电大《纳税筹划》期末考试重点复习题及参考答案资料汇总.doc

电大纳税筹划期末复习考试小抄单选题：A按（B、节税原理）进行分类，纳税筹划可以分为绝对节税和相对节税。B避税最大的特点是他的（C、非违法性）。C从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在（C、80万元（含）以下的，为小规模纳税人。从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在（B、50万元（含）以下的，为小规模纳税人。D当甲乙双方交换房屋的价格相等时，契税应由（D、甲乙双方均不缴纳）。F房产税条例规定：依照房产租金收入计算缴纳房产税的，税率为（D、12%）。负有代扣代缴税款义务的单位、个人是（B、扣缴义务人）。G个人所得税居民纳税人的临时离境是指在一个纳税年度内（D、一次不超过30日或者多次累计不超过90日）的离境。个人所得税下列所得一次收入过高的，可以实行加成征收（B、劳务报酬所得）。J金银首饰、钻石及钻石饰品的消费税在(B、零售环节）征收。M目前应征个人所得税的项目是（B、股票红利）。N纳税筹划的主体是（A、纳税人）。纳税筹划与逃税、抗税、骗税等行为的根本区别是具有（D、合法性）。纳税筹划最重要的原则是（A、守法原则）。纳税人建造普通标准住宅出售，增值额超过扣除项目金额20%的，应就其（D、全部增值额）按规定计算缴纳土地增值税。P判断增值税一般纳税人与小规模纳税人税负高低时，（A、无差别平衡点）是关键因素。Q企业发生的与生产经营业务直接相关的业务招待费可以（C、按实际发生的60%扣除但不能超过当年营业收入的5）。企业所得税的筹划应重点关注（C、成本费用）的调整。企业所得税的纳税义务人不包括下列哪类企业（D、个人独资企业和合伙企业）。企业所得税法规定不得从收入中扣除的项目是（D、赞助费支出）。企业通过社会非营利组织或政府民政部门进行的公益性、救济性捐赠支出如何扣除（D、年度利润总额的12%扣除）。企业用于公益性、救济性捐赠支出可以如何扣除？（D、年度利润总额的12%扣除）S设在某县城的工矿企业本月缴纳增值税30万元，缴纳的城市维护建设税是（C、15000元）。适用消费税比例税率的税目有（B、烟丝）适用消费税定额税率的税目有（C、黄酒）适用消费税复合税率的税目有（A、卷烟）适用增值税、营业税起征点税收优惠政策的企业组织形式是（D、个体工商户）。税负转嫁的筹划通常需要借助（A、价格）来实现。W我国增值税对购进免税农产品的扣除率规定为（C、13%）。X下列按种类而不是按吨位缴纳车船税的是（A、载客汽车）。下列不并入销售额征收消费税的是（C、包装物押金）下列不属于个人所得税征税对象的是（A、国债利息）。下列各项不属于营业税征收范围的是（C、非金融机构买卖股票、外汇等金融商品取得的收入）。下列各项收入中可以免征营业税的是（B、个人销售购买超过5年的普通住房）。下列各项中，属于城镇土地使用税暂行条例直接规定的免税项目的是（D、直接用于农、林、牧、渔业的生产用地）。下列各项中不计入当年的应纳税所得额征收企业所得税的是（C、按规定缴纳的流转税）。下列各项中符合消费税纳税义务发生时间规定的是（B、自产自用的应税消费品为移送使用的当天）。下列各行业中适应3%营业税税率的行业是（A、文化体育业）。下列各行业中适用5%营业税税率的行业是（B、金融保险业）。下列混合销售行为中应当征收增值税的是（A、家具厂销售家具并有偿送货上门）。下列适用个人所得税5%-45%的九级超额累进税率的是（B、工资薪金）。下列适用个人所得税5-35的五级超额累进税率的是（D、个体工商户所）。下列适用个人所得税5-45的九级超额累进税率的是（B、工资薪金）。下列税种中属于直接税的是（C、财产税）。下列属于房产税征税对象的是（C、室内游泳池）。相对节税主要考虑的是（C、货币时间价值）。Y一般纳税人外购或销售货物所支付的（C、运输费）依7%的扣除率计算进项税额准予扣除。一个课税对象同时适用几个等级的税率的税率形式是（C、超累税率）。以下煤炭类产品缴纳资源税的有（C、原煤）。应纳印花税的凭证应于（C、书立或领受时）时贴花。娱乐业适用的营业税税率为（D、520）的幅度税率，由各省在规定的幅度内，根据当地情况确定。Z在税负能够转嫁的条件下，纳税人并不一定是（A、实际负税人）周先生将自有的一套单元房按市场价格对外出租，每月租金2000元，其本年应纳房产税是（B、960元）。多选题：A按个人理财过程进行分类，纳税筹划可分为（A、个人获得收人的纳税筹划 B、个人投资的纳税筹划 C、个人消费中的纳税筹划 D、个人经营的纳税筹划）等。按企业运行过程进行分类，纳税筹划可分为（A、企业设立中的纳税筹划 B、企业投资决策中的纳税筹划 C、企业生产经营过程中的纳税筹划 D、企业经营成果分配中的纳税筹划）等。按照性质的不同，纳税人可分为（ B、法人 D、自然人）。B包括优惠政策在内的房产税税率包括（A、1.2% B、4% D、12%）。C城镇土地使用税税额分别是（A、1.530元 B、1.224元 C、0.612元 D、0.918元）。H合伙企业是指（A、自然人 B、法人 D、其他组织）依法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。J计算增值税时下列项目不包括在销售额之内（A、向购买方收取的销项税额 B、受托加工应征消费税所代收代缴的消费税 C、承运部门的运费发票开具给购货方的代垫运费 D、纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费）。绝对节税又可以分为（A、直接节税 D、间接节税）。M某企业以房地产对外投资，在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的税金包括：（A、土地使用税 B、营业税 D、印花税）N纳税筹划按税种分类可以分为（A、增值税筹划 B、消费税筹划 C、营业税筹划 D、所得税筹划）等。纳税筹划的合法性要求是与（A、逃税 B、欠税 C、骗税 D、避税）的根本区别。纳税筹划风险主要有以下几种形式（A、意识形态风险 B、经营性风险 C、政策性风险 D、操作性风险）。纳税人筹划可选择的企业组织形式有（A、个体工商户 B、个人独资企业 C、合伙企业 D、公司制企业）。Q企业所得税的纳税义务人包括(A、国有企业 C、股份制企业)契税的征税范围具体包括（A、房屋交换 B、房屋赠与 C、房屋买卖 D、国有土地使用权出让）。S适用消费税定额税率的税目有（ B、黄酒 C、啤酒 D、汽油）适用消费税复合税率的税目有（A、卷烟 C、薯类白酒 D、粮食白酒）适用印花税0.3比例税率的项目为（ B、购销合同 C、技术合同 D、建筑安装工程承包合同）。税负转嫁筹划能否通过价格浮动实现，关键取决于（A、商品供给弹性 C、商品需求弹性）的大小税率的基本形式有（ B、比例税率 C、定额税率 D、复合税率）。W我国现行资源税征税范围只限于（A、矿产 C、盐）资源。X下列不能以月为一次确定个人所得税应纳税所得额的有（ B、对企事业单位的承包经营所得 C、特许权使用费所得 D、劳务收入）。下列符合城市建设维护税政策的有（ B、进口货物代征增值税和消费税，但不代征城市建设维护税 C、出口企业退增值税和消费税，但不退城市建设维护税）。下列个人所得，在计算应纳税所得额时，每月减除费用2000元的项目有（ B、工资薪金所得 C、企事业单位承包经营、承租经营所得 D、个体工商户生产、经营所得）。下列个人所得采取比较明显的超额累进税率形式的有（A、劳务报酬所得 B、个体工商户的生产、经营所得 C、工资薪金所得 D、个人承包、承租所得）。下列个人所得采取超额累进税率形式的有（A、利息所得 B、个体工商户的生产、经营所得 C、工资薪金所得 D、个人承包、承租所得）下列个人所得适用20%比例税率的有：（A、劳务报酬所得 B、偶然所得 D、特许权使用费所得）下列各项中应计入营业额计征营业税的有（ B、歌舞厅取得的销售酒水收入 C、装修公司装修工程使用的材料 D、金融机构当期收到的罚息收入）。下列各项中应视同销售货物行为征收营业税的有（A、动力设备的安装 D、邮局出售集邮商品）。下列物品中属于消费税征收范围的有（A、汽油和柴油 B、烟酒 C、小汽车 D、鞭炮、焰火）。下列允许在企业所得税应纳税所得额中据实扣除的有（A、企业的财产保险费 B、向金融机构的借款利息支出 C、转让固定资产的费用）。下列中不能以月为一次确定个人所得税应纳税所得额的有（ B、对企事业单位的承包经营所得 C、特许权使用费所得 D、劳务收入）。下列属于个人所得税纳税人的有（A、在中国境内有住所 C、在中国境内无住所但居住满1年 D、在中国境内有住所但未居住）。下列属于土地增值税征税范围的行为有（A、某单位有偿转让国有土地使用权 B、某单位有偿转让一栋办公楼 C、某企业建造公寓并出售）。消费税的税率分为（A、比例税率 B、定额税率 C、复合税率）。Y一项销售行为如果即涉及营业税应税劳务又涉及增值税应税货物，可以称为（A、缴纳增值税的混合销售行为 C、缴纳营业税的混合销售行为）。以下不是增值税条例规定的小规模纳税人征收率是（A、17% B、13% C、6%）。以下可以免征个人所得税的有（ B、领取住房公积金 C、省级见义勇为奖金 D、教育储蓄利息）以下应计入企业所得税应纳税所得额计征的收入有（ B、固定资产租赁收入 C、企业收到的财政性补贴 D、出口退回的消费税）。营业税的起征点分别为销售额（A、100元 D、10005000元）。Z在计算企业所得税时准予按比例扣除的项目有（A、企业的职工福利费用 C、企业的业务招待费 D、企业的广告费）在计算企业所得税时准予扣除的税费有（A、消费税 B、营业税 C、城建税 D、资源税）。增值税的起征点分别为销售额的（A、150200元 C、15003000元 D、20005000元）。判断题：B（）玻璃暖棚、菜窖、酒窖等建筑物均应缴纳房产税。（）包装物押金单独记账核算的不并入销售额计算缴纳消费税。（）不办理产权转移手续的房产赠与不用缴纳契税。C（）财务利益最大化是纳税筹划首先应遵循的最基本的原则。（）车辆购置税的税率为10%。（）城市维护建设税的税率分别为7%、5%和1%。（）从事货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在80万元（含80万元）以下的,为小规模纳税人D（）对计税依据的控制是通过对应纳税额的控制来实现的。（）当个人所得税应纳税所得额较低时，工资薪金所得适用税率低于劳务所得适用税率。（）当纳税人应税销售额的增值率低于税负平衡点的增值率时，一般纳税人的税负较小规模纳税人轻。F（）分公司具有独立的法人资格，承担全面纳税义务。（）符合规定的业务招待费可以按照发生额的60%在计算应纳税所得额时扣除，但最高不得超过当年销售收入的5%。（）房产税有从价计征和从租计征两种方式。（）覆盖面越大的税种其税负差异越大。G（）个人所得税的非居民纳税人承担无限纳税义务。（）个人所得税的居民纳税人承担有限纳税义务。（）个体工商户不适用增值税、营业税起征点的税收优惠。（）稿酬所得的实际适用税率是14%。（）个人独资企业不适用增值税、营业税起征点的税收优惠。（）工资薪金所得适用5%45%的9级超额累进税率。H（）合伙制企业不适用企业所得税。（）混合销售行为涉及的货物和非应税劳务时针对一项销售行为而言的。J（）金银首饰的消费税在委托加工时收取。（）计算财产租赁所得的个人所得税应纳税额时，每次可扣除800元的修缮费。（）居民企业负担全面纳税义务。L（）劳务报酬所得超过50000元的部分应按应纳税所得额加征十成。M（）某大饭店既经营餐饮业，又开办歌舞厅，属于混合销售。（）每月均衡发工资可以最大限度的降低个人所得税负担。N（）纳税筹划的主体是税务机关。（）纳税人采取预收货款结算方式销售消费品的，其纳税义务发生时间为收取货款的当天。（）纳税人和负税人是不一致的。（）纳税筹划是纳税人的一系列综合谋划活动。（）纳税人可以是法人，也可以是自然人。（）年应税所得额不超过30万元，符合条件的小型微利企业适用20%的所得税率。P （）普通标准住宅纳税人的增值额超过扣除项目金额20%的应全额纳税。Q（）欠税是指递延税款缴纳时间的行为。（）企业所得税的筹划应更加关注成本费用的调整。（）企业所得税的基本税率是25%。（）企业应纳税所得额的计算应遵循权责发生制原则。（）起征点和免征额都是税收优惠的形式。S（）所得税各税种的税负弹性较小。（）商品交易行为时税负转嫁的必要条件。（）税负转嫁与供给弹性成正比，与需求弹性成反比。（）税率常被称为“税收之魂”。（）税率一定的情况下，应纳税额的大小与计税依据的大小成正比。（）顺法意识的避税行为也属于纳税筹划的范围。T（）提供建筑劳务的单位和个人是增值税的纳税义务人。W（）未经批准的单位从事融资租赁业务，货物所有权转让给承租方的缴纳营业税，不缴纳增值税。（）委托加工应税消费品以委托人为消费税的纳税义务人。（）我国现行消费税设置14个税目。（）我国现行营业税共设置了9个税目。X（）现行个人所得税对年终奖计征时先除以12再确定适用税率，然后扣除12个月的速算扣除数。（）消费税税率采取比例税率、定额税率和累进税率形式。（）销售自来水、天然气适用的增值税税率为17%（）向购买方收取的销项税额不属于计算增值税的销售额。（）向投资者支付的股息不得在计算应纳税所得额时扣除。（）消费税采取“一目一率”的方法。Y（）一般纳税人和小规模纳税人身份可以视经营情况随时申请变更。（）已足额提取折旧但仍在使用的固定资产继续计算折旧从应纳税所得额中扣除。（）营业税按次纳税的起征点为每次（日）营业额500元。（）用于投资的应税消费品应按照销售消费品计算缴纳消费税。（）一般纳税人向农业生产者购买的农产品准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额。（）一般纳税人销售货物准予按照运费金额7%的扣除率计算进项税额。（）以无形资产投资入股，风险共担，利益共享的不征收营业税。（）营业税起征点的适用范围限于个人。Z（）增值税起征点的适用范围限于个体工商户和个人独资企业。（）子公司不必单独缴纳企业所得税。（）自行加工消费品比委托加工消费品要承担的消费税负担小。（）转让无形资产的单位和个人是营业税的纳税义务人。（）资源税以纳税人的销售数量或使用数量为计税依据。（）子公司具有独立的法人资格，独立计算盈亏，计算应缴企业所得税税款。简答题某企业新购入一台价值1 00O万元的机器设备.该设备预计使用年限5年。假定不考虑折旧情况下的企业利润额每年均为500万元，所得税在年末缴纳，所得税税率25，贴现率10。可采用直线折旧法计提折旧，也可采用双倍余额递减法计提折旧，暂不考虑设备残值。折旧方法年度折旧费用利润额税率所得税贴现率复利现值系数所得税现值l200300O.90920.826直线3251 00.751折旧4O.6835O.62l合计14001 000.90920.826加速3251O0.751折旧40.68350.621合计折旧费用、利润、所得税比较表金额单位：万元注：1年期、2年期、3年期、4年期、5年期贴现率1O的复利现值系数分别为O.909，0.826，O.751，O.683，O.621。请根据上表计算分析两种不同折旧方法下的年度折旧费用、利润及所得税节税情况。参考答案：折旧方法年度折旧费用利润额税率所得税贴现率复利现值系数所得税现值l20030075O.90968.1752200300750.82661.950直线32003002575100.75156.325折旧420030075O.68351.225520030075O.62l46.575合计10001500375284.2501400100250.90922.7252240260650.82653.690加速314435625891O0.75166.839折旧4l08392980.68366.9345108392980.62160.858合计1000l500375271.046从计算的数据可以看出，设备在采用直线折旧法与加速折旧法下5年的折旧总额、利润总额以及应纳所得税总额是完全相同的，分别为1000万元、l500万元、375万元。但由于双倍余额递减法使企业前两个年度的折旧费用大幅提高，利润与应纳所得税税额大幅下降；而后面年度的折旧费用大幅下降，利润与应纳所得税税额相应增加，这实际上是一种将部分税款递延到以后年度缴纳的筹划。考虑到货币的时间价值，可实现相对节税13.204万元(284.250-271.046)。张先生是一家啤酒厂的品酒师，其每年的奖金都高居酒厂第一位，而其平时的工资并不高，每月仅有3 000元。预计2010年底，其奖金为30万元。张先生的个人所得税纳税情况如下：每月工资应纳个人所得税税额(3000一2000)10一25=75（元）请为张先生进行年终奖金的个人所得税筹划。参考答案：由于张先生每月收入高于当年国家所规定的免征额，未经筹划时其年终奖金的个人所得税纳税情况如下：年终奖金应纳个人所得税所适用的税率为25%（30000012=25000），速算扣除数1375，则：年终奖金应纳个人所得税税额=30000025%-1375=73625（元）全年共应纳个人所得税税额=7512+73625=74525（元）全年税后净收入=（300000+300012）-（7512+73625）=261475（元）如果采用规避年终奖税率级次临界点税负陡增情况的方法，则：张先生全年收入=300000+300012=336000（元）留出每月免税额后，分成两部分，则：每部分金额=（336000-200012）2=156000（元）将156000元分到各月，再加上原留出的每月2000元，作为工资、薪金发放，则：张先生每月工资、薪金所得=15600012+2000=15000（元）另外156000作为年终奖在年底一次发放。则张先生应纳的个人所得税及税后所得为：每月工资应纳个人所得税税额=（15000-2000）20%-375=2225（元）全年工资应纳个人所得税税额=222512=26700（元）年终奖应纳个人所得税税额=15600020%-375=30825（元）全年应纳个人所得税税额=26700+30825=57525（元）比原来少纳个人所得税税额=74525-57525=7000（元）需要说明的是，上述思路是一种基本安排，在这种基本安排中还要考虑，按照现行年终奖计税方法的相关规定，只扣1个月的速算扣除数，只有1个月适用超额累进税率，另外11个月适用的是全额累进税率，还须对上述基本安排进行调整。刘先生是一位知名撰稿人，年收入预计在60万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。请分析刘先生采取哪种筹划方式最合算。参考答案：对刘先生的60万元收入来说，三种合作方式下所适用的税目、税率是完全不同的，因而使其应缴税款会有很大差别，为他留下很大筹划空间。三种合作方式的税负比较如下：第一，调入报社。在这种合作方式下，其收入属于工资、薪金所得，适用5-45的九级超额累进税率。刘先生的年收入预计在60万元左右，则月收入为5万元，实际适用税率为30。应缴税款为：（500002000）30%337512=132300（元）第二，兼职专栏作家。在这种合作方式下，其收入属于劳务报酬所得，如果按月平均支付，适用税率为30。应缴税款为：50000（120%）30%200012=120000（元）第三，自由撰稿人。在这种合作方式下，其收入属于稿酬所得，预计适用税率为20，并可享受减征30的税收优惠，则其实际适用税率为14。应缴税款：600000（120%）20%（130%）=67200（元）由计算结果可知，如果仅从税负的角度考虑，刘先生作为自由撰稿人的身份获得收入所适用的税率最低，应纳税额最少，税负最低。比作为兼职专栏作家节税52800元（12000067200）；比调入报社节税65100元（13230067200）。某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格75元，当月销售6 000条。这批卷烟的生产成本为29.5元条，当月分摊在这批卷烟上的期间费用为8 000元。假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68元呢？（我国现行税法规定，对卷烟在首先征收一道从量税的基础上，再按价格不同征收不同的比例税率。对于每条调拨价格在70元以上（含70元）的卷烟，比例税率为56%；对于每条调拨价格在70元以下（不含70元）的卷烟，比例税率为36。）计算分析该卷烟厂应如何进行筹划减轻消费税税负（在不考虑其他税种的情况下）？参考答案：该卷烟厂如果不进行纳税筹划，则应按56%的税率缴纳消费税。企业当月的应纳税款和盈利情况分别为：应纳消费税税额销售利润=756000-29.56000-255600-8000=9400（元）不难看出，该厂生产的卷烟价格为75元，与临界点70元相差不大，但适用税率相差20%。企业如果主动将价格调低至70元以下，可能大大减轻税负，弥补价格下降带来的损失。假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68元，那么企业当月的纳税和盈利情况分别如下：应纳消费税销售利润=686000-29.56000-150480-8000=72520（元）通过比较可以发现，企业降低调拨价格后，销售收入减少42000元（75600-686000），但应纳消费税款减少105120元（255600-150480），税款减少远远大于销售收入的减少，从而使销售利润增加了63120元（72520-9400）。王先生承租经营一家餐饮企业（有限责任公司，职工人数为20人）。该企业将全部资产（资产总额300 000元）租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费100 000元，缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。2009年该企业的生产经营所得为190 000元，王先生在企业不领取工资。试计算比较王先生如何利用不同的企业性质进行筹划？参考答案：方案一：如果王先生仍使用原企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税（根据中华人民共和国企业所得税法的有关规定，小型微利企业减按20的所得税税率缴纳企业所得税。小型微利企业的条件如下：第一，工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；第二，其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过8 0人，资产总额不超过l 000万元），而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税，适用5一35五级超额累进税率。在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下：应纳企业所得税税额190 0002038 000（元）王先生承租经营所得190 000-100 000-38 000=52 000（元）王先生应纳个人所得税税额(52 000-2 00012)20-1 250=4 350（元）王先生实际获得的税后收益52 000-4 350=47 650（元）方案二：如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承租经营所得不需缴纳企业所得税，而应直接计算缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，王先生纳税情况如下：应纳个人所得税税额(190 000-100 000-2 000l2)35-6750=16350（元）王先生获得的税后收益190 000-100 000-16 350=73 650（元）通过比较，王先生采纳方案二可以多获利26 000元（73 650一47 650）。2009年11月，某明星与甲企业签订了一份一年的形象代言合同。合同中规定，该明星在2009年12月到2010年12月期间为甲企业提供形象代言劳务，每年亲自参加企业安排的四次（每季度一次）广告宣传活动，并且允许企业利用该明星的姓名、肖像。甲企业分两次支付代言费用，每次支付100万元（不含税），合同总金额为200万元由甲企业负责代扣代缴该明星的个人所得税。（假设仅考虑个人所得税）由于在签订的合同中没有明确具体划分各种所得所占的比重，因此应当统一按照劳务报酬所得征收个人所得税。每次收入的应纳税=1168235.29（元）一年中甲企业累计应扣缴个人所得税(1 168 235.2940-7000)2=920 588.23（元）请对该项合同进行纳税筹划以降低税负。参考答案：本案例中明星直接参加的广告宣传活动取得的所得应属于劳务报酬所得，而明星将自己的小肖像有偿提供给企业则应该属于明星的特许权使用费所得，如果甲企业能够将合同一分为二，即先签订一份参加广告宣传活动的合同，每次向明星支付不含税收入20万元，再签订一份姓名、肖像权使用的合同，向明星支付不含税收入120万元。则支付总额保持不变，只是签订了两份不同应税项目的合同。实施此方案后，甲企业应扣缴的个人所得税计算如下：（1）甲企业应当扣缴该明星劳务报酬所得个人所得税（2）甲企业应当开具该明星特许权使用费所得个人所得税（特许权使用费所得税率只有一当20%）合计应扣缴个人所得税=335294.12+228571.43=563865.55（元）由此可以看出，按劳务报酬和特许权使用费分开计算缴纳个人所得税比合并缴纳，共节约税款356722.68元（920588.23-563865.55）。个人投资者李先生欲投资设立一小型工业企业，预计年应纳税所得额为18万元。该企业人员及资产总额均符合小型微利企业条件，适用20的企业所得税税率。计算分析李先生以什么身份纳税比较合适。参考答案：李先生如成立公司制企业，则：年应纳企业所得税税额=18000020%=36000（元）应纳个人所得税税额=180000（1-20%）20%=28800（元）共应纳所得税税额=36000+28800=64800（元）所得税税负李先生如成立个人独资企业，则：应纳个人所得税税额=18000035%-6750=56250（元）所得税税负可见，成立公司制企业比城里个人独资企业多缴所得税8550元（64800-56250），税负增加4.75%（36%-31.25%）。某建材销售公司主要从事建材销售业务，同时为客户提供一些简单的装修服务。该公司财务核算健全，被当地国税机关认定为增值税一般纳税人。2009年，该公司取得建材销售和装修工程收入共计292万元，其中装修工程收入80万元，均为含税收入。建材进货可抵扣增值税进项税额17.44万元。请为该公司设计纳税筹划方案并进行分析。参考答案：如果该公司未将建材销售收入与装修工程收入分开核算，两项收入一并计算缴纳增值税，应纳税款为：应纳增值税税额如果该公司将建材销售收入与装修工程收入分开核算，则装修工程收入可以单独计算缴纳营业税，适用税率为3%。共应缴纳流转税：应纳增值税税率应纳营业税税额=803%=2.4（万元）共应缴纳流转税=13.36+2.4=15.76（万元）比未分别核算少缴流转税=24.99-15.76=9.23（万元）从本案例可以看出，通常企业兼营营业税应税劳务和增值税应税货物销售时，如不分开核算，所有收入会一并按照增值税计算缴税，适用税率很高（17%），而劳务收入部分通常很少有可以抵扣的进项税额，故实际税收负担很重。纳税人如果将两类业务收入分开核算，劳务收入部分即可按营业税计税，适用税率仅为3%（或5%），可以明显降低企业的实际税负。某市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司.或直接通过销售网络转销给本市及其他地区的居民。奶制品的增值税税率适用17。进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。假定2009年公司向农民收购的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元。饲养环节给奶制品加工厂的鲜奶按市场批发价为350万元。围绕进项税额，计算分析公司应采取哪个筹划方案比较有利?与销项税额相比，公司进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。由于我国目前增值税仅对工商企业征收，而对农业生产创造的价值是免税的，所以公司可以通过调整自身组织形式享受这项免税政策。公司可将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购人的牛奶可以抵扣1 3的进项税额。实施筹划前：假定2009年公司向农民收购的草料金额为1 00万元，允许抵扣的进项税额为1 3万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收人为500万元，则：应纳增值税税额=50017-(13+8)=64(万元)税负率=12.8实施筹划后：饲养场免征增值税，饲养场销售给奶制品加工厂的鲜奶按市场批发价确定为350万元，其他资料不变。则：应纳增值税税额=50017-(35013+8)=31.5(万元)税负率=6.3方案实施后比实施前：节省增值税税额=64-3 1.5=32.5(万元)某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发产品，公司新研制出一款面霜，为推销该新产品，公司把几种销路比较好的产品和该款面霜组套销售，其中包括：售价40元的洗面奶，售价90元的眼影、售价80元的粉饼以及该款售价120元的新面霜，包装盒费用为20元，组套销售定价为350元。（以上均为不含税价款，根据现行消费税税法规定，化妆品的税率为30%，护肤护发品免征消费税）。计算分析该公司应如何进行消费税的筹划？参考答案：以上产品中，洗面奶和面霜是护肤护法品，不属于消费税的征收范围，眼影和粉饼属于化妆品，适用30%税率。如果采用组套销售方式，公司每销售一套产品，都需缴纳消费税。应纳税额而如果改变做法，化妆品公司在将其生产的商品销售给商家时，暂时不组套（配比好各种商品的数量），并按不同商品的销售额分别核算，分别开具发票，由商家按照设计组套包装后再销售（实际上只是将组套包装的地点，环节调整一下，向后推移），则：化妆品公司应缴纳的消费税为每套（）=72.86（元）两种情况相比，第二种方法每套产品可以节约税款77.14元（150-72.86）。卓达房地产开发公司(以下简称卓达公司)2008年实现营业收入9000万元，各项代收款项2500万元(包括水电初装费、燃气费、维修基金等各种配套设施费)，代收手续费收入1 25万元(按代收款项的5计算)。卓达公司在计算缴纳营业税时，代收款项应作为价外费用并入营业额一并计税：应纳营业税税额=(9000+2500+1 25)5=581.25(万元)应纳城市维护建设税及教育费附加=581.25(7+3)=58.13(万元)应纳税费合计=581.25+58.13=639.38(万元)是否有办法减轻卓达公司的税负呢?参考答案：根据国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知(国税发l998】217号)规定：物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃(煤)气费、维修基金、房租的行为，属于营业税“服务业”税目中的“代理”业务，因此，对物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃(煤)气费、维修基金、房租不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费收人应当计征营业税。据此，卓达房产开发公司可以成立自己独立的物业公司，将这部分价外费用转由物业公司收取。这样，其代收款项就不属于税法规定的“价外费用”，当然也就不需要缴纳营业税。筹划后，各项代收款项转由独立的物业公司收取。卓达公司应纳营业税税额=90005=450(万元)应纳城市维护建设税及教育费附加=450(7+3)=45(万元)物业公司应纳营业税税额=1255=6.25(万元)物业公司应纳城市维护建设税及教育费附加=6.25(7+3)=O.63(万元)两个公司应纳税费合计=450+45+6.25+0.63=501.88(万元)筹划后节约税费总额=639.38-501.88=137.5(万元)甲、乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年含税销售额为40万元，年可抵扣购进货物含税金额35万元；乙企业年含税销售额43万元，年可抵扣购进货物含税金额37.5万元。进项税额可取得增值税专用发票。由于两个企业年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对两个企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率3。根据无差别平衡点增值率分析计算两个企业应如何对纳税人身份进行筹划?参考答案：作为小规模纳税人，甲企业年应纳增值税1.17万元()，乙企业年应纳增值税1.25万元()，两企业年共应纳增值税2.42万元(1.17+1.25)。根据无差别平衡点增值率原理，甲企业的含税增值率()=12.5，小于无差别平衡点含税增值率20.05，选择作为一般纳税人税负较轻。乙企业含税增值率l2.79()，同样小于无差别平衡点含税增值率20.05，选择作为一般纳税人税负较轻。因此，甲、乙两个企业可通过合并方式，组成一个独立核算的纳税人.以符合一般纳税人的认定资格。企业合并后，年应纳增值税税额为：应纳增值税税额=1.53(万元)可见，合并后可减轻税负2.42-1.53=O.89(万元）某公司(增值税一般纳税人)主要从事大型电子设备的销售及售后培训业务，假设某年该公司设备销售收入为1170万元(含税销售额)，并取得售后培训收入117万元(含税销售额)，购进设备的可抵扣项目金额为100万元。根据增值税一般纳税人的计税公式，该公司2009年度的应纳增值税销售额为：.应纳增值税销售额=+=1 100(万元)注：由于该公司的售后培训收入与设备销售属于混合销售范围.根据增值税税法的有关规定，其培训收入应一并征收增值税。由于增值税是价外税，其计税销售额为不含增值税销售额，不含税销售额=含税销售额/(1+增值税率）应纳增值税税额=1 10017-100=87(万元)计算分析该公司应如何进行纳税筹划。参考答案：增值税纳税人与营业税纳税人的税负不同，增值税一般纳税人适用的税率分别为l7和13，并且实行进项税额可以抵扣的计税方法，即仅对增值额进行计税(增值税小规模纳税人是以销售额作为计税依据，税率为3)；而营业税纳税人的税率为3，5以及5-20的幅度税率(娱乐业)，以全部营业额作为计税依据。增值税纳税人与营业税纳税人税负的差异为纳税人身份的选择提供了筹划空间。如果把培训服务项目独立出来，成立一个技术培训子公司，则该子公司为营业税纳税人，其培训收人属于营业税征税范围，适用的营业税税率为5，则：应纳营业税税额=1175=5.85(万元)设备销售公司应纳增值税税额=（万元)共应缴纳的流转税(营业税+增值税)税额=5.85+70=75.85(万元)筹划后节约流转环节的税款=87-(70+5.85)=11.15(万元)某市A轮胎厂(以下简称A厂)现有一批橡胶原料需加工成轮胎销售，可选择的加工方式有：(1)部分委托加工方式(委托方对委托加_T.的应税消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品)。A厂委托B厂将一批价值300万元的橡胶原料加工成汽车轮胎半成品，协议规定加工费1 85万元(假设B厂没有同类消费品)。A厂将加工后的汽车轮胎半成品收回后继续加工成汽车轮胎，加工成本、费用共计l45.5万元，该批轮胎售价(不含增值税)1000万元。(汽车轮胎的消费税税率为3)(2)完全委托加工方式(委托加工的应税消费品收回后直接对外销售)。假设本案例的条件变为：A厂委托B厂将橡胶原料加工成轮胎成品，橡胶原料价格不变，仍为300万元，支付B厂加工费为330.5万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为1000万元。(3)A厂自行加工应税消费品。A轮胎厂将购入的价值300万元的橡胶原料自行加工成汽车轮胎，加工费共计330.5万元，售价仍为1000万元。分析哪种加工方式税负最低，利润最大?参考答案：（1）部分委托加工方式应缴消费税及附加税费情况如下：A厂支付B厂加工费时，同时支付由受托方代收代缴的消费税：消费税：3=15(万元)A厂销售轮胎后，应缴纳的消费税、城市维护建设税及教育费附加为：应缴纳的消费税：10003-15=15(万元)A厂总共负担的消费税=15+15=30(万元)应缴纳的城市维护建设税及教育费附加=1 5(7+3)=1.5(万元)A厂税后利润如下：税后利润：(1 000-300-1 85-1 45.5-l 5-1 5-1.5)(1-25)=253.5(万元)（2）完全委托加工方式应缴消费税及附加税费情况如下：A厂支付受托方代收代缴的消费税额为：消费税=3=19.5(万元)A厂销售轮胎时不用再缴纳消费税及其附加税费，税后利润为：税后利润=(1000-300-330.519.5)(1-25)=262.5(万元)以上两种情况相比，在被加工材料成本相同，加工费用相同，最终售价也相同的情况下，后者比前者少缴纳消费税1 0.5万元(30-19.5)。税后利润增加厂9万元(262.5-253.5)。（3）A厂自行加工.应税消费品。应缴消费税及附加税费情况如下：销售轮胎成品时应缴纳的消费税=1 0003=30(万元)应缴纳的城建税及教育费附加=30(7+3)=3(万元)税后利润=(1000-300-3300.5-30-3)(1-25)=252.38(万元)由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，税负最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的税负最低，利润最大。约翰是美国某公司的高级顾问，由于工作的需要，他于2009年6月20日被派往公司在北京投资的一家合资企业工作(非董事或高层管理人员)，美国总公司每月支付给约翰折合人民币50000元的工资收入(暂不考虑已纳税款扣税情况)，中方企业同时付给其月工资9000元。2009年1 O月，约翰又临时到英国的一家分公司工作1O天，取得英国公司支付的工资收入折合人民币6000元，然后回到北京合资企业继续工作，在其离境期间，中美双方照旧支付工资。根据资料，计算约翰2009年9月和1 O月在中国的应纳个人所得税。(中国与美国有签订税收协定)参考答案：根据资料，约翰2009年在我国境内累计居住1 94天(临时离境1 O天不削减其在华居住天数)，因此，2009年约翰属于在我国境内无住所的非居民纳税人。(1)约翰2009年9月应纳的个人所得税为：应纳个人所得税税额=(当月境内外工资、薪金应纳税所得额适用税率-速算扣除数)=(50000+9000-4800)30-3375=12885(元)(2)约翰2009年1 O月离境1 O天所取得收入属于来源于境外的所得，不缴纳个人所得但2009年1 O月还有2 1天取得由美国公司支付的50000元工资和中国合资企业支付的9000元工资仍需纳税。因此，约翰2009年1 O月应缴纳的个人所得税为：应纳个人所得税税额：(当月境内外工资、薪金应纳税所得额适用税率-速算扣除数)=(50000+9000-4800)30-3375=8728.55(元)2009年9月和1 O月约翰共应缴纳个人所得税21613.55元(12885+8728.55)。分析：约翰2009年在我国境内累计居住1 94天，如果约翰晚来华1 2天，则2009年其在我国累计居住天数为1 82天，就会被认定为无住所的非居民纳税人，属于政策中的第一种情形，由境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资、薪金，免于申报缴纳个人所得税。在这种情况下，约翰应缴纳的个人所得税为：(1)约翰9月应纳的个人所得税为：应纳个人所得税税额=(当月境内外工资、薪金应纳税所得额适用税率-速算扣除数)=(50000+9000-4800)30-3375=1 965.51(元)(2)约翰l O月离境1 O天所取得收入属于来源于境外的所得.不缴纳个人所得税，但1 O月还有2 l天取得由美国公司支付的50000元工资和中国合资企业支付的9000元T.：资。因此，约翰1 O月应缴纳的个人所得税为：应纳个人所得税税额=(当月境内外工资、薪金应纳税所得额适用税率一速算扣除数)=(50000+9000-4800)30-3375（9000/59000）=l331.47(元)因此，筹划后2009年l O月、11月约翰共应缴纳的个人所得税为3296.98元(1965.5 1+1331.47)。通过对居住时间的筹划，约翰可以节税1 83 1 6.57元(2 1 6 l 3.55-3296.98)。A公司为商品流通企业(增值税一般纳税人)，兼营融资租赁业务，但未经中国人民银行批准。2009年1月，A公司按照B公司所要求的规格、型号、性能等条件购入1台大型设备，取得增值税发票上注明的价款是500万元，增值税额85万元，该设备的预计使用年限为1 O年(城市维护建设税适用税率为7、教育费附加征收率为3)。为此，A公司准备了两个融资租赁方案(根据有关规定，A公司外购该项设备的进项税额可以抵扣)。方案一：租期1O年，租赁期满后，设备的所有权归B公司.租金总额1 000万元，B公司于每年年初支付租100万元。方案二：租期8年，租赁期满后，A公司将设备残值收回，租金总额800万元.B公司于每年年初支付租金100万元。计算分析上述两个融资方案的税负。参考答案：方案一：租赁期满后，设备的所有权转让给承租方，按照相关规定应缴纳增值税，不缴营业税。则：A公司应纳增值税税额：1 7-85=60.30(万元)A公司应纳城市维护建设税及教育费附加=60.30(7+3)=6.03(万元)由于征收增值税的融资租赁业务实质上是一种购销业务，应按购销合同缴纳合同金额。O.3的印花税。A公司应纳印花税税额=1 0000.3=O.3(万元)因此.方案一A公司的税费负担率为：税费负担率=100=6.663方案二：租赁期满后，A公司将设备收回，即设备的所有权不转让给承租方，按照相关规定应缴营业税，不缴增值税。融资租赁业务以出租方向承租方收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额作为应税营业额。则A公司收回残值为：A公司收回残值=2=11 7(万元)注：公司购入该设备时实际成本为5 8.8万元，使用年限为1 O年，因此折旧率为l 00，在方案二中预计租期为8年，则剩余年限为2年。A公司应纳营业税税额：(800+117-585)5=16.6(万元)A公司应纳城市维护建设税及教育费附加=16.6(7+3)=1.66(万元)按照现行税法的规定，对银行及其他金融机构从事融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按借款合同征收印花税；对其他企业从事融资租赁业务不征收印花税。因此，A公司在方案二中应纳印花税为零。因此.方案二A公司所承担的整个税费负担率为：税费负担率=100=1.99比较以上A公司的两个融资租赁方案，很显然方案二优于方案一。某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用17的增值税税率。该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？参考答案：该企业支付购进食品价税合计=80（1+17%）=93.6（万元）收取销售食品价税合计=150（万元）应纳增值税税额税后利润增值率（含税）无差别平衡点增值率表一般纳税人税率小规模纳税人征收率无差别平衡点增值率含税销售额不含税销售额17%3%20.05%17.65%13%3%25.32%23.08%查无差别平衡点增值率表后发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率20.05%（含税增值率），所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款的缴纳。可以将该企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均为75万元（含税销售额），都符合小规模纳税人条件，适用3%征收率。此时：两个企业支付购入食品价税合计=80（1+17%）=93.6（万元）两个企业收取销售食品价税合计=150（万元）两个企业共应缴纳增值税税额分设后两企业税后净利润合计景观纳税人身份的转变，企业净利润增加了52.01-48.2=3.83万元。某公司拥有一幢库房，原值1 000