企业税务检查培训资料

编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第182页 共182页第一编 税务检查基础知识税务检查是税务机关以国家税收法律、行政法规和规章为依据，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务的情况进行的审核监督活动。1994年我国实行分税制后，地方税务系统主要管理营业税、个人所得税、地方企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、车船使用税、印花税、城市维护建设税、屠宰税、建席税等税种。此外，地税系统还担负有关费的征收管理任务。显而易见，目前我国地方税务局管理的税种多，基本涵盖了流转税、财产税、行为税和所得税的多项内容。管辖的税种税源较小、分布较广，零星分散，容易造成漏管漏征漏缴的问题。因此，加强地方税务稽查，对于堵塞征管漏洞，制止和预防税务违法行为，维护正常的税收秩序，促进依法纳税，保障地方财政收入任务的完成具有十分重要的意义。同时，通过地方税务稽查,可以查清税务违法事实，追缴国家税款，保证国家税收法律法规的正确实施，同时保护被查对象的合法权益。本编介绍地方税务检查的基本方法和税务检查的账务调整。第一章 税务检查的基本方法税务检查的基本方法是指税务机关和税务人员在实施税务检查活动中，为收集检查证据，完成检查任务，达到检查目的所采用的各种手段的总称。其基本方法主要有： 账务检查、调查取证、专项盘存和比较分析等。第一节 账务检查方法账务检查方法是指对纳税人、扣缴义务人的会计报表、会计账簿、代扣代缴税款账簿和会计凭证等有关会计资料和申报纳税资料进行审核，据以确认纳税人缴纳税款的真实性和准确性的一种方法。根据中华人民共和国税收征收管理法（以下简称征管法）的有关规定，账务检查既可以对纳税人进行实地检查，也可以进行调账检查。在实际工作中，常用的账务检查方法主要有以下三类：1、按检查会计资料的顺序分为顺查法和逆查法： 顺查法：是指按照会计核算的顺序，从检查会计凭证开始，以凭证核对账簿，再以账簿核对会计报表，通过逐步审查核对，从中发现账证不符、账账不符、账实不符，以及涂改、计算差错等问题。采用这种方法检查比较系统、全面，运用简单，不易遗漏环节。但这种方法工作量大，重点不够突出，一般只适用于检查规模较小，凭证资料较少的纳税人和扣缴义务人。逆查法：与顺查法的检查顺序相反，是从检查分析会计报表开始，对于有疑点的地方进一步检查账簿，根据账簿再来审查核对会计凭证的一种检查方法。采用这种方法比较省时省力，抓住重点，迅速发现问题，是检查工作较常用的一种方法。一般适用于财务核算正规、账务资料健全，会计凭证资料多的大中型企业。2、按检查资料的范围分为详查法和抽查法： 详查法：是对被查单位一定时期内所有会计凭证、账簿和会计报表等会计资料和纳税资料进行全面、系统、详细检查的方法。一般适用于规模小，经济业务比较简单或会计核算不够健全，财务管理比较混乱，纳税问题又比较严重的少数纳税人和扣缴义务人。抽查法：是对被查单位一定时期内的大量会计资料，有针对性地从中抽取一部分具有代表性的项目( 账簿、凭证等 )来进行审查，根据对这些项目审查的结果，用-定的方法来判断全部会计资料和有关经济业务是否正确的一种检查方法。适用于会计核算比较健全的单位。3、按照查账应用的技术可以分为审阅法和核对法：审阅法：是指对各种会计资料和其他资料从形式和内容两个方面进行详细的阅读和审查，从中发现可疑之处，为进一步查证提供线索的一种检查方法。审阅法是税务检查中最基本的方法，只有通过对各种会计资料的审阅，才能发现疑点和线索，为进一步检查提供目标和重点。核对法：是指按照复式记账原理，通过会计核算有关账户的对应关系和经济业务的相互联系，对各种会计资料和其他资料进行对照和分析，采取证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、账实核对的技术手段，从中发现问题的一种方法。 这种方法可以用来查证纳税人是否真实地反映了生产经营情况 , 有无错账、漏账或违反税收法律法规、财经纪律、财会制度等行为而造成少缴 或不缴税款的情况。 适用于税务检查人员对纳税人、扣缴义务人有关会计处理结果之间的对应关系比较了解的情况。第二节 专项盘存检查方法专项盘存检查方法是指税务检查人员到现场对被查对象的财产物资和货币资金等进行盘点，并与会计记录进行核对比较，从中发现账实不符和财物短缺、损失、隐瞒销售和虚增成本等问题的一种方法。专项盘存方法是账务检查方法的延续和补充。通过专项盘点，可以查出纳税人的会计资料所反映的情况是否真实、准确，纳税人有无账外经营的现象。专项盘存法适用于财务管理混乱，账簿资料不健全的纳税人。第三节 调查方法调查方法是指税务机关和税务人员在税务检查过程中，因纳税人纳税申报资料以及会计资料未能详尽提供所需的信息，或者在账务检查中发现疑点问题，为取得所需要的信息所采取的各种查证方法。包括观察、查询、外调等方法。(1) 观察法：是指检查人员通过对被查单位的实地观察来取得涉税证据的方法。通过这种方法可以获得直接的或间接的环境证据。运用观察法时，检查人员应深入企业生产经营现场，做到眼观六路，耳听八方，从中发现薄弱环节和存在的问题，并收集证据，查明被查单位的经济活动是否真实、客观。(2) 查询法：是指检查人员对检查过程中所发现的疑点和问题，通过向有关人员询问和质疑等方式来证实客观事实或书面资料，取得涉税证据的方法。查询法有面询和函询两种。面询是检查人员向被查单位内外的有关人员当面询问意见，核实情况。询问前，检查人员应准备好询问的提纲，根据被询问人及所询问问题的不同，采用不同的询问方法，如：个别询问、多人座谈或一问一答，询问时，检查人员应做好询问笔录，并请当事人审阅签名和押印。函询是指通过向有关单位发函来了解情况取得涉税证据的一种方法，一般用于核实纳税人收人的查证。(3) 外调法：是指对发生怀疑的外来凭证或外地往来款项，通过到发生地外调以取得证据的一种调查方法。外调法可以分为函查和异地调查两种方式。函查与函询在要求上有相通的地方，但也有区别，函询是直接发函给被询问人，函查则是发函给被询问人所在地有管辖权的税务机关，请求当地税务机关协助调查有关问题。第四节 分析检查方法分析检查方法是指对各项经济业务的数字或指标进行比较，结合账内账外的资料，根据事物间的内部联系、会计核算原则和各因素变化的规律，分析研究其增减变化情况及其发展趋势的一种方法。(1) 比较分析法：是指将纳税人会计资料中的有关项目和数据，在相关的时期之间、指标之间、企业之间以及地区或行业之间进行静态或动态比较分析，从中发现问题，捕捉检查线索的一种方法。(2) 因素分析法：是指将影响某一事项的各个因素分离出来，在此基础上分析各个因素变动对该事项的影响及影响程度，以便进一步查明原因的一种分析方法。如主营业务利润的各个影响因素可分解为销售量、销售价格、主营业务成本、费用、主营业务税金和品种结构等，通过测定各因素的变动对主营业务利润的影响程度 ，便可判明各因素影响程度的方向和大小，从中找出存在的问题及其具体原因。第五节 各种检查方法的综合运用 发现问题的切入点以上所述各种基本检查方法各有所长，具体的税务检查方法还有很多，在此不再一一列举。在实际工作中，税务检查能否顺利进行，能否实现既定目标，要求税务检查人员不但要掌握并熟练运用上述的一种或几种方法，更重要的是能发现疑点 , 找出问题。根据税务检查的实践经验，以下异常情况，可以作为发现问题的切人点。 (1) 从奇异数字中发现疑点。根据纳税人某一类型经济业务涉及金额或数量的正常变化范围，从中发现超过这一范围的特殊业务，作为纳税检查的重点。寻找奇异数字一般可从以下方面人手 :从金额大小发现奇异数字。每一类经济业务的发生在一定的时期内有一个正常的量的界限，如：某有限责任公司2002年 1-9 月累计管理费用支出为120000元，2001年同期为90000元，在该企业管理人员、业务量没有大的增长变化的情况下，该公司2002年度管理费用金额应在120000元，1-9 月份正常数字应为90000元左右，而该公司 1-9 月管理费用120000元，远大于正常数字，这就是一个奇异数据，税务检查人员应当根据这一疑点，检查该公司管理费用明细账中各项具体支出，就能够查找出详细的疑点和具体的问题来。从数字的正负变化方面发现奇异数据。纳税人的财务会计数据有固定的变化方式，或为正数、或为负数，或有两种可能，但变化总有一定规律。如某纳税人材料按计划成本核算，采购成本与实际成本的差异可能是正数（超支差），也可能是负数（节约差）。如果该纳税人某种材料成本差异率上月为 6%，本月变化为 +6%，这就是奇异数据，进一步查证，就有可能发现企业在物资采购、材料成本差异结转等环节的问题。从数据的精确度发现奇异数字。纳税人财务会计数据一般是很精确的，但这种精确也有一定的规律，如检查中发现纳税人利润表中的利润总额项目为零，这就是一个奇异数据，因为纳税人的利润是由多个环节的损益加减合计而成的，一般为零的概率几乎没有。所以，应进一步审查各损益科目，从中找出问题。(2) 从异常业务往来单位发现问题。纳税人单位之间的经济联系广泛、复杂，有购销业务关系，劳务关系，也有其他往来关系。但就某一类经济业务而言，其业务关系是相对稳定的，经济交往也总会遵从一定的规律，因此我们可以从异常业务往来单位发现问题 :从购销业务范围发现异常的购销单位。每一个经营实体均有一定的经营业务范围，若超出这一范围，就应是查账的疑点。如某建筑公司，其购货渠道主要是各建材生产厂商，如果检查中发现一张采购施工原材料的进货发票是非经营建材单位开具的，明显出现经营业务与出具发票单位异常情况，这就是查账的疑点。从购销单位和货款结算单位的矛盾发现疑点。如甲单位销售一批货物给乙单位，付款单位应当是乙单位，结果实际付款单位是丙单位，且金额又不相符，这就是查账的疑点。从结算的期限长短发现疑点。正常业务的发生、往来与结算都具有一定的频率，若在往来账户中发现有的往来单位陌生，长期无业务往来，挂账数额又大，如某锅炉厂2002年其他应付款一海南公司账户贷方余额260万元 , 较2001年增长了 55万元。这就是查证的疑点，经进一步查实，该余额为该锅炉厂利用关联单位往来关系，隐瞒的销售利润。(3) 从账户之间异常对应关系发现问题。任何一笔经济业务都会涉及到两个或两个以上的账户，具体内容的变化需要在两个或两个以上账户进行全面的反映，形成账户对应关系，并在凭证中表现出来。而异常的账户对应关系则不能正确反映经济业务内容。检查人员可以从凭证（记账凭证）审核人手，发现异常账户的对应情况，就不难找出疑点：从资金增加的来源发现异常账户对应关系。每一笔资金运动均有来龙去脉，因此每一个账户的借方或贷方均有一定的正常对应账户，如果纳税人的银行存款账户的借方与生产成本账户的贷方直接发生对应关系，则为异常，应进 一步查证。从产品减少的去向发现异常账户对应关系。如果纳税人库存商品账户的贷方直接与银行存款账户或原材料账户的借方发生对应关系，这就不是库存商品正常减少的去向，应进一步查证。从没有原始凭证的应收、应付款的转账中发现异常的账户对应关系。如某纳税人利用应付账款与应收账款之间的对转进行账务调整，这可能是一个疑点，经进一步查证，发现了该纳税人虚列应付款户头，私设小金库，截留利润的问题。(4) 从异常时间中发现问题。每一项经济业务发生总有特定的时间，会计资料对经济业务记录的时间应与该项经济业务发生时间相同。有些经济业务发生需经过一段完整的过程，但也有一个正常的期限，且相关经济业务发生时间也是有先后顺序的。检查时，若发现不符合规律的情况，应作为疑点：从经济业务发生的特定时间上发现疑点。若经济业务中相关会计凭证没有反映经济业务发生时间，或者反映的特定时间与经济业务内容有明显矛盾，这就是疑点，需要查证。如检查人员对某公司检查时发现一张开票日期为12月25日的购买办公用品的发票，金额为35000元，销售单位是一百货公司超市，从行业性质和时间上推论，该公司在临近年终为何采购这么多的办公用品，经过调查和询问，原来是该公司为元旦搞福利，在超市为员工购买购物卡，挤人管理费用。从经济业务发生时间长短中发现疑点。纳税人生产经营或提供劳务，都应有一个工作期间，若纳税人账面记录超过这一期间，则为疑点。如某装修公司2000年为一单位装修外墙贴面，时至2002年8月份该公司还将收取的装修款挂预收款账户，这就是疑点，因为外墙贴面工程不可能历时3年时间还未完成。进一步检查就会发现该公司利用预收账款账户挂账，不结转收入，偷逃营业税和企业所得税的问题。因此，对收入项目长期挂预收款账户，往来账户等问题都应作为检查的重点，深人检查。从结算时间上发现疑点。正常的债权债务关系由于经济合同规定的具体要求不同和选用结算方式不同，均有一定的结算期限，若发现有长期挂账的应收款或应付款，则应查明原因。如某公司的经理为了逃避应缴的个人所得税，不从公司分红利，而是以借业务活动费的名义，将200,000元红利长期挂在其他应收款上。(5) 从异常地点发现问题。每一笔业务均有发生地点，这些地点是否异常是根据业务的内容来判定的。如某电力设备有限公司向边远山区销售中型火力发电设备，这笔业务内容与地点之间属不正常逻辑关系，有继续查证的必要。因此，要特别注意货物购进的地点是否异常，从中发现虚账、假账等问题。(6) 从企业有关人员穿着打扮发现疑点。人是经济活动的主体，经济活动的成败反映在人的身上，如税务检查人员对某企业检查中，企业管理人员反复说企业经济效益不好，处于停产的状态，但是从企业管理人员的穿戴和他们谈论如何在娱乐场所娱乐消费，必然使人联想到一个濒临倒闭的企业，居然还能供这些人玩乐，该企业肯定还有收入来源，可能未人账，应进一步查证。(7) 从逻辑矛盾中发现疑点。如某公司2002年主营业务收入比上年有所增加，但利润总额为50000元，而2001年度利润总额320000元，在2002年度企业其他因素不变的条件下，这两个数据存在逻辑矛盾，经进一步分析资产负债表，发现该公司存货比上年度减少400000元，据此对该公司存货明细项目进行审查，最终发现该公司高转销售成本260000元的问题。第二章 会计报表的检查会计报表是综合反映纳税人一定时期财务状况和经营成果的书面文件。会计报表的检查是税务检查的重要环节，在通常情况下，税务检查是从审查分析会计报表开始的，通过对会计报表的检查和分析，能够总括地把握纳税人资产与负债、收入与支出的变化，以及利润的实现有无异常，把握了纳税人有无货币支付能力，从中就可能发现纳税问题的疑点，从而进一步确定检查重点，使检查工作有针对性地进行。纳税人使用的会计报表主要有：资产负债表、利润表、现金流量表。税务检查的重点是资产负债表和利润表。第一节 资产负债表的检查资产负债表是反映纳税人一定时点的资产、负债、所有者权益的报表，反映了纳税人所掌握的经济资源、纳税人所负担的债务，以及所有者拥有的权益，是纳税人对外公开报出的财务报表体系中的一张主要报表，是重要的纳税资料。1、资产负债表检查的基本方法：数据核对法。根据会计核算原理，从编制逻辑上审查报表，看表中资产合计数是否等于负债与所有者权益合计数；审查表中相关数据的衔接勾稽关系是否正确，表中数据与其他报表、总账、明细账数据是否相符。进而发现有关税收问题。如纳税人资产负债表固定资产原值为500万元，而总分类账簿“固定资产”账户，固定资产原值900万元。经检查有关明细账和会计凭证，发现纳税人少计房产原值400万元，偷逃房产税和城镇土地使用税。数据比较法。比较纳税人检查所属期内不同期间资产负债表的相同栏目数字的变化，进而发现有关税收问题。如纳税人基期存货为500万元，检查期存货为150万元，如果纳税人的生产经营条件、投入和产出规模没有发生变化，说明其资产负债表存在不实情况，实际检查时可以根据存货的具体内容，追查变化比较大的项目，防止纳税人账外经营或人为调整利润。指标比较法。对比分析纳税人不同时期资产负债表所反映的各类经济指标，进而发现有关税收问题。如纳税人基期资产负债率为80%, 检查期资产负债率为98%，这往往是不正常的反映。实地检查时可以详细检查负债类账户，核实纳税人产生负债的原因和债务的来源以及真实性，防止纳税人将各类收入计人债务，逃避税收。2、资产负债表的分析： 分析纳税人总体经营情况：一是通过资产的数量和比重判断纳税人的行业特点。不同行业的纳税人其资产形式构成有不同的特点：生产制造纳税人由于生产过程需要大量的生产设备，其固定资产占全部资产的比重较大；商品流通纳税人其主营业务是商品批发与零售，其全部资产的表现形式为流动资产比重较大；房地产开发纳税人资产构成单一，几乎全部为流动资产；具有建筑施工能力的房地产开发纳税人其资产表现形式和工业纳税人有些相似；第三产业的各行业也都具有规律性不同的资产构成特点。如果纳税人提供的资产负债表所表现的资产形式特征与纳税人的行业特征不符，说明纳税人提供的资产负债表违反常规，可能存在问题，应进一步查证。二是通过流动资产和固定资产的配比，分析纳税人的生产经营情况。任何企业在其流动资产和固定资产构成比重一定的前提下，仍然存在流动资产和固定资产的合理配比问题，否则会影响企业的正常生产。如某工业企业资产负债表反映固定资产净值1900万元，流动资产100万元 ( 其他应收款80万元 )，企业的报表数据显然不合理，如果该情况属实，则必然表现为企业因缺乏流动资金，无法启动生产，而大量固定资产闲置，造成浪费。在对该类企业检查中，如果发现企业能正常维持生产，员工能正常领取工资，则企业的报表可能失真，或者企业有账外小金库，所以要格外留意，以免税收流失。分析流动资产：一是分析货币资金。货币资金是纳税人正常生产的资金保证，直接反映纳税人的经营现状和经营能力。如果纳税人货币资金不足，企业就不能正常生产，员工就不能正常上岗和领取工资。如果企业实际情况不是这样，说明纳税人可能存在账外账情况，实地检查时要进一步查证。二是分析应收账款和其他应收款。应收账款和其他应收款余额以及坏账准备提取额都与纳税人的费用有关，应收账款和其他应收款的内容构成和坏账准备的提取比例是检查的关键。检查报表时，要分析纳税人不同时期应收账款、其他应收款和坏账准备的数量变化，以便发现问题。三是分析预付账款和其他应收款。预付账款是企业购买生产材料或设备的预付款，而其他应收款是企业非经营性往来款项，正常情况下，两者之间没有联系，对于在报表中以红字体现的预付账款和其他应收款要认真检查，防止纳税人将预收账款计人预付账款，不及时缴纳有关税金。四是分析存货。对存货的检查要重点抓住两个问题：一是存货的构成问题，要严格划清流动资产和固定资产的界限、生产物资和专项物资的界限；二是存货的变化问题，这是检查中尤其需要注意的地方。例如：某工业企业八月份存货为1000万元，九月份为980万元十二月份存货为100万元。显然报表中存货的数据异常，有可能是纳税人高转销售成本，人为调低利润造成的。实际检查时，应该仔细检查存货及与其相关联的账户，特别注意材料的计价变化，库存商品和材料成本的关系，库存商品和在产品的成本划分问题，正确计算销售成本。分析长期投资：如果长期投资余额减少要注意纳税人是否存在以收人冲抵投资不纳税，或转让投资不纳税的行为。如果长期投资余额增加要注意纳税人技资的实际形式，如果是实物投资要注意相关税收问题，同时还要看纳税人是否存在从联营单位分回利润直接增加投资而未补税的问题。分析固定资产：依据资产负债表分析固定资产有关项目，最重要的是固定资产原值及折旧的变化。纳税人固定资产的总量和计提的折旧在不同年份及不同月份之间都有延续性和必然联系，如果报表提供的数字有变化，实地检查时要注意。如果报表反映固定资产减少，检查时要注意减少的原因，对于纳税人出售的固定资产要核实其相关的税收问题；如果报表反映固定资产增加，实地检查时要注意增加的固定资产的来源，看纳税人有无以产品换取固定资产的情况，并核实交换环节的税收问题；还要认真核实新增固定资产的入账价值，防止固定资产的变化对纳税人的成本核算产生不客观的影响，进而影响企业利润。分析在建工程：有在建工程项目的纳税人，其资产负债表在建工程项目表现形式有以下几种：一是不同时期资产负债表“在建工程”栏目的金额不变，说明纳税人的在建工程处于停工状态或处于在建工程已完工，但未与施工单位办理工程结算手续，检查中应到工程现场，看在建工程项目是否已完工，是否投入使用，并注意在建工程使用中的税收问题 ;二是不同时期资产负债表“在建工程”栏目的金额逐月增加，表明纳税人的在建工程处于不断施工状态；三是不同时期资产负债表“在建工程”全部转人固定资产，说明在建工程已经完工。如果纳税人提供的在建工程部分减少或为红字，说明纳税人可能存在将在建工程试运行收人直接冲减在建工程支出的行为，应进一步深入检查有关账簿和凭证。分析无形资产：分析无形资产项目就是要确认纳税人这一项目的变化对税前费用的影响。如果报表反映纳税人的无形资产增加，实地检查时就要查找“无形资产”账户，核实纳税人无形资产的来源和价值，对于纳税人以实物换取无形资产，要核实交换环节的税收问题, 对于无形资产的价值，要按税收的规定确定；如果报表反映纳税人的无形资产减少,实地检查时就要核实减少的原因和去向，对于纳税人转让无形资产，要核实转让环节的税收问题；对于纳税人摊销无形资产的减少，要注意摊销期限和摊销额的确定是否符合规定。分析长期待摊费用：长期待摊费用的摊销影响纳税人的税前费用，如果纳税人不同时期长期待摊费用发生变化，检查时应引起注意。如果资产负债表反映长期待摊费用增加，实地检查时要注意增加的来源和内容。对于纳税人以实物换取长期待摊费用，要核实交换环节的税收问题，如果纳税人增加的长期待摊费用不符合税法的规定，要予以剔除，保证长期待摊费用核算的真实性；如果资产负债表反映长期待摊费用减少，实地检查时要核实其摊销的期限和摊销金额，对财务制度与税收规定有差异的内容，如开办费的摊销，纳税人应按财务制度的规定处理账务，但也应在计税时按税收的规定调整应纳税所得额。分析流动负债和长期负债：流动负债和长期负债反映了企业的负债水平和负债结构，同时也容易成为纳税人隐藏税收的地方，有些纳税人为了少缴、迟缴或不缴税款，总是选择将有关经营销售类收入计人应付账款、其他应付款、长期借款或短期借款栏内，以达到偷逃税的目的。如果检查期资产负债表反映纳税人的流动负债和长期负债增加，而纳税人的资产负债率又较高，可能存在纳税人将应税收入挤入负债栏目，逃避税收问题；如果检查期资产负债表反映纳税人的流动负债和长期负债减少，要核实减少的原因，尤其注意纳税人以实物抵偿债务，未履行纳税义务问题；同时还要核实纳税人债务减少的真实性，避免纳税人用收入直接冲抵债务，逃避税收问题。 分析所有者权益：一是实收资本和资本公积。检查投资人是否按规定履行了出资义务，资本公积核算是否真实，防止纳税人将应税收入挤入资本公积栏目，同时这两个账户的合计金额还是纳税人资金账簿计贴印花税的计税金额，检查时要予以注意。二是盈余公积。纳税人税后利润是盈余公积的惟一来源，没有利润分配就没有盈余公积的增加，如果纳税人提供的非年末资产负债表中，盈余公积有增加，说明纳税人有违规操作或转移应税收入的行为，应注意纠正。例 1-1 资产负债表检查方法举例 ：东方实业有限公司2001年3月31日和6月30日资产负债表列示如表1-1、1-2 所示，请分析疑点，确定实施税务检查的重点。表 1-1 资产负债表会企 01 表编制单位：东方实业有限公司 2001年3月31日 单位：万元项 目行次年初数期末数项 目行次年初数期末数一、流动资产:一、流动负债:货币资产140360短期借款6837665048短期投资21000200应付票据69200应收票据3应付账款70684632应收股利4预收账款71应收利息5应付工资72应收账款6360360应付福利费73其他应收款7应付股利74预付账款8应交税金75-116-112应收补贴款9其他应交款80存货10934413664其他应付款81待摊费用11预提费用82680一年内到期的长期债权投资21预计负债83其他流动资产24200-400一年内到期的长期负债86流动资产合计311094414184其他流动负债90二、长期投资长期股权投资32200200流动负债合计10043346508长期债权投资34二、长期负债长期投资合计38200200长期借款10140005000三、固定资产应付债权1固定资产原价3930003200长期应付款lm减:累计折旧4010001100专项应付款106固定资产净值4120002100其他长期负债1减固定资产减值准备42长期负债合计11040005000固定资产净额4320002100三、递延税项工程物资4460递延税款贷项111在建工程45620560负债合计114833411508固定资产清理46固定资产合计5026202720四、所有者权益或股东权益四、无形资产及其他资产实收资本(或股本)11560006000无形资产51720640减2已归还投资116长期待摊费用526050实收资本(或股本)净额117其他长期资产53资本公积118210286无形资产及其他资产合计60780690盈余公积119其中:法定公益金120五、递延税项未分配利润121递延税款借项61所有者权益(或胶东权益)合计12262106286资产总计671454417794负债和所有者权益(或股东权益)总计1351454417794表 1-2 资产负债表会企 01 表编制单位：东方实业有限公司 2001年6月30日 单位：万元项 目行次年初数期末数项 目行次年初数期末数一、流动资产：一、流动负债：货币资产140700短期借款6837666536短期投资21000应付票据69200应收票据3应付账款70684792应收股利4预收账款71应收利息5应付工资72应收账款6360160应付福利费73120其他应收款7应付股利74预付账款8应交税金75-116-112应收补贴款9其他应交款80存货10934415752其他应付款81待摊费用ll预提费用82680一年内到期的长期债权投资21预计负债83其他流动资产24200-500一年内到期的长期负债86流动资产合计311094416112其他流动负债90二、长期投资长期股权投资32200200流动负债合计10043348216长期债权投资34一、长期负债长期投资合计38200200长期借款10140004900三、固定资产应付债权102固定资产原价3930003760长期应付款103减:累计折旧4010001240专项应付款106固定资产净值4120002520其他长期负债108减:固定资产减值准备42长期负债合计11040004900固定资产净额4320002520三、递延税项工程物资4460递延税款贷项111在建工程45620负债合计114固定资产清理46固定资产合计5026202585四、所有者权益(或股东权益)四、无形资产及其他资产实收资本(或股本)11560006000元形资产51720560减:巳归还投资116长期待摊费用526040实收资本(或股本)净额117其他长期资产53资本公积118210300无形资产及其他资产合计7801200盈余公积11976其中:法定公益金l20五、递延税项未分配利润121递延税款借项61所有者权益(或股东权益)合计12262106376资产总计6714到419492负债和所有者权益(或股东权益)总计13514到419492根据检查资产负债表的基本方法，对东方实业有限公司资产负债表的检查分析可以采取以下方法：(1)分析比较不同时期纳税人“资产负债率”的变化2001年一季度资产负债率=11508/17794100%=64.7%2001年二季度资产负债率=13116/19492100%=67.3%二季度资产负债率比一季度增高2.6%，实际检查时应查找资产负债率增高的具体原因，如果与该公司借款变化有关，应进一步检查该公司借款合同，防止该公司将应税收入挤人负债金额。也可以根据表中所列数据计算其他财务指标，进行比较分析，从而掌握该公司检查期税收问题的疑点。(2)比较不同时期资产负债表各栏目变化，确定实施检查的重点方向（如表1-3所示）根据检查期内不同季度资产负债表相同栏目比较，该公司资产负债状况变化可以按一定的项目分类，各项目变化程度不同，实施税务检查的重点也不同。表 1-3 不同时期资产负债表项目变化比较表项 目行次一季度二季度项 目行次一季度二季度、流动资产:一、流动负债:货币资产1360700短期借款6850486536短期投资2200应付票据69200200应收票据3应付账款70632792应收般利4预收账款71应收利息5应付工资72应收账款6360160应付福利费7360120其他应收款7应付股利74预付账款8应交税金75-112-112应收补贴款9其他应交款80存货101366415752其他应付款81待摊费用11预提费用82680680一年内到期的长期债权投资21预计负债83其他流动资产Z4-400-500一年内到期的长期负债86流动资产合计311418416112其他流动负债90续表项 目行次一季度二季度项 目行次一季度二季度二、长期投资长期股权投资32200200流动负债合计10065088216长期债权投资34二、长期负债长期投资合计38200200长期借款10I50004900三、固定资产应付债权IO2固定资产原价3932003760长期应付款103减:累计折旧4011001240专项应付款106固定资产净值4121002520其他长期负债108减:固定资产减值准备42长期负债合计11050004900固定资产净额4321002520三、递延税项工程物资446060递延税款贷项111在建工程45560负债合计11411508固定资产清理46固定资产合计5027202580四、所有者权益(或股东权益)四、无形资产及其他资产实收资本(或股本)11560006000无形资产51640560减:已归还投资116长期待摊费用525040实收资本(或股本)净额117其他长期资产53资本公积118286300无形资产及其他资产合计606901200盈余公积l1976其中:法定公益金120五、递延税项未分配利润121递延税款借项61所有者权益(或股东权益)合计12262866376资产总计671779419492负债和所有者权益(或股东权益)总计1351779419492对于不同期间变化较大的项目或各季新产生的项目应该列为检查的重点，根据本题一季度、二季度的报表，应列为重点检查的项目及检查的方向如表1-4所示。表 1-4 实地检查重点一览表项 目一季度变化二季度变化可能出现的问题实地检查的方向货币资金增加320万增加340万元收入不人账核实货币资金的来源短期投资减少800万元减少200万元经营收入或投资收益冲减投资不纳税追查短期投资账户贷方的对应科目和相关凭证。应收账款减少2万元收入直接冲减应收账款检查应收账款明细账贷方发生额和相关凭证。存货增加4320万元增加2088万元各季变化不均衡,有人为调账的迹象,可能账实不符检查存货的详细构成,必要时盘点实物。其他流动资产减少600万元减少100万元用经营收入冲减其他流动资产追查具体的项目和相关凭证固定资产原值增加200万元增加560万元用企业产品换取未纳税,购进价格不真实通过固定资产账户追查相关凭证,核实问题累计折旧增加100万元增加140万元计提折旧不符合规定核实固定资产原值变化和变化的期限在建工程减少60万元减少560万元试运行收入冲减成本检查在建工程明细账无形资产减少80万元减少80万元摊销违规,有意调整利润核实以往摊销情况长期待摊费用减少10万元减少10万元摊销违规,有意调整利润核实以往摊销情况短期借款增加1282万元增加1488万元以经营收入充借款检查账户与借款合同应付账款减少52万元增加160万元经营收入计人应付账款检查应付账款明细账和相关凭证。应付福利费增加60万元增加60万元计提福利费不符合规定,经营收入计入应付福利费检查应付福利费账户和相关凭证。长期借款增加1000万元减少100万元以收入充借款,以企业产品归还借款检查账户及借款合同和相关凭证。资本公权增加76万元增加14万元资本公积来源不真实检查账户及相关凭证。盈余公积增加76万元盈余公积来源不真实检查账户及相关凭证。(3) 不通过比较和分析，直接判定检查的重点和检查项目的方向 该公司资产负债表中“其他流动资产”项目为红字，而同期报表上不存在其他流动负债，说明该公司并不是其他流动资产与其他流动负债一同核算，而资产类科目出现红字，其他流动资产可能存在问题。在建工程部分减少存在问题，因为按有关规定，在建工程完工结算后，才能结转固定资产，所以，从表中反映一季度减少的60万元在建工程支出可能存在问题。盈余公积在二季度突然增加可能有问题，因为盈余公积的惟一来源是年终利润分配，所以，在二季度出现盈余公积可能存在问题。检查中应该根据上述判断，通过实地检查该公司会计账簿和有关纳税资料，最终核实问题。第二节 利润表的检查利润表是综合反映纳税人一定时期内（月份、年度）利润（亏损）实现情况的报表。通过对利润表的检查和分析，可以了解纳税人本期生产经营的成果。由于利润总额是计算企业应纳税所得额的基础，利润总额反映不实，势必会影响企业缴纳的所得税额。1、利润表检查的基本方法：利润表的基本检查方法和资产负债表检查方法相似，当期核对法、数字比较法和指标对比法是检查利润表的常用方法。当期核对法：根据会计核算原理，从编制逻辑上审查报表，看表中数据与其他报表、总账、明细账数据是否相符，进而发现有关税收问题。数据比较法：比较纳税人不同时期利润表相同栏目数字的变化，进而发现检查期有关税收问题的疑点。指标比较法：对比分析纳税人不同时期利润表所反映的各类经济指标，进而发现有关税收问题。用此种方法检查时，要注意剔除客观经济因素的变化对经济指标的影响。对利润表的检查存在一定的局限性，该报表只能提供税务检查的基础信息，不能证实检查的最终结论。实际检查中应通过利润表提供的信息，检查相关的会计资料，最终核实问题。2、利润表的分析分析收入和支出项目内容的真实性采用指标比较法，将纳税人不同时期的利润表反映的相关指标相对照；或将同行业、同生产规模的不同纳税人的利润指标与纳税人的报表相比较，可以分析出纳税人检查期利润表内容变化的原因和纳税人的生产经营状况。如果纳税人的实际经营状况与分析结果不相符，要进一步深入检查。根据财务资料间的勾稽关系，审核财务成果的正确性利润表是纳税人填报纳税申报表的基础资料，与会计账簿之间也存在必然的勾稽关系，为我们有重点地检查利润表提供了依据。检查中可以根据利润表反映的主营业务收入及使用的税率与纳税人的纳税申报表填列情况比较，审查纳税人的税率使用情况和税款缴纳情况。还可以将利润表与纳税人编制的利润分配表、产品生产成本表、主营业务收支明细表等进行分析核对，确认纳税人的成本、费用和利润。分析表内各项目内容，确定检查重点利润表各项目之间存在必然联系，这种联系能反映纳税人的经营状况。如果表中反映纳税人的经营额过小或不同时期经营额变化异常，多是不正常的反映；如果纳税人的亏损额过大或持续亏损，而纳税人仍然生产和投人，也可能是不正常的反映。实地检查时，注意审核纳税人的相关账户，必要时可通过专项盘存的方式进行检查。分析利润总额利润总额反映了纳税人的经营成果，一般情况下，纳税人的利润总额不会表现为“0”或整数，如2000元，150000元等。如果利润总额出现上述异常，可能是纳税人人为造表的表现，检查时要注意。例 1-2 利润表检查方法举例：西南实业有限公司利润表如表 1-5 所示。表 1-5 利润表会企 02 表编制单位：西南实业有限公司 2001年12月 单位：万元项 目行次本月数本年累计数一、主营业务收入116017Z70减：主营业务成本418011380主营业务税金及加5313240二、主营业务利润(亏损以-号填列)10-512650加：其他业务利润(亏损以-号填列)11217减：营业费用1461190管理费用15100400财务费用1620260三、营业利润(亏损以-号填列)18-175817加：投资收益(损失以-号填列)19172补贴收入22营业外收入2310减：营业外支出25464四、利润总额(亏损以-号填列)Z7-179935减：所得税28308.55五、净利润(净亏损以-号填列)30-1796Z6.45根据检查利润表的基本方法，对西南实业有限公司利润表的检查分析可以采取以下方法：(1) 分析利润表的项目构成，判断该公司经营成果的真实性，确定实际检查的目标。根据表中数据显示，该公司2002年度经营状况良好，但是12月经营状况不好，有较大的亏损额，这是不正常的反映，应注意检查与12月利润表所列亏损项目有关的详细会计资料。如：12月主营业务成本过高，应查明原因；管理费用与全年累计数相比突增，应深入核查。(2) 利润表所列的主营业务税金及附加，与主营业务收入之间没有直接的计算关系，实地检查时要确认该公司流转税及附加的纳税情况。(3) 该公司利润表反映检查期内下述指标的比率为：主营业务成本/主营业务收入100%=65.99%营业费用/主营业务收入100%=6.9%管理费用/主营业务收入100%=2.3%财务费用/主营业务收入100%=1.5%主营业务利润率=利润总额/主营业务收入100%=5.4%可以将该公司上述指标与其他相同规模和相同生产能力的同类纳税人的同类指标相比较，进而确定实际检查的重点方向。第三章 会计账簿的检查会计账簿是以会计凭证为依据，全面地、连续地、系统地记录纳税人各项资产、负债、所有者权益的增减变化情况以及经营过程中各项经济活动和财务成果情况的簿记。由于会计账簿所记录的经济业务活动更系统和详细，比会计报表所提供的资料更充实、更具体。通过审查分析会计报表，虽然可以提供进一步检查的线索和重点，但这些疑点则需通过账簿检查，才能逐项查证落实。所以，账簿不仅是企业财务核算的重要凭据，也是税务检查的重要依据。它为进一步发现问题，核实问题，提供了资料。会计账簿分为序时账、总分类账和明细分类账等。第一节 序时账的检查序时账又称日记账，是按照经济业务的先后顺序登记的账簿。包括现金日记账和银行存款日记账。从税务检查的角度检查纳税人的序时账簿，应侧重以下几点：1、检查序时账户期末余额与实际余额是否一致，有元白条抵库现象，有无坐支或挪用现金的情况，有无私设小金库的违法行为。审查纳税人有无隐瞒收入的情况。检查时可以通过核对纳税人“银行对账单”和清点现金实物达到检查的目的。2、核实纳税人货币资金的余额，分析纳税人的生产能力和生产经营状况。纳税人实有的货币资金从二个侧面反映了自身生产经营的实际能力，如果纳税人账面资金状况与实际生产状况不符，说明纳税人的财务资料不实，要进一步检查直至查清问题。比如纳税人账面可动用的银行存款和现金为5万元，而纳税人正常生产基本资金需求为60万元 , 如果纳税人没有新的债务，显而易见，纳税人就不能正常地生产。如果实地观察发现纳税人不仅生产未停，反而能够正常进行生产，说明纳税人可能账外有账，要进一步根据具体线索查明原因。3、核实货币资金的来源，防止纳税人转移计税收人。可以通过“银行存款”或“现金”账户的借方发生额所对应的贷方账户，并结合原始凭证具体查实。实施检查时，可以对货币资金账户借方较小的发生额采用抽查法检查，对于较大的借方发生额应该重点检查或逐笔核对检查。在检查中如果发现纳税人货币资金来源于相同的单位，而货币资金账户的借方却对应不同的贷方科目，而其中的 -个贷方科目是经营类收入账户，这说明纳税人可能存在价外收费等问题，检查中要加以注意。第二节 总分类账的检查总分类账是根据会计制度规定的会计科目设置的，它可以提供纳税人资产、负债、所有者权益、成本、损益变化的各类总括资料。可以从总体上了解纳税人财产物资、负债等变化情况，从中分析审查，找出查账线索。同时，总分类账和明细分类账在数字上存在着明显的控制关系，通过数字核对，可以发现纳税人隐匿部分账册的问题，还可以通过分析总分类账的设置是否齐全，发现纳税人改变资产性质，人为增加生产成本等问题。检查中应注意总分类账的余额与资产负债表所列数字是否相符。各账户本期借贷方发生额和余额与上期相比较，有无异常的增减变化。特别是对与纳税有关的经济业务，应根据总账的有关记录，进一步审核有关明细账户的记录和相关的会计凭证，据以发现和查实问题。由于总分类账户提供的是总括的资料，一般金额比较大，如果纳税人某些业务有问题，但金额较小，在总分类账中数字变化不明显，检查时不容易被发现。因此检查总分类账簿的记录，只能为进一步检查提供线索，不能作为定案处理的依据。在实际工作中，对纳税人查账的重点应放在对明细账的检查上。第三节 明细分类账的检查明细分类账是在总分类账的基础上，对各类资产、负债、所有者权益、成本、损益按照实际需要进行明细核算的账户，是总分类账的进一步细化。总分类账检查后，应带着