陆正飞会计学习题参考答案

练习题参考答案第三章 财务报表概要1（1）公司资产增加，所有者权益增加。（2）公司资产增加，负债增加。（3）公司资产增加，负债增加。（4）公司负债和所有者权益不变，资产总量不变，但是企业资产的存在形态发生了变化，一项资产增加，另一项减少。（5）公司负债和所有者权益不变，资产总量不变。但是固定资产价值减少，生产成本增加，最终导致存货增加。（6）公司资产增加，负债增加（7）公司资产、负债、所有者权益不变，但是资产的存在形态有了变化。现金增加，应收帐款减少。（8）公司负债增加，费用增加（费用增加，最后会导致利润的减少，所有者权益减少）。（9）公司资产减少，负债减少。（10）公司所有者权益减少，负债增加。（11）公司负债减少，资产减少。（12）公司资产、负债、所有者权益都没有变化。2（1）会使下半年的管理费用增加，每月增加100元。（2）只是预先收货款，不增加费用。（3）增加存货成本，不增加费用。（4）增加了销售费用15万元。（5）增加了管理费用5万元。（6）会增加以后每月的财务费用60万元。（7）会减少财务费用2.5万元。3 某公司资产负债表2006年12月31日（单位：元）流动资产：流动负债：现金 500 000 短期借款 1 000 000应收帐款 4 700 000 应付帐款 2 100 000存货 300 000 应交税金 520 000 应付工资 2 000 000流动资产合计5 500 000流动负债合计 5 620 000非流动资产：非流动负债：长期投资 7 000 000 长期借款 5 000 000固定资产 8 000 000非流动负债合计 5 000 000减：累计折旧1 200 000负债合计 10 620 000固定资产净值6 800 000无形资产 200 000所有者权益：非流动资产合计 14 000 000 实收资本 3 000 000 留存收益 5 880 000所有者权益合计 8 880 000资产总计 19 500 000 负债及所有者权益总计19 500 0004流动比率流动资产/流动负债5.5/5.62=0.98速动比率速动资产/流动负债(5.5-0.3)/5.620.93现金比率现金及等价物/流动负债0.5/5.62=0.09资产负债率负债/资产10.62/19.5=54.5%5. 某公司利润表2007年12月31日 （单位：元）销售净额 20 000 000减：销售成本 12 000 000毛利 8 000 000减：销售费用 800 000 管理费用 1 000 000 财务费用 600 000营业利润 5 600 000加：投资收益 500 000税前利润 6 100 000减：所得税 1 848 000净利润 4 252 0006. 毛利率毛利/销售净额8/2040营业利润率营业利润/销售净额5.6/2028销售净利率净利润/销售净额4.252/2021.26%7. 因为没有上年数据，所以利用本年期末余额替代平均余额，求得近似数值。(1)应收帐款周转率20/4.7=4.255应收帐款周转天数88(2)存货周转率12/0.3=40 存货周转天数365/40=9.125(3)总资产周转率20/19.5=1.03 总资产收益率(6.1+0.6)/19.5=34.36% 净资产利润率=4.252/8.88=47.88%(4)利息保障倍数6.7/0.6=11.17第四章会计循环1.（1）会计分录，1) 借：银行存款80 000 贷：实收资本80 0002) 借：固定资产20 000 贷：银行存款20 0003) 借：现金 5 000 贷：营业收入 5 0004) 借：管理费用 800 贷：累计折旧 8005) 借：营业成本 1 300 贷：现金 1 3006) 借：应收帐款 2 500现金 4 700 贷：营业收入 7 2007) 借：营业成本 2 000 贷：现金 2 0008) 借：所得税 2 673 新版变成25% 贷：应交税金所得税 2 673利润表：单位（元）20年12月31日营业收入12 200减：营业成本 3 300毛利 8 900减：管理费用 800营业利润 8 100减：所得税 2 673净利润 5 427资产负债表20年12月31日 单位：元 资 产 负债和所有者权益流动资产： 现金 66 400 应收帐款 2 500 流动资产合计：68 900长期资产： 固定资产 19 200 长期资产合计：19 200资产总计： 88 100 流动负债： 应交税金 2 673 流动负债合计： 2 673 负债合计： 2 673所有者权益：实收资本 80 000未分配利润 5 427 所有者权益合计： 85 427负债与所有者权益总计： 88 1002.（1）业务会计分录：1) 借：银行存款 200 000 贷：应收帐款200 0002) 借：银行存款500 000 贷：预收帐款500 0003) 借：现金 1 450 000 贷：银行存款 1 450 000借：营业成本 1 450 000 贷：现金 1 450 0004) 借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 0005) 借：物料用品480 000 贷：银行存款480 0006) 借：银行存款180 000 预收帐款500 000 贷：营业收入680 0007) 借：家具用具 60 000 贷：银行存款 60 0008) 借：物料用品380 000 贷：银行存款250 000 应付帐款130 0009) 借：营业成本 74 000 贷：现金 74 00010) 借：财务费用 12 000 贷：银行存款 12 00011) 借：管理费用 45 000 贷：现金 45 00012) 借：应付帐款300 000 贷：银行存款300 00013) 借：银行存款 3 500 000 贷：营业收入 3 500 00014) 借：管理费用 56 000 贷：银行存款 56 00015) 借：营业成本583 000 贷：物料用品583 000结帐会计分录：借：营业收入4 180 000 贷：本年利润4 180 000借：本年利润2 220 000 贷：营业成本2 107 000 管理费用 101 000 财务费用 12 000借：本年利润1 960 000 贷：利润分配未分配利润1 960 000（不考虑税收）华能服务公司资产负债表2006年12月30日单位：元项目金额项目金额资产：负债： 现金148 000 短期借款1 000 000 银行存款3 572 000 应付帐款200 000 应收帐款40 000所有者权益： 物料用品527 000 实收资本1 700 000长期资产： 留存收益4 647 000 家具用具3 260 000资产合计7 547 000负债及所有者权益合计7 547 000第五章 收入与货币性资产1借：应收帐款2 808 000贷：营业收入2 400 000 应交税金应交增值税（销项税额）408 0002(1)销售当日借：应收帐款 3 510 000 贷：营业收入 3 000 000 应交税金应交增值税（销项税额）510 000（2）10日内付款，借：银行存款 3 480 000 3450000 财务费用 60 000 贷：应收帐款 3 540 000 3510000（3）30日内付款，借：银行存款 3 540 000 3510000 贷：应收帐款 3 540 000 3510000（4）折让，借：营业收入 600 000 应付税金应交增值税（销项税额）102 000贷：应收帐款 702 0003完工百分比法确认收入，2007、2008、2009、2010年的工程进度情况分别为20，50,75%,100%。所以每年应该确认的收入为：2007年，200020400万元2008年，200050400600万元；2009和2010年确认的收入分别为500万元。所以，分录为：2007年，借：银行存款5 000 000 贷：工程收入4 000 000 预收帐款1 000 0002008年，借：银行存款5 000 000 预收帐款1 000 000贷：工程收入6 000 0002009年和2010年，借：银行存款5 000 000 贷：工程收入5 000 0004公司2007年底坏帐准备账户余额应该为8000.5%4万元；在计提坏帐准备前，公司的坏帐准备的实际余额为5105万元，也就是有借方余额5万元。所以，在2007年底，公司应该计提的坏帐准备为4（5）9万元。借：管理费用90 000 贷：坏帐准备90 0005公司的坏帐准备的余额应该为500120041001023万元，目前已经有4万元，所以应该补提19万元。会计分录为：借：管理费用190 000 贷：坏帐准备190 0006流动比率流动资产/流动负债21 930 50020 000 000 = 1.1速动比率速动资产/流动负债(21 930 500 10 000 000)20 000 000 0.6现金比率现金等价物/流动负债(4 000 000 + 30 000)20 000 000 0.2应收帐款周转率赊销收入/应收帐款60008007.5应收帐款周转天数365/应收帐款周转率3657.549第六章1.采购时，借：物资采购 1 000 000 应交税金应交增值税（进项税额）170 000 贷：银行存款 1 170 000支付运费和装卸费，借：物资采购 5 000 贷：现金 5 000验收入库，借：原材料1 005 000 贷：物资采购1 005 0002借：原材料 10 000 000应交税金应交增值税（进项税额） 1 700 000贷：实收资本 11 700 0003（1）采用后进先出法，则本月10日发出的存货成本为40281 120万元，本月20日发出的存货成本为102830251030万元。故而，本月存货的发出成本为1 12010302 150万元，期末存货的账面结余为2 000102540263 290万元。（2）采用先进先出法，则本月10日和20日发出的存货的成本为802 000/1001 600万元，期末存货的账面金额为20204025502840263840万元。（3）采用一次加权平均法，则本月的加权平均单位成本是（2 000402550284026）/(100+40+50+40)=5440/230=23.65，所以发出存货的成本是805 440/2301892万元，期末存货的账面金额是544018923548万元。4（1）公司库存原材料甲的可变现净值为1.31002002090万元，另一部分乙为80万元，所以需要计提的跌价准备为200908030万元。（2）材料乙在上期计提的跌价准备为1008020万元。本期期末其可变现净值价值上升到90万元，所以上期计提的跌价准备需要冲回一部分，具体金额为201010万元。所以，会计分录为：借：存货跌价准备100 000 贷：管理费用100 000（3）如果材料乙的市场价格达到了120万元，但是因为历史成本只有100万元，所以，其价值最多只能有100万元。此时，需要冲销在上年曾经计提的跌价准备20万元，即：借：存货跌价准备200 000 贷：管理费用200 0005 （1）存货周转率销售成本/平均存货2 400/4006 存货周转天数360/6=60天，（或者365/6=61天）（2）公司的存货周转率低于行业的存货周转率，表明公司的存货周转速度偏慢，公司的存货管理和资本利用没有做好。可能是公司的销售渠道不顺畅，产品不符合市场的原因，也可能是公司的产能过快扩张，或者有意囤积的原因。但是，一般而言，存货周转率偏慢，对公司的未来业绩具有负面影响。第七章 投资1购买股票时，借：交易性投资3 780 000 应收股利 200 000 投资收益 20 000 贷：银行存款4 000 000 4月12日，收到股利，借：银行存款 200 000 贷：应收股利 200 000 4月18日，出售时，借：银行存款4 800 000 贷：投资收益1 020 000 短期投资3 780 0002购买股票时，借：可供出售投资32 120 000 贷：银行存款32 120 000 2007年底，借：资本公积其他资本公积12 120 000 贷：可供出售投资（公允价值变动）12 120 000 2008年底，借：可供出售投资（公允价值变动）15 000 000 贷：资本公积其他资本公积15 000 0003折价额为188 570元，分为三年摊消，每年为62 857元，所以，2004年公司的投资收益为票面利息加上折价摊消，为300 00062 857362857元投资时，借：持有至到期投资T公司债券投资面值 10 000 000 贷：持有至到期投资T公司债券投资折价 188 570 银行存款 9 811 430年底， 借：持有至到期投资A公司债券投资折价 62 857 银行存款300 000贷：投资收益（利息收入） 362 8574实际利率为4，2004年应该确认的投资收益为9 811 4304392 457.2元，2005年应该确认的收益为（9 811 4309 811 430410 000 0003）4396 155.5元5溢价为515 100元，三年摊消，每年为171 700元，所以公司的投资收益为票面利息减去溢价摊消，为10 000 00010171 700828 300元投资时，借：持有至到期投资T公司债券投资面值 10 000 000 持有至到期投资T公司债券投资折价 515 100 贷：银行存款 10 515 100年底，借：银行存款1 000 000 贷：投资收益（利息收入） 828 300 持有至到期投资A公司债券投资溢价 171 7006实际利率为8，则2004年投资收益为10 515 1008841 208元，2005年投资收益为（10 515 10010 515 100810 000 00010）8828 504.6元7（1）2007年1月1日购入股票，借：长期股权投资80 000 000 贷：银行存款80 000 000 2008年2月，公司应收股利为400万元，所以，会计分录为：借：应收股利4 000 000 贷：投资收益4 000 000 2008年3月公司收到股利，借：银行存款4 000 000 贷：应收股利4 000 000 2009年2月公司宣布不发放股利，公司不用做会计分录。（2）假如A公司在2007年宣布支付股利，那么这时候B公司应当视为投资的收回，当年需要冲减投资成本。以后年度如果获得股利小于公司的盈利时，还需要将已经冲减的成本予以调回；如果获得股利大于公司的盈利，此时仍然视为投资的收回，继续冲减投资成本。8（1）B公司开始投资时，确认初始投资成本为8 000万元。所以，借：长期股权投资A（投资成本）80 000 000 贷：银行存款80 000 000 2007年A公司盈利4 000万元，B公司确认800万元的投资收益，借：长期股权投资A（损益调整）8 000 000 贷：投资收益8 000 000 2008年公司宣布股利，借：应收股利4 000 000 贷：长期股权投资A（损益调整）4 000 000 2008年B公司收到股利，借：银行存款4 000 000 贷：应收股利4 000 0002009年A公司盈利5 000万元，借：长期股权投资A（损益调整） 10 000 000 贷：投资收益 10 000 000（2）如果A公司2007年分配现金股利，B公司视为投资收回，冲减初始投资成本。但是，对以后各年的会计分录没有什么影响。第八章 固定资产与折旧1解答：（1），一揽子设备的总成本为1 000+125=1 125万元。按照公允价值分摊成本，所以三台设备的成本分别为：1 125300/1 250=270万元，1 125400/1 250=360万元，1 125550/1 250=495万元因而会计分录为：借：固定资产 设备甲 2 700 000 设备乙 3 600 000 设备丙 4 950 000 贷：银行存款11 250 000（2），如果是接受投资的设备，要按照投资协议或者合同规定的价值入账，不能根据市场公允价值入帐，也不能根据投资者的账面价值入帐。2解答：（1），三种方法下的折旧额如下表：单位：万元第一年第二年第三年第四年第五年直线法折旧9090909090年数总和法折旧15012090602030双倍余额递减法折旧18010864.823.6 48.623.6 48.6（2），年数总和法和双倍余额递减法较之直线法，更容易使企业早期利润减少，而后期利润增加。同时，双倍余额递减法的折旧速度也比年数总和法更快。3解答：（1），计提减值准备，借：营业外支出资产减值损失800 000 贷：固定资产减值准备800 000（2），固定资产清理，借：固定资产清理800 000 固定资产减值准备800 000 累计折旧400 000 贷：固定资产 2 000 000借：固定资产清理 10 000 贷：现金 10 000借：银行存款600 000 营业外支出210 000 贷：固定资产清理810 0004解答：（1），购入工程物资，借：工程物资40 000 000贷：银行存款40 000 000建造过程中，归集成本， 借：在建工程40 000 000 贷：工程物资40 000 000借：在建工程14 000 000贷：原材料14 000 000借：在建工程 5 000 000贷：应付工资 5 000 000资本化费用，借：在建工程 1 000 000贷：长期借款 1 000 000建造完毕，借：固定资产60 000 000贷：在建工程60 000 000（2），每月计提折旧：借：制造费用500 000 贷：累计折旧500 000计提减值准备，借：营业外支出固定资产减值准备 8 000 000 贷：固定资产减值准备8 000 000（3），第三年折旧额为：4000/8=500万元，所以在厂房发生水灾前，厂房一共计提折旧为1 700万元，减值准备800万元，净值为3 500万元。所以，清理厂房时会计分录为：借：固定资产清理 35 000 000 累计折旧 17 000 000 固定资产减值准备 8 000 000 贷：固定资产 60 000 000借：固定资产清理100 000 贷：银行存款100 000借：银行存款1 000 000 贷：固定资产清理1 000 000借：营业外支出 处置固定资产损失19 100 000 其它应收款保险公司15 000 000 贷：固定资产清理34 100 000第九章 无形资产及其他资产1该无形资产的入账价值应该是10515万元。开发过程中发生的其他费用应该在实际发生时，计入期间费用。借：管理费用6 500 000 贷：原材料2 000 000 应付工资4 000 000 银行存款 500 000借：无形资产 150 000 贷：银行存款 150 0001借：无形资产专利权 5000 000 无形资产商标权 6000 000 无形资产土地使用权 1000 000 贷：实收资本 12000 0002购入，借：无形资产4 000 000 贷：银行存款4 000 0002007和2008年每年年底，无形资产摊销，借：管理费用400 000 贷：无形资产400 0002009年初，出售无形资产，营业税为17.5万元，所以，会计分录为：借：银行存款3 500 000 贷：无形资产3 200 000 应交税金应交营业税175 000 营业外收入 125 0003第一年，公司要支付前五年的租金，借：长期待摊费用40 000 000 管理费用10 000 000 贷：银行存款50 000 000第二年到第五年，公司不用支付租金，但是每年会计上需要做以下分录，借：管理费用10 000 000 贷：长期待摊费用 10 000 000第六年到第十年，公司每年支付租金，借：管理费用10 000 000 贷：银行存款10 000 000第十章 负债1年利息为8，可以计算每季度的利息为5006/4=7.5万元，每月利息为2.5万元。2007年1月预提费用，借：财务费用25 000 贷：预提费用25 0002007年2月预提费用，借：财务费用25 000 贷：预提费用25 0002007年3月支付第一季度利息，借：财务费用25 000 预提费用50 000 贷：银行存款75 0002上述事项为或有事项。会计处理的原则是，当或有事项很可能导致经济利益流出企业的时候，企业应当确认为一项负债，反应在资产负债表和利润表中。在本题中，B公司很可能败诉，因而应作为预计负债加以确认，金额为可能流出的经济利益的均值。故而分录为：借：管理费用 60 000 营业外支出400 000 贷：预计负债460 000这将导致本期企业负债的增加，同时导致费用的增加和利润的减少。3（1）债券发行时，可以得到的发行金额为1 0004000.98392 000元，所以，有借：银行存款392 000 债券折价 8 000 贷：应付债券面值400 000（2）最初半年应当支付的利息金额为408/21.6万元，摊销的折价为8000/20400元，所以，有，借：财务费用16 400 贷：银行存款16 000 债券折价 400（3）在2007年底，要调整应计利息，因为从9月1日支付利息到年底有4个月的时间，所以，实际应当确认的财务费用和利息为408/3=1.067万元，所以，有借：财务费用 10 667 贷：应付债券应计利息 10 6674（1）债券发行时，可以得到的发行额为105200002 100 000元，所以有，借：银行存款2 100 000 贷：应付债券面值2 000 000 应付债券溢价 100 0006月30日，支付利息为9200/4=4.5万元，溢价摊消每年为2万元，每季度0.5万元。借：财务费用 40 000 应付债券溢价 5 000 贷：银行存款 45 00012月31日，借：财务费用 40 000 应付债券溢价 50 000 贷：银行存款 90 000（2）2010年4月1日，每份债券应计利息为1009/42.25元，所以，每份债券的价格为107.25元，一半债券的价格总额为107.2510 0001 072 500元；当日债券的面值为1 000 000元，尚未摊消的溢价为40 000元，所以损失为32 500元。分录为：借：应付债券面值1 000 000 应付债券溢价 40 000 财务费用 32 500 贷：银行存款1 072 5005（1）2007年借款时，借：银行存款10 000 000 贷：长期借款10 000 00020072009每年计提利息，借：财务费用 800 000 贷：长期借款 800 0002010年1月1日还款，借：长期借款12 400 000 贷：银行存款12 400 000（2）2007年借款，借：银行存款10 000 000 贷：长期借款10 000 000每半年付息时，借：财务费用400 000 贷：银行存款400 0002010年归还贷款时，借：长期借款10 000 000 贷：银行存款10 000 000（3）到期还款付息更加划算。因为同样的利息，还的晚，资金具有时间价值。对公司来说，晚还款，就相当于增加了资金的利用时间。第十一章 所有者权益1（1）公司成立，借：现金10 000 000 固定资产 8 000 000 无形资产 800 000 贷：实收资本A10 000 000 B 8 000 000 C 800 000（2）企业收取实收资本的常见方式，有现金、固定资产、无形资产、原材料、产成品等2（1）资本公积转赠资本，每位投资者的实收资本数额按照投资比率增加，故A、B、C、D 4位投资者的实收资本增加额为12.5万元，15万元，7.5万元，15万元。（2）借：资本公积 500 000 贷：实收资本A 125 000 B 150 000 C 75 000 D 150 0003（1）回购优先股，借：优先股20 000资本公积优先股超面值缴入股本 5 000贷：现金25 000 宣布优先股股利， 借：留存收益 49 000 贷：应付股利 49 000 股票股利，借：留存收益700 000 贷：普通股200 000 资本公积普通股超面值缴入股本500 000 回购普通股作为库存股，借：库存股份350 000 贷：现金350 000 出售库存股，借：现金200 000 贷：库存股份175 000资本公积出售库存股增值 25 000 （2）实收资本优先股：5%，面值20元，50 000股 980 000普通股：面值10元，200 000股 2 200 000资本公积优先股超面值缴入股本 495 000普通股超面值缴入股本 2 500 000出售库存股增值 25 000留存收益 2 651 000股东权益合计 8 851 000（3）股票股利，不会涉及资产的变化，只是企业所有者权益内部有一些变化。具体说就是其他的所有者权益项目转增资本，使企业的实收资本增加。而现金股利的发放，会导致企业现金的减少和所有者权益的减少，而且企业的实收资本没有增加。第十二章 影响净收益的其他事项1（1）永久性差异（2）暂时性差异（3）暂时性差异（4）永久性差异2（1）（单位：万元）20072008200920102011会计折旧800480288216216税法折旧400400400400400可低减的时间差异40080112184184纳税影响差额3313226.4-37.0-60.7-60.7应交税金330330330330330所得税费用198303.6367390.7390.7使用双倍余额递减法（会计上要求）和直线法计（税法要求）提折旧，5年的情况如上表所示，在前两年，公司都有可抵减的时间性差异，在以后3年内，可递减的时间性差异得以转回。所以，在2007年，借：所得税1 980 000 递延税款1 320 000 贷：应交税金应交所得税3 300 0002008年，借：所得税3 036 000 递延税款 264 000 贷：应交税金应交所得税3 300 0002009年，借：所得税3 670 000 贷：递延税款 370 000 应交税金应交所得税3 300 0002010年，借：所得税3 907 000 贷：递延税款 607 000 应交税金应交所得税3 300 000 2011年，借：所得税3 907 000 贷：递延税款 607 000 应交税金应交所得税3 300 0003在债务法下，如果2009年公司的所得税税率有变化，因为递延税额帐户反映的一定是以后年度需要调回的时间性差额的数额，所以在2009年的时候要对该帐户进行调整。其所得税费用不再是简单的纳税额和转回的37万元的时间性差异的和，而是要首先计算递延税款的余额应该是3681555.2万元，而年初的时候递延税款的借方余额为158.4万元，多余的部分都需要在当年予以转回。即，当年的递延税款贷方发生额为103.2万元，所得税费用为433.2万元。同时，以后年度的所得税费用较没有变更税率之前有所降低。4（1）会计政策变更，使用追溯调整法进行处理，对以前年度的损益也要进行调整。（2）会计估计变更，使用未来适用法进行处理，不影响以前年度的损益。（3）会计政策变更，使用追溯调整法进行处理（4）会计差错更正，使用追溯调整法对以前年度的损益进行调整。（5）会计估计变更，使用未来适用法进行处理，不影响以前年度损益。（6）资产负债表日后事项，不属于以上的任何一项，但是也要对以前年度损益做调整。5销售货物，借：应收帐款15 980 000（美元200万） 贷：销售收入15 980 000收回欠款，借：银行存款23 970 000（美元300万） 贷：应收帐款23 970 000（美元300万）月底清算损益，应收帐款帐户，期末余额为300万美元，汇兑损失为：3 2001 5982 3973007.9516万元；银行存款帐户，期末余额为800万元，汇兑损失为：4 0002 3978007.9537万元，所以会计分录为：借：汇兑损益530 000 贷：应收帐款160 000（美元户） 银行存款370 000（美元户）第十三章1（1）使企业的现金增加，影响筹资活动现金净流量（2）对企业的现金没有影响（3）使企业的现金减少，影响经营活动现金净流量（4）使企业的现金增加，影响经营活动现金净流量（5）使企业的现金减少，影响经营活动现金净流量（6）使企业的现金减少，影响经营活动现金净流量（7）使企业的现金增加，影响投资活动现金净流量（8）不影响企业的现金（9）使企业的现金减少，影响筹资活动现金净流量2（1）销售商品提供劳务受到的现金为：6200（117）（16001000）3202006666万元（2）如果还收回了以前年度已经核销的坏帐，则增加本年度销售商品提供劳务收到的现金。3支付的其他与经营活动有关的现金为：2000800520604080500万元4（1）投资活动现金流出240万（2）投资活动现金流入5万元（3）融资租赁属于融资活动，不影响投资活动现金流量（4）经营活动，不影响投资活动现金流量（5）投资活动现金流出400万（6）投资活动现金流出92万（7）收回投资，投资活动现金流入410万（8）收到股利，投资活动现金流入39万元。综合以上，可以得出投资现金净流量为41039524040092278万元5间接法把净利润调整为经营活动现金净流量：单位（万元）净利润250加：本期计提折旧300加：本期计提无形资产摊销20加：本期计提的资产减值准备65加：本期摊销费用10减：待摊费用期末比起初增加42减：存货增加23加：财务费用88减：投资收益49加：应收帐款减少140减：应付帐款减少310经营活动产生的现金流量净额449第十四章1合并的商誉为，公司的实际支付购价与实际取得的所有者权益价值的差额。公司实际支付的购价为362万元，公司的资产公允价值为335.2万元，负债公允价值为7万元，所以净资产的公允价值为335.27328.2万元。故商誉的价值为362328.233.8万元。2（1）东方公司的投资成本为100万元，西子公司净资产的公允价值为502030100万元。会计分录为：借：长期投资西子公司1 000 000 贷：普通股股本 100 000 资本公积 900 000（2）由于投资支付的成本和子公司的公允价值相同，所以不确认商誉。在合并会计报表时，需要抵消的项目有东方公司的长期投资和西子公司的所有者权益项目的抵消，有关资产价值的调整，西子公司累计折旧的消除。具体会计分录如下：抵消东方公司的长期投资和西子公司的所有者权益，借：普通股股本 500 000 资本公积2 000 000 留存收益2 500 000 贷：长期投资西子公司 5 000 000调整有关资产项目，借：无形资产专利 200 000 固定资产 300 000 贷：长期投资西子公司500 000消除累计折旧，借：累计折旧400 000 贷：固定资产400 000（3）如果当时支付成本为120万元，那么投资时，长期投资成本为120万元；编制合并抵消分录时，需要将多出来的20万确认为商誉，其他项目没有变化。3在年底编制合并报表时，需要抵消的项目有，抵消正大公司的投资和康大公司的权益，抵消正大公司的投资收益和康大公司的股利，抵消公司之间的销售商品项目，抵消公司之间的债权和债务，应收利息和应付利息。具体会计分录如下：抵消正大公司的投资和康大公司的权益，借：实收资本100 000 贷：长期投资康大公司100 000抵消正大公司的投资收益和康大公司的股利，借：投资收益 60 000 贷：长期投资康大公司 20 000 股利 40 000抵消公司之间销售商品项目，正大公司将存货以250 000元的价格售予康大公司，康大公司将之确认为存货成本，其中80已经售出，集团利润已经实现；另外20的利润没有实现，需要将此部分正大公司的销售毛利从存货成本中消除。所以，会计分录为：借：营业收入250 000 贷：营业成本240 000 存货 10 000抵消公司之间的债权和债务，借：其他应付款75 000 贷：其他应收款75 000抵消应收利息和应付利息，借：其他应付款 4 000 贷：其他应收款 4 00016