注册会计师的法律责任问题研究

注册会计师的法律责任问题研究注册会计师的法律责任问题研究 一、注册会计师的法律责任规定 注册会计师被称为经济警察，在现代经济社会中发挥越来越重要的作用，为了保护注册会计师审计报告使用者的合法权益，强化注册会计师的责任意识，我国有关法律规定了注册会计师所要承担的法律责任。注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任、刑事责任。这此法律责任条款散见于注册会计师法、公司法、证券法和刑法等法律规定中。 1.注册会计师的行政责任。注册会计师法第三十九条规定会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款;情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。公司法第二百一十九条规定承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假证明文件的，没收违法所得，处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款，并可由有关主管部门依法责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证书。承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告，责令改正，情节较重的，处以所得收入1倍以上3倍以下的罚款，并可由有关部门依法责令该机构停业，吊销直接责任人的资格证书。证券法第一百八十二条规定为股票的发行或上市出具审计报告、资产评估报告或法律意见书等文件的专业机构和人员，违反本法第三十九规定买卖股票的，责令依法处理非法获得股票，没收违法所得，并处以所买卖的股票等值以下的罚款。证券法第一百八十九条规定： 社会中介机构及其从业人员在证券交易活动中作出虚假陈述或信息误导的，责令改正，处以3万元以上20万下的罚款。证券法第二百零二条的规定为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专业机构，就其所应负责的内容弄虚作假的，没收违法所得，并处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款，并由有关部门责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证证书股票发行与交易管理暂行条例规定会计师事务所出具的文件有虚假、严重误导性内容或者有重大遗漏的，根据不同情况，单处或者并处警告、没收非法所得、罚款;情节严重的的，暂停其从事证券业务或者撤销其从事证券业务许可。对负有直接责任的注册会计师给予警告或者处以3万元以上30万元下的罚款;情节严重的，撤销其从事证券业务的资格。 注册会计师的民事责任 注册会计师法第四十二条的规定会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。证券法第二百零二条的规定为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专业机构，就其所应负责的内容弄虚作假的造成损失的，承担连带赔偿责任。为了明确注册会计师的民事赔偿责任，最高人民法院下达了四个司法解释，即法函56号、法释10号、法释13号和最近出台的最高人民法院关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知。前三个司法解释文件是针对注册会计师验资赔偿责任而下达的，对如何确定会计师事务所的赔偿金额进行了说明，这三个文件是针对所有注册会计师事务所的。而最高人民法院关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知是对证券法中上市公司虚假陈述责任承担规定的落实，但规定了对虚假陈述民事赔偿案件被告人的虚假陈述行为，须经中国证监会及其派出机构调查并作出生效处罚决定后，法院方依法受理。注册会计师的民事责任必然受到这个司法解释的约束。 3.注册会计师的刑事责任。 注册会计师法第三十九条，公司法第二百一十九条，证券法第一百八十九条和二百零二条都规定了注册会计师的违法行为如构成犯罪的，都要依法追究刑事责任。刑法第二百二十九条规定： 承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处5年以下有期徒刑或者拘投，并处罚金;前款规定人员如索取他人财物或者非法收受他人财物的，犯前款罪的，处5年以上10年以下有期徒刑，并处罚金;第一款人员如果严重不负责任，出具的证明文件有重大失实的，造成严重后果的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。 2001年4月最高人民检察院公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定中，对刑法第二百二十九条第一款和第二款中介组织人员提供虚假证明文件案规定了追诉标准，即中介组织的人员故意提供虚假证明文件涉嫌如下情形之一的，应予追诉： 给国家、公众或者其他投资者造成的直接经济损失数额在伍拾万元以上的;虽未达到上述数额标准，但因提供虚假证明文件，受过行政处罚两次以上，又提供虚假证明文件的;造成恶劣影响的。同时该案件追诉标准对刑法第二百二十九条第三款中介机构出具证明文件重大失实案也规定了追诉标准，即中介组织的人员严重不负责，出具的证明文件有重大失实的，涉嫌下列情形之一的，应予追诉： 给国家、公众或者其他投资者造成的直接经济损失数额在一百万元以上的;造成恶劣影响的。这些法律条款具体规定了注册会计师的违法行为到了什么程度将被追诉刑事责任。 二。目前注册会计师法律责任存在的问题 从注册会计师承担的三种法律责任的法律条款，我们可以看出目前对于注册会计师的法律责任的规定有如下问题： 1.不同法律规定之间存在矛盾。 证券法和注册会计师法强调的工作程序与应承担法律责任之间的因果关系，然而公司法、刑法以及股票发行与交易管理暂行条例等法律中强调注册会计师的工作结果与应承担法律责任之间的联系。按证券法与注册会计师法规定要求，只要注册会计师的工作程序符合有关专业标准的要求，即使其工作结果地与实际情况不一致，注册会计师也不一定要承担法律责任。其他法律则是按工作的实际结果与实际情况来判断注册会计师是否要承担法律责任。这些法律的不同规定，而相关的司法解释又不一致，使实际司法判决不一。因此协调各法之间的矛盾是目前注册会计师行业较为重要的问题。 最高人民法院关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知的疑问。 注册会计师法第四十二条的规定会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。证券法第二百零二条的规定为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专业机构，就其所应负责的内容弄虚作假的造成损失的，承担连带赔偿责任。这些法律都明确阐明了注册会计师的民事赔偿责任。但是最高人民法院却一纸通知，将由最高立法机关所制定的法律的执行范围压缩，而且还设置了前提条例。法院不仅不履行应尽的法律义务，还将皮球踢给证监会，以证监会及其派出机构作出的处罚决定方依据方可提起民事诉讼。这个规定不仅对证券市场的欺诈案件判决不利，也不利于对注册会计师的监管。 3.注册会计师责任的认定问题。 注册会计师法明确规定注册会计师仅就自身的重大过失和故意行为对第三者承担法律责任，刑法中也明确提出了注册会计师要为故意和重大过失承担刑事责任。但是目前却无如何区分普通过失和重大过失和故意等的专业判断标准。 注册会计师的法律责任问题研究就为朋友们整理到此，希望可以帮到朋友们！ 内容简介： 注册会计师审计是由审计委托者、审计者和被审计者及其他利益相关者共同参与和构成的一种独立的经济监督活动。在这一经济监督活动过程中，各参与方所独自表现出的行为就是审计的个体职业行为，如审计委托者的委托行为、审计者的审计取证 论文格式论文范文毕业论文 注册会计师审计是由审计委托者、审计者和被审计者及其他利益相关者共同参与和构成的一种独立的经济监督活动。在这一经济监督活动过程中，各参与方所独自表现出的行为就是审计的个体职业行为，如审计委托者的委托行为、审计者的审计取证行为、被审计者的申请审计复议行为等，这些个体行为共同构成审计群体职业行为的基础。 心理学原理告诉我们，产生行为的直接原因是动机，而动机又是由内在需要和外在影响所形成的。动机所产生的行为有其特定目标，这种目标一旦得到实现，便会产生新的动机;若目标得不到实现，则会调整需要，调整动机。这便构成了某种个体职业行为的循环过程。在审计活动中，各种个体职业行为都有其特定的动机，有其内在的需要。审计委托者的委托行为，由生产经营活动、财务决策的需要所产生，如某企业由于变更注册资本金的需要，便产生了委托注册会计师对其资本进行验证的审计委托行为，审计者接受审计委托行为是由于自身业务发展的需要。审计活动中个体职业行为多种多样，其所赖以产生的内在需要也就千差万别。外在影响也是产生审计个体职业行为审计的群体冲突反映审计群体内成员之间的矛盾。行为科学在研究群体冲突时，往往只注意到其消极作用，即导致不团结，降低工作效率质量，造成经济乃至其他方面的损失等。事实上，一定程度的冲突还有其建设性的积极意义，如可以促进发现问题，开展业务竞争等。当然，对于冲突达到较大程度，其产生的作用往往是消极的、破坏性的，就应通过相应的有效措施予以解决。在审计活动中，审计群体内各行为个体之间会存在诸多矛盾，并在适当时机会表现出来形成群体冲突。审计行为科学的课题之一就是研究审计群体冲突的不同类型和性质，对建设性的冲突进行引导以发挥其积极作用，对破坏性的冲突进行预防和消除。 论注册会计师审计的职业行为就为朋友们整理到此，希望可以帮到朋友们！ 内容简介： 会计防护墙将拆除 我国目前只允许外资会计师事务所在国内设立联络处和办事机构，业务范围仅限协助其总部对跨国公司在中国境内投资的审计业务和管理咨询业务，不允许其从事国内法定的年度报表审计和上市公司报表审计，但这种垄断性市场 论文格式论文范文毕业论文 会计防护墙将拆除 我国目前只允许外资会计师事务所在国内设立联络处和办事机构，业务范围仅限协助其总部对跨国公司在中国境内投资的审计业务和管理咨询业务，不允许其从事国内法定的年度报表审计和上市公司报表审计，但这种垄断性市场将很快被打破因为WTO的宗旨是推动国际贸易的自由化，而中国在申请加入WTO的谈判中已承诺： 在专业服务行业，经过合理的过渡期后将取消大部分行业对外资持股比例的限制。这意味着我国会计行业的防护墙即将拆除，现有对外资会计师事务所在华业务的各种限制将逐步瓦解。 外资会计师事务所虽然尚未全面进入中国市场，但其以办事处形式进入中国市场后，已充分展现了它们作为跨国会计师事务所的雄厚实力。这通过业务收入对比可窥一斑： 98年我国会计师事务所有6045家，营业总收入为人民币60亿元，而仅普华永道会计师事务所外资会计事务所本土化 加入WTO后，国外商家大规模登陆中国，将大大拓展中国会计服务市场领域，不仅从质量层次、服务水平方面会扩大市场空间，在市场绝对规模方面也会再上台阶，审计、资产评估、验资、管理咨询等业务都将有新的发展空间，从而给会计市场带来新的机会。 外资进入中国短期来说对中国有利。在中国投资的外国公司会向它们本国的专业顾问公司寻求意见。那些专业顾问公司或者在中国开设有业务，或者与其他在中国的国际专业会计公司结成联盟。这些国际专业会计公司已进入中国，它们无疑会扩大它们的业务，以满足市场日益增加的需求。它们会聘用大量本地的会计师及大学毕业的本科生，然后对聘用者进行培训并传授实用的执业经验，聘用者中有些人将来会继续留在这些国际专业会计公司，有些人会离开自行开业，还有些人会加入本地其他的专业会计公司或进入商界或企业界。这种情况其它国家也屡见不鲜。这对会计行业明显是有利的。 事实上，国际专业会计公司在中国设立的办事处已迅速吸纳本地人才进入管理层。因此，可以将这些国际专业会计公司视作是本地化的会计公司，而不是国际化的会计公司。在这种情形下，国际专业会计公司对中国的会计行业的发展是有促进作用的。 长期以来，国内会计市场的竞争是低水平低层次的竞争，而受严格的国门限制和高额成本费用限制，国内会计公司的进步水平受到制约。外国会计公司的进入，不但能提高竞争层次，而且国内会计行业通过直接在市场上交手也会降低向外国同行学习的成本。 应对国外五大会计 当今全球最卓著的五大会计师事务所具有规模庞大、人员众多、业务机构遍布世界、服务范围广泛、服务质量上乘以及多年的信誉和经验等优势，正因为如此，五大挟持这样的优势，制造出了一个极不公正的竞争环境。为了避免将我国的会计业务市场拱手让给 五大，中国的CPA首先就应认真地向五大学习。 首先要采取规模扩张策略。我国的会计师事务所规模都很小，其服务业务范围就仅限于传统的会计、审计业务，没有力量开展非会计审计业务以外的经营管理咨询业务，很难满足企业特别是大中型企业的各种需要，在竞争中自然处于不利地位;规模小，自然没有规模效应，成本高而经济效益不高，抵御风险的能力也比较弱。 采取扩张战略，一种方式是自我积累，另一种方式就是合并。在即将加入WTO，会计市场很快就要开放的情况下，自我积累方式就显得过于缓慢。从国际五大会计公司的经验看，合并也是他们扩大规模的主要途径。如永道公司19241969年就吞并了60家小型会计公司;德勤也于60年代吞并了50家小公司。目前我国会计职业界已认识到改善事务所结构单 一、服务功能不健全的一条有效途径就是联合。财政部最近也发布了会计师事务所扩大规模若干问题指导意见和会计量事务所合并审批管理暂行办法两个法规，为会计师事务所之间的联合与合并扫清了道路。 其次，有条件的会计师事务所应当积极拓展传统业务之外的咨询等服务业务。安达信国际会计1998年的收入中咨询业务收入就占66%，安达信认为： 许多公司需要全部的决策，能够解决他们所有的商业问题，为客户服务只有全球化还不够，我们需要确保灵活的咨询方式，最近，安达信又开始向客户提供筹措资金方面的单独咨询，目前这种咨询还很难从投资银行获得。 与此同时，五大会计公司也开始了向律师业进军的步伐。在过去几年中，安达信、普华永道等国际会计公司，已经接管了欧洲重要的律师事务所，并雄心勃勃地规划其向律师业大举进军的宏伟蓝图。普华永道正筹划建立全球法律服务网络，计划在未来5年内，建立拥有10亿美元3000名律师的全球第五大律师事务所。 我国有许多中小型企业和部分大中型企业的经济效益不高，除了外部经营环境的因素外，很大程度上是缺乏经营管理人才，在我国那些大型的具备实力的会计师事务所理应及早认准这个市场，着手准备开展经营管理等其他咨询业务。 第 三，对于规模较小、业务范围窄、从业人员较少、所处地域较为偏僻、在目前的市场上还没有明显优势的会计师事务所来说，如果采取扩张战略，拼凑出大型会计师事务所，势必导致经营的失败。与其如此，不如正视自身的条件，量力而行，采取专门化战略。 小型的会计师事务所的专门化方式有两种，一种是业务的专门化，会计师事务的业务，有审计、验资、咨询、会计服务、税务代理、资产评诂、特殊项目鉴证等，会计师事务所可以选取以上业务中的一种或几种，优先发展，最终形成在这些业务上的优势。另一种专门化可以称为服务对象专门化。如相应于我国目前颁布的十三个行业会计制度，会计师事务所的客户也可按行业分为： 邮电通信企业、金融业等行业，各个行业不光执行着不同的会计制度，其经营方式、业务内容也不相同。如果会计师事务所专门在某一行业或某几个行业里发展，必然可以提高有关该行业业务的质量，形成相对于其它事务所的优势，而这也正是五大 早期发展走的道路。 最后，要树立良好的形象和信誉。安达信公司长期作为时代华纳集团主办的财富年会的主要支持者，而财富500强中55%都是安达信的客户;普华曾为奥斯卡金像奖的主办单位美国电影艺术与科学学院提供顾问服务达70年等事实，都能从一个侧面说明企业形象和信誉在维系客户方面所起的重要作用，这一点尤其值得国内同行的重视。只有依靠上乘的服务质量，以及严格遵循客观、独立、公正的立场，才能逐步走上众口皆碑之途。 中国CPA直面WTO就为朋友们整理到此，希望可以帮到朋友们！关键词： 我国,注册,会计师关键词： 论我国,民事诉讼,证明关键词： 画板,合理性,几何 问题“铺路”高效“畅行” 摘 要： 问题导学模式是教学改革的一项尝试。高中化学问题导学模式的实施，注重教学中的参与性和实践性，通过问题的提出和解决过程，学生能够掌握知识要点，并与教师积极互动。问题导学模式重新定位了知识与能力