高级财务会计第三章：上市公司会计信息的披露

第三章上市公司会计信 息的披露,本章主要应该注意简答题,第一节 上市公司信息披露概述,一、股份公司与上市公司,（一）股份有限公司的产生与发展 P123-124，简单了解（二）股份公司的类别 我国的股份公司主要有股份有限公司和有限责任公司公司两种,（三）上市公司的特点及其应具备的条件 上市公司是指所发行的股票经国务院或国务院授权证券管理部门批准在证券交易所上市交易的股份有限公司。其特点：A、上市公司是股份有限公司。B、上市公司要经过政府主管部门的批准。C、上市公司发行的股票在证券交易所交易。 我国上市公司应具备的条件：（1）股票经国务院证券管理部门批准已向社会公开发行。（2）公司股本总额不少于人民币3000万元。（3）公开发行的股份达公司股份总数的25以上；公司股本总额超过人民币4亿元的，公开发行的股份比例为10以上。（4）公司在最近3年内无重大违法行为，财务公计报告无虚假记载。（5）国务院规定的其他条件,二、上市公司信息披露的意义 和法律责任,（一）上市公司信息披露的意义 P126（二）上市公司信息披露的法律责任 P127-128,三、上市公司信息披露的基本框架,（一）招股说明书（二）上市公告书（三）定期报告（包括年度报告、中期报 告、季度报告）（四）临时报告（包括重大事件报告和公 司收购报告） 注意：招股说明书与上市公告书有何异同点？各种报告的定义和大概内容要知道。,第二节 分部报告,一、分部报告的意义、类别和编制基础,（一）分部报告的概念P134（二）分部报告的意义P135，“总之”那段（三）分部报告的类别 分部会计信息的披露有两种主要报告形式：（1）以业务分部为主要报告形式；（2）以地区分部为主要报告形式，包括以资产所在地为基础的地区分部为主要报告形式、以客户所在地为基础的地区分部为主要报告形式。,（承上页）无论采用何种主要报告形式，其反映的内容都是一致的，即均应披露以下信息：（1）分部营业收入；（2）分部销售成本；（3）分部期间费用；（4）分部营业利润；（5）分部资产；（6）分部负债；（7）披露分部信息与在合并会计报表或个别会计报表中总额信息之间的调节情况。 （四）分部报告的编制基础 一般应以个别财务报表作为分部报告的编制基础；在披露合并财务报表的情况下，则以合并财务报表作为分部报告的编制基础,二、分部的确定,（一）分部的概念和类别P136（二）业务分部的确定P136 1.业务分部的概念及其与业务部门的关系。 2.确定业务分部应考虑的因素（1）各单项产品或劳务的性质（2）生产过程的性质（3）产品或劳务的客户类型（4）销售产品或提供劳务的方式（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响,（三）地区分部的确定 1.地区分部的概念及其与行政区域的关系 2.地区分部的确定基础 3.确定地区分部时应考虑的因素 （1）经济和政治情况的相似性 （2）在不同地区的经营之间的关系 （3）生产经营的相似性 （4）与某一特定地区经营相关的特定风险 （5）外汇管制的规定,（四）报告分部的确定 1.确定报告分部的原则：重要性原则 2. 报告分部重要性标准的判断（1）10重要性标准 分部营业收入占所有分部营业收入(含主营业务收入和其他业务收入)合计的10%或以上（仅提供内部销售或劳务的不算） 分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计的10%或以上；或者分部营业亏损占所有亏损分部的营业亏损合计的10%或以上； 分部资产总额占所有分部资产总额合计的10%或以上 某一分部以上3个指标全部达到90或以上时，不会再有其它分部达到重要性标准，这时只须在报表附注中说明，不需编制分部报表。,（2）低于10%重要性标准的特殊处理 业务分部或地区分部未满足三个重要性判断标准的，可以按照下列规定进行处理：不考虑该分部的规模，直接将其指定为报告分部。不将该分部直接指定为报告分部的，可将该分部与一个或一个以上类似的、未满足规定条件的其他分部合并为一个报告分部不将该分部直接指定为报告分部且不与其他分部合并的，应当在披露分部信息时，将其作为其他项目单独披露。（3）75的标准 企业的业务分部或地区分部达到规定的10%重要性标准确认为报告分部后，确定为报告分部的各业务分部或各地区分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重应达到75%的比例。如果未达到75%的标准，企业必须增加报告分部的数量，将其他未作为报告分部的业务分部或地区分部纳入报告分部的范围，直到该比重达到75%。,（4）垂直一体化经营下报告分部的确定 如果企业的内部管理按照垂直一体化经营的不同层次来划分，即使大部分收入不通过对外交易取得，仍可将垂直一体化经营的不同层次确定为独立的报告业务分部。（5）为提供可比信息报告分部的确定 企业在确定报告分部时，除应当遵循响应的确定标准以外，还应当考虑不同会计期间分部信息的可比性和一贯性。对于某一分部，在上期可能满足报告分部的确定条件从而确定为报告分部，但本期可能并不满足报告分部的确定条件。此时，如果企业认为该分部仍然重要，单独披露该分部的信息能够更有助于报表使用者了解企业的整体情况，则不需要考虑该分部的规模，仍应当将该分部确定为本期的报告分部。,三、分部报告的种类及其确定,（一）分部报告的种类 主要报告形式和次要报告形式（二）分部报告形式的确定主要分部报告形式按下列原则确定：1、企业的风险和报酬主要受其产品和劳务差异影响的，报告分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。 2、企业的风险和报酬主要受其在不同的国家或地区经营活动影响的，报告分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部。3、企业的风险和报酬同时较大地受其产品和劳务的差异以及经营活动所在地区的差异影响的，报告分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。,四、分部会计信息的披露,（一）主要报告形式下会计信息的披露1.主要报告形式下会计信息的披露的内容 （1）分部收入。分部收入包括归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。主要由可归属于分部的对外交易收入构成，通常为营业收入。企业在披露分部收入时，对外交易收入和对其他分部交易收入应当分别披露。 分部收入通常不包括下列项目：利息收入（包括因预付或借给其他分部款项而确认的利息收入）和股利收入，但分部的日常活动是金融性质的除外。营业外收入。处置投资产生的净收益，但分部的日常活动是金融性质的除外。采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净利润中应享有的份额，但分部的日常活动是金融性质的除外。,（2）分部费用。分部费用包括可以归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用。主要由可归属于分部的对外交易费用构成，通常包括营业成本、营业税金及附加、销售费用等。企业在披露分部费用时，折旧费、摊销费以及其他重大的非现金费用应当单独披露。 分部费用通常不包括下列项目：利息费用（包括因预收或向其他分部借款而确认的利息费用），但分部的日常活动是金融性质的除外。营业外支出。处置投资发生的净损失，但分部的日常活动是金融性质的除外。采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位发生的净损失中应承担的份额，但分部的日常活动是金融性质的除外。所得税费用。与企业整体相关的管理费用和其他费用。,（3）分部利润（亏损）。分部利润（亏损）指分部收入减去分部费用后的余额。因此，不属于分部收入的总部的收入和营业外收入等，以及不属于分部费用的所得税、营业外支出等，在计算分部利润（亏损）时不得作为考虑的因素。企业在披露分部信息时，分部利润（亏损）应当单独进行披露。如果企业需要提供合并财务报表的分部利润（亏损）应当在调整少数股东损益前确定。 （4）分部资产。分部资产包括企业在分部的经营中使用的、可直接归属于该分部的资产，以及能够以合理的基础分配给该分部的资产。分部资产的披露金额应当按照扣除相关累计折旧或摊销额以及累计减值准备后的金额确定，即按照分部资产的账面价值来确定。 （5）分部负债。分部负债，是指分部经营活动形成的可归属于该分部的负债，不包括递延所得税负债。与分部资产的确认条件相同，分部负债的确认也应当符合下列两个条件：一是可直接归属于该分部；二是能够以合理的基础分配给该分部。,2.分部信息与企业财务报表总额或企业合并财务报表信息的衔接（1）分部收入应当与企业的对外交易收入衔接（2）分部利润（或亏损）应当与企业营业利润（或亏损）和企业净利润（或净亏损）相衔接（3）分部资产总额应当与企业资产总额相衔接（4）分部负债总额应当与企业负债总额相衔接,（二）次要报告形式下分部信息的披露 1.分部信息的主要报告形式是业务分部的，企业应当就次要报告形式披露下列信息：对外交易收入占企业对外交易收入总额10或者以上的地区分部，以外部客户所在地为基础披露对外交易收入；分部资产占所有地区分部资产总额10或者以上的地区分部，以资产所在地为基础披露分部资产总额。 2.分部信息的主要报告形式是地区分部的，企业应当就次要报告形式披露下列信息：对外交易收入占企业对外交易收入总额10或者以上的业务分部，应当披嚣对外交易收入；分部资产占所有业务分部资产总额10或者以上的业务分部，应当披露分部资产总额。,（三）分部报告的其他披露内容 1.分部间转移价格的确定及其变更 2.分部会计政策及其变更 3.前期比较数据,第三节 中期财务报告,一、中期财务报告的概念、 基本构成和编制意义,（一）概念 中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告（二）基本构成 中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注（三）编制意义 1. 有助于提供动态的会计信息 2.有助于规范企业行为 3.有助于完善上市公司信息披露制度,二、中期财务报告的理论基础,独立观和一体观 理解独立观和一体观的含义、特点和优缺点,三、中期财务报告应遵循的原则和会计信息质量要求,（一）原则 企业在编制中期财务报告时，应当将中期视同为一个独立的会计期间，不仅所采用的会计政策应当与年度财务报表所采用的会计政策相一致，包括会计要素确认和计量原则相一致。企业在编制中期财务报告时不得随意变更会计政策。,（二）中期财务报告应遵循的会计信息质量要求1.重要性（1）重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础。“中期财务数据”，既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据。（2）重要性原则的运用应当保证中期财务报告包括了与理解企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。（3）重要性程度的判断需要根据具体情况作具体分析和职业判断。 2.及时性 以上两点是需要特殊考的两个会计信息质量要求，另外还要遵循可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、谨慎性的会计信息质量要求。,四、中期财务报告的确认与计量,（一）基本原则 1.中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致。 2.在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。 3.企业在中期不得随意变更会计政策，应当采用与年度财务报表相一致的会计政策 P162起关于会计政策和会计估计变更要特别注意。,（二）季节性、周期性或者偶然性取得收入的确认与计量 企业取得季节性、周期性或者偶然性收入，应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表预计或者递延，但会计年度末允许预计或者递延的除外。（三）会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量 在编制中期财务报告时，企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或者待摊的除外。,五、中期财务报告的编制要求,详见P165-168，特别应懂得中期合并财务报表的合并范围发生变化时应提供哪些前期比较报表？企业在中期财务报告中应提供哪些前期的比较财务报表。,六、中期财务报告附注披露的要求和内容,（一）要求1.附注应当以年初至本中期末为基础编制【例】KK公司需要编制季度财务报告，该公司在207年3月7日对外进行重大投资，设立一家子公司。对于这一事项，KK公司不仅应当在207年度第1季度财务报告的财务报表附注中予以披露，在207年度第2季度财务报告和第3季度财务报告的财务报表附注中也应当予以披露。2.附注应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要的交易或者事项进行披露（二）披露内容P170-174,了解。,第四节 关联方披露,一、关联方披露概述,（一）关联方的概念及其特征 1.概念 一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。 2.特征（1）关联方涉及两方或多方（2）关联方以各方之间的影响为前提,（二）关联方披露的意义1.有利于提高会计信息质量2.有利于加强税务监管，防止国家税收流失3.有利于加强对证券市场的监管，促进证券市场的健康发展,二、关联方关系的认定,（一）关联方存在的主要形式在我国会计准则中，给出关联方关系存在的主要形式，包括： 1.母子公司之间、同一母公司下的各个子公司之间2.不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间3.合营企业4.联营企业5.主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员6.受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。,（二）不构成关联方关系的情况1.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。 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