第八章个人所得税法

8.1 个人所得税概述8.1.1 个人所得税的概念个人所得税是政府针对个人收入的强制征收 。广义的个人所得，是个人通过各种来源获得的一切利益，而不论这种利益是偶然的，还是长期的；是货币形式的，还是实物形式的。 8.1.2 个人所得税法的产生与发展 1980年9月人大立法。起征点800元。针对高收入的外籍个人。 1986年1月，国务院发布了中华人民共和国城乡个体工商户所得税暂行条例，适用于个体工商户。 1986年6月国务院发布了中华人民共和国个人收入调节税暂行条例，对个人收入达到应税标准的中国公民征收个人收入调节税。 1987年1月起，实际上是三部法律、法规。 1994年1月起，实施新个人所得税法三法合一。 1999年8月，人大修订，恢复对储蓄存款利息征收个人所得税。 2005年10月，人大修订，工资、薪金减除起征点为1600元。 2007年12月，人大修订，起征点为2000元 2011年6月30日，人大修订，起征点为3500元。 2011年7月，国务院修订中华人民共和国个人所得税法实施条例 新法和新条例2011年起同时实施。8.1.3 个人所得税的特点1、实行分类所得税制所得税制可分为三类：分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。我国目前个人所得税制采用分类所得税制，即把个人取得的各类所得划分为11类，分别规定不同的扣除标准、不同的税率 和不同的计税方法。2、实行超额累进税率和比例税率两种税率形式不同所得，适用不同的税率。工资、薪金所得，个体工商户的生产经营所得，企业事业单位的承包经营、承租经营所得适用于超额累进税率，其他所得适用比例税率。3、实行不同的费用扣除形式4、实行源泉扣缴和自行申报两种征税方式 大部分所得由支付单位代扣代缴。 年所得额超过12万元者要自行申报。8.2 个人所得税的纳税人在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。分居民纳税人和非居民纳税人。纳税义务人判定标准征税对象范围居民纳税人：负无限纳税义务 （1）在中国境内有住所的个人。（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。“临时离境”的不扣减天数。 来源于境内的所得和境外的所得居民纳税人：负有限纳税义务 （1）在中国境内无住所且不居住的个人。（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。 来源于境内的所得注意：1）自2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者为个人； 2）对在中国境内无住所，但是居住满1年而未超过5年的个人，仍视为非居民纳税人 3）注意所得来源地以及来源于中国境内所得的判断。P215-2168.3 个人所得税的征税对象与范围个人所得税的征税对象就是个人取得的各项所得，我国采用分类制，对纳税人取得的不同所得分项片征收，税法列举了11项应征税的个人所得。8.3.1 工资、薪金所得指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 注：不予征税项目1.独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食 品补贴；3.托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助。8.3.2 个体工商户的生产、经营所得1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、服务业以及其他行业生产、经营所得。 2.个人独资企业和合伙企业投资者比照个体工商户纳税。 3.个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。例如：存款利息，对外投资取得的股息所得，按“利息、股息、红利”税目的规定单独计征个人所得税。8.3.3 对企事业单位的承包、承租经营所得指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。 8.3.4 劳务报酬所得指个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。8.3.5 稿酬所得指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。稿酬所得具有特许权使用费、劳务报酬等的性质。8.3.6 特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利权以及其他特许权的使用权取得的所得。8.3.7 利息、股息、红利个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。8.3.8 财产租赁所得指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备等其财产取得的所得。8.3.9 财产转让所得指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船及其他财产取得的所得。 目前我国对上市公司流通股票转让所得暂免征收个人所得税。 但对个人转让限售股按财产转让所得征收个个所得税。财税2009107号文规定8.3.10 偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩及其他偶然性质的所得。由发奖单位代扣代缴。8.3.11 其他所得其他所得是指除前述列举的各项个人应纳税所得外，其他确有必要的征税，以及难以界定应税项目的个人所得。8.4 个人所得税的税率税率 应税项目 七级超额累进税 率(3%-45%)1工资薪金所得五级超额累进税 率(5%-35%)2.个体工商户生产、经营所得3.对企事业单位承包经营、承租经营所得(对经营成果拥有所有权)比例税率20%（8个税目）特别掌握：其中有3个税目有加征或减征4.劳务报酬所得：对一次取得的劳务报酬所得即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40% 5.稿酬所得：按应纳税额减征30% 6.财产租赁所得：个人出租居民住房减按10%税率 存款利息所得，2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征个人所得税。税率表一（工资、薪金所得适用）级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数含税级距不含税级距1不超过1500元的不超过1455元的302超过1500元至4500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4500元至9000元的部分超过4155元至7755元的部分205554超过9000元至35000元的部分超过7755元至27255元的部分2510055超过35000元至55000元的部分超过27255元至41255元的部分3027556超过55000元至80000元的部分超过41255元至57505元的部分3555057超过80000元的部分超过57505元的部分4513505注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额；税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数含税级距不含税级距1不超过15000元的不超过14250元的502超过15000元至30000元的部分超过14250元至27750元的部分107503超过30000元至60000元的部分超过27750元至51750元的部分2037504超过60000元至100000元的部分超过51750元至79750元的部分3097505超过100000元的部分超过79750元的部分3514750注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额；2.含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。8.5 个人所得税的计税依据和应纳税额的计算8.5.1 个人所得税的计税依据计税依据为纳税人取得的应纳税所得额，即纳税人取得的收入总额扣除税法规定的费用扣除项目额后的余额。注意： 1.费用扣除采用分项确定，分别采用定额、定率、会计核算、无扣除四种方法。 2.公益性捐赠，捐赠额未超过应纳税所得额30的部分，可税前扣除。8.5.2 工资薪金所得应纳税额的计算1、应纳税所得额的确定应纳税所得额=月工资、薪金3500 (4800)2、应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除例8-1某银行工作人员2008年6月应发工资5800元，其中包括岗位津贴680元，所在单位发放的地方补贴260元，交纳社会统筹的养老保险100元，按月计提公积金190元，则该工作人员应纳的个人所得税税额为多少？【答案】当月应税所得580010019035002010(元)当月应纳税额20101010596(元) 例8-2某企业一名外籍在华雇员詹姆斯2009年2月取得工资30 000元，进取奖2 000元，其当月应纳的个人所得税为多少？【答案】当月应税所得30 0002 0004 80027 200(元)应纳个人所得税27 2002510055795(元)8.5.3 个体工商户生产经营所得应纳税额的计算1.应纳税所得额的确定从事生产经营的个体工商户（个体户），以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用后的余额为应纳税所得额。计算公式为：应纳税所得额=年收入额成本、费用及损失(1)收入总额(2)准予扣除的项目(3)不得扣除的项目2.应纳税额的计算适用五级超额累进税率。应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数例8-3 某市兴鑫美味城系个体经营户，账册比较健全，2008年12月取得的营业额为180 000元，购进菜、肉、蛋、米、面、油等原料费为76 000元，缴纳电费、水费、房租、煤气费等20 000元，缴纳其他税费8 200元。当月支付给4名雇员工资共4 000元，业主工资6 000元。111月累计应纳税所得额为107 200元，111月累计已预缴个人所得税为34 180.9元。计算该个体经营户12月份应缴纳的个人所得税。 【答案】(1)12月份应纳税所得额180 00076 00020 0008 2004 0002 00069 800(元)(2)全年应纳税所得额107 20069 800177 000(元)(3)12月份应缴纳个人所得税177 000356 75034 180.921 019.1(元)8.5.4 对企事业单位的承包经营、承租经营所得的计算1、应纳税所得额的确定应纳税所得额=年收入总额必要费用注：每一纳税年度的收入总额，是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得之和,必要费用的减除为每月3500元。2、应纳税额的计算应纳税额=(年收入总额350012)适用税率速算扣除数例8-42008年7月1日起，张某承包一招待所，规定每月取得工资3000元，每季度取得奖金1500元，年终从企业所得税后利润中上交承包费60000元，其余经营成果归张某所有。2008年该招待所税后利润120 000元，当年张某共缴纳多少个人所得税？【答案】纳税年度收入总额30006+15002+(12000060000)81000(元)年应纳税所得额8100020006 69000(元)应纳个人所得税6900035675017400(元)8.5.5 劳务报酬所得应纳税额的计算1、应纳税所得额的确定(1)每次收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次收入额800(2)每次收入在4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额(120%)2.每次收入的确定(1)只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。(2)属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。3.应纳税额的计算(1)每次收入不超过4000元的：应纳税额=(每次收入-800)20%(2)每次收入在4000元以上的：应纳税额=每次收入额(1-20%)20%(3)每次收入的应纳税所得额超过20000元以上的应纳税额每次收入(120)税率速算扣除数例8-5建筑设计院某工程师为一工程项目制图，3个月完工交付了图纸。对方第l个月支付劳务费8 000元，第2个月支付劳务费12 000元，第3个月支付劳务费25 000元。计算该工程师应纳的个人所得税。【答案】应纳税所得额(8 00012 00025 000)(120)36 000(元)应纳税额36 000302 0008 800(元)8.5.6 稿酬所得应纳税额的计算1、应纳税所得额的确定(1)每次收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次收入额800(2)每次收入在4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额(120%)2、应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额20% (1 30%)3.以每次出版、发表取得的收入为一次，具体分：(1)同一作品再版取得的所得，应视为另一次;(2)连载作为一次，出版作为另一次；(3)同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次;(4) 以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。例8-6国内某作家于2008年3月份出版一本书，取得稿酬5 000元。该书6月至8月被某晚报连载，6月份取得稿费1 000元，7月份取得稿费1 000元，8月份取得稿费1 500元。因该书畅销，9月份出版社增加印数，又取得追加稿酬3 000元。计算该作家需缴纳的个人所得税。 【答案】(1) 出版时应纳个人所得税税额5000(120)20(130)560(元)(2) 加印时取得的稿酬应与出版时取得的稿酬合并为一次计税，再减除出版时已纳税额，则应纳个人所得税税额8000（120)20(130)560336(元)(3)个人的同一作品连载，应合并连载而取得的所有报酬作为一次稿酬所得，计征个人所得税。因此，连载收入应纳税(100010001500800)20(130)378(元)(4)作家需缴纳的个人所得税合计=560+336+378=1274(元)8.5.7 特许权使用费所得应纳税额的计算1、应纳税所得额的确定(1)每次收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次收入额800(2)每次收入在4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额(120%)2、应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额20%例8-7某人某年取得特许权使用费两次，一次收入为3000元，另一次收入为4500元。计算该人两次特许权使用费所得应纳的个人所得税。【答案】特许权使用费所得以某项特许权的每次转让为一次。应纳税额(3000800)204500(120)201160(元)8.5.8 财产租赁所得应纳税额的计算1、应纳税所得额的确定(1)每次收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次收入额800(2)每次收入在4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额(120%)2、应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额20%3、每次收入的确定：以一个月内取得的收入为一次。注：个人出租居住用房有特殊的扣除规由：(1)税费：营业税(3%)、房产税(4%)，城建税和教育费附加。(2)合理的修缮费用：每月以800元为限。未抵扣完的可无限期向以后月份结转抵扣。(3)法定扣除标准：800或20%的月收入例8-8王小姐于2008年2月份取得出租居民住房租金收入3000元（按市场价出租，考虑营业税、城建税、教育费附加、房产税）当月因暖气漏水还发生了修理费用460元。计算2月份出租住房应纳的个人所得税。【答案】当月应纳的营业税额3000390(元)当月应纳的城建税额9076.3(元)当月应纳的教育费附加9032.7(元)当月应纳的房产税30004120(元)应纳个人所得税额300021946080010152.1(元)8.5.9 财产转让所得应纳税额的计算1、应纳税所得额的确定应纳税所得额=每次财产转让收入额财产原值合理费用2、应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额20%例8-9周某于2008年2月转让一套已使用三年的私有住房，取得转让收入280000元。该套住房购进时的原价为160000元，转让时支付有关税费13000元。计算刘某转让私房应缴纳个人所得税。【答案】(1) 应纳税所得额28000016000013000107 000(元)(2) 应纳税额1070002021400(元)8.5.10 利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得应纳税额的计算1、应纳税所得额的确定以每次收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。2、应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额20%财政部、国家税务总局关于股息红利个人所得税有关政策的通知（财税2005102号）规定，自2005年6月13日起，个人从上市公司取得的股息、红利所得暂按50%计入个人应纳税所得额，按20%的税率计算缴纳个人所得税。例8-9张先生为自由职业者，2008年4月取得如下所得：(1)从A上市公司取得股息所得16000元，(2)从B非上市公司取得股息所得7000元。计算张先生当月应当缴纳的个人所得税。【答案】(1) 取得上市公司的股息所得减半征税，股息所得应纳税额1600050201 600(元)(2) 非上市公司取得股息应纳税额7000201400(元)(3) 张先生当月缴纳个人所得税160014003000(元)例8-11王某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值30000元。王某领奖时告知商场，从中奖收入中拿出6000元通过教育部门向某贫困地区捐赠。请按照规定计算商场代扣代缴个人所得税后王某实际可得中奖金额。【答案】(1) 王某的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除 （个人捐赠比例为30%）(2)应纳税所得额30000600024000(元)(3)应纳税额(即商场代扣税款)24000204800(元)(4)王某实际可得金额3000060004800l9200(元) 8.5.11 境外所得已纳税额的扣除境外所得在境外已纳税额采取税额抵免的做法1.扣除方法：限额扣除2.限额计算方法：分国又分项，再分国加总。（企业所得税，分国不分项）3.限额抵扣方法：境外已纳税额抵免限额：不退国外多交税款；境外已纳税额抵免限额：在我国补交差额部分税额。例8-12某个人取得来源于美国的一项特许权使用费所得折合人民币12万元，以及一项股息所得折合人民币8万元，总计在美国缴纳税款折合人民币2万元；另外，该人还从日本取得一笔股息折合人民币10万元，被日本税务当局扣缴所得税2.2万元。该人能够向国内主管税务局提供全面的境外完税证明，且已证明属实。要求：(1)计算境外税额扣除限额；(2)计算在我国应当实际交纳的税款。(1)计算境外扣除限额在美国特许权使用费所得扣除限额12(120)201.92(万元)股息所得扣除限额8201.6(万元)在美国所得税款的扣除限额为:1.921.63.52(万元)在日本所得税款的扣除限额10202(万元)(2)计算该人在中国实际缴纳税款在美国缴税2万元小于扣除限额3.52万元,其实际已纳税额准予全部扣除。在我国应补税款3.5221.52(万元)在日本缴税2.2万元小于扣除限额2万元,准予扣除的在日本已纳税额为2万元，余额0.2万元可以在以后年度内补扣。该人在中国实际应补交税款1.52(万元)8.5.12 个人所得税的特殊计税方法(一) 特殊工资、薪金性质的所得的计税 1.个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法(1)先将奖金/12,按商数确定适用税率和速算扣除数。(2)按上述适用税率和速算扣除数计算征税。(3)如果雇员当月工资薪金所得费用扣除额，适用公式:应纳税额=(当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数2个人取得不含税全年一次性奖金收入的计税方法(1) 不含税收入/12，查找适用税率A和速算扣除数A。(2) 含税收入(不含税的收入速算扣除数A)(1适用税率A）。(3) 含税收入/12,重新查找适用税率B和速算扣除数B。(4)应纳税额含税收入适用税率B速算扣除数B。3同时取得雇佣单位和派遣单位工资、薪金所得的计税方法 (1)只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；(2)派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。(3)纳税人要选定一地税务机关申报工资、薪金收入、汇算清缴个人所得税，多退少补。P235 例8-154股票期权所得(1)员工接受股票期权时，不征税。(2)员工行权时，施权价低于购买日公平市场价的差额，按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个税。(3) 员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”缴纳个税。(4) 员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”缴纳个税。(二)两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税两人或两人以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税，即实行“先分、后扣、再税”的办法。8.6 个人所得税的税收优惠8.6.1 法定免税1省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；2国债和国家发行的金融债券利息；3按照国家统一规定发给的补贴、津贴；4福利费、抚恤金、救济金5保险赔款；6军人的转业费、复员费；7按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；8各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得;9我国参加国际公约、协议中规定免税的所得；10经国务院财政部门批准免税的所得。8.6.2 法定减征优惠8.6.3 暂免征收*个人转让自用五年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。*外籍个人从外商投资企业取得的股息红利所得。(2008年1月1日起所得实现的利润则要征税，财税2008年1号文)。*科研机构、高校转化科技成果，科技人员所得的股权形式的奖励。*企业改制，职工个人取得的量化股权。国税发（2000年60号文）。*对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。（国税函（2005年）319号。2011年1月废止。）财政部、国家税务总局（财税2005102号）规定，对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。专题：企业改制时，股东权益项目转增注册资本的所得税问题。8.7 个人所得税的纳税申报 我国个人所得税采用自行申报与源泉扣缴两种纳税办法一、自行申报纳税(一)适用范围年所得12万元以上的；在两处或两处以上取得工资、薪金所得的；从中国境外取得所得的；取得应纳税所得，没有扣缴义务人的，如个体工商户从事生产、经营的所得；国务院规定的其他情形。(二)申报内容(三)纳税期限(四)纳税地点(五)申报方式刘教授2008年612月收入情况如下：(1) 每月取得工资薪金收入3 500元，12月取得全年一次性奖金30 000元；(2) 担任兼职法律顾问取得收入8 000元，从中捐赠“希望工程”教育基金会2 000元； (3) 在美国取得著作权转让收入30 000元，已在美国交纳个人所得税4 000元；(4) 与同事玛丽(外籍)合作出版了一本中美法律比较的书籍，共获得稿酬60 000元，刘教授与玛丽事先约定按55比例分配稿酬。 (5) 商场购物抽奖，获得二等奖为价值5 800元的电冰箱一台；(6) 获得第二届“高等学校教师名师奖”，奖金20 000元；(7) 购买国债取得的利息收入为5 000元；(8) 转让其拥有的两套住房中的一套已居住使用6年的私有住房，取得收入150 000元，该房的购入原值75 000元，转让过程中发生合理费用为10 500元。(9) 股票转让所得20 000元。 工资、全年一次性奖金属于工资、薪金所得，应缴纳的个人所得税为：全年一次性奖金适用的税率和速算扣除数为：每月奖金平均额30 000122 500(元)工资、全年一次性奖金应缴纳的个人所得税为：应纳税额(3 5002 000)1025630 000151255 125(元) 担任兼职法律顾问收入属于劳务报酬所得，属于个人所得税的征税范围。应纳税所得额8 000(120)6 400(元)因为捐赠扣除限额6 400301 920(元)2 000(元)，所以在税前只能扣除1 920元。应纳税额(6 4001 920)20896(元) 美国转让著作权属于特许权使用费所得，属于个人所得税的征税范围。稿酬所得应纳税额30000(120)204 800(元)；刘教授在美国缴纳4 000元，低于扣除额4 800元。应补缴个人所得税4 8004 000800(元) 出版书籍属于稿酬所得，属于个人所得税的征税范围。应缴纳的个人所得税为：应纳税额60 00050(120)20(130)3 360(元) 商场购物抽奖所得为偶然所得，应缴纳的个人所得税为：应纳税额5 800201 160(元) 高等学校教师名师奖免征个人所得税 国债利息收入免征个人所得税 转让使用超过5年的非唯一房产为财产转让所得，属于个人所得税的征税范围。应缴纳的个人所得税为缴纳为：应纳税额(150 00075 000105 00)2012 900(元) 目前我国对股票转让所得暂不征收个人所得税。（2）刘教授612月应缴纳的个人所得税税额5 1258968003 3601 16012 90024 241(元