《应收及预付款项》PPT课件.ppt

1 第三章应收及预付款项 主讲 郭颖 2 主要内容1 应收款项概述2 应收票据的核算3 应收账款的核算4 预付及其他应收款项的核算 3 学习目标通过本章学习 识记各种应收款项的概念 了解各种应收及预付款项的基本内容 掌握各种应收及预付款项的基本账务处理方法 重点和难点1 应收票据贴现的计算及账务处理2 应收账款的确认与计价及账务处理3 坏账损失的会计处理 4 第一节应收款项概述 一 概念是企业在生产经营过程中因提供商品 劳务或让渡资产使用权等而产生的债权或索取权 5 第一节应收款项概述 二 分类按其内容可分为 1 应收帐款 企业因销售商品或提供劳务而应向客户收取的款项 通常包括 价款 增值税额及代垫的运杂费等 确认依据一般为商品出库单 发票等 6 第一节应收款项概述 二 分类按其内容可分为 2 应收票据 企业因销售商品而收到的尚未到期的商业汇票而形成的债权 7 3 预付帐款 企业按合同规定预付给供货单位的款项 属暂付款 4 应收股息 企业因对外进行股权投资应收取的现金股利及进行债权投资应收取的利息 8 5 其他应收款 企业发生的除上述以外的非购销活动形成的应收债权 包括 应收的各种赔款 罚款和应向职工收取的各种垫付款项等 9 第二节应收票据的核算 一 应收票据的分类与计价 一 应收票据的分类1 按承兑人不同 1 商业承兑汇票 由付款人承兑 到期时 若存款帐户余额不足 银行不承担付款责任 只负责将汇票退还收款人 由收款人与付款人自行处理 2 银行承兑汇票 由付款人的开户行承兑 到期时 若付款人存款帐户余额不足 其承兑开户行承担付款责任 无条件支付票款给收款人 同时对付款人 即承兑申请人 执行扣款 并对未扣回的承兑金额按每日万分之五计收罚息 2 按是否载明利率 1 带息票据 到期值为面值加上应计利息 2 不带息票据 到期值为面值 10 第二节应收票据的核算 应收票据 应收的商业汇票 银行承兑汇票 等于 银行汇票 吗 应收票据计价 票面价值 11 不带息应收票据的核算 12 不带息应收票据的核算 13 例3 1 某企业2008年10月1日向广州公司销售产品一批 价款10000元 增值税1170元 收到广州公司当日签发的面值11700元 期限为6个月的商业承兑汇票一张 试编制相关会计分录 14 答案 到期支付 收到时 借 应收票据11 700贷 主营业务收入10 000应交税费 应交增值税 销项税 1 170 借 银行存款11 700贷 应收票据11 700 若到期对方无力支付 借 应收账款11 700贷 应收票据11 700 15 带息票据利息的计算 带息应收票据的核算 到期值 面值 利息 票据的面值 1 利率 期限 应收票据利息 面值 票面利率 票据期限 16 其中 票面利率 一般以年利率表示 如 但计算时应与票据期限口径一致 票据期限 从票据签发日到到期日的时间间隔 关键是根据票据期限的表示方法来确定到期日 17 若票据固定了到期日 如 票据上写明12月8日为到期日 18 若票据期限按月表示A 月份中间开出商业汇票时 则 月中对月中 如 1月20日开出 一个月到期 到期日为2月20日 B 月末开出商业汇票时 则 月末对月末 不分大小月 如 1月31日开出 一个月到期 到期日为2月28日 19 若票据期限按天表示 如 月 日出票 期限 天 则到期日为 月 日 分大小月 按实际天数计算 算尾不算头 20 5月2日出票3个月到期 则到期日为8月2日 对日计算1月31日签发1个月到期 则到期日为2月28日 月末签发例外 21 7月18日出票60天到期 求到期日 算头不算尾 算头 不算尾 算尾不算头 22 计息天数的确定计息天数是指当期应计算利息的天数 可能按月计算 不分大小月 按 天 可能按天计算 分大小月 实际日历天数 带息应收票据的业务处理 24 带息应收票据的业务处理 25 带息应收票据的业务处理 26 带息应收票据的业务处理 27 带息应收票据的业务处理 28 某企业2006年10月1日向丙公司销售产品一批 价款10万元 收到丙公司当日签发的面值10万元 期限为6个月的商业承兑汇票一张 票面利率8 略计增值税 试编制相关会计分录 例3 2 29 例3 2 30 贴现期 票据期和持票期的关系 出票日 到期日 贴现日 持票期 贴现期 应收票据贴现 概念持票人因急需资金 将未来的商业汇票背书转让给银行行 银行受理后 从应收票据到期金额中扣除按银行的贴现率计算的贴现息 将余额付给贴现企业的业务活动 31 票据到期值 面值 1 票据利率 票据有效期 不带息票据 票据到期值即面值 贴现息 票据到期值 贴现率 贴现期贴现净值 票据到期值 贴现息 计算 2007 1 31 贴现5 出票日 到期日 贴现息 915 000 5 4 12 15 250元 贴现净值 915 000 15 250 899 750元 32 33 1 12 1 赊销借 应收票据 东远公司60000贷 主营业务收入51282应交税金 应交增值税 销 8718 2 12 31 计息 60000 8 30 360 400借 应收票据 东远公司400贷 财务费用400 3 到期收款到期日 按实际日历天数计算12 1 12 3130天1 1 1 3131天2 1 2 2828天3 11天 34 收款金额 本金 利息 60000 60000 8 90 360 61200 借 银行存款61200贷 应收票据 东远公司60400 面值 已提利息 财务费用800 未提利息 注 若票据到期不能兑现时 则 借 应收帐款 东远公司61200贷 应收票据 东远公司60400 面值 已提利息 财务费用800 未提利息 若为商业承兑汇票 35 三 应收票据转让的核算应收票据转让是指持票人因偿还欠款等原因 通过背书手续将未到期的商业汇票转让给其他单位或个人的业务活动 借 在途物资 原材料应交税金 应交增值税 进项税额 借或贷 银行存款 补价 贷 应收票据 某单位 面值 已提利息 财务费用 利息支出 未提利息 应付帐款等 36 四 应收票据贴现的核算贴现 持票人在票据到期前 为取得现款向银行贴付一定的利息所作的票据转让 转让票据的收款权利 实质 融通资金的信贷形式 37 贴现额 票据到期值 贴现利息其中 到期值 票据面值 票据利息 面值 票面利率 票据期限 贴现利息 到期值 贴现利率 贴现期 从贴现日至到期日的前一天的实际天数 38 1 无息票据贴现的核算 4 5签票 银行承兑汇票 承兑期 3个月面值 20000 5 5贴现贴现率 9 5 贴现期 61天 7 5到期 贴现额 20000 贴现利息 20000 20000 9 5 贴现期 20000 20000 9 5 30 61 20000 386 19614 39 会计处理 借 银行存款19614财务费用 利息支出386贷 应收票据 某单位20000 40 2 带息票据贴现的核算 4 20出票 商业承兑汇票 面值 18000票面利率 9 承兑期 90天 6 10贴现贴现率 8 贴现期 7 19到期 39天 到期值 18000 1 9 360 90 18405贴现利息 18405 8 360 39 160贴现额 18405 160 18245 41 会计处理 借 银行存款18245贷 应收票据18000财务费用245 票据利息 贴现利息 42 3 贴现票据的或有负债 企业潜在的可能发生的债务 还不是确凿的负债 贴现的商业承兑汇票 带有被追索权 承担连带付款的责任 已贴现的商业承兑汇票 若7 19付款人无力付款贴现银行收不到票款 则银行向贴现企业扣款 向银行支付贴现款 借 应收账款 某付款人18405贷 银行存款18405 短期借款 逾期贷款 43 第三节应收股息的核算一 应收股息的内容企业因对外进行股权投资应收取的现金股利及进行债权投资应收取的利息 还包含 1 购买股票的价款中所含的已宣告发放但尚未支取的现金股利 2 购买债券的价款中所含的已到付息期但尚未支取的债券利息 但不包含 购入到期还本付息的长期债券应收的利息 记入 长期债券投资 帐户 44 第三节应收股息的核算二 应收股息的核算 一 帐户设置应收股息 资产类 应收数 实收数 期末 尚未收取数 下按被投资单位 债券种类设明细帐 45 二 应收股息的帐务处理1 应收现金股利的核算 1 购入股票时 借 短期投资 长期股权投资 实付款 所含的现金股利 应收股息 某单位 价款中所含的现金股利 贷 银行存款 实付款 收到所含的股利时 借 银行存款贷 应收股息 某单位 2 以后对方宣告发放股利时 借 应收股息 某单位贷 投资收益 短期投资 长期股权投资收到发放的股利时 同上 46 2 应收债券利息的核算 1 购入债券时 借 短期投资 长期债权投资 实付款 所含的债券利息 应收股息 某单位 某债券 价款中所含的债券利息 贷 银行存款 实付款 收到所含的利息时 借 银行存款贷 应收股息 某单位 某债券 2 以后到了付息期 确认应收的利息时 一般为分期付息 到期还本债券 借 应收股息 某单位 某债券贷 投资收益实际收到利息时 同上例见 P73 74 47 第四节应收帐款的核算一 应收帐款的确认与计价 一 应收帐款的涵义1 指因赊销商品业务形成的债权2 指流动资产性质的债权3 指本企业应收客户的款项 二 应收账款的确认 收入实现时确认收入确认的条件 1 企业已将商品所有权上的主要风险与主要报酬转移给购货方2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出商品实施控制3 与交易相关的经济利益能够流入企业4 相关的收入和成本能够可靠计量 48 三 应收账款的计价1 入账金额 按实际发生额入账 即在一般情况下 按发票金额 包括增值税 和代垫运杂费入账 但还应考虑下面内容 2 商业折扣 现金折扣 1 商业折扣即打折销售 对应收账款和销售收入的入账金额均不会产生影响 2 现金折扣即企业为了鼓励客户尽早付款而给予的价款上的折扣优惠 49 表现形式为 1 10 n 30 信用期限30天 如果在10天内付款可享受1 的现金折扣 A 处理方法总价法 我国要求采用 和净价法 总价法 入帐时不考虑可能发生的现金折扣 如果顾客享受了现金折扣 视为理财费用的增加 记入 财务费用 借方 净价法 入帐时销售收入和应收账款按发票价格 不含增值税 扣除最大现金折扣后的余额入账 对顾客丧失的现金折扣 视为提供信贷获得的收入 记入 财务费用 贷方 50 B 总价法与净价法的评价 51 二 应收帐款的核算 一 应收帐款发生和收回的核算 案例5 甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业 售价为200000元 增值税为34000元 现金折扣条件为1 10 N 30 假设现金折扣时不考虑增值税 要求 分别按总价法与净价法进行会计处理 52 53 二 以应收债权融资的核算如 以应收帐款为抵押取得银行借款借 银行存款 实收款 财务费用 手续费 贷 短期借款 长期借款等 本金 三 出售应收债权的核算若不附有追索权的 则 借 银行存款等 实收款 其他应收款 协议中约定预计将要发生的销售退回 折让 折扣 坏帐准备 已提准备 财务费用 手续费 借或贷 营业外支出 营业外收入 差额 贷 应收帐款 帐面余额 54 以后实际发生的与所售债权相关的销售退回 折让 折扣时 A 若等于原预计金额 则 借 主营业务收入 销售退回 折让 财务费用 现金折扣 应交税金 应交增值税 销 应冲减 贷 其他应收款 原入帐金额 B 若不等于原预计金额 则 借 同上借或贷 银行存款或其他应收款 银行存款或其他应付款 小于或大于 贷 同上 55 三 坏账损失的核算 一 概述1 坏账与坏账损失的涵义坏帐是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项 由于发生坏帐而产生的损失 称为坏帐损失 2 坏账的确认 债务人以其破产财产清偿后仍无法收回 债务人以其遗产清偿后仍无法收回 债务人在较长时期内未履行偿还义务 且有足够证据证明无法收回或收回的可能性极小 56 二 核算方法1 直接核销法 指在实际发生坏账时 对于发生的坏账损失 直接记入当期费用 管理费用 同时注销该笔应收款项 例见 P79 我国已取消 原因是 忽视了坏账损失与赊销业务的联系 不符合权责发生制原则 配比原则 谨慎原则 致使企业发生大量的陈账 呆账 长年挂账 得不到处理 虚增了利润 也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值 57 2 备抵法企业按期估计可能发生的坏账损失 对于估计收不回的应收款项 计提坏账准备 我国规定只能采用此法 原因是有以下优点 A 预计不能收回的应收款项作为坏账损失并及时计入费用 避免虚增利润 符合谨慎性原则 B 坏账准备 作为应收款项的备抵性账户在资产负债表附表中列示 资产负债表中列示应收款项账面价值 使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况 C 消除了虚列的应收款项 有利于企业资金周转 提高企业经济效益 58 1 坏账准备的计提政策 计提范围 A 应收账款B 其他应收款注意 预付账款 一般不得计提坏账准备 但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质 或者因供货单位破产 撤消等原因无望再收到所购货物的 应将其转入 其他应收款 后再计提坏账准备 应收票据 一般不得计提坏账准备 只有待到期不能收回转入 应收账款 后再计提坏账准备 59 坏账准备计提额 取决于 坏账损失金额的估计方法 坏账估算方法 销货百分比法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 坏账与赊销有关 坏账与期末未收回的赊销款有关 坏账与客户拖欠货款的时间有关 应收账款 余额 应收账款 挂帐的时间 账龄 个别认定法 60 A 销货百分比法估计坏账损失 当期赊销收入 坏账率B 应收账款余额百分比法估计坏账损失 应收账款 年末余额 坏账率C 帐龄分析法估计坏账损失 D 个别认定法例见 P79 P84 坏账损失的确认 计入 管理费用 坏帐损失 和 坏帐准备 各时间段 应收账款 余额 该段坏账率 61 2 备抵法下坏帐损失的会计处理 帐户设置 坏帐准备 资产类 备抵类 贷方记增加 借方记减少 会计处理以应收款项余额百分比法为例说明 案例6 甲企业1998年年末应收款项的余额为500000元 估计的坏账准备率为3 1999年年末应收款项的余额为600000元 2000年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20000元 2000年年末应收款项的余额为550000元 2001年5月 上年已确认为坏账的应收账款又收回15000 2001年末应收款项的余额为700000元 要求 做有关会计分录 62 1998年年末 应提坏账准备 50 3 1 5 万元 期初坏账准备的余额为0本期计提额 1 5 0 1 5万元借 管理费用 1 5贷 坏账准备1 51999年年末 应提坏账准备 60 3 1 8 万元 计提前坏准余额为1 5万元本期计提额 1 8 1 5 0 3 万元 补提 借 管理费用0 3贷 坏账准备0 3 63 2000年4月 发生坏账时 借 坏账准备2贷 应收账款 乙企业22000年年末 应提坏账准备 55 3 1 65 万元 提前坏账准备余额 1 8 2 0 2 万元 本期计提额 1 65 0 2 1 85 万元 借 管理费用1 85贷 坏账准备1 852001年5月坏账收回时 借 应收账款 乙企业1 5贷 坏账准备1 5借 银行存款1 5贷 应收账款 乙企业1 5 64 2001年年末 应提坏账准备 70 3 2 1 万元 计提前坏账准备余额 1 65 1 5 3 15 万元 本期计提额 2 1 3 15 1 05 万元 冲回 借 坏账准备1 05贷 管理费用1 05 65 第五节预付及其他应收款项的核算 一 预付帐款的核算 一 概述1 含义 企业按合同规定预付给供货单位的款项 属暂付款 2 与应收账款的异同点 1 相同点 都代表的是企业的债权 2 不同点预付账款产生于购货活动 代表的是收货的权利 应收账款产生于销货活动 代表的是收款的权利 3 科目设置 预付账款 某单位 资产类 注 预付款项不多的企业 也可直接计入 应付账款 的借方 而不设 预付账款 66 二 帐务处理 案例7 企业根据购销合同规定 9月10日预付甲企业购货款5000 9月25日 收到供应单位提供的商品和开来的发票 发票上注明价款为5000元 增值税850元 10月23日 企业将余款支付给甲企业 要求 做有关会计分录 67 会计处理9月10日 预付购货款时 借 预付账款5000贷 银行存款50009月25日 收到所购商品时 借 库存商品5000应交税金 增 进 850贷 预付账款585010月23日 补付购货款时 借 预付账款850贷 银行存款850 68 二 其他应收款的核算 一 含义和内容 见P86 二 帐务处理1 帐户设置 其他应收款 某某单位或个人 资产类 2 会计处理 例见P86 三 备用金制度及其核算1 备用金的含义企业预付给内部单位或职工个人的 备着零星开支的款项 不是现金 而是其他应收款2 管理制度 定额管理和非定额管理 1 定额备用金制度 见P87 2 非定额备用金制度 见P87 P88 69 3 核算 1 帐户设置 其他应收款 备用金 某单位或个人 或 备用金 某单位或个人 登记方法 借方记增加 贷方记减少 余额在借方反映企业暂付周转使用的备用金数额 2 会计处理 定额管理制下 案例8 甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为6000元 以现金拨付 借 其他应收款 备用金 销售部门 6000贷 现金6000报销日常管理支出2000元 财务部门补足定额 借 营业费用2000贷 现金2000 70 将定额减至5000元时 借 现金1000贷 其他应收款 备用金 销售部门 1000 非定额管理制下 案例9 企业供应部门外出采购某产品 预借款50000元 以银行存款付讫 借 其他应收款 备用金 供应部门 50000贷 银行存款50000上述部门采购商品入库 并取得增值税专用发票 买价为30000元 增值税5100 余款以现金的形式交回 借 库存商品30000应交税金 增 进 5100现金14900贷 其他应收款 备用金 供应部门 50000 71 课堂练习1 简述确认坏账的条件 答 通常 对具有以下特征之一的应收账款 应通过适当的会计程序确认为坏账 一是债务人破产 依照破产清算程序进行清偿后确实无法收回的部分 二是债务人死亡 对其遗产清偿后 确实无法收回的部分 三是债务人逾期未履行其偿债义务 并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 2 简述备抵法的优点 答 备抵法的优点是 1 对不能收回的应收账款进行预计并及时作为坏账损失 体现了稳健原则 可以避免企业虚增利润 2 将收人和与之相关的坏账损失计入同一会计期间的损益 体现了配比原则 3 在资产负债表上 应收账款按账面余额扣减坏账准备后的可实现净值来反映 能比较真实地反映企业的财务状况 使应收账款实际占用资金接近实际 消除了虚列的应收账款 有利于加快企业资金周转 提高企业经济效益 72 3 资料 A公司销售给B公司甲商品一批 货款为50000元 增值税税率17 付款条件为5 10 2 20 n 30 要求 根据上述业务编制在总价法下的会计分录 1 销售商品时借 应收账款 B公司58500贷 主营业务收入50000应交税金 应交增值税 销项税额 8500 2 如果10天内收到货款借 银行存款57330财务费用2925贷 应收账款 B公司58500 3 如果20天内收到货款借 银行存款57500财务费用1170贷 应收账款 B公司58500 4 如果超过20天收到货款借 银行存款58500贷 应收账款 B公司58500 73 4 资料 某企业年末应收账款余额为1000000元 提取坏账准备的比例为1 第2年发生坏账损失9000元 其中A单位5000元 B单位4000元 年末应收账款余额为800000元 第3年已冲销的上年B单位应收账款4000元又收回 期末应收账款为600000元 要求 1 根据上述资料计算各年应计提的坏账准备金额 2 编制坏账损失和计提坏账准备的会计分录 1 第1年末应计提坏账准备 1000000 1 10000 元 借 管理费用 坏账损失10000贷 坏账准备10000 2 第2年借 坏账准备9000贷 应收账款 A单位5000 B单位4000应计提坏账准备 800000 1 10000 9000 7000 元 借 管理费用 坏账损失7000贷 坏账准备7000 74 3 第3年借 应收账款 B单位4000贷 坏账准备4000同时 借 银行存款4000贷 应收账款 B单位4000应计提坏账准备 600000 1 8000 4000 6000 元 借 坏账准备6000贷 管理费用 坏账损失60005 资料 企业销货收入为1600000元 增值税税额为272000元 收到商业承兑汇票一张 汇票签发承兑日为10月31日 期限90天 年利率为9 到期日为1月29日 贴现日为11月30日 贴现年利率为7 2 要求 计算票据到期利息 到期值 贴现利息和贴现金额 l 票据到期利息 1872000 9 90 360 42120 元 2 票据到期值 1872000 42120 1914120 元 3 贴现利息 1914120 7 2 60 360 22969 44 元 4 贴现金额 1914120 22969 44 1891150 56 元 75 6 资料 某公司某年发生如下业务 l l月5日 出售商品给广安公司 收到现款4500元及一张面值7000元 60天期 利率为8 开票日为当天的票据 2 3月7日 收到广安公司票据的本息 3 3月20日 从客户兴华公司处收到一张面值8000元 利率7 为期90天的票据 4 3月30日 将兴华公司的票据向银行贴现 贴现率为8 5 4月6日 收到客户红星公司交来的面值为16000元 60天期 利率为8 开票日期为4月4日的票据一张 用以延长已过期的账款 6 4月10日 将红星公司票据按9 的利率向银行贴现 7 7月6日 收到红星公司票据拒付的通知 付给银行这张票据的到期值 8 8月5日 收到红星公司偿付其拒付票据的到期值及逾期30天 按8 的利率计算的利息 76 9 10月14日 收到长城公司交来面值10000元 60天期 利率为8 开票日期为10月12日的票据一张 用以延长已过期的账款 10 11月6日 将长城公司票据按9 的利率问银行贴现 11 12月11日 收到长城公司票据拒付的通知 付给银行这张票据的到期值 13 12月31日 经确认 长城公司的账款收回无望 转作坏账损失 要求 根据上述资料进行必要的计算并编制会计分录 1 借 应收票据 长城公司7000银行存款4500贷 主营业务收入9829 05应交税金 应交增值税 销项税额 1670 95 2 收到广安公司票据本息 利息 7000 8 60 360 93 33 元 借 银行存款7093 33贷 应收票据7000财务费用 利息支出93 33 77 3 借 应收票据8000贷 应收账款 兴华公司8000 4 票据到期值 8000 8000 7 90 360 8140 元 贴现息 8140 8 80 360 144 71 元 贴现所得净额 8140 144 71 7995 29 元 借 银行存款7995 29财务费用4 71贷 应收票据8000 5 借 应收票据16000贷 应收账款 红星公司16000 6 票据到期值 16000 16000 8 60 360 16213 33 元 贴现息 16213 33 9 54 360 218 88 元 贴现所得净额 16213 33 218 88 15994 45 元 借 银行存款15994 45财务费用 利息支出5 55贷 应收票据16000 78 7 借 应收账款 红星公司16213 33贷 银行存款16213 33 8 逾期利息 16213 33 8 30 360 108 10 元 借 银行存款16321 33贷 应收账款 红星公司16213 33财务费用108 10 9 借 应收票据10000贷 应收账款 长城公司10000 10 票据到期值 10000 10000 8 60 360 10133 33 元 贴现息 10133 33 9 60 25 360 88 67 元 贴现所得净额 10133 33 88 67 10044 66 元 借 银行存款10044 66贷 应收票据10000财务费用44 66 11 借 应收账款 长城公司10133 33贷 银行存款10133 33 12 借 坏账准备10133 33贷 应收账款 长城公司10133 33 79 结束语 思考与回顾一下我们在本章都学习了哪些内容 下次课再见