注册会计师之税法12个专题.doc

注册会计师复习资料记忆要点专题一：增值税基本原理、征税范围以及与其他税种的关系 二、增值税征税范围以及与其他税种的关系 1增值税的征税范围包括：（1）销售或进口的货物（有形动产）；（2）提供加工、修理修配劳务。 2增值税与营业税的关系差异方面增值税营业税征税范围以商品流转额（销售额、采购额）为主要征税对象，包括（1）销售或进口的货物；（2）提供加工、修理修配劳务以非商品流转额（劳务服务）为主要征税对象征税对象性质对增值额征税对营业额征税，营业额一般为全额，特殊情况下为差额与价格的关系增值税属于价外税营业税属于价内税税收收入的归属进口环节海关征收的增值税全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享营业税法规所列举的大银行总行、保险公司汇总缴纳的营业税由国税局征收，银行、保险、铁道部汇总缴纳的营业税收入归中央，其他营业税由地方税务局征收，收入归地方 3增值税与消费税的关系 缴纳增值税的货物并不都缴纳消费税，而缴纳消费税的货物都是增值税征税范围的货物，且都属于增值税17%税率的货物的范围，不涉及低税率，但若是增值税小规模纳税人，会涉及增值税的征收率。差异方面增值税消费税征税范围（1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理修配劳务（1）生产应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）零售应税消费品（5）批发应税消费品纳税环节多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税计税依据计税依据具有单一性，只有从价定率计税计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税与价格的关系增值税属于价外税消费税属于价内税税收收入的归属进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享消费税属于中央税 消费税与增值税纳税环节对比：环节增值税消费税进口应税消费品缴纳缴纳（金、银、钻除外）生产应税消费品出厂销售缴纳缴纳（金、银、钻除外）将自产应税消费品连续生产应税消费品无无将自产应税消费品连续生产非应税货物无缴纳将自产应税消费品用于投资、分红、赠送、职工福利、个人消费、基建工程缴纳缴纳批发应税消费品缴纳缴纳（2009年5月起限于卷烟）零售应税消费品缴纳缴纳（仅限于金、银、钻） 【真题多选题】下列各项中，属于增值税征收范围的有（ ）。（2006年） A纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入 B纳税人受托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入 C纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入 D印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入 【答案】AD 4增值税与城建税的关系 外商投资企业和外国企业、外籍个人不缴纳城建税。城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额，但是需要具体问题具体分析：增值税缴纳与退还的具体情况是否计征城建税纳税人实际缴纳的增值税进口环节海关代征的增值税不计征城建税境内销售环节税务机关征收的增值税计征城建税纳税人退、免的增值税出口退还的增值税不退还城建税因税收优惠直接免征的增值税免征城建税因税收优惠退还增值税退还城建税先征后返、先征后退、即征即退的增值税一般不退（返）还城建税出口免抵的增值税计征城建税 5增值税与资源税的关系差异方面增值税资源税征税范围（1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理修配劳务原油、天然气、煤炭、矿产品、盐纳税环节多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收具有单一环节一次课征的特点，只在开采后出厂销售或移送自用环节缴纳，其他批发、零售环节不再缴纳计税依据计税依据具有单一性，只有从价定率计税计税依据具有单一性，只有从量定额计税与价格的关系增值税属于价外税资源税属于价内税税收收入的归属进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享海洋石油资源的资源税归属于中央；其他资源的资源税归地方 资源税很容易与增值税混合出计算题。值得考生注意的是：（1）凡是需要同时计算资源税和增值税的矿产品，在计算2009年之后的增值税时，大多使用17%的基本税率，但是天然气使用13%的低税率。（2）资源税进口不征，出口不退。 6增值税与企业所得税的关系 （1）增值税是价外税，其缴纳不直接影响企业所得税，企业缴纳的增值税和允许抵扣的增值税都属于企业所得税前不得扣除的税金。 （2）增值税（不含出口退税）返还如未指明用途就应增加应纳税所得额。 （3）不允许抵扣的增值税在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除以资产折旧摊销的形式，不以税金的形式扣除。专题二：增值税的税率和征收率增值税的税率和征收率是CPA考试必考的知识点。考点1：我国增值税税率的基本规定税率和征收率具体规定税率基本税率17%（1）纳税人销售或者进口货物，除使用低税率和零税率的外，税率为 17%。（2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。低税率13%（1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物：农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚。零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。征收率小规模纳税人增值税征收率为3%【重要提示1】增值税应税劳务的税率不会涉及13%，只可能是17%的基本税率或3%的征收率。【重要提示2】考生要判别印刷企业增值税率的使用规则。印刷企业同时具备接受委托、购买纸张、统一刊号三个条件的，用13%的图书报刊杂志的低税率，否则用17%的劳务的税率。【重要提示3】考生要理顺13% 低税率的范围，要与资源税计算结合起来复习。2009年，天然气使用13%的低税率，其他原矿、原油、原煤使用17%的基本税率。【重要提示4】考生要明确农产品税率的使用规则。农业生产者销售自产农产品免税，其他单位销售非自产的农业初级产品使用13%的低税率。【重要提示5】考生要明确税率与扣除率的关系【真题单选题】下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是（ ）。（2004年）A7 B10 C13 D17【答案】C考点2：用征收率按照简易办法征收增值税的有关规定特殊征收率适用情况注意辨析小规模纳税人适用减按2%征收率征收计税公式：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额2%适用于：（1）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产（2）小规模纳税人销售旧货所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。一般纳税人适用4%征收率减半征收计税公式：销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额4%/2适用情况：（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（2）纳税人销售旧货所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。（1）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。（2）应开具普通发票，不得开具增值税专用发票（3）一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税。4%征收率计税一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；（2）典当业销售死当物品；（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。可自行开具增值税专用发票可选择按照6%征收率计税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。（5）自来水。（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。（1）可自行开具增值税专用发票（2）一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。【重要提示1】增值税的征收率不仅仅小规模纳税人使用。【重要提示2】现行实际工作中，增值税的征收率有3%、4%、6%、减按2%四种情况，小规模纳税人一般涉及3%、减按2%两档；增值税一般纳税人在某些特殊情况下也使用征收率，涉及三种情况4%、6%、4%再减半。【重要提示3】使用征收率计税就要求纳税人采用简易征税办法缴税，不能抵扣该项目相关的进项税。【重要提示4】采用征收率计算的税额，不能称其为销项税，对于小规模纳税人直接就是应纳税额；对于一般纳税人，是其应纳税额的组成部分。专题3：增值税计算的重要因素当期销项税额增值税的当期销项税的确定直接受三个因素影响：（1）“当期”的时间性规范和行为性规范；（2）销售额的准确完整性；（3）税率使用的正确性。 上述三个因素的正确运用，可计算出当期销项税额。考点1： “当期”作为时间性的规范由纳税义务发生时间决定。（一）纳税义务发生时间基本规定（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（2）进口货物，为报关进口的当天。（3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征。（二）纳税义务发生时间具体规定（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。【解释】纳税义务发生时间是计算销项税额的法定时限。2009年新的增值税条例，对纳税义务发生时间进行了进一步的规范，主要体现在：（1）采取赊销和分期收款方式销售货物，突出了“合同约定”的重要地位有合同的依照合同约定收款日；没合同的根据发货行为；（2）采取预收货款方式销售货物，一般为货物发出的当天，但是有特殊情况预收款或合同约定收款日。考点2：特殊行为规范兼营和混合销售混合销售行为和兼营行为的划分规定（重点）经营行为分类和特点税务处理原则兼营纳税人兼营不同税率应税项目要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税。对划分不清的，一律从高从重计税纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税。对划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额纳税人兼营免税、减税项目应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税混合销售概念：一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系基本规定：按企业主营项目的性质划分应纳税种。一般情况下，交纳增值税为主的企业的混合销售交增值税，交纳营业税为主的企业的混合销售交营业税特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形【特别提示1】兼营行为之间没有内在联系和因果关系。兼营行为的税务处理原则是分清收入，按照各自所对应的税种、税率计算纳税。对于兼营收入划分不清的，同税种划不清的要运用从高从重原则；不同税种划不清收入要运用利益兼顾原则。【特别提示2】注意兼营行为增值税进项税的抵扣规则。【特别提示3】混合销售分为增值税混合销售和营业税混合销售两类。考点3：销售额的准确完整性（一）一般方式下的销售额 销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。【重要疑点归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳：（1）商业企业零售价（2）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况）（3）价税合并收取的金额（4）价外费用一般为含税收入（5）包装物押金一般为含税收入（6）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）（二）特殊销售方式下的销售额（1）采取折扣方式销售折扣销售（商业折扣）销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税；折扣销售限于价格折扣，不能是实物折扣。销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除。（2）采取以旧换新方式销售一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格。金银首饰以旧换新按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。（3）采取还本销售方式销售销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。（4）采取以物易物方式销售【特别提示】面对以物易物题目是要注意以下三点：（1）一定有销项税；（2）进项税可能有也可能没有，看是否互开增值税专用发票和换进货物的用途而定；（3）换出货物和换入货物很可能适用不同的增值税率。（5）包装物押金是否计入销售额一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理（黄酒、啤酒之外的酒类包装物押金除外）；一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理（黄酒、啤酒之外的酒类包装物押金除外）；一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）（黄酒、啤酒之外的酒类包装物押金除外）；酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。（6）销售自己使用过的固定资产（作为固定资产管理提过折旧的固定资产）应区分不同情形征收增值税：销售自己使用过的增值税转型以后购进或者自制的固定资产（规定可以抵扣进项税的固定资产）按照适用税率征收增值税纳税人销售自己使用过的增值税转型以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税应纳税额=销售额（1+4%）4%/2无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。【特别提示】2009年之后购入的企业自用的小轿车、摩托车、游艇等不能抵扣进项税，转让时按照征税率计税再减半。这一点与其他固定资产不一样。（三）视同销售行为的销售额纳税人销售价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，在计算时，视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（3）按组成计税价格确定组价公式一：组成计税价格=成本（1+成本利润率）公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。用这个公式组价的货物不涉及消费税，公式里的成本利润率使用国家税务总局规定的成本利润率。组价公式二：组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，这里的消费税额包括从价计算、从量计算、复合计算的全部消费税额。公式中的成本利润率要按照消费税一章国家税务总局规定的成本利润率确定。专题四：增值税的当期进项税额复习思路： 凭票抵扣增植税专用发票；海关专用缴款书。 可抵扣 计算抵扣农产品；运输费（含运费和建设基金） 直接不抵增值税进项税额 不可抵扣 进项税额转出直接计算、还原计算和比例计算可抵扣与不可抵扣进项税的分摊计算“当期”的限定这也是一组CPA考试必考的知识点群。这部分内容要求考生做到：（1）正确判别在计算增值税应纳税时可抵扣的进项税和不可抵扣的进项税；（2）对于用分摊的方式计算不可抵扣的方法的运用；（3）对于不可抵扣的进项税，判别是当期发生时就不可抵扣还是对以抵扣过的进项税作进项税额转出。考点1：区分可抵扣的进项税和不可抵扣的进项税增值税的进项税可从销项税额中抵扣不可从销项税额中抵扣凭票抵扣计算抵扣不得抵扣的项目：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（含交际应酬消费）的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品（如应征消费税的摩托车、汽车、游艇）；上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书购进农业产品进项税额=买价扣除率（13%）运输费用进项税额=运输费用金额扣除率（7%）不得抵扣的具体处理：购入时不予抵扣的，直接计入购货的成本。已抵扣后改变用途、发生损失、规定不得抵扣的，作进项税转出处理。【真题单选题】由于麦收季节快要来临，根据市场的需求情况，某汽车制造厂决定动用前三个月购买的已抵扣过进项税的钢材X吨，用于首批联合收割机的生产。为此，增值税的进项税应进行以下处理（ ）。（1998考题变形）A.将X吨钢材的进项税额从本月发生的销项税额中扣减B.将X吨钢材的进项税额，在本月由其购买价的17%改为购买价的13%扣减C.不改变账面X吨钢材所发生的进项税额D.从前三个月的进项税额中，按B的方式扣减【答案】C考点2：区分不得抵扣进项税的行为与视同销售行为货物来源货物去向职工福利、个人消费、非增值税应税项目投资、分红、赠送购入不计销项（不可抵进项）计销项（可抵进项）自产或委托加工计销项（可抵进项）计销项（可抵进项）考点3：收购免税农产品和烟叶的增值税进项税计算收购免税农产品需要按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。【命题套路归纳】烟叶收购进项税的抵扣要与进一步加工生产卷烟的计算结合起来复习。如果将收购的烟叶送往另一家企业加工成烟丝，烟丝的消费税组成计税价格中的材料成本金额为：收购实际支付价款+实际支付价外补贴+实际支付烟叶税+实际运费-计算收购烟叶的进项税-计算运输费（和建设基金）的进项税。其中两个项目的简易计算方法：收购烟叶可抵扣的进项税额可简化计为收购价款的17.16%；烟叶税可简化计为收购价款的22%。考点4：运输费的进项税计算购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。这里所称的准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。准予计算进项税额扣除的货运发票种类。不包括一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票。【知识点归纳】取得合规运输发票的前提下，关于运输费抵扣进项税问题的归纳: 具体业务能否抵扣进项税纳税人购买货物（非免税、不得抵扣的货物）支付的运输费可计算抵扣纳税人销售产品（非免税）支付的运输费可计算抵扣纳税人购买生产经营设备的运输费可计算抵扣纳税人购买自用小轿车、摩托车的运输费不得计算抵扣进项纳税人代垫运费符合不计入销售额条件的代垫运费不计销项税,不得计算抵扣进项作为价外费用计入销售额的代垫运费计算销项税,可计算抵扣进项税【重要提示】上述自行计算抵扣进项税，是按规定的发票、凭证上的规定项目所列金额直接乘扣除率计算出来的，计算抵扣时的计算基础不必进行价税分离。考点5：平销返利的涉税处理2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的各种返还收入，应区别不同情况进行处理。这里实际上又涉及到了增值税与营业税的划分问题：凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额，不征收营业税。【解释】取得的返还收入不是采取计算销项税的办法，而是采取冲减进项税的方法： 当期应冲减进项税额=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率商业企业向供货方收取的各种收入，即便缴纳增值税，也一律不得开具增值税专用发票。考点6：进项税的分摊抵扣方法如果外购货物既用于应税货物生产，又用于免税货物或非应税货物生产，其发票注明的进项税需要用分摊的方法计算出可以抵扣的进项税和不得抵扣的进项税。不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计。考点7：进项税转出的计算（一）对于已经抵扣过进项税的货物用于如下4个方面的需要作进项税额转出：（1）用于免税项目。（2）用于非应税项目。（3）发生非正常损失。注意，2009年起，不得抵扣进项税的非正常损仅限定于管理不善造成的非正常损失。（4）出口货物因增值税退税率低于征税率而发生的不得抵扣进项税。 （二）进项税额转出分为直接计算、还原计算和比例计算三种计算方法第一种方法，直接计算进项税转出的方法适用于材料的非正常损失进项税转出=需转出进项税的材料的账面成本适用税率【案例】某企业将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于职工福利，账面成本10000元，则需要做进项税转出1000017%=1700（元）。【案例】某食品企业将数月前向粮食购销企业购入的一批作为原材料的粮食改变用途，用于职工福利，账面成本10000元，则需要做进项税转出1000013%=1300（元）。第二种方法，还原计算进项税转出的方法适用于免税农产品、运费的非正常损失已抵扣过进项税的运费、农产品的项目发生毁损，需要还原成原有的计税基础，如毁损货物运费，用账面值除（1-7%）还原成原有的计税基础；毁损农产品用账面值除（1-13%）还原成原有的计税基础。进项税转出=需转出进项税的免税农产品的账面成本/（1-13%）13%进项税转出=需转出进项税的运输费的账面成本/（1-7%）7%。【真题计算题】月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运费4650元）；计算其进项税转出的数额。（2001年考题综合题中一个步骤）【答案及解析】库存材料被盗要做进项税转出。其中材料成本按17%的税率计算进项税转出，成本中所含运费部分的进项税，按7%的比例转出，并以还原成原计算抵扣时的数额为基础。进项税转出=（50000-4650）17%+4650 （1-7%）7% = 8059.5（元）。【例题计算题】某企业将一批以往向农民收购的大麦毁损，账面成本12465元（含运费465元），计算该企业不能抵扣的进项税额。【答案及解析】不能抵扣的进项税为： （12465-465）/（1-13%）13%+465（1-7%）7%=1793.1+ 35=1828.1（元）。第三种方法，比例计算进项税转出的方法适用于半成品、产成品的非正常损失由于产成品、半成品的成本中包含外购项目和非外购项目，发生非正产损失时，需要转出其耗用外购项目的进项税。进项税转出=半成品、产成品的账面成本外购比例适用税率【案例】某服装厂外购比例60%，在6月，一批成衣因保管不善毁损，账面成本30000元，则需要转出进项税3000060%17%=3060（元）。考点8：进项税 “当期”的含义12010年1月1日以后的进项税抵扣时限规定（新增内容）（1）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（2）实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。22009年12月31日之前的进项税抵扣时限规定（开具之日起90日内）。 专题五 消费税的税目和税率和消费税的抵税规定（一）关于消费税税目税率的四个考点考点1：属于或不属于消费税税目的特殊项目的辨析属于消费税税目的特殊项目不属于消费税税目的特殊项目1果啤属于啤酒税目2化妆品税目含高档护肤类化妆品3汽车轮胎含汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎4每只在10000元（不含增值税售价）以上的手表5游艇只含机动游艇6实木地板含各类规格的实木、实木指接、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板、未经涂饰的素板1调味料酒2舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩3普通护肤护发品4体育用的发令纸、鞭炮药引线5农用拖拉机、收割机等专用轮胎6大客车、大货车、电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车7每只在10000元（不含增值税售价）以下的手表8非机动游艇考点2：注意几个税目的辨析（1）烟分为三个子目：卷烟；雪茄烟；烟丝。雪茄烟与卷烟不是一个概念。（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲级税率计税）和营业税（饮食业自制啤酒用5%的营业税税税率；娱乐业自制啤酒用省级人民政府规定的税率）。（重要考点）（3）贵重首饰和珠宝玉石分两大类，分别使用不同的税率。考点3：消费税税率的运用（1） 2009年5月1日以后的烟税目税率状况：税目税率一、烟1.卷烟工业（1）甲类卷烟调拨价70元（不含增值税，含70元）/条以上56%加0.003元/支（2）乙类卷烟调拨价70元（不含增值税）/条以下36%加0.003元/支商业批发5%2雪茄烟36%3烟丝30%【特别提示】这部分学习中要特别注意两方面的问题：第一，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。第二，新的消费税条例将工业、进口、委托加工环节卷烟分为甲类和乙类。注意甲类乙类税目计复合税率的换算和运用：适用新制度的税目比例税率定额税率每支每标准条（200支）每标准箱（5万支）甲类56%0.003元/支0.6元/条150元/箱乙类36%0.003元/支0.6元/条150元/箱（2）白酒的税率白酒复合计税，要学会白酒从量部分的计量单位的换算：计量单位500克或500毫升1公斤（1000克）1吨（1000公斤）单位税额0.5元1元1000元（3）贵重首饰及珠宝玉石分类及规定税率纳税环节金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品5%零售环节与金、银和金基、银基、钻无关的其他首饰10%生产、进口、委托加工提货环节考点4：按照最高税率征税的特殊情况如果存在下列情况时，应按适用税率中最高税率征税：（1）未分别核算；（2）成套组合。（二）关于已纳消费税扣除的计算的四个考点考点1：允许扣税的项目允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。（子目上也有不允许抵扣的项目，如成品油中的部分项目。）可用排他的方法记忆允许抵扣的项目。允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油例外）。具体的项目见课本！考点2：按生产领用量计算抵扣消费税已纳税额的抵扣是要按照生产领用量来计算抵扣，不同于增值税的购进扣税。（1）外购应税消费品扣税计算公式如下：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品（当期生产领用数量）买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品的买价买价是指发票上的销售额，不包括增值税税额（2）委托加工的应税消费品扣税计算公式如下：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款考点3：允许扣税的消费品要遵循“未征不扣”的原则允许扣税的应税消费品只限于从工业企业购进的和进口的应税消费品，对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税款一律不得扣除。考点4：批发和零售环节的应纳消费税不得抵扣已含生产、进口等环节的已纳消费税【例题单选题】下列可抵扣委托加工收回已纳消费税的有（ ）。A首饰厂将委托加工收回的已税玉珠抛光打孔串成玉珠项链B化妆品厂将委托加工收回的已税酒精作为生产护肤品的材料之一C首饰厂将委托加工收回的已税戒面制成22K黄金镶嵌项坠D首饰店将委托加工收回的钻戒销售【答案】A专题六：消费税计税销售额的一般规定和特殊规定消费税从价计税的计税依据是销售额，复合计税中从价部分的计税依据也是销售额。消费税的销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。所谓价外费用，是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。不包括符合条件的代垫运费和符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费。【基本归纳】在一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。增值税和消费税计税依据在两种情况下有所不同： 一是以物易物、以物抵债、投资的，消费税用最高价格，增值税用平均价格。二是纳税环节引起的计价差异。一、消费税从价计税销售额的一般规定考点1：不含增值税的销售额 一般情况下与计算增值税销项税的销售额一致计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）（1+增值税的税率或征收率）如果消费税纳税人属于增值税一般纳税人，就按17的增值税税率使用上述换算公式计算；如果属于小规模纳税人，按规定不得开具增值税专用发票，就要按3%的征收率使用换算公式。我们可以这样理解：在一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。消费税价内税的性质，使其核算使用“主营业务税金和附加”账户。企业在进行消费税会计处理时，与增值税联系起来看分两个步骤：第一步：收入实现的会计分录： 借：银行存款、应收账款 全价全税 贷：主营业务收入 不含增值税金额（含消费税） 应交税费应交增值税（销项税额） 第二步：计提消费税税金的分录：借：主营业务税金及附加 计算出来的消费税 贷：应交税费应交消费税 计算出来的消费税对于用于在建工程、内部机构等所得税不视同销售的情况，消费税不通过销售收入和销售税金及附加核算，而是作如下处理：借：固定资产、在建工程、销售费用 成本加消费税加增值税 贷：产成品、自制半成品 成本 贷：应交税费应交消费税 贷：应交税费应交增值税考点2：包装物的押金的计税问题包装物计税规则见下图：计税方式包装物状态直接并入销售额计税应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。逾期并入销售额计税对收取押金（酒类以外）的包装物，未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取12个月以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。【相关链接】关于增值税、消费税包装物押金处理的几个常见问题图示：不同押金的处理增值税处理消费税处理啤酒（啤酒的包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金）未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取12个月以上的押金，应价税分离计入啤酒、黄酒的销售额计算销项税。从量计征，消费税计算与押金没有直接关系，但是由于啤酒有两档税率，要把押金并入销售额测定啤酒适用税率。确定税率后，押金不再参与税额计算。黄酒从量计征，消费税计算与押金无关。白酒等其他酒无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收增值税。已税包装物到期没收押金的，不再重复计算增值税；未到期收回的押金，不再退还增值税。无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。已税包装物到期没收押金的，不再重复计算消费税；未到期收回的押金，不再退还消费值税。除酒类之外的其它应税货物未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取12个月以上的押金，应价税分离确定销售额，按照所包装货物的税率计算销项税。未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取12个月以上的押金，应应价税分离并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。二、消费税销售额的特殊规定在确定消费税应税销售额时还要注意两个方面：考点1：非独立核算门市部销售纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。考点2：以物易物的销售额纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。【相关链接】在这种情况下的增值税计算平均销售额，不采用最高销售额。增值税、消费税、企业所得税收入对比：行为增值税消费税企业所得税将自产应税消费品连续生产应税消费品 不计不计不计将自产应税消费品连续生产非应税消费品不计计收入征税不计将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等计收入征税计收入征税计收入征税将自产应税消费品用于在建工程、管理部门等在建工程：计收入征税管理部门：具体问题具体分析计收入征税不计将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务按同类平均价计收入征税按同类最高价计收入征税按公允价计收入征税专题7：营业税的税目辨析营业税的征税项目，涉及到营业税、增值税的不同征税范围划分，也涉及到营业税项目之间的范围划分。考点1：交通运输业与服务业的业务划分（1）交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。凡与运营业务有关的各项劳务活动（如航空地面服务、系解缆等），均属此税目的征税范围。（2）远洋运输业的程租、期租和航空运输业的湿租业务与光租、干租业务辨析。考点2：建筑业劳务与增值税业务的划分（1）营业税的建筑业包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。不动产、构筑物的修缮属于营业税的建筑业税目；对有形动产的修理属于增值税的征税范围。（2）报装环节一次收取的管道煤气集资费按建筑业税目缴纳营业税；但燃气公司在售气或提供应税劳务时代有关部门收取的管道煤气集资费要作为增值税的价外收费缴纳增值税。（3）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额和销售额。考点3：金融保险业要注意与服务业以及增值税业务的划分（1）金融业的征税范围包括贷款、融资租赁、金融商品转让、信托业和其他金融业务。要注意经批准的融资租赁不属于服务业。批准状况融资租赁货物最终所有权缴纳税种所属项目央行和对外贸易经济合作部（现为商务部）批准的从事融资租赁业务的单位从事融资租赁业务所有权未转让给承租方 营业税金融业所有权转让给承租方其他单位从事融资租赁业务 所有权未转让给承租方租赁业所有权转让给承租方增值税销售货物（2）金银买卖业务，不征收营业税而征收增值税。（3）货物期货，不征收营业税而征收增值税。（4）注意金融保险业其他征免税项目的划分行业征税范围的相关规定金融业（1）存款或购入金融商品行为，不征收营业税。（2）人民银行对金融机构的贷款业务不征营业税，人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。（3）对金融机构的出纳长款收入，不征营业税。保险业（1）对保险企业取得的追偿款不征收营业税。（2）出口信用业务、出口信用担保业务不征收营业税。（3）境内保险机构为出口货物提供的保险产品免征营业税。（4）保险企业的摊回分保费用不征营业税。【例题单选题】下列关于金融保险业营业税征税范围不正确的是（ ）。A非金融机构贷款业务不征营业税B存款行为不征收营业税C购入金融商品行为不征收营业税D对保险企业取得的追偿款不征收营业税【答案】A 考点4：邮电通信业与金融业、服务业以及增值税的业务划分（1）邮政储蓄业务属于邮政业，不属于金融业。自2008年1月1日至2010年12月31日免征营业税。（2）注意邮政业务中报刊发行、邮务物品销售与增值税征税范围的区别。（3）注意电信业务里电信物品销售与增值税征税范围的划分。（4）单位和个人的快递业务属于邮电通信业而不属于服务业。考点5：文化体育业与服务业、建筑业的划分（了解）（1）文化业指从事文化活动的业务，包括表演、播映、其他文化业。（2）体育业指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业租赁业”征税范围。考点6：娱乐业项目辨析娱乐业征税范围包括：歌厅、舞厅、卡拉0K歌舞厅、音乐茶座、台（桌）球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧。2009年起，娱乐业适用税率在5%20%的幅度内由各省、自治区、直辖市人民政府确定。考点7：服务业的税目辨析服务业征税范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。行业征税范围的相关规定代理业指代委托人办理受托范围内的业务，包括代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。（1）无船承运业务应按照“服务业代理业”税目征收营业税。（2）金融经纪业不按本税目征税，属于“金融保险业”征税范围。旅店业指提供住宿服务的业务。饮食业指经营饮食服务的业务。旅游业指为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的业务。对单位和个人在旅游景区经营旅游索道、游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业旅游业”征收营业税。仓储业指利用仓库、货场或其他场所代客贮放、保管货物的业务。租赁业指出租人将场地、房屋、物品、设备或设施等租给承租人使用的业务。（1）融资租赁，不按本税目征税，属于“金融保险业”征税范围。（2）酒店产权式经营业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，按照“服务业租赁业”征收营业税。（3）交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业”税目中的“租赁”项目征收营业税。（4）对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入。按“服务业租赁业”征税。广告业指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。（1）广告代理业务按“广告业”征税。（2）对报社、出版社根据文章篇幅、作者名气等向作者收取的“版面费”收入，按照“服务业”税目中的广告业征收营业税。其他服务业（了解）指上列业务以外的服务业务。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、眷写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照“服务业”税目全额征收营业税。【例题单选题】某企业以自有不动产作抵押向银行贷款，双方商定，借款人取得借款后，将不动产交与银行使用，以不动产租金抵充贷款利息。对该企业应（ ）。A按“金融业”税目征收营业税B按“销售不动产”税目征收营业税C按“服务业”税目征收营业税D不征收营业税【答案】C考点8：转让无形资产的税目辨析转让无形资产包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。征税范围征税范围的相关规定转让土地使用权指土地使用者转让土地使用权的行为。（1）单位或者个人将土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为。（2）土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收营业税。（3）土地租赁，不按转让无形资产税目征税，属于“服务业租赁业”征税范围。转让商标权指转让商标的所有权或使用权的行为。转让专利权指转让专利技术的所有权或使用权的行为。转让非专利技术指转让非专利技术的所有权或使用权的行为。提供无所有权技术的行为，不按转让无形资产税目征税，而应视为一般性的技术服务。转让著作权指转让著作所有权或使用权的行为。著作权包括：发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬的权利。作者有偿转让上述5种具体形式的著作权，均属转让无形资产税目征税范围。转让商誉指转让商誉的使用权的行为。其他规定（1）电影发行单位出租电影拷贝行为按“转让无形资产”税目征收营业税。（2）以无形资产投资入股。参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征税营业税。在投资后转让其股权的也不征税营业税。考点9：销售不动产营业税的规定不动产，是指不能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产。销售不动产，是指有偿转让建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。（1）销售建筑物或构筑物，是指有偿转让建筑物或构筑物的所有权的行为。以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物或构筑物，视同销售建筑物或构筑物。（2）销售其他土地附着物指有偿转让除建筑物、构筑物以外的其他附着于土地的不动产，如树木、庄稼、花草等的所有权的行为。（3）在销售不动产时连同不动产所占土地使用权一并转让的行为。比照销售不动产征税。（4）单位和个人将不动产无偿赠与其他单位或个人的行为，视为销售不动产。（5）纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，应照章征收营业税。（6）以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让股权的，也不征营业税。专题八 进口环节税进口环节税包含进口环节海关征收的关税和代征的增值税、消费税。进口物品海关将关税、增值税、消费税合并成“行邮税”征收。进口货物海关要征收关税、增值税，如果属于消费税范围内的货物，还应缴纳消费税。进口环节税金的计算是后续计算的基础对于进口环节税的计算，关税的计算处于最基础地位。考点1：关税的税率及运用【例题多选题】以下关于关税税率的表述错误的为（ ）。A. 进口税率的选择适用是根据货物的不同启运地而确定的 B. 适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定C. 我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法 D. 原产地不明的货物不予征税 【答案】AD【解析】进口税率的选择适用是根据货物