银行会计第五章支付结算业务的核算.ppt

1 第5章支付结算业务的核算 第二节票据结算业务的核算第三节结算方式业务的会计核算第四节银行卡业务的会计核算 第一节支付结算业务的概述 第一节支付结算业务概述 一 支付结算的概念结算 是各单位 个人之间由于商品交易 劳务供应 债务清偿以及资金调拨等而引起的货币收付行为 因此也称货币结算 支付结算 是单位 个人在社会经济活动中使用票据 信用卡和汇兑 托收承付 委托收款等规定的结算方式进行货币给付及资金清算行为 1 支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行 2 支付结算是一种要式行为 3 支付结算的发生取决于委托人的意志 4 支付结算实行统一和分级管理相结合的管理体制5 支付结算必须依法进行 支付结算的特征 支付结算的意义1 加强资金管理提高票据意识 增强信用观念 巩固经济合同和经济核算制 2 节约现金 调节货币流通 节约社会流通费用 3 加速资金周转 促进商品流通 提高资金运转效率4 反映结算信息 监督国民经济活动 维护社会金融秩序的稳定 支付结算原则是由结算性质决定的 它是指收付双方和银行在办理结算业务时应共同遵守的基本准则 我国支付结算办法规定 银行 单位和个人办理支付结算都必须遵守下列结算原则 一 恪守信用 履约付款 二 谁的钱进谁的账 有谁支配 三 银行不垫款 二 支付结算的原则 按支付结算票据与结算方式的不同 8种结算方式 分别是 支票 银行汇票 商业汇票 银行本票 银行卡 汇兑 托收承付和委托收款 商业承兑汇票银行承兑汇票 支付结算的种类 第二节票据结算业务的核算 票据是出票人签发由出票人自己或委托他人在见票时 或在票据到期日无条件支付确定金额给收款人或持票人的有价证券 票据包括汇票 支票和本票 票据结算是商业银行中间业务的重要内容 具有信用 支付 汇兑和结算的职能1 票据以支付一定金额为目的 2 票据的出票人依法签发的有价证券 3 票据所表示的权利与票据不可分离 4 票据记载的金额由出票人自行支付或委托他人支付5 票据的持票人只要向付款人提示付款 付款人即无条件向收款人或持票人支付票据金额 6 票据是一种可转让证券 票据的特征 一 支票结算业务的核算 一 支票概念和种类1 支票是指由出票人签发的 委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据 2 支票的当事人 1 出票人 存款人 2 付款人 出票人的开户银行 3 持票人 收款人3 支票的种类 1 转账支票 只能用于转账 不得支取现金 可以背书转让 不能挂失 2 现金支票 只能支取现金 不能办理转账 不得背书转让 可以挂失 3 普通支票 可用于支取现金 也可以办理转账 二 支票的相关规定1 支票使用范围全国通用 支票的付款地为付款人所在地 2 支票的记载事项 表明 支票 的字样 无条件支付的委托 确定的金额 付款人名称 出票日期 出票人签章3 支票的提示付款期限支票的提示付款期为自出票日起10日 超过提示付款期限提示付款的 持票人开户银行不予受理 付款人不予付款 4 支票办理的要求 1 付款人向收款人签发支票办理结算 2 由付款人出票委托银行主动付款给收款人 3 严禁签发空头支票和远期支票 三 转账支票业务的会计核算1 银行对提交支票的审查 支票是否是统一规定印制的凭证 支票是否真实 提示付款期限是否超过 支票填明的持票人是否在本行开户 持票人的名称是否为该持票人 与进账单上的名称是否一致 出票人账户是否有足够支付的款项 出票人的签章是否符合规定 与预留银行的签章是否相符 使用支付密码的 其密码是否正确 支票的大小写金额是否一致 与进账单的金额是否相符 支票必须记载的事项是否齐全 出票金额 出票日期 收款人名称是否更政 其他记载事项的更正是否由原记载人签章证明 背书转让的支票是否按规定的范围转让 其背书是否连续 持票人是否在支票的背面委托收款背书等 其他记载事项的更改是否由原记载人签章注明 1 持票人 出票人在同一银行开户 2 转账支票的账务核算 1 持票人开户行受理持票人送交支票的核算持票人应填写两联进账单连同转账支票一并交给开户银行 银行审核无误后办理转账 借 活期存款 出票人户贷 活期存款 持票人户 2 银行受理出票人送交支票的会计处理出票人送交支票 审核内容与 1 相同 审核无误后划款 借 活期存款 出票人户贷 活期存款 收款人户如果出票人签发空头支票 签章及印鉴不符支票或者支付密码错误的支票时 银行应将支票退给持票人 并对出票人处以罚款 借 活期存款 出票人户贷 营业外收入 罚款收入户 例1 工商银行瓯海支行收到浦江公司交来在本行开户的大隆工厂签发的72000元转账支票连同委托收款的进账单各一份 银行审查无误转账 借 活期存款 大隆工厂72000贷 活期存款 浦江公司72000 课堂练习 课堂回顾 支付结算的分类 支付结算概述 支票 票据 2 持票人 出票人不在同一银行机构开户的会计核算 1 持票人开户行收到持票人送交支票的会计处理 持票人开户行的处理持票人开户行审核无误 支票在规定的交换时间及时提出交换 超过退票时间没有退票办理转账 借 待清算票据款项贷 活期存款 持票人户 出票人开户行的处理出票人开户行收到提入的支票后审核无误后 如果出票人有足额款项支付 办理转账 借 活期存款 出票人户贷 待清算票据款项 例2 工商银行瓯海支行收到胜利公司交来委托收款的进账单和在工商银行茶山支行开户的宏大工厂签发的转账支票各一份 金额为50000元 经审查无误 办理转账 1 瓯海支行 收到同城票据交换资金清算凭证 作分录如下 2 茶山支行 收到同城票据交换资金清算凭证 作分录如下 借 待清算票据款项50000贷 活期存款 胜利公司50000 借 活期存款 宏大公司50000贷 待清算票据款项50000 票据交换后 如果出票人余额不足 出票人开户行进行退票 A 持票人开户行对退票的处理当天下场退票的 持票人开户行将下场收回出票人开户行退回的支票后 退回持票人 隔天退票的 持票人开户行在当日应根据出票人开户行的电话通知记录 作如下会计分录 借 待清算票据款项贷 其他应付款待隔天收到出票行退回的支票时借 其他应付款贷 待清算票据款项并将出票行退回的支票退给持票人 B 出票人开户行的处理 当天有下场票据交换的当即通知持票人开户行 并于下场交换时 退回支票 隔天退票的 待通知持票人开户行后 出票人开户行应作如下会计分录 借 其他应收款贷 待清算票据款项待隔天收到出票行退回的支票时借 待清算票据款项贷 其他应收款 2 出票人开户行受理出票人送交支票的会计核算 出票人开户行的会计处理出票人开户行收到出票人送交支票和进账单 审核无误后 借 活期存款 出票人户贷 待清算票据款项 收款人开户行收到交换提入的进账单借 待清算票据款项贷 活期存款 持票人户 3 支票挂失的处理提交挂失止付通知书 银行审核无误确未付款 银行止付 付款人开户银行 支票的流转程序收款人开户行受理支票的情形 支票的流转程序付款人开户行受理支票的情形 支票和三联进账单 第一联 第二联 第三联 练习 工商银行上海市分行静安支行3月份发生下列经济业务 1 1日 收到华兴公司交来委托收款的进账单和在本行开户的泰富商场签发的转账支票各一份 金额为75000元 经审查无误后 予以入账 2 5日 收到春江工厂交来委托收款的进账单和在交通银行卢湾支行开户的亚东公司签发的转账支票各一份 金额为56000元 经审查无误 票据交换后 收到同城票据交换资金清算凭证 予以入账 二 银行本票业务的核算 一 银行本票的概念及种类 1 银行本票的概念银行本票是银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 适用于单位 个人在同城范围的结算 特点 见票即付 信誉高 2 银行本票的种类银行本票分为定额本票和不定额本票 1 不定额本票金额起点为100元 2 定额本票面额为1000元 5000元 10000和50000元 3 银行本票的有关规定 1 银行本票一律记名 允许背书转让 2 银行本票见票即付 不予挂失 付款期最长为2个月 逾期兑付行不予受理 填明 现金 字样的本票 可以随时兑付现金 二 银行本票的核算1 出票行出票的会计核算申请人应向银行填写 银行本票申请书 银行审核无误后 收妥款项 签发本票 如需签发用于支取现金的本票 需在申请书中填写 现金 字样 借 活期存款 申请人户或现金贷 开出本票 定额银行本票 不定额银行本票 例1 工商银行瓯海支行收到秦丰公司交来银行本票申请书 申请签发银行本票90000元 审查无误后 款项从其存款户收取 当即签发本票90000元 交付该公司 借 活期存款 秦丰公司90000贷 开出本票 不定额银行本票90000 2 银行本票付款的核算 1 兑付行和出票行为同一行 处 出票行接到持票人交来的本票和进账单后 经审核确属本行签发无误后 办理转账 借 开出本票贷 活期存款 持票人户 现金 例2 工商银行龙湾支行收到大新商厦交来的进账单和由本行签发的本票各一份 金额为90000元 工商银行龙湾支行 经审查无误后 办理转账 借 开出本票 不定额银行本票90000贷 活期存款 大新商厦90000 2 兑付行和出票行不是同一行 处 兑付行 即代理付款行 的处理兑付行接到持票人交来的本票和进账单后 经审核无误后 通过票据交换向出票行提出交换 借 待清算票据款项贷 活期存款 持票人户 出票行的处理出票行收到票据交换提回的本票 经核对无误后 办理转账 借 开出本票 出票人户贷 待清算票据款项 例2 工商银行龙湾支行收到大新商厦交来的进账单和由工商银行瓯海支行签发的本票各一份 金额为90000元 1 工商银行龙湾支行 经审查无误后 办理转账 借 待清算票据款项90000贷 活期存款 大新商厦90000 2 工商银行瓯海支行 经审查无误后 办理转账 借 开出本票 不定额银行本票90000贷 待清算票据款项90000 例3 5月2日 长兴公司向建设银行城东支行申请办理转账银行本票 金额为10000元 收款人为红星家具公司 其开户行为工行城中支行 5月6日 红星家具公司向开户行申请兑付该本票 经审核工行城中支行办理了转账 并将本票提出交换 编相关各银行的会计分录 1 5月2日 建设银行城东支行签发本票 2 5月6日工行城中支行兑付本票 3 建设银行城东支行从票据交换所提回本票 借 活期存款 长兴公司10000贷 开出本票10000 借 待清算票据款项10000贷 活期存款 红星家具公司户10000 借 开出本票 不定额银行本票10000贷 待清算票据款项10000 3 银行本票退款 超期提示付款期限付款的核算 1 出票行退款的会计处理借 开出本票贷 活期存款 申请人户现金 2 出票行支付超期提示付款期限付款的会计处理 持票人在本行的借 开出本票贷 活期存款 申请人户现金 持票人不在本行的借 开出本票贷 待清算票据款项持票人开户行收到提入的进账单时借 待清算票据款项贷 活期存款 持票人户 例4 假设 例1 秦丰公司申请签发银行本票90000元 因持有的本票超过期限 秦丰公司到工商银行瓯海支行办理退款手续 银行予以退回本票款 借 开出本票 不定额银行本票90000贷 活期存款 秦丰公司90000 五 银行本票挂失手续1 持票人丧失本票出票行向持票人付款会计处理 同上 2 出票行向申请人退款的会计处理借 开出本票贷 活期存款 申请人户现金 银行本票的流转程序 5 4 2 1 三 银行汇票业务的核算 一 银行汇票概念银行汇票是出票银行签发的 由其在见票时 按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据 二 银行汇票的有关规定1 单位和个人在异地 同城或同一票据交换区域的各种款项结算 2 银行汇票必须记载的事项 1 表明 银行汇票 字样 2 无条件支付的承诺 3 出票金额 4 收款人名称 5 出票日期 6 出票人签章 3 填明 现金 字样的银行汇票可以用于支取现金 4 银行汇票的提示付款期自出票日起1个月 5 银行汇票见票付款 无须提示承兑 允许背书转让6 银行汇票结算特点 1 使用范围广 2 票随人走 钱货两清 3 信用度高 安全可靠 4 使用灵活 适应性强 5 结算正确 余款自动退回 三 银行汇票的会计核算1 出票行出票的会计核算申请人填银行汇票申请书 一式三联 银行审核后收款 签发汇票 借 活期存款 申请人户或现金贷 汇出汇款 2 代理付款行付款的核算 1 持票人在代理付款行开立账户代理付款行收到持票人交来的汇票和进账单后 经审核确属本行签发无误后 办理转账 借 清算资金往来 不进行同城票据交换 待清算票据款项 进行同城票据交换 贷 活期存款 持票人户 2 持票人不在代理付款行开立账户 代理付款行收到持票人交来的汇票和进账单后 经审核确属本行签发无误后 办理转账 借 清算资金往来 待清算票据款项贷 应解汇款 持票人临时存款户 开户后 原持票人支取现金或转账时借 应解汇款 持票人临时存款户贷 现金清算资金往来 待清算票据款项 3 出票行结清票款的会计处理 1 汇票全额付款 2 汇票有余款的 3 不在本行开户的申请人领取余款时 借 汇出汇款贷 清算资金往来 待清算票据款项 借 汇出汇款贷 清算资金往来 待清算票据款项活期存款 户 本行开户 其他应付款 户 未在本行开户 借 其他应付款 户贷 现金 4 银行汇票退款 超过提示付款期限付款和挂失的处理 1 退款 申请人交回银行汇票和解讫通知 2 超过提示付款期限付款 3 挂失 代理付款行受理挂失止付通知书后向出票行发出挂失通知 出票行受理挂失 汇票付款期满1个月退款 借 汇出汇款贷 活期存款 户现金 借 汇出汇款贷 应解汇款 持票人户 课堂回顾 例题 2011年8月7日 新南药店向开户工商银行茶山办事处申请办理银行汇票 金额20 000元 收款人为在工商银行瓯海支行开户的三星制药厂 款项从其存款账户中付出 8月13日 三星制药厂持汇票到开户行兑付 汇票实际结算金额为18 000元 经审核收入三星厂账户 编该汇票业务中签发 兑付 结清各环节的会计分录 1 工商银行茶山办事处签发汇票 2 工商银行瓯海支行兑付汇票 3 工商银行茶山办事处结清汇票 借 活期存款 新南药店户20000贷 汇出汇款20000 借 待清算票据款项18000贷 活期存款 三星制药厂18000 借 汇出汇款20000贷 待清算票据款项18000活期存款 新南药店户2000 银行汇票的流转程序 汇票和进账单 银行汇票第二 三联 四 商业汇票的核算 一 商业汇票的概念商业汇票是由出票人 收款人或承兑申请人 签发 经承兑人承兑 并于到期日向收款人或持票人无条件支付确定金额款项的票据 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 二 商业汇票的基本规定1 签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础 2 商业汇票的出票人为在银行 或承兑银行 开户的法人和其他组织 与付款人具有真实的委托付款关系 具有支付汇票金额的可靠资金来源 3 出票人不得签发无对价的商业汇票骗取资金 4 签发商业汇票必须记载的事项 1 银行承兑汇票 或 商业承兑汇票 字样 2 无条件支付的委托 3 确定的金额 4 付款人名称 5 收款人名称 6 出票日期 7 出票人签章 5 银行承兑汇票向出票人收取票面金额的5 的手续费6 商业汇票的提示付款期限为自汇票到期日10日 7 商业汇票一律记名 允许背书转让 多次背书的商业汇票 背书必须连续 8 商业汇票承兑期限由双方商定 最长不能超过6个月 2 持票人开户行受理汇票的核算持票人开户行受理持票人提交的委托收款结算凭证和商业承兑汇票审核无误后 交付款人开户行 持票人开户行收到清算中心转来的电子划款凭证时借 清算资金往来 待清算票据款项贷 活期存款 持票人户持票人开户行收到付款人开户行退回的汇票后 将汇票退还给出票人 1 付款人开户行收到汇票的核算 1 付款人同意付款 划转款项 借 活期存款 付款人户贷 清算资金往来 待清算票据款项如果付款人账户余额不足 将汇票退回 2 付款人拒付 将汇票退回 三 商业承兑汇票的核算 例1 工商银行黄浦支行收到工商银行嘉兴支行寄来委托收款凭证和商业承兑汇票各一份 系上海五金公司支付嘉兴五金厂的账款22000元 审查无误后 予以支付 例2 工商银行嘉兴支行收到工商银行黄浦支行寄来的委托银行收款第四联收账通知一张 系嘉兴五金厂的托收款 金额为22000元 审查无误后 予以入账 借 活期存款 上海五金公司22000贷 清算资金往来22000 借 清算资金往来22000贷 活期存款 嘉兴五金厂22000 1 承兑银行的核算 1 办理汇票承兑 收取手续费将承兑汇票第1和第2联和承兑协议第1联交给出票人 四 银行承兑汇票的核算 收取手续费借 活期存款 出票人户贷 手续费收入收入 银行承兑汇票 2 俟汇票到期收取票款的核算 出票人账户余额足以划款时 借 活期存款 出票人户贷 应解汇款 出票人户 如果付款人账户余额不足 或无款 将汇票款转为逾期贷款 每日按5 计收利息 借 活期存款 出票人户逾期贷款 出票人户贷 应解汇款 出票人户 3 支付汇票款的核算借 应解汇款 出票人户贷 清算资金往来 待清算票据款项付出 银行承兑汇票 2 持票人开户行的核算收到承兑银行的划款凭证借 清算资金往来 待清算票据款项贷 活期存款 持票人户 五 银行承兑汇票的挂失与注销的处理1 由失票人向承兑银行挂失 银行经审查确未支付的 将票款付给失票人 2 出票人对未使用已承兑的银行承兑汇票申请注销时应交回汇票 银行注销银行承兑汇票表外科目登记簿 例1 工商银行静安支行为出票人上海自行车厂承兑的银行承兑汇票一张 金额为100000元 已经到期 向出票人收取票款 例2 工商银行静安支行三个月前为出票人大明商厦承兑的银行承兑汇票一张 金额为80000元 已经到期 百大明商厦账户余额为55000元 予以收取 不足款项转入逾期贷款户 借 活期存款 上海自行车厂100000贷 应解汇款 上海自行车厂100000 借 活期存款 大明商厦55000逾期贷款 大明商厦25000贷 应解汇款 大明商厦80000 例3 工商银行浦东支行收到工商银行静安支行转入的为出票人上海自行车厂承兑的银行承兑汇票款100000元 计入持票人跃进配件厂账户 1 静安支行 2 浦东支行 借 应解汇款 上海自行车厂100000贷 待清算票据款项100000 借 待清算票据款项100000贷 活期存款 跃进配件厂100000 第三节结算方式业务的会计核算 一 汇兑结算业务的核算二 委托收款结算业务的核算三 托收承付结算业务的核算 课堂回顾 一 汇兑结算业务的核算 邮寄凭证 拍发电报 汇兑是指汇款人委托银行将款项汇给收款人的一种结算方式 汇兑结算适用范围广泛 便于汇款人向收款人主动付款 适用于单位 个体经济户和个人汇拨各种款项 汇兑按其凭证寄递方式的不同 分为信汇和电汇两种 一 汇兑结算的有关规定 见课本104 105页 二 汇兑的会计核算 1 汇出行汇出汇款的处理汇款人向银行办理汇兑结算时 使用信汇的 应填写一式四联的信汇凭证提交银行 汇出行受理汇兑凭证时 经审查无误后 办理款项支付 1 转账交付的 会计分录为 借 活期存款 汇款人户贷 清算资金往来 清算中心 2 现金交付的 会计分录为 借 现金贷 应解汇款 汇款人户借 应解汇款 汇款人户贷 清算资金往来 清算中心 转账后 将汇兑凭证加盖联行专用章 转交本行清算中心 向汇入行传递划收款信息 2 汇入行解付汇款的处理汇入行接到经本行清算中心转来的电子划收款凭证 审核无误后为收款人办理转账 1 若收款人在本行开户 会计分录为 2 若收款人未在本行开户 会计分录为 转账后 登记 应解汇款登记簿 并用便条通知收款人来行取款 借 清算资金往来 清算中心贷 活期存款 收款人户 借 清算资金往来 清算中心贷 应解汇款 收款人户 收款人持便条来行取款 支取现金的 会计分录为 需要转汇的 应重新办理汇款手续 会计分录为 同时 销记 应解汇款登记簿 借 应解汇款 收款人户贷 现金 借 应解汇款 收款人户贷 清算资金往来 清算中心 三 退汇的核算 退汇的原因主要有 汇款人因故退汇 收款人拒收汇款以及超过规定的期限无法支付的汇款 1 汇款人申请退汇的核算 1 汇出行注 汇款人要求退汇时 必须是收款人未在汇入行开立账户的 否则银行不予受理 汇出行接到退汇的函件或身份证件及回单 填制 退汇通知书 寄汇入行 2 汇入行 接到 退汇通知书 如该笔款项已经解付 应在退汇通知书上注明解付日期 并通知汇出行 如该笔款项仍在 应解汇款 科目尚未解付 应立即与收款人联系索回便条 办理退汇 会计分录为 借 应解汇款 收款人户贷 清算资金往来 3 汇出行收到退汇的处理汇出行收到汇入行发来的退汇信息时 根据本行清算中心转来的记账凭证转账处理 会计分录为 如汇款人未在银行开立账户 会计分录为 同时 填便条通知汇款人来行领款 汇款人领取款项时 填制一联现金借方凭证 会计分录为 借 清算资金往来贷 活期存款 原汇款人户 借 清算资金往来贷 其他应付款 原汇款人户 借 其他应付款 原汇款人户贷 现金 2 汇入行主动退汇的核算 1 汇入行的处理汇入行收到汇款后 在规定的时间内发出通知 汇款超过两个月收款人尚未办理取款手续或其他原因使该笔汇款无人领受时 汇入行应主动办理退汇 会计分录为 2 原汇出行的处理原汇出行接到本行清算中心转来的退汇信息和电子划收款专用凭证后 进行转账处理 会计分录为 借 应解汇款贷 清算资金往来 借 清算资金往来贷 活期存款 原汇款人户 如原汇款人未在银行开户 会计分录为 借 清算资金往来贷 其他应付款 原汇款人户同时 填便条通知汇款人来行领款 汇款人领取款项时 填制一联现金借方凭证 会计分录为 借 其他应付款 原汇款人户贷 现金 举例 工商银行上海虹口区支行收到开户单位某百货公司信汇凭证一份 要求汇往杭州自行车厂清理旧欠款项 汇入行为工商银行杭州市分行营业部 金额为6 000元 杭州市分行营业部收到本行清算中心转来的电子划收款凭证 审查后收入自行车厂账户 并通知收账 请编上海虹口区支行和杭州分行的会计分录 1 工行上海虹口区支行的会计分录为 2 工行杭州分行的会计分录为 借 活期存款 百货公司户6000贷 清算资金往来6000 借 清算资金往来6000贷 活期存款 自行车厂6000 二 委托收款结算业务的核算 委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式 委托收款结算方式主要是便于收款人主动收取款项 不受金额起点限制 均可同城 异地使用 委托收款结算的款项划回方式有邮寄和电报两种 由收款人选用 二 委托收款结算业务的核算 一 委托收款的主要规定 1 签发委托收款凭证必须记载下列事项 表明 委托收款 的字样 确定的金额 付款人名称 收款人名称 委托收款凭据名称及附寄单证张数 委托日期 收款人签章 2 委托依据 3 划回方式 4 付款 5 拒绝付款 二 委托收款的会计核算 1 收款人开户行受理委托收款的处理收款人办理委托收款时 应填写一式五联的邮寄或电报委托收款凭证 在第二联委托收款凭证上签章后 连同有关委托收款凭证和债务证明提交开户行 开户行收到上述凭证后 应认真审查 审核无误后 将第一联凭证加盖业务公章退回收款人 将第二联凭证专夹保管 登记 发出委托收款凭证登记簿 将第三联凭证加盖有联行行号的结算专用章 连同第四 五联及有关债务证明 一并寄付款人开户行 2 付款人开户行的处理付款人开户行收到收款人开户行寄来的有关委托收款凭证及有关债务证明时 应审查是否属于本行的凭证 审查无误后 分别作如下处理 1 付款人付款 会计分录为 借 活期存款 付款人户 应解汇款 付款人户贷 清算资金往来 清算中心 或 待清算票据款项 2 付款人账户不足支付全部款项或付款人拒绝付款付款人开户行将付款人填写的拒绝付款理由书的第三 四联或自己填写的第二 三联付款人未付款通知书连同债务证明和第四 五联委托收款凭证一并寄收款人开户行 3 收款人开户行收到划回款项或退回凭证的处理 1 收到划回款项时收款人开户行接到付款人开户行或转汇行寄来的邮划贷方报单或本地跨系统转汇行交来的转汇清单和划收款凭证及所附的第四联委托收款凭证 或者经本行清算中心转来的电子划收款凭证时 办理转账 会计分录为 借 清算资金往来 清算中心贷 活期存款 收款人户 2 付款人无款支付或拒付收款人开户行接到第四联委托收款凭证和第二 三联付款人未付款通知书以及债务证明或第三 四联拒绝付款理由书 核对无误后 将第四联委托收款凭证及一联未付款通知书以及收到的债务证明或第四联拒绝付款理由书退给收款人 收款人在未付款通知书或第三联拒付理由书上签收后 收款人开户行将其连同第二联委托收款凭证一并保管备查 4 同城委托收款的处理5 同城特约委托收款的处理 1 收款人开户行受理特约委托收款借 待清算票据款项借 活期存款 收款人户 2 付款人开户行的处理借 活期存款 付款人户贷 待清算票据款项 三 托收承付结算业务的核算 与委托收款结算基本相同 托收承付结算是收款人根据购销合同发货后 委托银行向异地付款人收取款项 付款人验单或验货后 向银行承认付款的结算方式 款项划回方式 邮划 电划 承付货款的方式 验单付款 验货付款 一 托收承付的主要规定 采用托收承付结算的单位 国有企业 供销合作社 经审查的城乡集体所有制工业企业 办理托收承付结算的款项 必须是商品交易 以及因商品交易而发生的劳务供应款项 每笔金额起点1万元 验单收款承付期3天 验货收款承付期10天 付款人承付期内 未提出异议 银行视作承付 逾期付款 按每天万分之五计算逾期付款赔偿金 逾期未付的托收凭证 银行扣款期为3个月 收款人 1 收款人开户行受理托收承付的处理 一式五联托收承付凭证 有关单证 收款人开户行 第三 第四 第五联托收凭证 交易单证 付款人开户行 2 付款人开户行通知承付及划款的处理 1 通知承付 凭证上填注收到日期和承付期限 2 划款 全额付款的处理 提前承付的处理 逾期付款的处理付款人在承付期满日银行营业终了时 如无足够资金支付货款 其不足部分 即为逾期付款 付款人开户银行对逾期支付的款项 应当根据逾期付款金额和逾期天数 每天按万分之五计算逾期付款赔偿金 赔偿金金额 逾期付款金额 逾期天数 0 5 逾期付款天数从承付期满日算起 借 活期存款 付款人户贷 清算资金往来 电子汇划款项户 3 收款人开户行办理托收款划回的处理 1 全额划回的处理手续借 清算资金往来 电子汇划款项户贷 活期存款 付款人户 2 多承付款划回的处理手续 3 部分划回的处理手续 4 逾期划回 无款支付或单独划回赔偿金的处理手续 5 全部 部分拒绝付款的处理手续 第四节银行卡业务的核算 银行卡 是指由商业银行 或邮政金融机构及专业发卡公司 向社会发行的具有消费信贷 转账结算 存取现金等全部或部分功能的信用支付工具 商业银行未经中国人民银行批准不得发行银行卡 1 按信息载体不同 磁条卡 芯片卡2 按发行对象不同 单位卡 个人卡3 按信誉等级不同 金卡 普通卡4 按照发卡行是否给予持卡人信用额度 信用卡 借记卡5 按流通范围不同 国际卡 地区卡6 按币种不同 本币卡 外币卡 一 银行卡的种类 一 发行单位卡的核算 借 活期存款 持卡单位户 现金贷 银行卡存款 持卡单位户手续费收入 二 持卡人取现金的核算 1 发卡行的处理借 银行卡存款 持卡单位户贷 现金2 代理行受理银行卡取现的处理借 清算资金往来 电子汇划款项户贷 其他应付款手续费收入 借 其他应付款贷 现金 异地发卡行收到报单或清算行发来的电子汇划凭证借 银行卡存款 持卡单位户贷 清算资金往来 电子汇划款项户 2 对联网信用卡的处理受理行 借 其他应收款贷 现金发卡行 借 银行卡存款 持卡单位户贷 其他应付款 三 银行卡购物消费的核算 一 持卡人与特约商户在同一银行开户的核算 借 银行卡存款 持卡人户贷 活期存款 特约商户手续费收入 特约商户开户行根据签购单转账 会计分录如下 三 持卡人与特约商户在异地同系统开户核算 特约商户开户行的会计分录为 借 清算资金往来 电子汇划款项户贷 活期存款 特约商户手续费收入 发卡行收到清算行的电子汇划凭证后 办理转账 会计分录为 借 银行卡存款 持卡人户贷 清算资金往来 电子汇划款项户 二 持卡人与特约商户在同城跨系统开户核算 特约商户开户行的会计分录为 借 存放中央银行款项 或待清算票据款项 贷 活期存款 特约商户手续费收入 发卡行从票据交换所提回信用卡签购单 审核无误后办理转账 会计分录为 借 银行卡存款 持卡人户贷 存放中央银行款项 或待清算票据款项 90