杭州钢铁集团公司物资供应分公司涉税风险评估分析

浙江经贸职业技术学院毕业论文毕 业 论 文（设计）题 目 杭州钢铁集团公司物资供应分公司涉税风险评估分析 指导老师 郑宝凤 专业班级 姓 名 * 学 号 200* 2016 年 5 月 30 日摘要：随着我国对税务研究的不断加深，认识的逐步提高，纳税人与税务机关之间博弈的不停加剧，涉税风险越来越受到企业的重视。纳税人若能对企业自身的涉税风险有清晰的认识，并采取必要措施加以控制与防范，就能使企业避免不必要的支出，提高收益，增加企业价值。本文通过对杭州钢铁集团公司物资供应分公司涉税业务的研究，从领导层、税收政策、与税务机关关系、纳税筹划、纳税流程等五方面对其存在的税务风险进行评估分析，并由此提出一些控制与防范措施。关键词：杭钢集团；涉税风险；评估分析目 录引言1一、杭州钢铁集团公司物资供应分公司简介与涉税业务介绍1二、杭州钢铁集团公司物资供应分公司涉税风险评估、分析2（一）领导对税务了解不足形成的风险2（二）对税收法规、政策理解不透彻和不及时更新形成的风险3（三）对纳税筹划理解、运用不当形成的风险3（四）与税务机关关系定位不规范形成的风险4（五）纳税申报不及时，发票管理不当形成的风险5三、风险控制与防范5结 论6参考文献76第 页引言税收作为国家重要的财政收入来源，也是企业和个人应尽的义务，受到越来越广泛的关注，国家税务总局不断地推出新的税收政策、法规，并不断加强税务稽查的力度。在如此形势下，企业面临着越来越大的税务风险，如若对税务风险不加管理、控制，并采取一定的措施加以防范，必将关系到企业正常的经营活动，更甚至关乎企业的生死，因此，企业对税务风险的重视就显得十分必要和迫切。本文就杭州钢铁集团公司物资供应分公司的税务风险进行评估、分析，以期对其税务风险规避与控制工作有所裨益。一、杭州钢铁集团公司物资供应分公司简介与涉税业务介绍杭州钢铁集团公司创建于1957年，是大型国有全资企业集团。经过53年的发展，已经成为一家以钢铁为主业，房地产、贸易流通、环境保护、酒店餐饮、高等职业教育、科研设计、黄金开采冶炼等多元产业协调发展的大型企业集团。目前，杭钢集团拥有全资及控股子公司37家，其中杭州钢铁股份有限公司为上市公司。2011年，杭钢集团实现销售收入630亿元、利润15.77亿元。据国家统计局公布，2008年公司名列全国最大500家企业集团第72位。杭州钢铁集团公司物资供应分公司（下简称物资供应分公司）作为其全资子公司，主要进行生产用原燃材料采购与废钢销售等经营活动，是杭州钢铁集团公司钢铁主业各单位的后勤中心。其业务主要包含税种为增值税、所得税，并涉及营业税、教育费附加、城市维护建设税、印花税等。增值税：物资供应分公司符合一般纳税人标准，是为一般纳税人，适用一般纳税人税率17%。由于物资供应分公司主要业务为原燃材料的采购，如各类矿石、汽燃油、生铁、煤、金属、各种材料等，并将其销售给集团公司各单位，每月业务量大，购买销售频繁，因此，增值税销项税额和进项税额金额较大，也是物资供应分公司最主要的纳税支出项。物资供应分公司向杭州市地税局购买增值税专用发票，根据购销业务使用增值税防伪开票系统系统开票，并在每月按业务发生额与开具的增值税专用发票计算销项税额与进项税额，在按照税法有关规定进行发票认证后予以抵扣，形成应纳税额，其后进行纳税申报、缴纳税款等工作。所得税：所得税分为企业所得税和个人所得税，物资供应分公司按照税法规定缴纳企业所得税并代扣代缴个人所得税。物资供应分公司考虑到个人所得税缴纳负担，采取了一定的避税措施，如将年终奖分摊到各月奖金中，以减少因年终奖集中发放而产生的个人所得税。营业税：由于物资供应分公司将一部分设备及房产等固定资产租赁给浙江中石化杭钢加油站，获取的租金等收入计入营业税纳税范围，按5%缴纳营业税。教育费附加税：物资供应分公司根据国务院国发第50号文件按3%缴纳教育费附加税。城市维护建设税：物资供应分公司按规定缴纳城市维护建设税。印花税：由于物资供应分公司业务较多，签订的购销合同每月较多且数量相对稳定，因此，采用定额方式缴纳印花税。二、杭州钢铁集团公司物资供应分公司涉税风险评估、分析纳税风险，也叫涉税风险，是指纳税人(或扣缴义务人)在涉税活动中遭受损失、不利(或丧失本可获得的权益)的可能性。也就是企业在所有涉税活动中所面临的一种不确定性，比如企业被税务机关检查，承担过多的税务责任，或是引发补税、罚款的责任。这种不确定性不经控制往往就会形成与企业目的想违背的情形，使得经济利益流出企业，或造成企业价值的减损。因此，为追求盈利及企业价值的最大化，涉税风险必须得到控制，并进行防范。对涉税风险的评估与分析也就显得十分必要及有意义。通过对物资供应分公司涉税业务的了解及研究，认为物资供应分公司存以下风险：（一）领导对税务了解不足形成的风险物资供应分公司作为国有企业的全资子公司，不可避免的存在一定的官僚作风，等级观念较为严苛，领导干部具有相对较大的职权，因此在实际工作中，财务部门的工作往往受到公司领导的影响，领导不重视的工作往往较难展开。并且公司领导对税务工作认识不足，存在着一定的偏差，认为税务只是财务人员的事。往往会提出一些不合规的要求，并质疑财务人员的工作，这都会产生纳税风险。如2011年9月1日起实行的个税调整，财务人员快速地了解了新的个税征收方法，对个税征收进行了调整。而这行为引起了公司领导的质疑，公司领导对9月份工资未按新标准执行而责怪财务人员，并要求财务人员予以改正。而由于物资供应分公司当月发放的工资实际是为上月应发的工资，因此，9月份发放的工资并不适用新的个税征收方法。而领导粗浅地认为本月所得即为当月所得税的计税依据，与财务人员观念形成偏差，就容易产生纳税风险。（二）对税收法规、政策理解不透彻和不及时更新形成的风险税收政策、法规是企业纳税的法律依据。企业涉税事项的处理必须以税收法律为准绳。但在工作中，由于人员、岗位设置等原因，如物资供应分公司仅有一人分管增值税与所得税，且办公室中只有一台电脑与外界联网（主要作为发票认证及纳税申报使用），讯息接收不便，难免会出现没有正确和完整地掌握相关税收政策的情况，从而导致多缴或少缴税的情形发生，从而形成税收风险。多缴主要是由财务人员不了解相关的税收优惠政策或是不熟悉税法政策中有关程序的规定等，造成的企业该扣除的没有扣除、该享受的优惠没有享受。比如，按照规定，企业当期发生固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失必须由企业提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，才能进行扣除。如若忽视了审核程序，直接在所得税前扣除，这样就会在税务检查时被发现并进行回调，使企业多缴税。少缴主要是由于非主观上的原因造成的，其中最常见的是因为企业税务处理人员没有掌握税收与财务会计的差异所产生的错误，比如所得税中应纳税所得额的调增、进货退出或索取折让的发票处理、流转税中视同销售行为的处理、增值税中不得扣除的进项税额的转出等。这些错误有很多在税法中都明确规定属于偷税、漏税行为，因此这些少缴使得企业的涉税行为充满了法律风险。此外，由于国家对税收的重视不断加强和税收制度的不断完善以及纳税人与税务机关之间的博弈，使得税收政策、法规不断更新，旧的税收政策、法规下合理的避税方法在新的政策、法规下或许就成了偷税和漏税，若财务人员不及时更新税收政策、法规方面的知识并了解透彻，仍按照旧的方法进行税务工作就会给企业带来极大的风险隐患。（三）对纳税筹划理解、运用不当形成的风险纳税筹划是指纳税人站在企业战略管理的高度，在符合国家法律及税收法规的前提下，通过对经营活动的事先筹划和安排，选择涉税整体经济利益最大化的纳税方案，同时尽可能地减轻税负的行为。纳税筹划的目的在于实现税收负担最低化。其手段以具体的法律条款为依据，并在税法规范和允许的范围内实施与运用。由纳税筹划的定义可知，纳税人如果能精通税法，知道自己该缴什么税，不该缴什么税，并对纳税行为进行一定的规划，既不多缴也不少缴，而且还通过规划合理避税，那将为企业避免不必要的支出，并带来很好的收益。纳税筹划在实际操作中很容易与偷税、漏税、逃税、抗税相混淆，而偷税、漏税、逃税、抗税都是违反国家法律与税收法规的行为，若发生以上情形，企业就将面临补交、罚款甚至刑事处罚等严厉的惩处。而造成这一不良后果的主要原因就是对纳税筹划的理解不深、运用不当。物资供应分公司每月纳税额较大，但作为主要纳税税种的增值税缴纳欠缺筹划，造成了不必要的支出，因此，增值税纳税筹划具有较大的空间，公司领导也有意进行相关调整，若进行合理筹划将带来不错的收益，若乱筹划，则会造成不良后果。物资供应分公司对个人所得税缴纳采取了一定的避税措施，根据工资水平和个税起征点情况，将年终奖分摊到各月奖金中发放，以达成减少全年缴纳个人所得税的效果，此举通过合理、合法手段达到了节税的目的，是成功的纳税筹划，但需要时刻注意相关税收法律、法规的变动，并作出相应调整，以符合新的政策、法规。（四）与税务机关关系定位不规范形成的风险许多企业将和税务机关处理好关系、尤其是处理好与税务管理人员的私人关系作为规避税收风险的重要方式和手段。当然，这一观点的形成是有着其特定的历史背景的，在税法征管不规范的时期的确效果比较明显。但随着我国税收稽查力度的加强、征管技术的提高，反腐倡廉的制度化和社会化，这种方式潜在的风险越来越大，成本也越来越高。物资供应分公司作为老牌国企下的全资子公司，与税务等国家机关的关系不可谓不亲密，因此人情关系相比于一般民营企业来说更重一些。许多纳税问题在领导之间沟通下都能得到解决，而参照目前税收征管形势，人情关系的低位将越来越低下，“感情牌”也不再好用，税务风险也将会越来越大。这就使得公司领导和财务人员必须改变观念，改正态度，严格按照税收政策、法规办事，否则必将蒙受损失。（五）纳税申报不及时，发票管理不当形成的风险根据每单业务使用防伪开票系统开具增值税专用发票，然后进行发票认证、月底抄税，再进行纳税申报和缴纳税款，这是物资供应分公司缴纳增值税的一般流程。在这些步骤中，开票与认证、抄税都是企业用来确定当月增值税发生额的手段，而纳税申报和缴纳税款才是税务机关认定企业是否缴纳税款的主要依据，如若这两个步骤出现问题，不仅对企业盈利产生影响，更会受到税务机关的惩处。增值税进项税额的申报需要在增值税专用发票开具后180日内进行申报方可用以抵扣销项税额。以物资供应分公司增值税情况来看，若进项税额得不到抵扣，那么就将大大增加成本，减少收益，造成极大地损失。纳税申报需要依赖于已开具的发票，因此，发票的管理也显得极为重要，而物资供应分公司对发票的管理措施不够严密，容易造成发票的丢失等情况，这就具有较大的税务风险。三、风险控制与防范风险控制是指风险管理者采取各种措施和方法,消灭或减少风险事件发生的各种可能性,或者减少风险事件发生时造成的损失。风险控制是风险识别的后续手段，将识别出来的风险采用一定措施加以控制，以降低风险发生的可能性或规避风险。通过对物资供应分公司涉税业务的分析，得知了以上几项潜在的税务风险，以下针对上述风险，提出以下建议。（一）公司领导需要加强对税务知识的了解，或者放权给财务负责人，指令其对纳税进行合理筹划。（二）财务人员应当对税收政策、法规给予足够的关注，认真学习新出台的税收政策、法规，领会其精神。（三）转变观念，严格按照税收政策、法规的有关规定进行税收筹划、缴纳，不抱侥幸心理。（四）加强对发票的管理，制定有效的管理措施，并加强监督与审核力度，确保万无一失。结 论本文通过对物资供应分公司涉税业务进行实证分析，从领导层、税收政策、与税务机关关系、纳税筹划、纳税流程等五方面发现了其中隐含的涉税风险，并提出相应的风险控制与防范建议。而由于笔者理论水平与实践水平的限制，观点相对不够成熟，尚有未能识别的风险，有待进一步深入研究。参考文献1许捷.企业税务风险管理理论与框架研究J.西南财经大学,2007,15：15.2王秋君.浅谈企业涉税风险及防范措施J.企业导报,2009,4：118-119.3尹芳.税收筹划中涉税风险防范策略探析J.财经问题研究,2010,4(317)：91-95.4刘建民.企业纳税筹划理论与实务M.成都：西南财经大学出版社,2002.5中国注册会计师协会.2011年度注册会计师全国统一考试辅导教材:税法M.北京：经济科学出版社，2011.6国家税务总局网站.政策法规EB/OL.http：/www.chinatax.gov.cn.7毛夏鸾纳税筹划教程M北京：机械工业出版社，2010(1):10-11.8王婉.浅议个人所得税税收筹划J.今日南国，2009，39韩东平，董本信.纳税筹划理论与实务M北京：科学出版社，200810李秋.浅谈企业涉税风险及防范措施J.企业导报,2009,10.