额：本期货币性项目增加额：销售收入销售收入 150000 121/110 165000本期货币性项目减少额：本期货币性项目减少额：本期购货本期购货 （100000） 121/100 （121000）年末货币性项目净额年末货币性项目净额 150000 165000 货币性项目购买力损益货币性项目购买力损益=150000-165000=-15000（元）（元） 货币性项目购买力损益的计算货币性项目购买力损益的计算货币性项目购买力损益的计算方法货币性项目购买力损益的计算方法示例示例项目项目名义货币额名义货币额调整系数调整系数不变币值不变币值货币额货币额期初货币性项目净额期初货币性项目净额-15000140/110-19091加：本期货币性收入加：本期货币性收入减：本期货币性费用减：本期货币性费用 购货费用购货费用 其他费用其他费用 所得税所得税 现金股利现金股利200000155000200006000140/130140/130140/130140/130215385166923215386462期末货币性项目净额期末货币性项目净额40001371货币性项目购买力损益货币性项目购买力损益2629（收益）（收益）（二）按一般物价指数调整非货币性项目（二）按一般物价指数调整非货币性项目 1、资产负债表各项目金额的调整、资产负债表各项目金额的调整 货币性项目，期末数无需调整，期初数需货币性项目，期末数无需调整，期初数需要调整（为了比较的目的）。要调整（为了比较的目的）。调整系数调整系数 = 年末一般物价指数年末一般物价指数/年初一般物价指数年初一般物价指数 对于非货币性项目，全部都需要调整。对于非货币性项目，全部都需要调整。调整系数调整系数 = = 年末一般物价指数年末一般物价指数/ /取得、形成时或年均一般物取得、形成时或年均一般物价指数价指数调整后金额调整后金额 = = 调整前金额调整前金额调整系数调整系数留存收益的调整，用余额法倒算留存收益的调整，用余额法倒算调整后资产总额调整后资产总额 调整后负债总额调整后负债总额调整后普通股调整后普通股= = 留存收益留存收益 2、利润表各项目金额的调整、利润表各项目金额的调整 表中所有项目的金额都需要调整，只是调表中所有项目的金额都需要调整，只是调整的系数略有不同：调整系数的分子均为整的系数略有不同：调整系数的分子均为年末一般物价指数，而分母则为各该项目年末一般物价指数，而分母则为各该项目取得或形成时的一般物价指数，或者取得或形成时的一般物价指数，或者报告报告期平均一般物价指数期平均一般物价指数。 销货收入、购货成本、营业费用（折旧费除销货收入、购货成本、营业费用（折旧费除外）和所得税等项目，其调整系数的分母均为报外）和所得税等项目，其调整系数的分母均为报告期的平均物价指数；告期的平均物价指数； 销货成本项目，根据销货成本项目，根据“年初存货年初存货+ +本年购货本年购货年末存货年末存货= =销货成本销货成本”的计算公式确定的计算公式确定 折旧费项目，其调整系数的分母是有关固定折旧费项目，其调整系数的分母是有关固定资产取得时的物价指数；资产取得时的物价指数； 现金股利项目，其调整系数的分母为股利分现金股利项目，其调整系数的分母为股利分派时的物价指数。派时的物价指数。 历史成本历史成本/不变币值货币会计不变币值货币会计示例示例 p228-231三三 、 对历史成本对历史成本/ /不变币值货币会计的评价不变币值货币会计的评价主要优点：主要优点： （1 1）简单易行；）简单易行； （2 2）增强了财务报表的可比性；）增强了财务报表的可比性； （3 3）具有可验证性，易于监督。）具有可验证性，易于监督。主要缺点：主要缺点： （1 1）不能确切反映企业真实的财务状况和经营成果；）不能确切反映企业真实的财务状况和经营成果； （2 2）易于造成误解；）易于造成误解； （3 3）物价指数的可信性值得怀疑。）物价指数的可信性值得怀疑。 第三节第三节 现行成本现行成本/名义货币会计模式名义货币会计模式现行成本现行成本/名义货币会计模式的名义货币会计模式的 基本原理和基本应用基本原理和基本应用一、基本特点一、基本特点 二、基本程序二、基本程序主要知识点主要知识点一、基本特点一、基本特点现行成本现行成本/名义货币会计模式是一种不改变传统财务名义货币会计模式是一种不改变传统财务会计的名义货币计量单位而改变其计量属性会计的名义货币计量单位而改变其计量属性以以现行成本取代历史成本的会计模式。现行成本取代历史成本的会计模式。 概念概念根据个别（非一般）物价水平的变化，对企业特根据个别（非一般）物价水平的变化，对企业特定资产的价值按现行成本进行重新计量定资产的价值按现行成本进行重新计量营业收益符合经济收益概念营业收益符合经济收益概念 亦称：亦称：现行成本会计现行成本会计 重重点点思思考考为什么要确定实物资产持有损益为什么要确定实物资产持有损益特点特点同传统财务会计、一同传统财务会计、一般物价水平会计相比般物价水平会计相比 需要确定资产持有损益需要确定资产持有损益 二、基本程序二、基本程序确定现行成本确定现行成本 用特定项目的现行成本调整用特定项目的现行成本调整按历史成本编制的财务报表按历史成本编制的财务报表 确定实物资产持有损益确定实物资产持有损益 重编财务报表重编财务报表 焦点焦点: 现行成本的确定现行成本的确定 资产持有损益的计算资产持有损益的计算财务报表项目的重编方法财务报表项目的重编方法 方法一方法一二、基本程序二、基本程序按传统会计模式核算的同时，按传统会计模式核算的同时，另设一套账按现行成本进行日常核算。另设一套账按现行成本进行日常核算。期末对累计已耗资产和结存资产，期末对累计已耗资产和结存资产，按期末现行成本进行调整，按期末现行成本进行调整，以确定物价变动对本期损益的影响。以确定物价变动对本期损益的影响。编制现行成本会计报表编制现行成本会计报表方法二方法二（一）现行成本的确定（一）现行成本的确定F现行成本是一种现行价值现行成本是一种现行价值F现行成本法一般以现行成本法一般以“重置成本重置成本”为主要计量基为主要计量基础础F现行成本也可以按个别物价指数计算确定现行成本也可以按个别物价指数计算确定（二）（二）按现行成本调整历史成本财务报表按现行成本调整历史成本财务报表应当对货币性项目和非货币性项目区别对应当对货币性项目和非货币性项目区别对待：所有待：所有货币性项目都不需要调整货币性项目都不需要调整，而直，而直接按其在历史成本财务报表中的金额表述；接按其在历史成本财务报表中的金额表述；所有所有非货币性项目，均需在会计期末将其非货币性项目，均需在会计期末将其调整为期末的现行成本。调整为期末的现行成本。1、资产负债表项目的调整、资产负债表项目的调整 基于财务资本保全观念，普通股仍然按其历史成本表述，报告年度的年初、年末余额都不需调整。 留存收益项目，则根据前述已调整或直接表述的数据，用余额法进行倒算。其计算公式为：现行成本现行成本资产总额资产总额现行成本现行成本负债总额负债总额普通股普通股历史成本历史成本现行成本现行成本留存收益留存收益 2 、利润表项目的调整、利润表项目的调整 一般只调整销货成本和折旧费，而其余项目都不需要调整一般只调整销货成本和折旧费，而其余项目都不需要调整 不需调整的项目，可根据历史成本收益及留存收益表中有不需调整的项目，可根据历史成本收益及留存收益表中有关项目的金额直接表述；需要调整的项目，其调整方法又有关项目的金额直接表述；需要调整的项目，其调整方法又有所不同。所不同。 销货成本的现行成本主要取决于存货价格的变动，因而，销货成本的现行成本主要取决于存货价格的变动，因而，该项目的调整可根据各类已售存货的物价指数分别进行换算，该项目的调整可根据各类已售存货的物价指数分别进行换算，从而确定其现行成本。从而确定其现行成本。 折旧费用的现行成本主要取决于固定资产价格的变动，按折旧费用的现行成本主要取决于固定资产价格的变动，按固定资产平均现行成本计算确定。固定资产平均现行成本计算确定。 固定资产平固定资产平均现行成本均现行成本+期末固定资期末固定资产现行成本产现行成本期初固定资期初固定资产现行成本产现行成本2=例例8-3 p237（三）实物资产持有损益的确认与处理（三）实物资产持有损益的确认与处理F何谓何谓“实物资产持有损益实物资产持有损益”？F持产利得和持产损失持产利得和持产损失F已实现和未实现持产损益已实现和未实现持产损益F持产损益的计算持产损益的计算 持产损益是指因物价变动而形成的实物资产历史成本与现行成本持产损益是指因物价变动而形成的实物资产历史成本与现行成本或期末、期初现行成本或期末、期初现行成本之差。之差。 Holding GainsHolding Losses已实现持产损益与销售成本、折旧费有关已实现持产损益与销售成本、折旧费有关当年发生当年发生至报告期末累计至报告期末累计存货、固定资产存货、固定资产例例 p238-239现行成本会计示例现行成本会计示例p240-241 三、对现行成本会计的评价三、对现行成本会计的评价主要优点：主要优点： （1 1）增强了会计信息的客观性和有用性；）增强了会计信息的客观性和有用性； （2 2）对实物资产的计价比较合理；）对实物资产的计价比较合理； （3 3）有利于揭示企业的实物资本保持情况。）有利于揭示企业的实物资本保持情况。主要缺点：主要缺点： （1 1）现行成本难以准确确定，主观性强；）现行成本难以准确确定，主观性强； （2 2）没有考虑一般物价水平的变化；）没有考虑一般物价水平的变化； （3 3）应用成本较高。）应用成本较高。第三节第三节 现行成本现行成本/不变币值会计模式不变币值会计模式现行成本现行成本/不变币值会计模式的不变币值会计模式的 基本原理和基本应用基本原理和基本应用一、基本特点一、基本特点 二、基本程序二、基本程序主要知识点主要知识点一、基本特点一、基本特点现行成本现行成本/不变币值会计模式是以现行成本为计量不变币值会计模式是以现行成本为计量基础、以不变币值货币为计量单位，全面消除物基础、以不变币值货币为计量单位，全面消除物价变动影响的会计模式。价变动影响的会计模式。 概念概念既改变计量基础既改变计量基础用现行成本取代历史成本，又改变计量用现行成本取代历史成本，又改变计量单位单位用不变币值货币取代名义货币单位。用不变币值货币取代名义货币单位。 既确认非货币性项目的持有损益，又确认货币性项目净额上既确认非货币性项目的持有损益，又确认货币性项目净额上的购买力损益，而且，两者计算结果分别与现行成本的购买力损益，而且，两者计算结果分别与现行成本/名义货名义货币会计模式和历史成本币会计模式和历史成本/不变币值会计模式下资产持有损益和不变币值会计模式下资产持有损益和货币性项目购买力损益计算结果相同。货币性项目购买力损益计算结果相同。 前两种模式的结合前两种模式的结合 特点特点同传统财务会计、同传统财务会计、一般物价水平会一般物价水平会计、现行成本会计、现行成本会计相比计相比 对资产持有损益要进行分解。在最终编制的财务报表中，对资产持有损益要进行分解。在最终编制的财务报表中，资产持有损益要被区分为一般物价水平变动影响的金额和个资产持有损益要被区分为一般物价水平变动影响的金额和个别物价水平变动影响的金额两部分，并将后者单项列示。别物价水平变动影响的金额两部分，并将后者单项列示。 不变币值会计程序（只消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响）不变币值会计程序（只消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响）现行成本会计模式（只消除个别物价变动对传统财务会计信息的影响）现行成本会计模式（只消除个别物价变动对传统财务会计信息的影响） 二、基本程序二、基本程序按现行成本对历史成本按现行成本对历史成本/名义货币财务报表数据进行调整，名义货币财务报表数据进行调整，并确定资产持有损益并确定资产持有损益 重编现行成本重编现行成本/名义货币财务报表名义货币财务报表 按不变币值货币对现行成本按不变币值货币对现行成本/名义货币财务报表数据进行调整，名义货币财务报表数据进行调整，并确定货币性项目净额上的购买力损益并确定货币性项目净额上的购买力损益 确定个别物价水平变动超过一般物价水平变动确定个别物价水平变动超过一般物价水平变动对资产持有损益的影响数对资产持有损益的影响数编制现行成本编制现行成本/不变币值财务报表不变币值财务报表 持有资产损益持有资产损益现行成本现行成本/不变货币不变货币成本变动成本变动总总 额额历史成本历史成本/名义货币名义货币历史成本历史成本/不变币值不变币值历史成本历史成本/名义货币名义货币现行成本现行成本/名义货币名义货币成本变动成本变动总总 额额币值变动币值变动影影 响响 额额扣除币值变动扣除币值变动的持产损益的持产损益 三、对现行成本三、对现行成本/不变币值货币会计的评价不变币值货币会计的评价优点：优点： 可以全面正确地反映和消除物价变动对传可以全面正确地反映和消除物价变动对传统财务会计的影响，是一种比较理想的物统财务会计的影响，是一种比较理想的物价变动会计模式；价变动会计模式；缺点：缺点：比较繁琐，核算成本较高，难以为一般人比较繁琐，核算成本较高，难以为一般人士所理解。士所理解。