销售与收款循环审计练习答案.pdf

销 售 与 收 款 循 环 的 审 计 练 习 参 考 答 案 及 解 析一 、 单 项 选 择 题 1.【 答 案 】 A【 解 析 】 A： 发 货 凭 证 应 交 财 务 部 门 ； B： 通 过 号 码 进 行 控 制 正 是 连 续 编 号 的 目 的 ； C： 可 以 有 效 防 止 收 款 人 员 收 款 后 私 自 挪 用 的 现 象 ； D： 向 顾客 寄 发 对 账 单 是 一 项 常 用 的 控 制 措 施 。 2.【 答 案 】 D【 解 析 】 截 止 测 试 是 为 了 确 认 收 入 入 账 时 间 是 否 正 确 。 3.【 答 案 】 C【 解 析 】 设 计 信 用 审 批 控 制 的 目 的 是 为 了 降 低 坏 账 风 险 ， 因 此 ， 这 项 控 制 与 应 收 账 款 账 面 余 额 的 “ 计 价 和 分 摊 ” 认 定 相 关 。4.【 答 案 】 A 【 解 析 】 检 查 客 户 的 赊 购 是 否 经 过 授 权 批 准 主 要 是 针 对 该 销 售 交 易 的 发生 认 定 。 5.【 答 案 】 D【 解 析 】 贷 项 通 知 单 是 一 种 用 来 表 示 由 于 销 售 退 回 或 经 批 准 的 折 让 而 引 起 的 应 收 销 货 款 减 少 的 凭 证 ， 所 以 贷 项 通 知 单 会 在 题 干 的 情 况 下 起 到 关键 作 用 。 6.【 答 案 】 D【 解 析 】 企 业 的 票 据 的 取 得 和 贴 现 须 经 保 管 票 据 以 外 的 主 管 人 员 的 书 面 批 准 。7.【 答 案 】 C 【 解 析 】 选 项 A属 于 实 质 性 程 序 ； 选 项 B针 对 的 是 完 整 性 认 定 ； 选 项 D针对 的 是 计 价 和 分 摊 认 定 。 8.【 答 案 】 B9.【 答 案 】 B 【 解 析 】 A、 C、 D中 的 错 误 都 没 有 进 入 电 子 信 息 系 统 ， 与 系 统 无 关 ， 是系 统 无 法 察 觉 的 。 10.【 答 案 】 D【 解 析 】 计 价 涉 及 的 是 金 额 ， 而 金 额 取 决 于 数 量 和 价 格 。 A、 C仅 能 核 实 销 售 商 品 的 数 量 ， B仅 能 核 实 销 售 商 品 的 价 格 ， 均 不 能 完 全 确 定 销 售 商品 的 金 额 ， 只 有 二 者 的 结 合 才 能 完 全 确 定 销 售 商 品 的 金 额 ， 但 它 们 均 实 质 性 地 涉 及 到 金 额 的 要 素 ， 因 此 D是 有 效 的 。11.【 答 案 】 B 【 解 析 】 A主 要 是 针 对 未 曾 发 货 却 已 将 销 货 业 务 入 账 ； C是 注 册 会 计 师 怀疑 发 运 凭 证 的 真 实 性 所 执 行 的 程 序 ； D属 于 完 整 性 的 测 试 程 序 。 针 对 向 虚 构 的 顾 客 发 货 并 作 为 销 货 业 务 入 账 这 类 错 误 ， 注 册 会 计 师 应 将 业 务 收 入 明 细 账 中 分 录 同 销 售 单 中 的 赊 销 审 批 和 发 运 审 批 核 对 。12.【 答 案 】 A 【 解 析 】 从 主 营 业 务 收 入 明 细 账 中 抽 取 一 个 发 票 号 码 样 本 ， 追 查 至 发 票存 根 、 发 运 凭 证 以 及 客 户 订 购 单 属 于 典 型 的 逆 查 ， 证 明 的 是 销 售 交 易 的 “ 发 生 ” 认 定 。13. 【 答 案 】 D 【 解 析 】 截 止 测 试 是 为 了 确 认 收 入 入 账 时 间 是 否 正 确 。14. 【 答 案 】 A 【 解 析 】 截 止 测 试 的 关 键 是 确 认 发 票 日 期 、 记 账 日 期 和 发 货 日 期 三 者 是否 处 在 同 一 恰 当 会 计 期 间 。 15.【 答 案 】 C【 解 析 】 实 际 发 生 的 成 本 占 估 计 总 成 本 的 比 例 =48/(48+12)=80%， 2008 年 12月 31日 确 认 的 收 入 =80 80%-5=59（ 万 元 ） 。16. 【 答 案 】 C 【 解 析 】 在 采 用 账 龄 分 析 法 计 提 坏 账 准 备 时 ， 注 册 会 计 师 首 先 要 确 认 应收 账 款 的 账 龄 长 短 。 在 选 项 A中 ， 2008年 K公 司 是 否 全 部 收 回 甲 公 司 2007 年 发 生 的 应 收 账 款 不 能 确 定 ， 如 果 2007年 债 权 全 部 收 回 ， 则 K公 司 对 甲公 司 的 应 收 账 款 的 账 龄 就 是 1年 以 内 ； 如 果 K公 司 只 收 回 甲 公 司 2007年 发 生 的 部 分 应 收 账 款 ， 则 账 龄 就 是 1 2年 。 在 选 项 B中 ， 应 收 账 款 发 生 在2007年 ， 虽 然 当 年 贴 现 ， 但 不 能 说 明 2007年 债 权 最 终 收 回 ， 当 2008年 债 务 人 不 能 如 期 偿 还 时 ， K公 司 应 将 其 账 龄 确 认 为 1 2年 。 在 选 项 C中 ， K公 司 应 收 丙 公 司 账 款 要 以 发 生 的 时 间 来 算 ， 账 龄 确 认 为 1 2年 。 在 选 项 D中 ， 应 收 戊 公 司 账 款 进 行 协 议 转 移 由 戌 公 司 承 担 ， 但 是 其 发 生 的 时 间为 2007年 ， 故 账 龄 确 认 为 1 2年 。 综 上 所 述 ， C选 项 的 账 龄 分 析 是 正 确 的 。17. 【 答 案 】 D 【 解 析 】 函 证 是 证 明 应 收 账 款 余 额 是 否 真 实 、 正 确 的 非 常 有 效 的 审 计 程序 ， 也 是 首 选 审 计 程 序 ， 因 此 不 能 为 减 少 函 证 回 函 差 异 ， 而 在 执 行 其 他 审 计 程 序 后 函 证 。18. 【 答 案 】 C 【 解 析 】 应 收 账 款 账 龄 越 长 ， 应 收 账 款 收 回 的 可 能 性 越 小 。19. 【 答 案 】 D 【 解 析 】 采 用 积 极 的 函 证 方 式 ， 注 册 会 计 师 应 当 要 求 被 询 证 者 在 所 有 情况 下 必 须 回 函 。 20. 【 答 案 】 B【 解 析 】 对 现 金 折 扣 采 用 总 价 法 进 行 会 计 处 理 ， 应 收 账 款 入 账 时 不 扣 除 现 金 折 扣 ， 现 金 折 扣 在 实 际 发 生 时 计 入 当 期 财 务 费 用 。 21. 【 答 案 】 A【 解 析 】 函 证 是 应 收 账 款 审 计 中 的 重 要 、 首 选 程 序 。 22 【 答 案 】 C【 解 析 】 抽 查 与 销 货 业 务 有 关 的 订 单 、 发 票 、 发 运 凭 证 等 文 件 是 应 收 账 款 函 证 的 替 代 审 计 程 序 。二 、 多 项 选 择 题 1. 【 答 案 】 ABCD【 解 析 】 中 的 两 账 不 应 由 同 一 人 登 记 ； 中 谈 判 人 员 不 得 签 署 销 售 合 同 ； 中 发 货 与 开 票 的 职 能 应 当 分 离 ； 中 记 账 人 员 不 得 担 任 核 查 本 人所 记 账 簿 的 职 务 。 2. 【 答 案 】 ABCD3. 【 答 案 】 AB 【 解 析 】 选 项 CD属 于 记 录 销 售 的 控 制 程 序 。4.【 答 案 】 ABCD 【 解 析 】 销 售 与 收 款 业 务 内 部 会 计 控 制 规 范 中 有 关 收 款 业 务 相 关 的 内 部控 制 要 求 。 5.【 答 案 】 ABC D【 解 析 】 以 上 四 个 方 面 均 属 于 收 入 交 易 和 余 额 存 在 的 固 有 风 险 。 6. 【 答 案 】 ABD【 解 析 】 已 发 货 的 交 易 未 曾 登 记 入 账 针 对 的 是 “ 完 整 性 ” 认 定 的 审 计 目 标 。7. 【 答 案 】 ACD 【 解 析 】 是 针 对 “ 完 整 性 ” 目 标 的 程 序 ， 而 在 审 计 销 货 业 务 时 ， 注 册会 计 师 一 般 不 将 “ 完 整 性 ” 作 为 测 试 的 重 点 目 标 。 8. 【 答 案 】 AC【 解 析 】 购 买 的 产 品 用 于 在 建 工 程 ， 进 项 税 额 不 能 抵 扣 应 当 转 出 ； 委 托 加 工 应 税 消 费 品 收 回 后 直 接 用 于 销 售 的 ， 委 托 方 应 将 代 收 代 缴 的 消 费 税款 计 入 委 托 加 工 物 资 的 成 本 。 9.【 答 案 】 ACD【 解 析 】 采 用 预 收 账 款 销 售 方 式 ， 应 于 商 品 已 经 发 出 时 ， 确 认 收 入 的 实 现 。10. 【 答 案 】 ABC 【 解 析 】 注 册 会 计 师 在 审 计 中 应 该 注 意 把 握 三 个 与 主 营 业 务 收 入 确 认 有着 密 切 关 系 的 日 期 ： 一 是 发 票 开 具 日 期 ； 二 是 记 账 日 期 ； 三 是 发 货 日 期 (服 务 业 则 是 提 供 劳 务 的 日 期 )。11.【 答 案 】 ABC 【 解 析 】 选 项 D不 是 应 收 账 款 的 分 析 程 序 。 12.【 答 案 】 ABC【 解 析 】 函 证 数 量 的 多 少 、 范 围 是 由 诸 多 因 素 决 定 的 ， 主 要 有 ： (1)应 收 账 款 在 全 部 资 产 中 的 重 要 性 。 若 应 收 账 款 在 全 部 资 产 中 所 占 的 比 重 较 大 ， 则 函 证 的 范 围 应 相 应 大 一 些 。 (2)被 审 计 单 位 内 部 控 制 的 强 弱 。 若 内 部 控 制 制 度 较 健 全 ， 则 可 以 相 应 减 少 函 证 数 量 ； 反 之 ， 则 应 相 应 扩 大 函 证 范 围 。 (3)以 前 期 间 的 函 证 结 果 。 若 以 前 期 间 函 证 中 发 现 过 重 大 差 异 ， 或 欠 款 纠 纷 较 多 ， 则 函 证 范 围 应 相 应 扩 大 一 些 。13.【 答 案 】 ACD 【 解 析 】 选 项 B不 属 于 积 极 式 函 证 所 特 有 的 。14.【 答 案 】 ABC 【 解 析 】 除 法 院 、 检 察 院 及 其 他 有 关 部 门 依 法 查 阅 审 计 工 作 底 稿 、 注 册 会 计 师 协 会 对 执 业 情 况 进 行 检 查 以 及 前 后 任 注 册 会 计 师 进 行 沟 通 等 情 形 外 ， 注 册 会 计 师 不 得 将 询 证 函 提 供 给 被 审 计 单 位 作 为 法 律 诉 讼 证 据 。15. 【 答 案 】 ABC 【 解 析 】 应 收 账 款 的 账 面 价 值 应 收 账 款 的 原 账 面 金 额 -计 提 的 坏 账 准备 。 选 项 ABC均 会 减 少 应 收 账 款 的 账 面 价 值 ； 选 项 D不 会 影 响 应 收 账 款 的 账 面 价 值 。16. 【 答 案 】 ABCD 【 解 析 】 当 同 时 存 在 下 列 情 况 时 ， 注 册 会 计 师 可 考 虑 采 用 消 极 的 函 证 方 式 ： 重 大 错 报 风 险 评 估 为 低 水 平 ； 涉 及 大 量 余 额 较 小 的 账 户 ； 预 期 不 存 在 大 量 的 错 误 ； 没 有 理 由 相 信 被 询 证 者 不 认 真 对 待 函 证 。17. 【 答 案 】 BCD 【 解 析 】 注 册 会 计 师 可 以 考 虑 选 择 重 要 的 顾 客 及 其 余 额 列 示 ， 而 将 不 重要 的 或 余 额 较 小 的 汇 总 列 示 三 、 简 答 题1. 【 答 案 】 (1)注 册 会 计 师 在 审 查 应 收 账 款 时 ， 个 别 债 务 人 对 积 极 式 询 证 函 不 予 答 复 的 可 能 原 因 有 ： 债 务 人 可 能 未 正 确 对 待 询 证 函 ， 即 对 所函 证 的 内 容 故 意 不 予 回 答 ； 债 务 人 可 能 未 收 到 注 册 会 计 师 的 询 证 函 ， 或 者 相 反 ， 注 册 会 计 师 未 收到 债 务 人 的 回 函 ； 债 务 人 可 能 并 不 存 在 。 (2)基 于 以 上 三 种 情 况 ， 注 册 会 计 师 应 再 次 向债 务 人 发 函 询 证 。 若 第 二 次 询 证 函 仍 未 得 到 答 复 ， 注 册 会 计 师 应 实 施 替 代 程 序 ， 即 检 查 与 销 售 有 关 的 文 件 ， 包 括 销 售 合 同 、 销 售 订 单 、 销 售 发票 副 本 及 发 货 凭 证 等 ， 以 证 实 这 些 应 收 账 款 的 真 实 性 。 (3)应 收 账 款 函 证 结 果 与 被 审 计 单 位 会 计 记 录 不 一 致 的 主 要 原 因 有 ： 询 证 函 发 出 时 ， 债 务 人 已 经 付 款 ， 而 被 审 计 单 位 尚 未 收 到 货 款 ； 询 证 函 发 出 时 ， 被 审 计 单 位 的 货 物 已 经 发 出 并 已 作 销 售 记 录 ， 但 货 物 仍 在 途 中 ， 债 务 人 尚 未 收 到 货 物 ； 债 务 人 由 于 某 种 原 因 将 货 物 退 回 ， 而 被 审 计 单 位 尚 未 收 到 ； 债 务 人 对 收 到 的 货 物 的 数 量 、 质 量 及 价 格 等 方 面 有 异 议 而 全 部 或 部 分拒 付 货 款 等 。 (4)在 出 现 差 异 时 ， 注 册 会 计 师 应 相 应 实 施 的 审 计 程 序 主 要 有 ： 分 析 函 证 结 果 差 异 的 原 因 ， 作 进 一 步 核 实 ； 应 当 估 算 应 收 账 款 总 额 中 可 能 出 现 的 累 计 错 报 是 多 少 ， 为 取 得 对 应 收账 款 累 计 错 报 更 加 准 确 的 估 计 ， 也 可 以 进 一 步 扩 大 函 证 范 围 ； 提 请 被 审 计 单 位 调 整 。2.【 答 案 】 (1)为 了 降 低 开 具 销 售 发 票 过 程 中 出 现 重 复 、 遗 漏 、 错 误 计 价 或 其 他 差 错 ， A公 司 应 设 立 如 下 控 制 程 序 ： 在 开 具 每 张 销 售 发 票 之前 ， 开 票 人 员 应 独 立 检 查 是 否 存 在 装 运 凭 证 和 相 应 的 经 批 准 的 销 售 单 ； 应 依 据 已 授 权 的 商 品 价 目 表 和 装 运 凭 证 上 的 商 品 数 量 编 制 销 售 发 票 ； 独 立 检 查 销 售 发 票 的 计 价 和 计 算 的 正 确 性 ； 将 装 运 凭 证 上 的 商 品 总 数 与 相 对 应 的 销 售 发 票 上 的 商 品 总 数 进 行 比 较 。(2) 高 估 收 入 主 要 的 三 类情 形 相 应 的 程 序 未 曾 发 货 却 已 将 销 售交 易 登 记 入 账 注 册 会 计 师 可 以 从 主 营 业 务 收 入 明 细 账中 抽 取 若 干 笔 分 录 ， 追 查 有 无 发 运 凭 证 及 其 他 佐 证 ， 借 以 查 明 有 无 事 实 上 没 有发 货 却 已 登 记 入 账 的 销 售 交 易 销 售 交 易 重 复 入 账 注 册 会 计 师 可 以 检 查 企 业 销 售 交 易 记 录清 单 以 确 定 是 否 存 在 重 号 的 情 况 向 虚 构 的 客 户 发 货 并登 记 入 账 注 册 会 计 师 应 当 检 查 主 营 业 务 收 入 明 细账 中 与 销 售 分 录 相 应 的 销 货 单 ， 以 确 定 销 售 是 否 履 行 赊 销 批 准 手 续 和 发 货 审 批手 续 (3) 截 止测 试 路 线 测 试 起点 实 施 的 截 止 测 试 程 序 实 施 的 主 要目 的 从 资 产 负 债 表 日 前 后 若 干 天 的 账 1 账 簿 记录 簿 记 录 查 至 记 账 凭 证 ， 检 查 发 票存 根 与 发 运 凭 证 ， 目 的 是 证 实 已 入 账 收 入 是 否 在 同 一 期 间 已 开 具发 票 并 发 货 ， 有 无 多 记 收 入 主 要 是 为 了防 止 多 计 收 入 2 销 售 发票 从 资 产 负 债 表 日 前 后 若 干 天 的 发票 存 根 查 至 发 运 凭 证 与 账 簿 记 录 ， 确 定 已 开 具 发 票 的 货 物 是 否已 发 货 并 于 同 一 会 计 期 间 确 认 收 入 主 要 是 为 了防 止 少 计 收 入 3 发 运 凭证 从 资 产 负 债 表 日 前 后 若 干 天 的 发运 凭 证 查 至 发 票 开 具 情 况 与 账 簿 记 录 ， 确 定 主 营 业 务 收 入 是 否 已记 入 恰 当 的 会 计 期 间 主 要 是 为 了防 止 少 计 收 入 3.【 答 案 】 应 收 账 款 相 关的 认 定 审 计 目 标 审 计 程 序 存 在 应 收 账 款 是否 存 在 （ 1） 向 被 审 计 单 位 的 债 务 人 发 函询 证 （ 2） 检 查 销 售 合 同 、 销 售 发 票 副本 和 发 运 凭 证 权 利 和 义 务 应 收 账 款 是否 归 被 审 计单 位 所 有 （ 1） 检 查 销 售 合 同 、 销 售 发 票 副本 和 发 运 凭 证 （ 2） 以 应 收 账 款 明 细 账 为 起 点 ，检 查 合 同 ， 确 定 是 否 已 贴 现 、 出 售 或 质 押 完 整 性 所 有 应 收 账款 是 否 均 已记 录 （ 1） 选 取 发 运 凭 证 ， 追 查 至 发 票和 银 行 日 记 账 、 应 收 账 款 明 细 账 （ 2） 选 取 发 票 ， 追 查 至 发 运 凭 证和 银 行 日 记 账 、 应 收 账 款 明 细 账 计 价 和 分 摊 应 收 账 款 是否 可 收 回 ， 坏 账 准 备 的计 提 是 否 适 当 （ 1） 检 查 期 后 已 收 回 应 收 账 款 的情 况 （ 2） 分 析 应 收 账 款 账 龄 ， 确 定 坏账 准 备 计 提 是 否 适 当 四 、 综 合 题 1. 【 答 案 】(1)缺 陷 、 缺 陷 的 认 定 理 由 和 相 应 的 改 进 建 议 如 下 ： 第 (1)项 ： 没 有 缺 陷 ； 第 (2)项 ： 存 在 缺 陷 ， 应 收 账 款 可 收 回 性 分 析 报 告和 应 收 账 款 账 龄 报 告 不 能 由 销 售 经 理 一 个 人 编 写 。 理 由 ： 编 写 应 收 账 款 可 收 回 性 分 析 报 告 和 应 收 账 款 账 龄 报 告 没 有 分 离 ， 不 能 构 成 自 动 交 互牵 制 。 改 进 建 议 ： 由 会 计 主 管 编 制 应 收 账 款 账 龄 报 告 。 (2)内 部 控 制 的 有 效 性 、 理 由 和 改 进 建 议 如 下 ： 第 (1)项 表 明 相 关 内 部 控制 得 到 了 有 效 执 行 。 第 (2)事 项 表 明 相 关 控 制 未 能 得 到 有 效 执 行 。 理 由 ： 因 为 甲 公 司 人 为 推迟 或 提 前 确 认 了 相 关 的 主 营 业 务 收 入 。 改 进 建 议 ： 在 销 售 符 合 收 入 的 确 认 条 件 时 确 认 收 入 。第 (3)项 表 明 相 关 内 部 控 制 得 到 了 有 效 执 行 。 2.【 答 案 】(1)乙 公 司 对 分 期 收 款 销 售 按 照 约 定 的 收 款 日 期 确 认 收 入 不 正 确 。 分 期 收 款 销 售 实 质 上 具 有 融 资 性 质 ， 应 在 发 出 商 品 时 ， 按 照 应 收 的 合 同或 协 议 价 款 的 公 允 价 值 （ 现 值 ） 确 定 销 售 商 品 收 入 金 额 。 应 收 的 合 同 或 协 议 价 款 与 其 公 允 价 值 之 间 的 差 额 ， 应 当 在 合 同 或 协 议 期 间 采 用 实 际 利率 法 进 行 摊 销 ， 冲 减 财 务 费 用 。 借 ： 长 期 应 收 款 4200贷 ： 营 业 收 入 4000 财 务 费 用 200借 ： 营 业 成 本 3000 贷 ： 存 货 3000乙 公 司 正 确 的 会 计 处 理 ： 借 ： 长 期 应 收 款 5000贷 ： 主 营 业 务 收 入 4000 未 实 现 融 资 收 益 1000借 ： 主 营 业 务 成 本 3000 贷 ： 库 存 商 品 3000借 ： 银 行 存 款 1000 贷 ： 长 期 应 收 款 1000借 ： 未 实 现 融 资 收 益 (4000*5%)200 贷 ： 财 务 费 用 200(2)注 册 会 计 师 认 为 不 能 确 认 该 销 售 ， 该 销 售 属 于 需 要 安 装 的 销 售 。 在 2010年 12月 31日 ， 安 装 尚 未 完 成 ， 所 以 商 品 所 有 权 上 的 主 要 风 险 和 报 酬 尚 未 转 移 。 建 议 调 整 分 录 ：借 ： 营 业 收 入 1000 贷 ： 应 收 账 款 970预 收 款 项 30 借 ： 存 货 800贷 ： 营 业 成 本 800 (3)注 册 会 计 师 建 议 的 调 整 分 录 为 ：借 ： 营 业 收 入 700 贷 ： 其 他 应 付 款 700借 ： 存 货 600 贷 ： 营 业 成 本 600借 ： 财 务 费 用 8 贷 ： 其 他 应 付 款 8(4)按 照 企 业 会 计 准 则 的 规 定 ， 以 旧 换 新 销 售 时 ， 销 售 的 商 品 应 当 按 照 销 售 商 品 收 入 确 认 条 件 确 认 收 入 ， 回 收 的 旧 商 品 作 为 购 进 商 品 处 理 。 建议 的 调 整 分 录 为 ： 借 ： 营 业 成 本 20 贷 ： 应 收 账 款 20