财务报表重述对会计师事务所市场份额和审计收费的影响

财务报表重述对会计师事务所市场份额和审计收费的影响上市公司财务报表是投资者、 债权人以及其他利益相关者进行投资决策的依据 , 是获取上市公司经营成果、现金流量、资产状况等信息的主要载体。注册会计师对财务报告是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 , 对财务报告提供合理保证。 注册会计师作为财务信息的鉴证者 , 其提供专业服务的质量是建立并维持良好声誉的基础, 从而能够提高其在审计市场上的竞争能力 , 扩大市场份额, 从而最终提高审计收费总额。 多数学者都将财务报表重述作为低审计质量的替代指标, 研究财务报表重述这一表象背后代表的低审计质量的后果。财务报表重述是对之前年度公司已经公开发布的财务报表进行的补充与更正 , 表明之前年度的财务报表质量有问题 , 而负责进行审计的会计师事务所当时并未发现并纠正该项错报, 其审计质量也值得怀疑, 从而会对错报期事务所的声誉造成不利影响。 财务报表重述这一不利信号的发布对错报期负责审计的会计师事务所是否有经济影响, 是否会影响其之后年度在审计市场的市场份额, 影响如何 , 是否影响之后年度会计师事务所的审计收费 , 这些问题都有待我们进一步进行考察。基于以上分析, 本文针对上市公司财务报表重述对错报期注册会计师审计市场份额和审计收费方面的影响进行研究。 本文采用规范分析和实证分析相结合的方式进行研究。首先 , 进行文献梳理, 从国内和国外两个方面分析审计质量对审计市场份额的影响以及对审计收费的影响 , 进而将财务报表重述作为低审计质量的一种替代指标分析财务报表重述对审计市场份额以及对审计收费的影响 , 其次 , 结合我国财务重述制度的历史沿革、 声誉理论、 信号传递理论等制度背景和理论基础分析财务报表重述对错报期会计师事务所审计市场份额以及审计收费的影响 , 并提出相应的假设。最后 , 根据我国证券市场上2009-2014 年度的经验数据对研究假设进行实证检验, 并根据研究结果提出相关的政策性建议。通过分析上市公司财务报表重述对错报期会计师事务所审计市场份额和审计收费的影响 , 得出了以下结论 . 上市公司发布财务报表重述报告会对错报期负责审计的会计师事务所的声誉产生不利影响, 主要表现为两个方面:(1) 财务报表重述公司发布财务报表重述报告意味着前期发布的财务报告中存在着重大错报, 而错报期负责审计的会计师事务所并没有发现该错报, 表明其审计质量较低, 根据声誉理论, 该事务所的声誉可能受损 , 进而影响其在审计市场上的竞争能力 , 导致审计市场份额下降;(2) 根据经济学理论, 较低的审计质量通常伴随着审计产品单位定价的降低, 再加上审计市场份额的下降, 从而可能导致会计师事务所审计收费总额的下降。本文研究的创新点主要表现在以下几个方面:(1) 国内学者大都分析财务报表重述的经济后果 , 并且从财务报表重述与公司治理、 内部控制等方面进行论证 , 从公司层面采取措施对财务报表重述进行预防 , 很少有研究事务所因财务报表重述受到的影响,本文将财务报表重述方面的研究扩展到了审计领域, 首次从会计师事务所声誉角度以经验数据支持财务报表重述对错报期审计师审计市场份额和审计收费的影响,填补了这一空白 , 进一步丰富了财务报表重述经济后果方面的研究, 另一方面 ,财务报表重述作为低审计质量的一种表现, 其对审计市场份额的影响实质是从财务报表重述的后果角度分析审计质量对审计需求的影响 , 进而导致对审计收费的变化 , 拓展了研究领域。(2) 国内鲜有实证研究财务报表重述与审计市场份额关系的文献 , 本文通过回顾国内外研究文献, 对审计市场份额进行独创性的指标衡量, 并以经验数据支持研究结论, 丰富了财务报表重述经济后果方面的研究文献。