财务会计报告比较.doc

天马行空官方博客：http:/t.qq.com/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632财务会计报告比较财务会计报告包括财务报表和报表附注，其主体部分是财务报表。本章首先比较新、旧制度财务报表体系，然后比较各财务报表具体项目的内容，最后比较会计报表附注的内容。第一节 财务报表体系比较会计报表体系比较对照表编号会计报表名称编报期新制度股会旧制度会企01表资产负债表中期报告、年度报告会企02表利润表中期报告、年度报告会企03表现金流量表（至少）年度报告会企01表附表1资产减值准备明细表年度报告会企01表附表2股东权益增减变动表年度报告会企01表附表3应交增值税明细表中期报告、年度报告会企02表附表1利润分配表年度报告会企02表附表2分部报表（营业分部）年度报告会企02表附表3分部报表（地区分部）年度报告会企02表附表4主营业务收支明细表年报从上表可知，新制度与工会制度相比，保留了三张主表，即资产负债表、利润表（公会制度叫损益表）和现金流量表。（1992年发布的工会制度要求编制财务状况变动表，1998年发布的企业会计准则现金流量表要求所有企业编制现金流量表，取代财务状况变动表），附表作了较大的调整，增加了股东权益增减变动表、资产减值明细表、应交增值税明细表和分部报表，取消了主营业务收支明细表。新制度与股会制度相比，变动幅度较小，增加了资产减值准备明细表附表，改进了分部报表，即将分布营业利润和资产表变更为分部报表（业务分部）和分部报表（地区分部），其他不变。总之，新制度规定的财务报告体系，适应了我国市场经济发展和企业经济主体多元化、市场需求信息多样化的特点，它使得企业对外报告的会计报表反映企业的财务状况和经营成果更真实、公允、全面完整，会计信息的质量大大提高，报告惯例进一步与国际惯例接轨。因此，更能体现财务会计报表的目的，适应我国市场经济发展的需要。第二节 财务报表内容比较一、资产负债表比较（一）新制度与股会制度的比较新制度与股会制度相比，差别体现在以下几个方面：1除固定资产减值准备外，其他提取资产减值准备的项目均在资产负债表上按照减去资产减值准备后的净额反映，资产减值准备项目被取消。上述项目包括短期投资及其提取的短期投资跌价准备，应收账款及其提取的坏账准备，存货及其提取的存货跌价准备，长期投资及其提取的长期投资减值准备。以短期投资及其提取的短期投资跌价准备为例，新制度下，在资产负债表中短期投资项目是以短期投资账面余额减去短期投资跌价准备后的净额反映，仅有一行；而股会制度下，以“短期投资”、“短期投资跌价准备”和“短期投资净额”三行反映。2取消了“待处理流动资产净损失”和“待处理固定资产净损失”。由于新制度规定：企业的盘盈和盘亏必须当期处理完毕，不得挂账，因此，期未没有了待处理的流动资产和固定资产，理所当然，资产负债表也就取消了这两个项目。3增加了固定资产减值准备、固定资产净额。4在建工程和无形资产两个项目反映的内容不同。由于新制度规定提取在建工程减值准备和无形资产减值准备，在新制度的资产负债表上反映的在建工程和无形资产两个项目，是以它们的账面余额减去减值准备后的净额反映，而股会制度没有规定提取这两项准备，其在资产负债表中反映的内容就是它们的账面余额。 5取消了开办费项目由于新制度规定：企业在筹建期间所发生的非归集于固定资产的费用在开始生产经营的当月计入损益，不再在以后期间摊销，因此，也就在资产负债表上没有了这个项目。6流动负债中，取消了代销商品款，增加了预计负债。新制度中，代销商品款是作为存货的减项包含在“存货”项目中；股会制度的资产负债表把代销商品款单列在流动负债中。预计负债是新增项目，根据“预计负债”科目余额填列。7长期负债中，取消了住房周转金，增加了专项应付款。8由于新制度适用于所有行业，因此，设计的资产负债表要满足所有行业、所有类型的需要，所有者权益（股东权益）中的“已归还投资”就是反映中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的投资，“实收资本（或股本）净额”反映减去已归还投资后的净额。（二）新制度与工会制度的比较新制度与工会制度相比，差别体现在以下几个方面：1流动资产中，增加了应收股利、应收利息，短期投资、应收账款、存货、其他应收款反映的内容不同，取消了坏账准备、应收账款净额和待处理流动资产净损失。新制度中资产负债表中短期投资、存货是以减去短期投资跌价损失、存货跌价准备后的净额反映，而工会制度是以短期投资、存货的账面余额反映。工会制度中，应收股利和应收利息在其他应收款中反映，新制度中把它们单列出来分两个项目在流动资产中反映。这样，新制度和工会制度资产负债表中其他应收款反映的内容也就不同。新制度中，应收账款是以减去坏账准备后的净额反映；工会制度中，应收账款是以应收账款（账面余额）、坏账准备和应收账款净额反映。 新制度取消待处理流动资产净损失的原因同前。2长期投资中，新制度的资产负债表把“长期投资”分为“长期股权投资”和“长期债权投资”两项，以减去长期投资减值准备后的净额反映。工会制度中，仅以一项“长期投资”反映，并且是以没有减去长期投资减值准备的余额反映。3固定资产中，增加了“固定资产减值准备”、“固定资产净额”和“工程物资”项目，取消了“待处理固定资产净损失”、“在建工程”反映的内容不同。由于新制度规定计提固定资产减值准备，因此，新制度的资产负债表中增加了“固定资产减值准备”和“固定资产净额”，分别反映提取的固定资产减值准备余额和减去固定资产减值准备后的固定资产净额。工程物资反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。新制度资产负债表中的“在建工程”项目反映的是减去在建工程减值准备后的净额。而工会制度下不计提在建工程减值准备，资产负债表中的“在建工程”是没有减去减值准备的账面余额。新制度取消待处理固定资产净损失的原因同前。4“无形资产”项目反映的内容不同。新制度资产负债表中的“无形资产”项目反映的是减去无形资产减值准备后的净额。而工会制度下不计提无形资产减值准备，资产负债表中的“无形资产”是没有减去减值准备的账面余额。5新制度资产负债表中的“长期待摊费用”对应工会制度下的“递延资产”，但二者反映的内容不同。6流动负债中，有些项目的名称发生变化，但反映的内容没有变化。如工会制度下的“未付利润”、“未交税金”在新制度下变成了“应付股利”、“应交税金”，但反映的内容一样。新增了“预计负债”。7长期负债中，新制度把工会制度的“其他长期负债”下的“专项应付款”单列出来。8由于新制度适用于所有行业，因此，设计的资产负债表要满足所有行业、所有类型的需要，所有者权益（股东权益）中的“已归还投资”就是反映中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的投资，“实收资本（或股本）净额”反映减去已归还投资后的净额。这一变化主要体现了稳健性原则，使资产负债表反映企业的财务状况更加真实完整。案例说明： 例1假设A公司据有关资料编制2001年12月31 日的资产负债表为：会企01表 资产负债表 编制单位：A公司 2001年12月31日 单位：元资产期末数负债与所有者权益（或股东权益）期末数流动资金：流动负债： 货币资金65488568 短期借款64770000 短期投资 应付票据93507050 应收票据8163660 应付帐款29466853 应收股利 预收帐款2178348 应收利息 应付工资2019583 应收账款923016 应付福利费1533533 其他应收款51589651应付股利1840023 预付帐款10994173应交税金1906141 应收补贴款 其他应交款137562 存货92663697 其他应付款6672705 待摊费用190679 预提费用450116 一年内到期的长期债权投资 预计负债其他流动资产 一年内到期的长期负债20000000流动资产合计230013444 其他流动负债长期投资： 长期股权投资163108666流动负债合计224481914 长期债权投资31790000长期负债：长期投资合计194898666长期借款20000000固定资产： 应付债券 固定资产原价129786885 长期应付款198588 减：累计折旧28669132 专项应付款固定资产净值101117753 其他长期负债 减：固定资产减值准备长期负债合计20198588固定资产净额101117753递延税项： 工程物资 递延税款贷项 在建工程879966负债合计244680502固定资产清理固定资产合计101997719所有者权益（或股东权益）无形资产及其他资产实收资本（或股本）86503313 无形资产9619329 减：已归还投资 长期待摊费用3172458 实收资本（或股本）净额86503313 其他长期资产 资本公积132426595无形资产及其他资产合计12791787 盈余公积33608332 其中：法定公益金5241840递延税项 未分配利润42482874 递延税款借项所有者权益（或股东权益）合计295021114 资产总计539701616负债和所有者权益（或股东权益）总计539701616二、利润表（一）新制度与股会制度比较 新制度与股会制度相比，差别体现在以下几个方面： 1新制度取消了“折扣与折让”、“主营业务收入净额”两项。 由于新制度中主营业务收入是按扣除折扣与折让后的净额反映，因此，取消“折扣与折让”项目同时也敢消了“主营业务收人净额”项目。 2新制度取消了“存货跌价损失”项目，所发生的存货跌价损失记入“管理费用”。 3新制度在补充资料中，增加了“会计估计变更增加（或减少）利润总额”、“债务重组损失”两项。（二）新制度与工会制度比较新制度与工会制度相比，差别体现在以下几个方面：1报表名称改变。新制度把反映企业一定期间经营成果的报表叫“利润表”，工会制度叫“损益表”。2由于新制度是统一会计制度，故在名称上由“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“主营业务利润”取代了工会制度的“产品销售收入”、“产品销售成本”、“产品销售税金及附加“、“产品销售利润”。3新制度以营业费用取代产品销售费用，作为期间费用在营业利润前扣除，而不是在主营业务利润前扣除。4新制度取消了“以前年度损益调整”项目，新制度中以前年度损益调整的余额转入利润分配。5补充资料作为对主表内容的补充，新制度统一规定了补充资料应披露的项目，工会制度没有作统一规定。这一变化使得利润表涵盖面更广，通过补充资料更全面揭示了企业经营成果的形成情况。案例说明：例2 假设B股份有限公司根据有关资料编制2001年度有关资料的利润表和补充资料为：表16-2 利润表 会企02表编制单位：B股份有限公司 2001年度 单位：元项 目行次 本年累计数一、主营业务收入1306475678 减：主营业务成本4269171868 主营业务税金及附加51175792二、主营业务利润（亏损以“-”号填列）1036128018 加：其他业务利润（亏损以“-”号填列）113723388 减：营业费用1417840244 管理费用1523480149 财务费用161604249三、营业利润（亏损以“-”号填列）18-3073236 加：投资收益（损失以“-”号填列）1930517173 补贴收入22 营业外收入232799974 减：营业外支出25103842四、利润总额（亏损总额以“-”号填列）2730140069 减：所得税281901980五、净利润（净亏损以“-”号填列）3028238089补充资料：项目本年累计数上年实际数1出售、处置部门或被投资单位所得权益2781851421022自然灾害发生的损失10312153223会计政策变更增加（或减少）利润总额9811042811144会计估计变更增加（或减少）利润总额40561102815债务重组损失1516241516246其他1010三、现金流量表（一）新制度与股会、工会制度比较新制度与股会制度相比，差别体现在以下几个方面：1新制度以“收到的税费返还”项目，取代原“收到的增值税销项税额和退回的增值税款”和“收到的除增值税以外的其他税费返还”。2“收到的租金”和“经营租赁所支付的租金”项目在股会、工会制度中单独列示；新制度下，可由企业根据具体情况 现金价值大小决定单独列示，还是列示在“收到（或支付的）的其它与经营活动有关的现金”项目中。3以“支付的各项税费”取代“支付的增值税款”、“支付所得税款”和“支付的除增值税，所得税以外的其他税费”。4在投资活动产生的现金流量中，以“取得投资收益所收到的现金”项目取代“分得股利或利润所收到的现金”和“取得债券利息收入所收到的现金”两项。 5以“投资所支付的现金”项目取代“权益性投资所支付的现金”和“债权性投资所支付的现金”两项。6在筹资活动产生的现金流量中，以“吸收投资所收到的现金”项目取代“吸收权益性投资所收到的现金”和“发行债券所收到的现金”两项。7以“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目取 代“分配股利或利润所支付的现金”、“偿付利息所支付的现金”、“融资租赁所支付的现金”三项。8“发生筹资费用所支付的现金”和“减少注册资本所支付的现金”项目在股会、工会制度下的现金流量表中单独列示，在新制度下，可由企业根据具体情况现金价值大小决定是单独列示，还是列示在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中。9补充资料项目变动说明（）“计提的资产减值准备”。在新制度下，现金流量表补充资料（一）将净利润调节为经营活动的现金流量，减少当期利润但不增加现金流出的第一个项目改为“计提的资产减值准备”，该项目反映企业计提的包括坏账准备在内的各项资产的减值准备，根据“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”等科目的记录分析填列。在股会、工会制度下的现金流量表补充资料（二）将净利润调节为经营活动的现金流量，减少当期利润但不增加现金流出的第一个项目是“计提的坏账准备或转销的坏账”。（2）“长期待摊费用摊销”。在新制度下，现金流量表补充资料（一）将净利润调节为经营活动的现金流量，减少当期利润但不增加现金流出的第四个项目改为“长期待摊费用摊销”，分别反映企业本期累计摊入成本费用的长期待摊费用。 这个项目可以根据“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。在股会、工会制度下的现金流量表补充资料（二）将净利润调节为经营活动的现金流量中，减少当期利润但不增加现金流出的第四个项目是“待摊费用摊销”。（3）“待摊费用减少（减：增加）”和“预提费用增加（减：减少）”项目。新制度下，现金流量表补充资料（二）将净利润调节为经营活动的现金流量，减少当期利润但不增加现金流出的项目中增加了“待摊费用减少（减：增加）”和“预提费用增加（减：减少）”这两个项目。“待摊费用减少（减：增加）”项目反映企业本期待摊费用的减少，可以根据资产负债表“待摊费用“项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“”号填列；“预提费用增加（减：减少）”反映企业本期预提费用的增加，可以根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末余额的差额填，期末数小于期初数的差额，以“”号填列。 （4）不涉及现金收支的投资和筹资活动。在新制度下，不涉及现金收支的投资和筹资活动各项目主要包括：“债务转为资本”项目、“一年内到期的可转换公司债券”项目、“融资租入固定资产”项目；在股会、工会制度下的现金流量表补充资料（一）中，不涉及现金收支的投资和筹资活动包括“以固定资产偿还债务”、“以投资偿还债务”、“以固定资产进行投资”和“以存货偿还债务”四项。上述变化大大简化了现金流量表，更便于操作和运用。案例说明：例3 C公司据有关资料编制2001年度的现金流量表为：表16-3 现金流量表 会企03表编制单位：C公司 2001年度 单位：元 项 目行次金 额一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金11342500 收到的税费返还325000 收到的其他与经营活动有关的现金825000 现金流入小计91392500 购买商品、接受劳务支付的现金10392266 支付给职工以及为职工支付的现金12300000 支付的各项税费1399089 支付的其他与经营活动有关的现金1870000 现金流出小计20961355经营活动产生的现金流量净额21431145二、投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的现金2216500 取得投资收益所收到的现金2330000 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额25300300 收到的其他与投资活动有关的现金28 现金流入小计29346800 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金3050000 投资所支付的现金310 支付的其他与投资活动有关的现金350现金流出小计3645100投资活动产生的现金流量净额37-104200三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资所收到的现金3830000 借款所收到的现金40400000收到的其他与筹资活动有关的现金4370000现金流入小计44410000 偿还债务所支付的现金451250000 分配优先股利润或偿付利息所支付的现金4612500支付的其他与筹资活动有关的现金52100000 现金流出小计531262500筹资活动产生的现金流量净额54-862500四、汇率变动对现金的影响550五、现金及现金等价物净增加额56-585555补充资料：项 目行次金额1将净利润调节为经营活动现金流量：净利润57237991 加：计提的资产减值准备58900 固定资产折旧59100000 无形资产摊销6060000 长期待摊费用摊销61100000 待摊费用减少（减：增加）640 预提费用增加（减：减少）650 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）66-50000 固定资产报废损失6719700 财务费用6821500 投资损失（减：收益）69-31500 递延税款贷项（减：借项）70 存货的减少（减：增加）715300 经营性应收项目的减少（减：增加）72-100000 经营性应付项目的增加（减：减少）7317344 其他740 经营活动产生的现金流量净额753811452不涉及现金收支的投资和筹资活动： 债务转为资本760 一年内到期的可转换公司债券770 融资租入固定资产7803现金及现金等价物净增加情况： 现金的期末余额79820745 减：现金的期初余额801406300 加：现金等价物的期末余额810 减：现金等价物的期初余额820 现金及现金等价物净增加额83-585555四、资产负债表附表会计报表附表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的补充报表，是对主表资料的补充或细化。资产负债表的附表包括资产减值准备明细表、股东权益增减变动表和应交增值税明细表。（一）资产减值准备明细表资产减值准备明细表是反映企业各项资产减值准备的增减变动情况的报表，它是新制度新增的一张附表。资产减值准备明细表的各项目应根据“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”、“委托贷款”等项目的记录分析填列。报表的“年初余额”即上年度的“年末余额”。“本年增加数”根据各个减值准备类会计科目的贷方发生额填列。“本年转回数”根据各个减值准备类会计科目的借方发生额填列。这样，最终在该表中反映了如下等量关系：各项目的年末余额=年初余额+本年增加数本年转回数案例说明：例4 假设D股份公司据有关资料编制2001年资产减值准备明细表为：表16-4 资产减值准备明细表 会企01表附表编制单位：D公司 2001年度 单位：元项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额一、坏账准备合计1000384204842 其中：应收账款800220003000 其他应收款200164201842二、短期投资跌价准备合计13002080803300其中：股票投资8001080801800 债券投资 500100001500三、存货跌价准备合计148005010010064800 其中：库存商品1000030000040000 原材料48002010010024800四、长期投资减值准备合计840063000300068400 其中：长期股权投资200041000100042000 长期债权投资640022000200026400五、固定资产减值准备合计390000700000460000 其中：房屋、建筑物160000400000200000 机器设备230000300000260000六、无形资产减值准备2800010600038600 其中：专利权200008600028600 商标权80002000010000七、在建工程减值准备200000190000219000八、委托贷款减值准备0000（二）所有者权益（股东权益）增减变动表新制度与股会制度比较：新制度与股会制度相比，差别体现在以下几个方面：（1）资本公积发生了变化。新制度资本公积由资本（股本）溢价、接受捐赠非现金资产准备、接受现金捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、其他资本公积七项构成。股会制度由股本溢价、资产评估增值、接受捐赠实物资产、住房周转金转入、投资准备五项构成。（2）新制度在法定和任意盈余公积金中，增加了储备基金和企业发展基金两项。案例说明：例5假设E股份公司2001年所有者权益增减变表为：表16-5 所有者权益（或股东权益）增减变动表 会企01表附表2编制单位：F公司 2001年度 单位：元项 目行次本年数上年数一、实收资本（或股本）11000000 年初余额26000000 本年增加数33000000 其中：资本公积转入42000000 盈余公积转入51000000 新增资本（或股本）6 本年减少数10 年末余额157000000二、资本公积： 年初余额16243200 本年增加数171000000 其中：资本（或股本溢价）18600000 接受捐赠非现金资产准备19100000 接受现金捐赠20 股权投资准备21250000 拨款转入2250000 外币资本折算差额23 其他资本公积30 本年减少数40 其中：转增资本（或股本）41 年末余额451243200三、法定和任意盈余公积： 年初余额46 本年增加数471610469 其中：从净利润中提取数481610469 其中：法定盈余公积49422623 任意盈余公积50738621 储备基金51311204 企业发展基金52138021 法定公益转入数53 本年减少数54622831 其中：弥补亏损55321612 转增资本（或股本）56 分派现金股利或利润57138031 分派股票权利58163188 年末余额62987638 其中：法定盈余公积63422623 储备基金64311204 企业发展基金65138021四、法定公益金： 年初余额6649704 本年增加数67200000 其中：从净利润中提取款67 本年减少数7050206 其中：集体福利支出7149704 年末余额75199498五、未分配利润： 年初未分配利润76746200 本年净利润（净亏损以“-”号填列）771000000 本年利润分配78 年末分配利润（未弥补亏损以“-”号填列）801746200（三）应交增值税明细表应交增值税明细表是反映企业应交增值税详细情况的报表。新制度与股会制度相同，我国1994年税制改革之后，增值税实行抵扣税制和价外计征的办法。相应地，在会计核算上，企业（一般纳税人）也需要设立“应交税金一应交增值税”科目明细科目，核算企业增值税进项税额、销项税额、出口退税、进项税额转出、未交增值税等方面的内容。案例说明：例6 假设F企业2001年度应交增值税明细表为：表16-6 应交增值税明细表 会企01表附表3编制单位：XYZ公司 2001年度 单位：元项 目行次本月数本年累计数一、应交增值税： 1年初未抵扣数（以“-”号填列）1 2销项税额2 出口退税3 进项税额转出4 转出多交增值税567 3进项税额8 已交税金9 减免税款10 出口抵减内销产品应纳税额11 转出未交增值税121314 4期末未抵扣数（以“-”号填列）15二、未交增值税 1年初未交数（多交数以“-”号填列）16 2本期转入数（多交数以“-”号填列）17 3本期已交数18 4期末未交数（多交数以“-”号填列）20五、利润表附表利润表的附表包括利润分配表和分部报表（业务分部和地区分部），它们是利润表所列资料的延伸和细化。（一）利润分配表1新制度与股会制度比较新制度与股会制度相比，差别体现在以下几个方面：（1）以其他转入取代盈余公积，新制度中其他转入包括盈余公积、资本公积等弥补亏损转入。（2）增加了提取职工奖励及福利基金、提取储备基金、提取企业发展基金、企业归还投资四项。由于新制度统一了各行业会计制度，包括外商投资企业和中外合资企业，故增加了外商投资企业和中外合资企业的利润分配项目内容。2新制度与工会制度比较新制度与工会制度相比，差别体现在以下几个方面：（1）新制度取消了“加：盈余公积补亏项”，增加了“其他转入项”，反映了盈余公积补亏。（2）新制度由于统一了各行业制度，故增加了适应外商投资企业、中外合资企业利润分配中的“提取职工奖励和福利基金”、“提取储备基金”、“提取企业发展基金”、“利润归还投资”四项。（3）新制度为了适应股份有限公司的需要，增加了向股东分配利润的项目，增加了“减：应付优先股股利”、“提取任意盈余公积”、“支付普通股股利”、“转作资本（或股本）的普通股股利”四项。案例说明：例7 某企业2001年度实现净利润62842800元，期初有累计的未弥补亏损（可以税前弥补）4809800元。该企业的法定盈余公积和公益金的提取比例均为10。企业按可供分配利润的20向投资者分配利润，并提取15的任意盈余公积。表167 利润分配表 会企02表附表1编制单位G公司 2001年度 单位：元项 目行次本年实际上年实际一、净利润162842800 加：年初未分配利润2-4809800 其他转入4二、可供分配的利润 858033000 减：提取法定盈余公积95803300 提取法定公益金105803300 提取职工奖励及福利基金11 提取储备基金12 提取企业发展基金13 利润归还投资14三、可供投资者分配的利润1646426400 减：应付优先股股利17 提取任意盈余公积188704950 应付普通股利1911606600 转作资本（或股本）的普通股股利20四、未分配利润2526114850（二）分部报表1新制度与股会制度比较新制度与股会制度相比，差别体现在以下几个方面：（1）股会制度只有分部营业利润和资产表一张表，新制度有地区分部和业务分部两张报表。（2）报表的内容和格式也有较大变化。2新制度分部报表介绍分部报表是反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额及负债总额等情况的报表。分部报表又分为业务分部和地区分部报表两类。分部报表“项目”栏，应按业务分部和地区分部分别编制。业务分部是指企业内可区分的组成部分，该组成部分提供单项产品或劳务，或组相关的产品或劳务，并且承担着不同于其他业务分部所承担的风险和回报。地区分部是指企业内可区分的组成部分，该组成部分在一个特定的经济环境内提供产品或劳务，并且承担着不同于在其他经济环境中经营的组成部分所提倡的风险和回报。如果两个或多个本质上相似的业务分部或地区分部，可以合并为单一的业务分部和地区分部。企业应当根据本企业的具体情况，制定适合于本企业的业务分部、地区分部的分部原则，并且一贯性地遵循这一原则。如随着情况的变化而做出调整的，应在会计报表附注中予以说明，并且提供调整后的比较分部报表。分部报表的“抵消”栏。反映各分部间销售所应抵消的收人、成本等。满足下列三个条件之一的应当纳入分部报表编制的范围：1分部营业收入占所有分部营业收入合计的10%或以上（这里的营业收入包括主营业务收入、其他业务收入，下同）；2分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计的10或以上；或者分部营业亏损占所有分部的营业亏损的10或以上；3分部资产总额占所有分部资产总额合计的10%或以上。如果按上述条件纳入分部报表范围的各个分部对外营业收入总额低于企业全部营业收入总额75的，应将更多的分部纳入分部报表编制范围（即使未满足上述条件），以至少达到编制的分部报表各个分部对外营业收入总额占企业全部营业收入总额的75及以上。纳入分部报表的各个分部最多为10个，如果超过，应将相关的分部予以合并反映；如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额90以上的，则不需编制分部报表。如果前期某一分部未满足上述三个条件之一而未纳入分部报表编制范围，本期因经营状况改变等原因达到上述条件而应纳入分部报表编制范围的，为可比起见，应对上年度的数字进行调整后填入“上年”数栏。分部报表所称的“对外营业收入”、“对外销售成本”，是指各业务分部对整个企业以外的单位销售所产生的收入、成本；“分部间营业收入”、“分部间销售成本”，是指各个业务分部与其他业务分部销售业务所产生的收入、成本等。对外销售成本与分部间销售成本，可以按照对外营业收入占全部业务（或地区）分部营业收入总额的比例进行分配。企业对于成本的分配，也可以根据其具体情况，采用合理的方法在各分部间进行分配。分部资产总额，是指分部在其经营活动中使用的，并可直接归属于该分部的资产总额；分部负债总额，是指分部的经营活动形成的，并可直接归属于该分部的负债总额。如母公司的会计报表和合并报表一并提供时，分部报表只需在合并会计报表的基础上编制。分布报表的标准格式如表16-8和表16-9所示。这里的“分部”是指公司的不同行业和公司经营的不同地区的划分。公司对外提供的财务报告通常情况下按汇总后的数字提供，这种不分行业和地区的财务报告很难分析利润增减的原因、财务状况发生变动的原因等。一个公司，特别是一个集团公司，所属各个行业和地区分部的利润率、未来发展前景和投资风险可能存在很大差别，财务报告使用者需要有分部资料来评价一个实行多种经营的公司的前途和风险，而这种前途性风险是无法用汇总资料来确定的。按分布部提供会计信息的目的，是对财务报表使用者提供关于从事多种经营的公司的不同行业分部和不同地区分部的规模大小、利润情况，以及发展趋势的资料，使他们能对整个公司做出更准确的判断。在编报分部营业利润和资产表时，需要明确以下几个问题：（1）分部的划分，首先按照行业划分，在行业划分的基础上再按地区划分。行业的划分可依具体情况而定，如工业、商业、旅游业等作为一个划分标准；工业中还可作进一步分类， 如化工、纺织、机电、电子等；商业的进一步分类，可分为批发、 零售等；旅游业的进一步分类可分为旅行社、饭店、宾馆等。公司对于行业的分类应当考虑的因素有：第一，这些产品和活 动的获利能力、风险和发展前途有何异同；第二，营业和销售地区和这些地区在整个企业内部的相对重要性；第三，行业的特殊性，如银行和保险比较特殊，应当单独归类。如何按分部提供资料并不意味着这些分部是一个独立的法人实体（营业单位）。表16-8 分部报表（业务分部） 会企02表附表2编制单位 年度 单位：元 项目业务业务业务其他业务抵 消未分配项目合计本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年一、营业收入合计 其中：对外营业收入 分部间营业收入二、销售成本合计 其中：对外销售成本 分部间销售成本三、期间费用合计四、营业利润合计五、资产总额负债总额表169 分部报表（地区分部） 会企02表附表3编制单位： 年度 单位：元项目地区地区地区其他地区抵消未分配利润合计本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年一、营业收入合计 其中：对外营业收入 分部间营业收入二、销售成本合计 其中：对外销售成本 分部间销售成本三、期间费用合计四、营业利润合计五、资产总额六、负债总额（2）地区的划分，可以按省、自治区、直辖市划分，有国外子、分公司的，应按国家划分。（3）在编制报表时，如果母公司的会计报表和合并会计报 表一并提供的，本报表只需在合并会计报表的基础上编制；如果单独提供子公司会计报表的，提供的子公司会计报表应包括反映子公司分部情况的资料。（4）在编制本表时，应当根据重要性原则，对于重要的分部资料应当单独反映；对于非重要的分部资料可以合并反映。重要与非重要的划分，可考虑分部的收入、或净利润、或资产总额占公司全部收入、或净利润、或资产总额的10及以上，如存在其他因素的，还需要考虑其他相关因素加以确定，如该行业或地区未来的发展趋势等。（5）报表上各栏次所反映的内容，与资产负债表、利润表、现金流量表的编报口径相同。（6）在会计报表附注中，应当说明：第一，分部基础以及变动情况；第二，提供的分部资料所采用的会计政策及其变更；第三，来自其他分部的收入、利润、资产、现金流量；第四，分部之间定价的基础；第五，如果分部提供的资料与总资料之间有差额的，应说明差异的原因。第三节 会计报表附注比较会计报表附注主要内容变化比较如下：新制度股会制度工会制度不符合会计核算前提的说明；重要会计政策和会计估算的说明；重要会计政策和会计故居变更的说明，以及重大会计差错更正的说明；会计或有事项的说明；资产负债表日后事项的说明；关联方关系及其交易的说明；重要资产转让及其出售的说明；企业合并、分立的说明；会计报表重要项目的说明；当期确认收入的说明；所得税的会计处理方法；合并会计报表的说明；有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。不符合基本会计假设的说明；会计政策的说明；会计方法和会计估计变更的说明；关联方关系及其的披露（关联方关系及其交易，按企业会计准则关联方关系及其交易的披露规定的原则和方法披露）或有承诺事项的说明；期后事项的说明；资产负债表上应收、应付、存货、固定资产、在建工程、借款、应交税金、递延税款等重要项目的说明；盈亏情况及利润分配情况；资金周转情况；其他重大事项的说明。所采用的会计处理方法；会计处理方法的变更情况、变更原因以及对财务状况和经营成果的影响；非正常性项目的说明；会计报表中有关重要事项的明晰资料；其他有助于理解和分析报表需要说明的事项。新制度与股会制度相比，附注内容增加了企业合并和分立的说明、当期确认收入的说明、所得税的会计处理方法、合并会计报表的说明四项。新制度与工会制度相比，内容大大细化和详细。总之，新制度为了适应更复杂的经济情况的需要，为了弥补会计报表本身的缺陷，防止企业操纵利润，也为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容，就会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目对会计报表附注作了十分详细的规定，具体内容有：企业的年度会计报表附注至少应披露如下内容，法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定的，从其规定。一、不符合会计核算前提的说明会计核算前提包括会计主体、持续经营、分期核算和货币计量，如果会计报表不符合这些前提中的任何一个，都应该加以说明。二、重要政策和会计估计的说明会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则，以及企业所采纳的具体会计处理方法；会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。企业通常需要在会计报表中加以说明的会计政策包括：（1）合并政策；（2）外币折算；（3）收入的确认；（4）所得税的核算；（5）存货的计价；（6）长期投资的核算；（7）坏账损失的核算；（8）借款费用的处理；（9）其他。企业需要进行的重要会计估计包括：（1）固定资产的耐用年限与净残值；（2）坏账；（3）存货贬值损失；（4）无形资产的受益期；（5）递延资产的分摊期；（6）或有损失；（7）收入确认中的相关估计等。企业应该在会计报人附注中对重要的会计政策和会计估计进行说明。三、会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明主要包括以下事项：1会汁政策变更的内容和理由；2会计政策变更的影响数；3累积影响数不能合理确定的理由；4会计估计变更的内容和理由；5会计估计变更的影响数； 6会计估计变更的影响数不能合理确定的理由；7重大会计差错的内容；8重大会计差错的更正金额。四、或有事项的说明1或有负债的类型及其影响，包括：（1）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；（2）未决诉讼、仲裁形成的或有负债；