小企业会计准则主要内容变化解析.doc

2013年小企业会计准则的主要变化内容 一、小企业会计准则的适用范围本准则适用于的小企业是符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。同时微型企业可以参照执行。具体指：行业 小型微型企业划型标准 从业人员 营业收入 划型关系 农、林、牧、渔业500万及以下工业（制造业等）300人及以下2000万及以下两者同时满足建筑业资产总额5000万元及以下6000万及以下两者同时满足批发业20人及以下5000万及以下两者同时满足零售业50人及以下500万及以下两者同时满足交通运输业300人及以下3000万及以下两者同时满足仓储业100人及以下1000万及以下两者同时满足邮政业300人及以下2000万及以下两者同时满足住宿业100人及以下2000万及以下两者同时满足餐饮业100人及以下2000万及以下两者同时满足信息传输业100人及以下1000万及以下两者同时满足软件和信息技术服务业100人及以下1000万及以下两者同时满足房地产开发经营资产总额：5000万及以下1000万及以下两者同时满足物业管理300人及以下1000万及以下两者同时满足租赁和商务服务业100人及以下资产总额：8000万及以下两者同时满足其他未列明行业100人及以下但是，有三类小企业排除在外： 一、股票或债券在市场上公开交易的小企业。二、金融机构或其他具有金融性质的小企业。 三、企业集团内的母公司和子公司。 二、企业对已使用的会计制度是否需调整？1、如果现在已经使用了2007年企业会计准则，按照“从高不从低”的原则，不需要调整。2、如果现在使用的是行业会计制度、小企业会计制度，新企业会计制度，则需要调整到2013年小企业会计准则。即2013年后，就只有2007年企业会计准则和2013年小企业会计准则两种准则并行。三、小企业会计准则的主要变化内容（一）、小企业会计准则和小企业会计制度科目对比表小企业会计准则小企业会计制度一、资产类一、资产类11001库存现金11001现金21002银行存款21002银行存款31012其他货币资金31009其他货币资金41101短期投资41101短期投资51102短期投资跌价准备 51121应收票据61111应收票据61122应收账款81131应收账款71123预付账款81131应收股利71121应收股息91132应收利息101221其他应收款91133其他应收款101141坏账准备 111401材料采购121402在途物资111201在途物资131403原材料121211材料141404材料成本差异131231低值易耗品151405库存商品141243库存商品161407商品进销差价151244商品进销差价171408委托加工物资161251委托加工物资181411周转材料 191421消耗性生物资产 171261委托代销商品181281存货跌价准备 191301待摊费用 201501长期债券投资211402长期债权投资211511长期股权投资201401长期股权投资221601固定资产221501固定资产231602累计折旧231502累计折旧241604在建工程251603在建工程251605工程物资241601工程物资261606固定资产清理261701固定资产清理271621生产性生物资产 281622生产性生物资产累计折旧 291701无形资产271801无形资产301702累计摊销 311801长期待摊费用281901长期待摊费用321901待处理财产损溢二、负债类二、负债类332001短期借款292101短期借款342201应付票据302111应付票据352202应付账款312121应付账款362203预收账款372211应付职工薪酬322151应付工资332153应付福利费382221应交税费352171应交税金392231应付利息402232应付利润342161应付利润362176其他应交款412241其他应付款372181其他应付款422401递延收益382191预提费用 392201待转资产价值432501长期借款402301长期借款442701长期应付款412321长期应付款三、所有者权益类三、所有者权益类453001实收资本423101实收资本463002资本公积433111资本公积473101盈余公积443121盈余公积483103本年利润453131本年利润493104利润分配463141利润分配四、成本类四、成本类504001生产成本474101生产成本514101制造费用484105制造费用524301研发支出 534401工程施工 544403机械作业 五、损益类五、损益类555001主营业务收入495101主营业务收入565051其他业务收入505102其他业务收入575111投资收益515201投资收益585301营业外收入 525301营业外收入595401主营业务成本535401主营业务成本605402其他业务成本555405其他业务支出615403营业税金及附加545402主营业务税金及附加625601销售费用565501营业费用635602管理费用575502管理费用645603财务费用585503财务费用655711营业外支出595601营业外支出665801所得税费用605701所得税（二）、小企业会计准则主要变化内容1、取消了减值准备类的会计科目，包括短期投资减值准备、坏账准备。实际发生的时候，计入营业外支出。冲减相关的科目。如果确认的减值准备又收回了，确认为营业外收入。例一：因债务人破产，甲公司把一笔2万元的应收账款全额确认为坏账损失。会计分录如下：借：营业外支出 20000贷：应收账款 20000例二：因供应商破产，甲公司把一笔2万元的预付账款全额确认为坏账损失。会计分录如下：借：营业外支出 20000贷：预付账款 20000例三：确认的应收账款又收回借：银行存款贷：营业外收入2、扩展了会计核算范围，增加了一些会计科目，包括消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销、研发支出、工程施工、机械作业等。消耗性生物资产：是针对农、林、牧、渔业而言的，主要包括自行栽培、营造、繁殖或养殖的生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及待售的牲畜等。生产性生物资产：是指农、林、牧、渔业为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和牲畜等。与消耗性生物资产相比，生产性生物资产的最大不同在于：生产性生物资产具有能够在生产经营中反复、长期使用，从而不断产出农产品的特征。具有固定资产的性质。生产性生物资产，应该合理确定使用年限和净残值，按照平均年限法计提折旧，投入使用的下月起开始计提折旧，停止使用的下月起停止计提折旧。例四：2012年1月份，购入一生产性生物资产，价值1万元，每月折旧200元。则2013年2月份的会计分录为：借：生产成本、管理费用等 200贷：生产性生物资产累计折旧 200累计摊销：“无形资产”科目的分摊科目。无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据收益对象不同，计入相关成本科目或者费用科目（原来是全部计入管理费用）。不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。例五：甲公司计提无形资产摊销额1万元，全部计入管理费用借：管理费用 10000贷：累计摊销 10000研发支出：核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。本科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。工程施工：主要是建筑施工企业在项目过程中发生的成本，包括人工费、材料费、施工机械使用费、其他直接费。相当与工业企业的“生产成本”。机械作业：本科目核算企业（建造承包商）及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。本科目可按施工机械或运输设备的种类等进行明细核算。期（月）末，企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本，借记“工程施工”科目，贷记本科目。对外单位、专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本，借记“劳务成本” 科目，贷记本科目。3、减少了一些会计科目：待摊费用、预提费用、法定公益金待摊费用：准则规定，收益期在1年之内的待摊费用，如果金额不大，可以在发生时，直接计入当期损益，如果金额较大，可以与发生的时候，通过“预付账款”科目核算；也可以继续保留这个科目，但在编制资产负债表的时候，需要把其余额转入“预付账款”中；预提费用：准则规定，如果金额不大，可以在支付时，直接计入当期损益，如果金额较大，可以分期通过“其他应付款”科目进行计提。也可以继续保留这个科目，但在编制资产负债表的时候，需要把其余额转入“其他应付款”中；法定公益金：年末，取消了从净利润中提取法定公益金。所以，盈余公积下也没有了“盈余公积-法定公益金”科目（之前提取这个科目是为了职工福利）。4、某些科目核算范围扩大了，主要指营业外收入、周转材料、营业税金及附加科目。营业外收入：除了原来核算的范围外，还包括：捐赠收益、政府补助、盘盈收益、汇兑收益、确实无法偿付的应付款项（原来计入资本公积）、出租包装物和商品的租金收入、违约金收益等。周转材料：除了通常所说的“低值易耗品”外，还包括包装物、建筑业的钢模板、木模板、脚手架等。可以设置在库、在用、在摊明细科目，使核算更加清晰。对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或者当期损益；金额较大的周转材料，准则规定可以根据总的可使用的次数和当期的周转次数计算应计入当期的生产成本或者损益科目中。例六：购买一批低值易耗品，价值为500元，采购入库，现金付款借：周转材料-在库 500贷：库存现金 500例七：该批周转材料价值不大，与领用时把其成本直接计入生产成本借：生产成本 500贷：周转材料-在摊 500例八：购买一批包装物，价值2000元，预计可以周转10次，本期周转了2次。购买时：借：库存商品-在库 2000贷：银行存款 2000领用时：借：周转材料-在用 2000贷：周转材料-在库 2000摊销时：借：生产成本（费用类科目） 400贷：周转材料-在摊 400营业税金及附加：除了包括以前的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等，还包括城镇土地增值税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费和排污费。5、核算更加明细化。表现在：汇兑损益：汇兑损失计入财务费用，汇兑收益计入营业外收入；固定资产的改建支出：固定资产改建支出，未提足折旧的固定资产改建支出计入固定资产成本，增加原值，已提足折旧的固定资产改建支出计入长期待摊费用，在该固定资产预计商可使用期限内平均摊销（从下月开始摊销，年限平均法）。6、核算上的变化内容：小企业（批发业、零售业）在购买过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费，在发生时直接计入当期销售费用，不计入所购商品成本；长期待摊费用中不再包含开办费，开办费直接计入管理费用。长期待摊费用除了已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出，在预计该固定资产的尚可使用年限内摊销外，其他长期待摊费用，在支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。补充资料：几种资产在摊销方面操作上的区别如前所述，固定资产、无形资产、周转材料、生产性生物资产、长期待摊费用都需要进行价值的摊销，在具体操作上区别如下：资产折旧（摊销）方法是否考虑净残值折旧（摊销）时限折旧（摊销）时点折旧（摊销）入账科目固定资产年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法是与税法保持一致当月增加、当月不计提；当月减少，当月仍计提这两类基本上是一致累计折旧无形资产年限平均法否除了法规或合同约定之外的，不得低于10年当月增加，当月计提；当月减少，当月不计提累计摊销周转材料工作量法否领用时周转材料在摊生产性生物资产年限平均法是最低要求：林木类10年，蓄类3年当月增加，当月不计提；当月减少，当月仍计提生产性生物资产累计摊销长期待摊费用年限平均法否与固定资产有关的，在尚可使用年限内，其他长期待摊费用，不低于3年。从发生的下个月开始计提长期待摊费用四、财务报表原来，需对外报送资产负债表、利润表、现金流量表（按年编制，可选），一般纳税人还要报送应交增值税明细表。现在，资产负债表、利润表、现金流量表（对附表没有强制要求）和7张附表（短期投资、应收账款、存货、固定资产、应付职工薪酬、应交税费、利润分配），年度需要报送企业所得税年度申报表。注意：现金流量表1、 小企业的现金流量表上指的现金，对应会计科目“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”。现金流量表的编制上不再考虑现金等价物。2、 现金流量表上不再包括“汇率变动对现金的影响”五、过渡过程中应注意的事项：1、对于新准则中减少的“坏账准备”、“短期投资减值准备”类科目，应该把其余额转入“利润分配-未分配利润科目”；2、对于新准则中减少的“待摊费用”和“预提费用”，可以在2013年小企业会计准则科目体系中增加这两个科目，但是在编制资产负债表的时候，必须把余额体现在“预付账款”和“其他应付款”中。如果不再增加“待摊费用”和“预提费用”科目，则把原来余额转入到“预付账款”和“其他应付款”中。即：待摊费用 预付账款预提费用 其他应付款3、 减少的“盈余公积-法定公益金”转入到“盈余公积-任意公积金”下。4、 由于原来对于“无形资产”的摊销是通过反应在“无形资产”的贷方处理，现在要通过“累计摊销”科目体现。所以比如2012年无形资产借方5000元，贷方1000元，转过来的余额为4000元。则转换后后，要调整为“无形资产”5000元，“累计摊销”1000元。六、账务处理实务举例1、一般纳税人，购买固定资产借：固定资产应交税费应交增值税进项税额贷：银行存款2、已计提完折旧改建支出借:长期待摊费用贷：现金/银行存款摊销时，计入相关费用科目借：成本或者相关费用贷：长期待摊费用3、确认汇兑损失借：财务费用贷：应收账款确认汇兑收益借：应收账款贷：营业外收入4、企业购入材料由于种种原因，无法支付借：应付账款贷：营业外收入